Информация Банка России от 13.10.2014

(с изм. от 04.12.2014)

«Ответы и разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 16.07.2012 № 385-П „О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“ в части изменений, внесенных Указанием Банка России от 19.08.2014 № 3365-У „О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П „О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“ (далее — Указание № 3365-У) в порядок бухгалтерского учета вложений в дочерние и зависимые акционерные общества, паевые инвестиционные фонды, а также по вопросам применения нового порядка бухгалтерского учета договоров репо»

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИЯ от 13 октября 2014 года

ОТВЕТЫ И РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ПОЛОЖЕНИЯ БАНКА РОССИИ ОТ 16.07.2012 № 385-П «О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» В ЧАСТИ ИЗМЕНЕНИЙ, ВНЕСЕННЫХ УКАЗАНИЕМ БАНКА РОССИИ ОТ 19.08.2014 № 3365-У «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА РОССИИ ОТ 16 ИЮЛЯ 2012 ГОДА № 385-П „О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ“ (ДАЛЕЕ — УКАЗАНИЕ № 3365-У) В ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ В ДОЧЕРНИЕ И ЗАВИСИМЫЕ АКЦИОНЕРНЫЕ ОБЩЕСТВА, ПАЕВЫЕ ИНВЕСТИЦИОННЫЕ ФОНДЫ, А ТАКЖЕ ПО ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ НОВОГО ПОРЯДКА»

Вопрос 1. Просьба разъяснить, по какому курсу иностранной валюты по отношению к рублю должны быть отражены вложения в акции, паи дочерних и зависимых акционерных обществ, паевых инвестиционных фондов на дату вступления в силу изменений, внесенных Указанием № 3365-У в Положение Банка России от 16.07.2012 № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 385-П), на следующем условном примере.

01.10.2011 кредитной организацией осуществлены вложения в акции акционерного общества — нерезидента в сумме 5 000 000 условных единиц. Официальный курс условной единицы по отношению к рублю на 01.10.2011 составил 32,1100 рублей за условную единицу, на 01.01.2014 — 32,6587 рублей за условную единицу, на 01.11.2014 — 38,7243 рублей за условную единицу.

Ответ. В целях реализации изменений, предусмотренных Указанием № 3365-У, кредитным организациям 01.11.2014 потребуется пересчитать стоимость долей участия в уставном капитале дочерних и зависимых организаций или прочих юридических лиц, выраженных в иностранной валюте, учитываемых на балансовом счете № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» или балансовом счете № 602 «Прочее участие», по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, действовавшему на дату их приобретения, исключив ранее учтенные курсовые разницы.

Исходя из приведенного условного примера, кредитная организация 01.11.2014 осуществит следующие бухгалтерские записи:

на сумму переоценки средств в иностранной валюте, относящейся к прошлым отчетным периодам, в размере 2 743 500 рублей (32,6587 рублей за условную единицу — 32,1100 рублей за условную единицу) x 5 000 000 условных единиц):

Дебет балансового счета № 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 27202 «Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году: по другим банковским операциям и сделкам»)

Кредит балансового счета № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах»;

на сумму переоценки средств в иностранной валюте, относящейся к текущему году, в размере 30 328 000 рублей (38,7243 рублей за условную единицу — 32,6587 рублей за условную единицу) x 5 000 000 условных единиц):

Дебет балансового счета № 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» (в ОФР по символу 15102 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»)

Кредит балансового счета № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах».

Вопрос 2. Возможно ли в целях реализации изменений, предусмотренных Указанием № 3365-У, отражать в бухгалтерском учете списание ранее учтенных курсовых разниц, связанных с переоценкой долей участия в уставном капитале дочерних и зависимых организаций или прочих юридических лиц, выраженных в иностранной валюте, в корреспонденции с балансовыми счетами по учету нераспределенной прибыли (нераспределенного убытка)?

Ответ. При списании положительных или отрицательных курсовых разниц от переоценки долей участия в уставном капитале дочерних и зависимых организаций или прочих юридических лиц, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, относящихся к прошлым отчетным периодам, в корреспонденции с балансовым счетом № 10801 «Нераспределенная прибыль» (N 10901 «Непокрытый убыток») могут быть списаны суммы, оцененные кредитной организацией как существенные.

Вопрос 3. Просьба разъяснить порядок оценки и бухгалтерского учета при переносе в соответствии с пунктом 2.3 приложения 10 к Положению № 385-П с изменениями, внесенными в него Указанием № 3365-У, стоимости акций, номинированных в иностранной валюте, на балансовый счет № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах», а также порядок оценки и бухгалтерского учета акций, номинированных в иностранной валюте, при переносе их на балансовые счета по учету вложений в долевые ценные бумаги в случае утраты контроля над управлением или значительного влияния на деятельность акционерного общества.

Ответ. Для разъяснения порядка применения изменений, внесенных Указанием № 3365-У в Положение № 385-П, в части, касающейся оценки и бухгалтерского учета долей участия в дочерних и зависимых акционерных обществах, приведем следующий условный пример.

01.10.2013 кредитной организацией приобретены акции акционерного общества — нерезидента «ABC» в количестве 10 000 штук (11% голосующих акций) по цене 200 условных единиц за акцию и отражены на балансовом счете № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

01.08.2014 кредитной организацией приобретены акции акционерного общества — нерезидента «ABC» в количестве 2 800 штук (3% голосующих акций) по цене 250 условных единиц за акцию и отражены на балансовом счете № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

По состоянию на 31.10.2014 текущая (справедливая) стоимость акций акционерного общества — нерезидента «ABC» составила 255 условных единиц за акцию.

28.11.2014 кредитной организацией приобретены акции акционерного общества — нерезидента «ABC» в количестве 6 000 штук по цене 260 условных единиц за акцию, в результате чего количество акций акционерного общества — нерезидента «ABC», имеющихся у кредитной организации, составило 18 800 штук (21% голосующих акций).

Согласно требованиям пункта 2.3 приложения 10 к Положению № 385-П вложения кредитной организации в акции акционерного общества — нерезидента «ABC» подлежат переносу на балансовый счет № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах».

Официальный курс условной единицы по отношению к рублю на 28.11.2014 составил 50,0775 рублей за условную единицу.

28.11.2014 кредитная организация осуществит следующие бухгалтерские записи.

При отражении на балансовом счете № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» приобретенных 28.11.2014 акций акционерного общества — нерезидента «ABC» на сумму 1 560 000 условных единиц (6 000 акций x 260 условных единиц за акцию), что составляет 78 120 900 рублей (1 560 000 условных единиц x 50,0775 рублей за условную единицу):

Дебет балансового счета № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах»

Кредит корреспондентского счета.

При переносе акций акционерного общества — нерезидента «ABC», классифицированных при приобретении как «имеющиеся в наличии для продажи»:

на сумму положительной переоценки ценных бумаг 27 542 625 рублей (255 условных единиц за акцию — 200 условных единиц за акцию) x 10 000 акций x 50,0775 рублей за условную единицу):

Дебет балансового счета № 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

Кредит балансового счета № 50721 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»;

на стоимость вложений в ценные бумаги 2 000 000 условных единиц (10 000 акций x 200 условных единиц за акцию), что составляет 100 155 000 рублей (2 000 000 условных единиц x 50,0775 рублей за условную единицу):

Дебет балансового счета № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах»

Кредит балансового счета № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

При переносе акций акционерного общества — нерезидента «ABC», классифицированных при приобретении как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»:

на сумму положительной переоценки ценных бумаг 701 085 рублей (255 условных единиц за акцию — 250 условных единиц за акцию) x 2 800 акций x 50,0775 рублей за условную единицу):

Дебет балансового счета № 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»

Кредит балансового счета № 50621 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»;

на стоимость вложений в ценные бумаги 700 000 условных единиц (2 800 акций x 250 условных единиц за акцию), что составляет 35 054 250 рублей (700 000 условных единиц x 50,0775 рублей за условную единицу):

Дебет балансового счета № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах»

Кредит балансового счета № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

По состоянию на 28.11.2014 стоимость акций акционерного общества — нерезидента «ABC» (18 800 штук (21% голосующих акций), отраженная на балансовом счете № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах», составила 213 330 150 рублей.

15.12.2014 кредитная организация продает акции акционерного общества — нерезидента «ABC» в количестве 2 400 штук (3% голосующих акций).

Стоимость оставшихся после реализации 15.12.2014 акций акционерного общества — нерезидента «ABC» (16 400 штук (18% голосующих акций), отраженная на балансовом счете № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах», составила 186 047 928 рублей.

Согласно требованиям пункта 2.3 приложения 10 к Положению № 385-П оставшиеся акции этого эмитента подлежат переносу на балансовые счета по учету вложений в долевые ценные бумаги.

Официальный курс условной единицы по отношению к рублю на 15.12.2014 составил 49,9817 рублей за условную единицу.

15.12.2014 кредитная организация осуществит следующие бухгалтерские записи, связанные с переносом стоимости вложений в акции акционерного общества — нерезидента «ABC» с балансового счета № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» в соответствии с принятым ею решением на балансовый счет № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

На оставшуюся на балансовом счете № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» стоимость акций акционерного общества — нерезидента «ABC» в сумме 186 047 928 рублей:

Дебет балансового счета № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»

Кредит балансового счета № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах».

На сумму 22 975 541 рублей разницы между балансовой стоимостью акций акционерного общества — нерезидента «ABC» (186 047 928 рублей или 3 715 200 условных единиц) и рублевым эквивалентом их текущей (справедливой) стоимости 209 023 469 рублей (16 400 акций x 255 условных единиц за акцию <1> x 49,9817 рублей за условную единицу):

---

<1> Текущая (справедливая) стоимость акции акционерного общества — нерезидента «ABC» по состоянию на 15.12.2014.

Дебет балансового счета № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»

Кредит балансового счета по учету доходов (в ОФР по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами).

Дальнейший учет акций акционерного общества — нерезидента «ABC» осуществляется кредитной организацией в соответствии с требованиями приложения 10 к Положению № 385-П и пункта 1.17 части I Положения № 385-П.

Вопрос 4. Просьба разъяснить порядок применения Указания № 3365-У в части использования внебалансового счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе»:

подлежит ли внебалансовый счет № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» использованию с 01.11.2014;

подлежит ли внебалансовый счет № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» применению при отражении в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг.

Ответ. В связи с изменением порядка бухгалтерского учета договоров репо в целях приведения его в соответствие с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», Банком России подготовлен проект методических рекомендаций «О порядке бухгалтерского учета договоров репо» (далее — проект методических рекомендаций).

Планируемая дата вступления в силу проекта методических рекомендаций (дата начала его применения кредитными организациями) — 1 января 2015 года. С указанной даты утрачивает силу письмо Банка России от 07.09.2007 № 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их обратной продажи-выкупа».

Для реализации нового порядка бухгалтерского учета договоров репо Указанием № 3365-У с 1 ноября 2014 года введен внебалансовый счет № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Банком России планируется внесение изменений в главу 8 приложения 10 к Положению № 385-П в части применения внебалансового счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» при отражении в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг.

До вступления в силу указанных изменений внебалансовый счет № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» при отражении в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг не применяется.

---