Информация Банка России от 13.08.2015

«Разъяснение по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.12.2014 № 448-П „О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях“»

1

Разъяснение о порядке бухгалтерского учета имущества кредитными организациями

В целях реализации мер по поддержке кредитных организаций, Департамент регулирования бухгалтерского учета (далее — Департамент) сообщает следующее.

В случае проведения проверки на обесценение имущества в течение 2022 года, за исключением проверки на обесценение по состоянию на годовую отчетную дату 31 декабря 2022 года, кредитная организация вправе использовать оценку стоимости имущества по состоянию на годовую отчетную дату 31 декабря 2021 года.

Если кредитная организация установила в своей учетной политике способ бухгалтерского учета имущества, при котором переоценка имущества по справедливой стоимости осуществляется чаще, чем один раз в год по состоянию на конец года, то кредитная организация, по мнению Департамента, вправе, руководствуясь частями 6 и 7 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете», внести изменения в свою учетную политику, отказавшись от переоценки имущества чаще, чем один раз в год.

Вопрос об оценке стоимости имущества в бухгалтерском учете по состоянию на годовую отчетную дату 31 декабря 2022 года будет рассмотрен дополнительно. О принятом решении кредитные организации будут проинформированы в общеустановленном порядке.

2

При переоценке объектов основных средств по данным отчета оценщика в качестве справедливой стоимости объекта какая сумма принимается: указанная в отчете оценщика стоимость объекта с НДС или без НДС?

Пунктом 1.4 Положения № 448-П установлено, что оценка справедливой стоимости осуществляется в порядке, определенном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее — МСФО (IFRS) 13).

МСФО (IFRS) 13 определяет понятие «справедливая стоимость» как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Согласно пункту 2 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость — это оценка, основанная на рыночных данных, а не оценка, специфичная для организации.

На основании изложенного, в целях переоценки основного средства при использовании отчета оценщика, в котором стоимость объекта указана как с учетом НДС, так и без НДС, для целей переоценки объекта необходимо использовать оценку без НДС, так как справедливая стоимость не зависит от какой-либо отраслевой специфики предприятий, в том числе особенностей налогообложения.

3

Просим разъяснить, правомерно ли в целях бухгалтерского учета с 1 января 2016 года включение в первоначальную стоимость основных средств налога на добавленную стоимость (далее — НДС), уплаченного при их приобретении.

В соответствии с пунктом 2.9 Положения Банка России от 22.12.2014 № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (в редакции Указания Банка России от 06.11.2015 № 3842-У) первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объекта основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость (далее — НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда кредитной организацией в учетной политике определено иное на основании законодательства Российской Федерации).

На основании частей 1 и 3 статьи 21, части 1 статьи 30 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) нормативные акты Банка России по бухгалтерскому учету должны устанавливать особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности, а при отсутствии федеральных стандартов — положений по бухгалтерскому учету, выпущенных Минфином России до даты вступления в силу Закона о бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств являются, среди прочего, невозмещаемые налоги.

Учитывая изложенное, кредитная организация, применяющая пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, при формировании в бухгалтерском учете первоначальной стоимости приобретаемого объекта основных средств вправе включать в нее сумму НДС, уплаченную кредитной организацией и не подлежащую возмещению в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Кредитная организация, применяющая пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, включает в первоначальную стоимость основных средств НДС, уплаченный при их приобретении, при условии использования указанных основных средств в деятельности, не облагаемой НДС.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств должен быть определен в учетной политике кредитной организации и применяться с 1 января 2016 года в отношении вновь приобретенных (созданных, изготовленных) объектов основных средств.

4

В соответствии с пунктом 2.14 Положения № 448-П разница между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа. Возможно ли применить к категории процентных расходов правила пункта 1.6 Положения Банка России от 22.12.2014 № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитной организации» (далее — Положение № 446-П), чтобы не применять дисконтирование в случаях, если период отсрочки платежа составляет менее одного года.

В отношении процентного расхода, признаваемого в соответствии с пунктом 2.14 Положения № 448-П при приобретении основного средства на условиях отсрочки платежа, кредитная организация вправе применить нормы, предусмотренные пунктом 1.6 Положения № 446-П.

5

Для признания объектов в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, требуется выполнение ряда условий, в том числе, наличие утвержденного плана продаж, ведение поиска покупателя долгосрочного актива, исходя из цены, которая является сопоставимой с его справедливой стоимостью (пункт 5.1 Положения № 448-П). Просим разъяснить, на каком балансовом счете следует учитывать объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога, если они не соответствуют критериям признания в качестве объектов основных средств или недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности (например, при наличии решения о реализации объектов, но отсутствии утвержденного плана продаж, отсутствии уверенности в возможности завершения продажи в течение 12 месяцев или установления цены, не сопоставимой со справедливой стоимостью объекта).

В рамках реализации требований Положения № 448-П кредитная организация при первоначальном признании объектов недвижимости, полученных по договорам отступного, залога, должна определить цель их дальнейшего использования и в зависимости от цели дальнейшего использования отразить стоимость полученных объектов либо на балансовом счете № 604 «Основные средства», либо на балансовом счете № 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности», либо на балансовом счете № 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи».

6

Признается ли кредитной организацией долгосрочным активом, предназначенным для продажи, недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости, при принятии решения о ее продаже.

Выбытие объектов недвижимости, временно неиспользуемых в основной деятельности и учитываемых по справедливой стоимости, отражается в бухгалтерском учете в порядке, изложенном в пункте 4.22 Положения № 448-П.

При принятии решения о реализации объектов недвижимости, временно неиспользуемых в основной деятельности и учитываемых по справедливой стоимости, эти объекты продолжают отражаться в составе недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

7

Возможно ли закрепить в учетной политике единые сроки полезного использования для однородных групп основных средств, определенных согласно пункту 2.2 Положения № 448-П.

В соответствии с пунктом 2.2 Положения № 448-П кредитная организация разрабатывает собственную классификацию схожих по характеру и использованию основных средств на однородные группы с учетом специфики деятельности и критериев существенности.

Согласно пункту 2.5 Положения № 448-П под сроком полезного использования понимается период времени, в течение которого объект будет иметься в наличии для использования кредитной организацией с целью получения экономических выгод.

Таким образом, срок полезного использования определяется кредитной организацией в отношении каждого объекта основных средств.

8

Банком по договору отступного получен объект недвижимости, по которому между заемщиком и арендатором ранее был заключен договор аренды, который на момент получения объекта Банком был переоформлен. В качестве арендодателя в договоре выступает Банк. Возможно ли учитывать данный объект в составе долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в том случае, если объект не используется Банком в собственной деятельности и принято решение о его продаже, ведется поиск покупателя, но при этом объект сдается в аренду.

В соответствии с пунктом 5.1 Положения № 448-П данный объект недвижимости отражается на балансовом счете № 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи».

9

Просим разъяснить, на каком балансовом счете подлежат учету предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, при принятии решения об их реализации.

Согласно пункту 7.11 Положения № 448-П выбытие предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляется в соответствии с пунктом 6.22 Положения № 448-П.

Учитывая изложенное, при принятии решения о реализации предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, указанные объекты продолжают учитываться на балансовом счете № 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» до момента их реализации.

10

Согласно пункту 5.3 Положения № 448-П если ожидаемый период завершения продажи долгосрочных активов превышает 12 месяцев, кредитная организация должна учитывать затраты на их продажу на основе их дисконтированной стоимости. Просим разъяснить, исходя из какого срока — отсчитываемого с даты зачисления объекта в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, или с даты, когда стало известно, что ожидаемый период завершения продажи долгосрочных активов превышает/превысит 12 месяцев, до даты предполагаемого нового срока завершения продажи, следует осуществлять расчет дисконтированной стоимости затрат на продажу.

Расчет дисконтированной стоимости затрат на продажу долгосрочных активов, предназначенных для продажи, следует осуществлять с даты, когда стало известно, что ожидаемый период завершения продажи долгосрочного актива превышает/превысит 12 месяцев, до даты предполагаемого срока завершения продажи.

11

Просим разъяснить, можно ли, руководствуясь пунктом 2.3 Положения Банка России от 22.12.2014 № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (далее — Положение № 448-П), утвердить в Учетной политике кредитной организации стоимостной критерий существенности для признания объекта учета в качестве основного средства.

В соответствии с пунктом 8.1 Положения № 448-П при применении Положения № 448-П кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», введенный в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н (далее — МСФО (IAS) 1), устанавливает «общие аспекты» представления финансовой отчетности, одним из которых является «существенность и агрегирование».

Согласно пункту 29 МСФО (IAS) 1 предприятие должно представлять каждый существенный класс аналогичных статей в финансовой отчетности отдельно. Предприятие должно представлять статьи, отличающиеся по характеру или функции, отдельно, за исключением случаев, когда они являются несущественными.

В соответствии с пунктом 2.3 Положения № 448-П единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Кредитная организация в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах определяет, применяя профессиональное суждение, основанное на требованиях Положения № 448-П, минимальный объект учета, подлежащий признанию в качестве инвентарного объекта, исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике.

Учитывая изложенное, утверждение кредитной организацией в учетной политике стоимостного критерия как критерия существенности для определения минимального объекта учета, подлежащего признанию в качестве инвентарного объекта, требованиям Положения № 448-П не противоречит.

---