Изменения Кодекса профессиональной этики аудиторов
(приложение № 1 к протоколу Совета по аудиторской деятельности от 17.11.2021 № 61)
Примечание
Текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте https://minfin.gov.ru по состоянию на 22.11.2021.
Приложение № 1
к протоколу заочного голосования
Совета по аудиторской деятельности
от 17 ноября 2021 г. № 61
1. Нумерацию пунктов изменить следующим образом: пункт 1.2 на 1.4, пункт 1.3.Т. на 1.5.Т., пункт 1.3.П1. на 1.5.П3., пункты 1.4.Т. и 1.4.П1. на 1.6.Т. и 1.6.П1. соответственно, пункты 3.6.П1. - 3.6.П4. на 3.6.П4. — 3.6.П7. соответственно, пункты 3.13.П1. и 3.14.П2. на 3.15.П1. и 3.16.П2. соответственно.
2. В пункте 1.1 второе и третье предложения исключить.
3. Подраздел «Общие положения» раздела 1 переименовать в подраздел «Введение» и дополнить пунктами 1.2 и 1.3 следующего содержания:
«1.2. Доверие общества к аудиторской профессии является необходимой предпосылкой для привлечения аудиторов, аудиторских организаций (далее совместно — „аудиторы“) к оказанию аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг (далее совместно — „профессиональные услуги“ или „услуги“). Доверие общества к аудиторской профессии определено, помимо прочего, тем условием, что в своей профессиональной деятельности <1> аудиторы:»
<1> Профессиональная деятельность — аудиторская деятельность, а также деятельность, требующая от осуществляющего ее лица навыков и знаний, которыми должен обладать аудитор, в том числе в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, управленческого консультирования и управления финансами.
а) соблюдают принципы этики и требования стандартов аудиторской деятельности, иных применимых стандартов (далее совместно — «профессиональные стандарты»);
б) обладают пониманием бизнеса;
в) пользуются экспертными знаниями по техническим и иным вопросам;
г) применяют профессиональное суждение.
Только действуя таким образом, аудиторы могут предоставить результат профессиональных услуг, который отвечает целям соответствующей услуги и на который предполагаемые пользователи услуги могут полагаться.
1.3. Настоящий Кодекс устанавливает пять основных принципов этики, которые аудиторы обязаны соблюдать. Настоящий Кодекс также предусматривает концептуальный подход, который должен применяться к выявлению и оценке угроз нарушения основных принципов этики, а также принятию мер в ответ на данные угрозы. Особенности применения концептуального подхода к выявлению и оценке угроз независимости, а также принятию мер в ответ на данные угрозы при выполнении заданий по аудиту, обзорным проверкам и заданий, обеспечивающих уверенность, отличных от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов, рассматриваются в Правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее — Правила независимости). Настоящий Кодекс предусматривает соблюдение основных принципов этики с применением концептуального подхода в различных ситуациях и обстоятельствах.»
4. Начиная с пункта 1.3.Т. (пункт 1.5.Т. в новой редакции Кодекса) раздела 1, ввести подраздел «Общие положения» и дополнить подраздел пунктами 1.5.П1., 1.5.П2. и 1.5.П4. следующего содержания:
«1.5.П1. Следование основным принципам этики и соблюдение требований настоящего Кодекса поддерживает аудитора в выполнении им обязанности действовать в общественных интересах.»
1.5.П2. Соблюдение требований настоящего Кодекса предполагает надлежащее рассмотрение цели и намерения конкретного требования.
1.5.П4. Действуя в общественных интересах при осуществлении (участии в осуществлении) профессиональной деятельности, аудитор принимает во внимание не только предпочтения или потребности конкретного клиента, но также интересы других сторон.»
5. Пункт 1.3.П1. (пункт 1.5.П3. в новой редакции Кодекса) изложить в следующей редакции:
«1.5.П3. Соблюдение требований настоящего Кодекса не означает, что обязанность аудитора действовать в общественных интересах будет всегда выполнена. Могут возникнуть исключительные ситуации, когда, по мнению аудитора, применение требования или требований настоящего Кодекса может противоречить общественным интересам или привести к несоразмерным последствиям. В таких ситуациях аудитору целесообразно обратиться за консультацией в саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой он является.»
6. Пункт 2.3.П1. изложить в следующей редакции:
«2.3.П1. Принцип честности предполагает справедливое ведение дел, правдивость, а также твердость в том, чтобы всегда действовать надлежащим образом, даже когда на аудитора оказывается давление действовать иначе или когда это может привести к потенциально негативным личным или организационным последствиям.»
7. Подраздел «Честность» раздела 2 дополнить пунктом 2.3.П2. следующего содержания
«2.3.П.2. Действовать надлежащим образом, в частности, означает:»
а) придерживаться своей позиции в сложных вопросах и ситуациях;
б) подвергать сомнению позицию других лиц, если и как того требуют обстоятельства.»
8. Пункт 2.6.Т. изложить в следующей редакции:
«2.6.Т. Аудитор должен соблюдать принцип объективности, который требует, чтобы аудитор применял профессиональные или деловые суждения, свободные от предвзятости, конфликта интересов, а также ненадлежащего влияния или ненадлежащей зависимости от других лиц, организаций, технологий, иных факторов.»
9. Подпункт «а» пункта 2.8.Т. изложить в следующей редакции:
«а) приобретал и поддерживал профессиональные знания и навыки на уровне, обеспечивающем оказание (участие в оказании) компетентных профессиональных услуг на основе действующих требований профессиональных стандартов и законодательства;»
10. В пункте 2.8.П2. слова «и отраслевых достижений» заменить на слова «отраслевых и технологических достижений».
11. В пункте 2.13.Т после слов «нормативные правовые акты» включить текст «, придерживался поведения, соответствующего обязанности аудитора действовать в общественных интересах в профессиональной деятельности и деловых отношениях,».
12. В пункте 3.3.П1. слова «аудиторов и аудиторских организаций (далее — Правила независимости)» исключить.
13. Пункт 3.5.Т. изложить в следующей редакции:
«3.5.Т. Применяя концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, аудитор должен:»
а) всесторонне исследовать вопрос;
б) использовать профессиональное суждение;
в) использовать метод анализа «разумного и информированного третьего лица», как описано в пункте 3.6.П7. настоящего Кодекса.»
14. Раздел 3 дополнить подразделом «Всесторонне исследование» следующего содержания:
3.6.П1. Всестороннее исследование вопроса является необходимым условием для получения понимания аудитором всех известных фактов и обстоятельств при применении концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики. Всестороннее исследование, в частности, предполагает:
а) рассмотрение источника, уместности и достаточности полученной информации с учетом характера, масштаба и результатов профессиональной деятельности, которую осуществляет (участвует в осуществлении) аудитор;
б) готовность к проведению дополнительных исследований или принятию иных мер.
3.6.П2. При рассмотрении источника, уместности и достаточности полученной информации аудитор может рассмотреть, помимо прочего, следующие вопросы:
а) появилась ли новая информация или произошли изменения в фактах и обстоятельствах;
б) имеется ли влияние предвзятости или конфликта интересов на информацию или ее источник;
в) имеется ли причина полагать, что информация, потенциально имеющая отношение к делу, может отсутствовать в известных аудитору фактах и обстоятельствах;
г) существуют ли несоответствия между ожиданиями аудитора и известными ему фактами и обстоятельствами;
д) обеспечивает ли информация разумные основания, на которых можно сформировать вывод;
е) могут ли быть сформированы иные обоснованные выводы с учетом полученной информации.
3.6.П3. Требование всестороннего исследования вопроса при применении концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики согласно пункту 3.5.Т. настоящего Кодекса обязательно к выполнению аудиторами независимо от того, какую профессиональную деятельность они осуществляют (участвуют в осуществлении). В соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности аудиторы также должны использовать профессиональный скептицизм, включая критическую оценку полученных доказательств.»
15. Подпункты «а», «б», «д» и «ж» пункта 3.6.П.3 (пункт 3.6.П6. в новой редакции Кодекса) перенести в пункт 3.6.П2. (в новой редакции Кодекса) как подпункты «в», «г», «д» и «е» с соответствующим изменением нумерации подпунктов в пункте 3.6.П.3 (пункт 3.6.П6. в новой редакции Кодекса).
16. В раздел 3 включить подраздел «Прочие особенности применения концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики» следующего содержания:
«Прочие особенности применения концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики»
3.13.П1. При выявлении, оценке угроз нарушения основных принципов этики и принятии мер в ответ на указанные угрозы на профессиональное суждение влияет фактор осознанной или неосознанной предвзятости.
3.13.П2. Примерами потенциальной предвзятости при использовании профессионального суждения являются, в частности:
а) предвзятость, связанная с «эффектом якоря» — склонность использоваться исходную информацию в качестве «якорной» привязки, относительно которой неадекватно оценивается последующая информация;
б) предвзятость в отношении автоматизации — склонность отдавать предпочтение результатам, сформированным в автоматизированных системах, даже в тех случаях, когда здравый смысл или наличие противоречивой информации поднимают вопрос о надежности таких результатов и их пригодности для конкретной цели;
в) предвзятость в отношении доступности — склонность придавать больше веса событиям или опыту, которые сразу же приходят на ум или которые более доступны, чем другие;
г) предвзятость в отношении подтверждения — склонность придавать больше веса информации, которая подтверждает существующее убеждение, чем информации, которая противоречит ему или подвергает его сомнению;
д) групповое мышление — склонность группы лиц препятствовать влиянию творческого подхода или точке зрения отдельного лица и, в результате, принимать решение без критической оценки или рассмотрения альтернатив;
е) предвзятость, связанная с переоценкой собственных сил — склонность переоценивать собственную способность делать верные оценки или суждения;
ж) предвзятость, связанная с «эффектом репрезентации» — склонность основывать понимание на образцах опыта, событий или точек зрения, которые считаются репрезентативными;
з) предвзятость, связанная с избирательным восприятием — склонность видеть конкретный вопрос, событие или человека под влиянием личных ожиданий.
3.13.П3. Примеры действий, которые могут снизить влияние предвзятости, включают следующие:
а) привлечение экспертов для получения дополнительной информации;
б) проведение консультаций с другими лицами для обеспечения надлежащего критического взгляда в ходе оценки;
в) прохождение обучения по вопросам выявления факторов предвзятости.
Культура в аудиторской организации
3.14.П1. Эффективному применению концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики способствует внутренняя культура аудиторской организации, которая поддерживает этические ценности, согласующиеся с основными принципами этики и другими положениями настоящего Кодекса.
3.14.П2. Эффективными мерами для поддержания в аудиторской организации культуры, основанной на этических ценностях, являются следующие:
а) руководство аудиторской организации пропагандирует этические ценности, принимает на себя личную ответственность за приверженность этим ценностям в своей деятельности и требует такой ответственности от других лиц в аудиторской организации;
б) в аудиторской организации внедрены программы обучения, управленческие процессы, а также системы оценки и вознаграждения, поддерживающие этические ценности;
в) в аудиторской организации внедрены и эффективно функционируют правила и процедуры, поощряющие информирование, включая анонимное, о фактах или подозрениях в нарушении нормативных правовых актов или о неэтическом поведении, а также обеспечивающие защиту лиц, которые информируют о таких фактах или подозрениях;
г) аудиторская организация придерживается этических ценностей при взаимодействии с третьими сторонами.
3.14.П3. От аудиторов ожидается, с учетом занимаемой должности, участие в поддержании в аудиторской организации, работниками которой они являются, культуры, основанной на этических ценностях.»
17. Первый абзац подпункта «а» пункта 3.14.П.2 (пункт 3.16.П2. в новой редакции Кодекса) изложить в следующей редакции:
«а) Аудитор соблюдает принцип честности, установленный в пункте 2.3.Т. настоящего Кодекса, когда:»
18. Первый абзац подпункта «б» пункта 3.14.П.2 (пункт 3.16.П2. в новой редакции Кодекса) изложить в следующей редакции:
«б) Аудитор соблюдает принцип объективности, установленный в пункте 2.6.Т. настоящего Кодекса, когда:»
19. Первый абзац подпункта «в» пункта 3.14.П.2 (пункт 3.16.П2. в новой редакции Кодекса) изложить в следующей редакции:
«в) Аудитор соблюдает принцип профессиональной компетентности и должной тщательности, установленный в пункте 2.8.Т. настоящего Кодекса, когда:».
20. Дополнить Кодекс разделом «Содержание».