Готовое решение: Как медучреждению учитывать расходы на лечебное питание

Организация лечебного питания является неотъемлемым компонентом лечебного процесса и профилактических мероприятий.

В бухгалтерском (бюджетном) учете лечебное питание принимайте к учету в составе материальных запасов на соответствующих счетах аналитического учета счетов 0 105 01 000 — если оно относится к лекарственным препаратам, 0 105 02 000 — если относится к пищевым продуктам.

При организации лечебного питания пациентов по договору со сторонней организацией расходы на оплату услуг отражайте на соответствующем счете аналитического учета счета 0 302 26 000.

В налоговом учете расходы на лечебное питание можно учесть, только если они произведены в рамках приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения.

Оглавление:

1. Что такое лечебное питание и как его организовать в медучреждении

2. Как отразить расходы на лечебное питание в бухгалтерском (бюджетном) учете

3. Как отражать затраты на лечебное питание в налоговом учете

1. Что такое лечебное питание и как его организовать в медучреждении

Лечебное питание — это питание, которое обеспечивает удовлетворение физиологических потребностей организма человека в пищевых веществах и энергии с учетом его заболевания. Такое питание должно учитывать особенности течения и основного, и сопутствующих заболеваний и выполнять лечебно-профилактические задачи (ч. 1 ст. 39 Закона об охране здоровья).

Организация лечебного питания является неотъемлемым компонентом лечебного процесса и профилактических мероприятий. Данное питание включает пищевые рационы с установленным химическим составом, энергетической ценностью, состоит из определенных продуктов, в том числе специализированных, которые подвергаются соответствующей технологической обработке. Нормы лечебного питания утверждены Минздравом России (ч. 2, 4 ст. 39 Закона об охране здоровья, Инструкция по организации лечебного питания в лечебно-профилактических учреждениях).

Организация лечебного питания входит в число основных лечебных мероприятий при санаторно-курортном лечении в санаториях (п. 18 Порядка организации санаторно-курортного лечения).

При организации лечебного питания следует руководствоваться Порядком обеспечения пациентов лечебным питанием, клиническими рекомендациями и стандартами медпомощи, которые включают виды лечебного питания (п. п. 1, 2 Порядка обеспечения пациентов лечебным питанием).

Общее руководство диетпитанием осуществляет руководитель (главный врач, начальник, директор) медучреждения, а в его отсутствие — соответствующий заместитель руководителя (главного врача, начальника, директора). За организацию лечебного питания в медучреждении по общему правилу отвечает врач-диетолог (п. 2 Положения об организации деятельности врача-диетолога, Инструкция по организации лечебного питания в лечебно-профилактических учреждениях, п. п. 1.1, 1.5, 1.6 Номенклатуры должностей медицинских работников и фармацевтических работников).

Все вопросы, связанные с организацией лечебного питания в медучреждении, решаются на заседаниях Совета по лечебному питанию (Инструкция по организации лечебного питания в лечебно-профилактических учреждениях).

Лечебное питание назначается при поступлении пациентов в медорганизацию:

для оказания медпомощи в стационарных условиях (п. 6 ч. 5 ст. 19 Закона об охране здоровья, п. 5 Порядка обеспечения пациентов лечебным питанием);

на санаторно-курортное лечение — при круглосуточном пребывании (пп. «в» п. 14, п. 17 Порядка организации санаторно-курортного лечения).

Кроме того, в соответствии с законодательством РФ отдельные категории граждан обеспечиваются специализированными продуктами лечебного питания. В частности, продуктами лечебного (энтерального) питания обеспечиваются пациенты, которым оказывается паллиативная помощь на дому в рамках программы госгарантий бесплатного оказания гражданам медпомощи (пп. 5 ч. 1 ст. 29 Закона об охране здоровья).

2. Как отразить расходы на лечебное питание в бухгалтерском (бюджетном) учете

Медучреждения обязаны вести раздельный учет операций со средствами ОМС (ч. 6 ст. 15 Закона о медицинском страховании). Поэтому учреждению, участвующему в программе ОМС, рекомендуем предусмотреть в рабочем плане счетов аналитику, позволяющую вести раздельный учет расходов по операциям при оказании медуслуг в рамках ОМС (п. 19 Стандарта «Единый план счетов»).

Бюджетное (автономное) учреждение в общем случае расходы на лечебное питание в рамках ОМС отражает на соответствующем счете аналитического учета счета 0 109 60 000 «Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг». Потому что такие расходы являются неотъемлемым компонентом лечебного процесса и профилактических мероприятий и относятся на себестоимость оказанных медуслуг (ч. 2 ст. 39 Закона об охране здоровья, п. 40 Порядка применения Единого плана счетов, п. 25 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений). Решение об отнесении таких расходов на прямые затраты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг закрепите в учетной политике (пп. «а» п. 14 Федерального стандарта № 256н, пп. «а» п. 9 Федерального стандарта № 274н).

Казенное учреждение отражает расходы на лечебное питание при оказании медуслуг в рамках ОМС на счете 1 109 60 000 в случае перехода на одноканальное финансирование оказания медпомощи через систему ОМС (п. 35 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, Письмо Минфина России от 27.12.2012 № 12-07-12/8282 (направлено для сведения Письмом ФФОМС от 23.01.2013 № 347/50-2/и). Разъяснения основаны на нормах утратившей силу Инструкции № 157н, но, по нашему мнению, сохраняют актуальность).

Расходы на лечебное питание, произведенные за счет иных источников финансирования, списывайте на затраты на изготовление готовой продукции (выполнение работ, услуг) на соответствующий счет аналитического учета счета 0 109 00 000. Если затраты не формируют себестоимость услуг, то относите их в расходы текущего финансового года на соответствующий счет аналитического учета счета 0 401 20 000 (п. п. 39, 181, 184 Порядка применения Единого плана счетов, п. п. 35, 183 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. п. 25, 113 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений).

2.1 Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете расходы на лечебное питание, организуемое медучреждением

В бухгалтерском (бюджетном) учете лечебное питание учитывайте в составе материальных запасов (п. 7 Федерального стандарта № 256н «Запасы»).

Относя лечебное питание на соответствующий счет аналитического учета, руководствуйтесь положениями отраслевых нормативно-правовых актов и ОКПД 2 (разд. 2 Методических рекомендаций по применению Федерального стандарта № 256н «Запасы»).

Исходя из разъяснений Минфина России, приведенных в Письме от 03.03.2021 № 02-07-10/15277 (основаны на нормах утратившей силу Инструкции № 157н и старой редакции Порядка № 209н, но, по нашему мнению, применимы и сейчас), лечебное питание согласно положениям ОКПД 2 учитывается на соответствующих счетах аналитического учета:

0 105 01 000 — если зарегистрировано как лекарственные препараты (класс 21 «Средства лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях»), например питательные смеси для парентерального питания (п. п. 18, 19 Порядка применения Единого плана счетов);

0 105 02 000 — если зарегистрировано как продукты питания (класс 10 «Продукты пищевые»), например питательные смеси для энтерального питания, а также питательные смеси для детей раннего возраста (п. п. 18, 19 Порядка применения Единого плана счетов).

Указанные счета применяйте с детализацией по соответствующим аналитическим счетам (п. п. 2, 18, 19 Порядка применения Единого плана счетов):

0 105 21 000, 0 105 22 000 — для бюджетных (автономных) учреждений, если лечебное питание включено в перечень ОЦДИ;

0 105 31 000, 0 105 32 000 — для учреждений любого типа (казенное, бюджетное, автономное), если лечебное питание отнесено к иному движимому имуществу.

Принимайте лечебное питание к учету по первоначальной стоимости (п. 13 Федерального стандарта № 256н «Запасы», разд. 4 Методических рекомендаций по применению Федерального стандарта № 256н «Запасы»).

Выбытие лечебного питания с учета производите по стоимости каждой единицы либо по средней стоимости. Выбранный метод оценки запасов применяйте непрерывно в течение отчетного периода. Способ списания закрепите в учетной политике (п. 42 Федерального стандарта № 256н «Запасы», пп. «а» п. 9 Федерального стандарта № 274н).

Документы, которыми оформляется поступление и списание лечебного питания, законодательно не закреплены, поэтому определите их в учетной политике (пп. «г», «д» п. 9 Федерального стандарта № 274н).

Поступление лечебного питания оформите первичными учетными документами, например (ч. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 20 Федерального стандарта № 256н, п. 11 Федерального стандарта № 256н «Запасы», разд. 2 Методических рекомендаций по применению Федерального стандарта № 256н «Запасы»):

актом приемки товаров, работ, услуг (ф. 0510452) — используйте его при приемке продуктов по договору (контракту), информация о котором не размещается в реестре контрактов ЕИС в сфере закупок (п. 64.19 Методических указаний № 61н);

приходным ордером на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207) (Методические указания № 52н).

Для обеспечения лечебным питанием пациентов на дому вы можете оформить выдачу лечебного питания со склада работникам медучреждения для его передачи пациентам требованием-накладной (ф. 0510451, 0504204) (п. 64.14 Методических указаний № 61н, Методические указания № 52н). Чтобы оформить передачу лечебного питания пациентам, разработайте отдельный документ (например, акт приема-передачи). Его форму и порядок составления утвердите в учетной политике. Такая форма должна содержать все обязательные реквизиты и предусматривать место для подписи пациента или его законного представителя (п. п. 20, 25, 26 Федерального стандарта № 256н, п. 7, пп. «г» п. 9 Федерального стандарта № 274н).

Списание лечебного питания производите на основании меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202) или акта о списании материальных запасов (ф. 0510460, 0504230). Выбытие лечебного питания, отнесенного к лекарственным препаратам, оформите актами, указанными выше (п. 64.71 Методических указаний № 61н, Методические указания № 52н).

Операции по приобретению и списанию лечебного питания отражайте следующими бухгалтерскими записями:

в бюджетном учете казенного учреждения

Содержание операции	Дебет	Кредит	Обоснование
Принятие к учету лечебного питания	1 105 31 340, 1 105 32 340	1 302 34 73X 1	Подпункт «а» п. 16 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. 1.5.1 Бухгалтерских записей бюджетного учета
Перечисление задолженности поставщику	1 302 34 83X 1	1 304 05 340	Пункт 152 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. 3.8.1.1 Бухгалтерских записей бюджетного учета
Списание израсходованного лечебного питания	1 109 X0 272 2, 1 401 20 272	1 105 31 440, 1 105 32 440	Подпункт «а» п. 17 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. п. 1.5.25.1, 1.5.25.4 Бухгалтерских записей бюджетного учета

1 Применяется соответствующий код КОСГУ.

2 Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения

Содержание операции	Дебет	Кредит	Обоснование
Принятие к учету лечебного питания	0 105 X1 340 1, 0 105 X2 340 1	0 302 34 73X 2	Пункт 17 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. 1.5.1 Бухгалтерских записей БУ и АУ
Перечисление задолженности поставщику	0 302 34 83X 2	0 201 11 610, 0 201 21 610 3	Пункты 43, 48 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. 255 Порядка применения Единого плана счетов, п. п. 2.1.2.3, 2.1.21, 22.1 Бухгалтерских записей БУ и АУ
		Забалансовый счет 18
Списание израсходованного лечебного питания	0 109 X0 272 1, 0 401 20 272	0 105 X1 440 1, 0 105 X2 440 1	Пункт 18 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. п. 1.5.15.1, 1.5.15.2 Бухгалтерских записей БУ и АУ

1 Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

2 Применяется соответствующий код КОСГУ.

3 Счет 0 201 21 000 бюджетные учреждения не применяют, кроме случаев, когда федеральными законами для них предусмотрено право открывать счета в кредитных организациях (п. 46 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений).

2.2. Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете расходы на лечебное питание, предоставляемое по договору со сторонней организацией

Расходы на оплату услуг по договору на организацию лечебного питания в медучреждении относите на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ и отражайте по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 53.2.4.4 Порядка № 82н, п. 10.2.6 Порядка № 209н).

Учитывайте эти расходы на счете 0 302 26 000 «Расчеты по прочим работам, услугам» (п. п. 143, 144 Порядка применения Единого плана счетов, п. 138 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. 96 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений).

Для отражения в учете расходов на оплату услуг по организации лечебного питания оформите следующие бухгалтерские записи:

в бюджетном учете казенного учреждения

Содержание операций	Дебет	Кредит	Обоснование
Отражение расходов на оплату услуг по организации лечебного питания	1 109 X0 226 1, 1 401 20 226	1 302 26 73X 2	Пункт 139 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. п. 3.2.7.3, 3.2.7.4 Бухгалтерских записей бюджетного учета
Перечисление задолженности исполнителю	1 302 26 83X 2	1 304 05 226	Пункт 152 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. 3.8.1.1 Бухгалтерских записей бюджетного учета

1 Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

2 Применяется соответствующий код КОСГУ.

в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения

Содержание операций	Дебет	Кредит	Обоснование
Отражение расходов на оплату услуг по организации лечебного питания	0 109 X0 226 1, 0 401 20 226	0 302 26 73X 2	Пункт 97 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. п. 3.2.6.3, 3.2.6.7 Бухгалтерских записей БУ и АУ
Перечисление задолженности исполнителю	0 302 26 83X 2	0 201 11 610, 0 201 21 610 3	Пункты 43, 48 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. 255 Порядка применения Единого плана счетов, п. п. 3.2.25, 22.1 Бухгалтерских записей БУ и АУ
		Забалансовый счет 18

1 Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

2 Применяется соответствующий код КОСГУ.

3 Счет 0 201 21 000 бюджетные учреждения не применяют, кроме случаев, когда федеральными законами для них предусмотрено право открывать счета в кредитных организациях (п. 46 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений).

3. Как отражать затраты на лечебное питание в налоговом учете

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы за счет лимитов, субсидий, средств ОМС не включайте в налоговую базу (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). При этом вы обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

В рамках приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения расходы на лечебное питание учитывайте так:

затраты на приобретение лечебного питания — в материальных расходах (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

плату по договору на организацию питания — в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При расчете налога на прибыль можете применять ставку 0%, если выполняются требования, установленные Налоговым кодексом РФ (п. 1.1 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ).

В противном случае, в том числе после утраты права на льготную ставку, налог рассчитывайте в общем порядке (п. 1 ст. 284, п. 4 ст. 284.1 НК РФ).

Облагается ли НДС реализация пациентам продуктов питания, произведенных медорганизациями

Нет. Реализация в медорганизациях продуктов питания, произведенных столовыми таких организаций, освобождается от НДС (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ).

---