Готовое решение: Как медучреждению отражать операции по заготовке донорской крови и расчеты с донорами

Как медучреждению отражать операции по заготовке донорской крови и расчеты с донорами

Отражение в учете операций по заготовке донорской крови зависит от цели ее использования.

Кровь для собственных нужд учтите по фактической себестоимости.

Кровь для реализации учтите на дату выпуска по нормативно-плановой стоимости (цене). По окончании отчетного периода рассчитайте ее себестоимость.

Заготовленную кровь отразите в составе материальных запасов на счете 0 105 00 000.

Расходы по расчетам с донорами отражайте по соответствующим кодам КОСГУ в зависимости от того, сдавали они кровь безвозмездно или за плату.

В налоговом учете расходы на заготовку крови учитывайте, если вы бюджетное (автономное) учреждение, заготовили ее за счет собственных доходов и будете использовать в приносящей доход деятельности.

Оглавление:

1. Что такое заготовка донорской крови и кто может ее заготавливать

2. Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете затраты на заготовку донорской крови и расчеты с донором

3. Как отразить в налоговом учете операции по заготовке донорской крови и расчеты с донором

1. Что такое заготовка донорской крови и кто может ее заготавливать

Под заготовкой донорской крови и (или) ее компонентов понимается (п. 6 ч. 1 ст. 2 Закона о донорстве):

медицинское обследование донора;

донация;

исследование крови и (или) ее компонентов;

их переработка.

Заготавливать и хранить донорскую кровь и (или) ее компоненты вправе медорганизации государственной системы здравоохранения и организации федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба (ч. 1 ст. 15 Закона о донорстве).

В лицензии на медицинскую деятельность заготовка и хранение донорской крови и (или) ее компонентов должны быть указаны в качестве составляющих частей лицензируемого вида деятельности (ч. 2 ст. 15 Закона о донорстве).

2. Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете затраты на заготовку донорской крови и расчеты с донором

2.1 Какие затраты на заготовку донорской крови включаются в ее стоимость

К таким затратам относят (п. 21.4 Отраслевых особенностей бюджетного учета в системе здравоохранения РФ, Письмо Минфина России от 25.03.2020 № 02-06-10/23893):

расходы на питание доноров (стоимость услуг общепита, продуктов питания для доноров);

денежная компенсация донорам;

суммы, уплачиваемые за заготовку крови и ее компонентов и их доставку до места использования, включая страхование доставки;

стоимость медикаментов и вспомогательных материалов, используемых при заготовке крови;

потери от брака крови и ее компонентов (за исключением потерь, которые взыскиваются с виновного лица);

иные платежи, непосредственно связанные с приобретением крови и ее компонентов.

2.2 Как учитывать расчеты с донором

Донор имеет право сдать кровь безвозмездно или в определенных случаях за плату (п. 1 ч. 2 ст. 12, п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона о донорстве).

Если донор сдает кровь безвозмездно, обеспечьте его в этот день бесплатным питанием (ч. 1 ст. 22 Закона о донорстве). Вы можете организовать его через предприятия общепита либо самостоятельно приобретать для доноров продукты питания.

В установленных случаях предоставьте донору вместо питания денежную компенсацию (ч. 2 ст. 22 Закона о донорстве).

Медицинское обследование донора, проводимое до донации, является для него бесплатным (ч. 1 ст. 13 Закона о донорстве).

Расходы на выплату денежной компенсации взамен бесплатного питания донорам, сдавшим кровь безвозмездно, отнесите на подстатью 262 «Пособия по социальной помощи населению в денежной форме» КОСГУ в увязке с КВР 321 (п. 10.6.2 Порядка № 209н, п. 53.3.2.1 Порядка № 82н, Письмо Минфина России от 28.06.2019 № 02-08-10/47979). Это разъяснение основано на положениях Порядка № 132н. Считаем его применимым и в отношении Порядка № 82н.

Полагаем, что расходы на выплату донору, сдавшему кровь за плату, например, в случае редкого фенотипа крови, следует отнести на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ в увязке с КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 11.4 Порядка № 209н, п. 53.2.4.4 Порядка № 82н, Письмо Минфина России от 12.12.2019 № 02-05-10/98282). Приведенные разъяснения основаны на утративших силу положениях Порядка № 132н. Считаем их применимыми и в отношении Порядка № 82н.

2.3 Как учитывать затраты на заготовку крови

Порядок отражения в учете таких затрат зависит от цели использования. Заготавливать кровь можно как с целью использования в деятельности учреждения, так и для реализации, передачи другим субъектам обращения. Это следует из п. 10 ч. 1 ст. 2 Закона о донорстве.

2.3.1 Как учитывать затраты на заготовку крови для собственных нужд учреждения

Для отражения указанных затрат применяйте счет 0 106 34 000 «Вложения в материальные запасы — иное движимое имущество». Бюджетные и автономные учреждения могут применять также счет 0 106 24 000 «Вложения в материальные запасы — особо ценное движимое имущество» (п. п. 2, 23, 29 Порядка применения Единого плана счетов).

Донорскую кровь, предназначенную для собственных нужд учреждения, примите к учету по фактической себестоимости в составе материальных запасов и отразите на счете 0 105 01 000 «Лекарственные препараты и медицинские материалы» (п. п. 18, 19 Порядка применения Единого плана счетов, п. 20 Федерального стандарта № 256н «Запасы»).

Фактическая себестоимость донорской крови при ее заготовке хозяйственным способом (собственными силами учреждения) равна сумме затрат на ее заготовку. Порядок их формирования установите в учетной политике (п. 20 Федерального стандарта № 256н «Запасы», Методические рекомендации по его применению).

Увеличение запасов крови в составе материальных запасов отразите по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ (п. 11.4 Порядка № 209н).

2.3.2 Как учитывать затраты на заготовку крови для целей реализации

Затраты на заготовку крови учитывайте на соответствующих аналитических счетах счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» с группировкой затрат по видам расходов (п. п. 39, 40 Порядка применения Единого плана счетов, п. 35 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. 25 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. 28 Федерального стандарта № 256н «Запасы», Методические рекомендации по его применению):

если вы заготавливаете один вид продукции (кровь), все затраты, непосредственно связанные с ее заготовкой, относите к прямым затратам;

если вы заготавливаете несколько видов продукции (кровь и ее компоненты), ведите отдельный учет прямых затрат, накладных и общехозяйственных расходов.

Донорскую кровь, заготовленную для целей реализации (отчуждения), учитывайте на счете 0 105 07 000 «Готовая продукция» (п. 18 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. 19 Порядка применения Единого плана счетов).

К учету ее примите по первоначальной стоимость на дату выпуска, которая определяется как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения продукцией или ее реализации (п. 25 Федерального стандарта № 256н «Запасы», Методические рекомендации по его применению).

По окончании отчетного периода сформируйте их фактическую себестоимость с учетом отклонений (п. 29 Федерального стандарта № 256н «Запасы», Методические рекомендации по его применению).

Если вам нужно использовать заготовленную кровь в деятельности учреждения, переведите ее в состав материальных запасов по фактической себестоимости. Эта величина признается ее первоначальной стоимостью (п. 27 Федерального стандарта № 256н «Запасы», Методические рекомендации по его применению).

2.3.3 Как отразить формирование стоимости заготовки крови

Операции по формированию стоимости заготовки крови на счете 0 106 00 000 отражайте в соответствующем журнале операций исходя из содержания факта хозяйственной жизни в установленном порядке (п. 24 Порядка применения Единого плана счетов, Приложение № 2 к Методическим рекомендациям по применению Стандарта «Единый план счетов»):

в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071);

в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071);

в журнале операций расчетов с подотчетными лицами (ф. 0504071);

в журнале операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям (ф. 0504071);

в журнале по прочим операциям (ф. 0504071).

Формирование себестоимости готовой продукции, принятия ее к учету, в том числе отражение отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативно-плановой) стоимости, а также операции по отнесению сформированной себестоимости затрат, произведенных общехозяйственных расходов на соответствующие счета финансового результата отражайте в журнале по прочим операциям (ф. 0504071) (п. 44 Порядка применения Единого плана счетов, Приложение № 2 к Методическим рекомендациям по применению Стандарта «Единый план счетов»).

Аналитический учет ведите (п. п. 25, 40 Порядка применения Единого плана счетов, Приложение № 1 к Методическим рекомендациям по применению Стандарта «Единый план счетов», п. 72 Методических указаний № 61н, Методические указания № 52н):

по счету 0 106 00 000 — в карточке капитальных вложений (ф. 0509211);

по счету 0 109 00 000 — в соответствующей карточке, например в многографной карточке (ф. 0504054).

Принятие к учету заготовленной донорской крови по нашему мнению можно оформить на основании бухгалтерской справки по форме 0504833, требования-накладной по форме 0504204 или по форме 0510451 (Методические указания № 52н, п. 64.14 Методических указаний № 61н). Применение первичных учетных документов определите в учетной политике (пп. «г», «д» п. 9 Федерального стандарта № 274н).

Основанием для учета донорской крови и расчетов с донором, по нашему мнению, являются также унифицированные формы медицинской документации (пп. «б» п. 4 Правил заготовки, хранения, транспортировки и клинического использования донорской крови и ее компонентов).

2.4 Какими проводками отразить затраты на заготовку крови и расчеты с донором

Для отражения этих операций в бухгалтерском (бюджетном) учете сделайте следующие записи:

в бюджетном учете казенного учреждения

Содержание операции	Дебет	Кредит	Обоснование
Отражение операций по заготовке крови для собственных нужд
Формирование первоначальной стоимости донорской крови, заготовленной собственными силами учреждения	1 106 34 340	1 101 3X 410 1, 2, 1 104 XX 4XX 3, 4, 1 105 3X 440 1, 1 208 XX 667 3, 1 302 XX 73X 3, 4, 1 303 XX 731 3	Подпункт «а» п. 27 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. п. 1.1.18.2, 1.6.1.2, 1.6.5.1 — 1.6.5.6 Бухгалтерских записей бюджетного учета
Принятие к учету донорской крови по сформированной первоначальной стоимости	1 105 31 340	1 106 34 340	Подпункт «а» п. 16 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. 1.5.3 Бухгалтерских записей бюджетного учета
Отражение операций по заготовке крови для продажи или передачи
Формирование себестоимости донорской крови	1 109 X0 2XX 4, 5	1 302 XX 73X 3, 4, 1 208 XX 667 3, 1 104 XX 4XX 3, 4, 1 303 XX 731 3, 1 105 3X 440 1, 1 101 XX 410 2, 3	Подпункт «а» п. 36 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. п. 1.9.1.1 — 1.9.1.5, 1.9.1.7, 1.9.1.8 Бухгалтерских записей бюджетного учета
Списание накладных, общехозяйственных расходов на себестоимость заготовленной крови	1 109 60 2XX 4	1 109 70 2XX 4, 1 109 80 2XX 4	Подпункт «б» п. 36 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. 40 Порядка применения Единого плана счетов, п. п. 1.9.7, 1.9.8 Бухгалтерских записей бюджетного учета
Принятие к учету донорской крови по плановой (нормативно-плановой) стоимости (цене) на дату выпуска	1 105 37 340	1 109 60 2XX 4	Подпункт «а» п. 19 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. 1.5.39 Бухгалтерских записей бюджетного учета
Передача заготовленной крови в состав материальных запасов для использования в деятельности учреждения	1 105 31 340	1 105 37 340	Подпункт «в» п. 16 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. 1.5.22 Бухгалтерских записей бюджетного учета, Методические рекомендации по применению Федерального стандарта № 256н «Запасы»
Отражение расчетов с донором
Выплата донору компенсации взамен бесплатного питания:			Пункт 140 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. п. 3.2.17, 3.2.28 Бухгалтерских записей бюджетного учета
из кассы учреждения	1 302 62 837	1 201 34 610 6
на банковскую карту	1 302 62 837	1 304 05 262
Расчеты с донором, сдавшим кровь за плату:			Пункт 140 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. п. 3.2.17, 3.2.24 Бухгалтерских записей бюджетного учета
из кассы учреждения	1 302 34 837	1 201 34 610 6
на банковскую карту	1 302 34 837	1 304 05 340

1 Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

2 В части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда. Одновременно отражается увеличение забалансового счета 21 (п. 261 Порядка применения Единого плана счетов, п. 26.1 Бухгалтерских записей бюджетного учета).

3 Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

4 Применяется соответствующая подстатья КОСГУ.

5 Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

6 Одновременно отразите запись по забалансовому счету 18 (п. 255 Порядка применения Единого плана счетов, п. 23.1 Бухгалтерских записей бюджетного учета).

в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения

Содержание операции	Дебет	Кредит	Обоснование
Отражение операций по заготовке крови для собственных нужд
Формирование первоначальной стоимости донорской крови, заготовленной собственными силами учреждения	0 106 X4 340 1	0 101 XX 410 2, 3, 0 104 XX 4XX 2, 4, 0 105 XX 440 2, 0 208 XX 667 2, 0 302 XX 73X 2, 4, 0 303 XX 731 2	Пункты 18, 20, 99 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. п. 1.6.1.2, 1.6.3.1 — 1.6.3.3, 1.6.3.5 — 1.6.3.7 Бухгалтерских записей БУ и АУ
Принятие к учету донорской крови по сформированной первоначальной стоимости	0 105 X1 340 1	0 106 X4 340 1	Пункт 17 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. 1.5.6 Бухгалтерских записей БУ и АУ
Отражение операций по заготовке крови для продажи или передачи
Формирование себестоимости донорской крови	0 109 X0 2XX 1, 4	0 302 XX 73X 2, 4, 0 208 XX 667 2, 0 104 XX 4XX 2, 4, 0 303 XX 731 2, 0 105 XX 440 2, 0 101 XX 410 2, 3	Пункт 26 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. п. 1.1.19, 1.4.1.1, 1.5.15.2, 1.8.1.1 — 1.8.1.10, 1.8.2, 1.8.3, 1.8.4.1, 1.8.4.2, 1.8.5 Бухгалтерских записей БУ и АУ
Списание накладных, общехозяйственных расходов на себестоимость заготовленной крови	0 109 60 2XX 4	0 109 70 2XX 4, 0 109 80 2XX 4	Пункт 27 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. 40 Порядка применения Единого плана счетов, п. п. 1.8.1.11, 1.8.6 Бухгалтерских записей БУ и АУ
Принятие к учету донорской крови по плановой (нормативно-плановой) стоимости (цене) на дату выпуска	0 105 X7 340 1	0 109 60 2XX 4	Пункт 17 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. 1.5.34 Бухгалтерских записей БУ и АУ
Передача заготовленной крови в состав материальных запасов для использования в деятельности учреждения	0 105 X1 340 1	0 105 X7 340 1	Пункт 17 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. 1.5.12.3 Бухгалтерских записей БУ и АУ, Методические рекомендации по применению Федерального стандарта № 256н «Запасы»
Отражение расчетов с донором
Выплата донору компенсации взамен бесплатного питания			Пункт 98 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. п. 2.1.21, 3.2.18, 3.2.19.1 Бухгалтерских записей БУ и АУ
из кассы учреждения	0 302 62 837	0 201 34 610 5
на банковскую карту	0 302 62 837	0 201 11 610 5, 0 201 21 610 5, 6
Расчеты с донором, сдавшим кровь за плату:			Пункт 98 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. п. 2.1.2.3, 2.1.21, 3.2.18, 3.2.19.1 Бухгалтерских записей БУ и АУ
из кассы учреждения	0 302 34 837	0 201 34 610 5
на банковскую карту	0 302 34 837	0 201 11 610 5, 0 201 21 610 5, 6

1 Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

2 Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

3 В части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда. Одновременно отражается увеличение забалансового счета 21 (п. 261 Порядка применения Единого плана счетов, п. 24.1 Бухгалтерских записей БУ и АУ).

4 Применяется соответствующая подстатья КОСГУ.

5 Одновременно отразите запись по забалансовому счету 18 (п. 255 Порядка применения Единого плана счетов, п. 22.1 Бухгалтерских записей БУ и АУ).

6 Счет 0 201 21 000 бюджетные учреждения не применяют, кроме случаев, когда федеральными законами для них предусмотрено право открывать счета в кредитных организациях (п. 46 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений).

3. Как отразить в налоговом учете операции по заготовке донорской крови и расчеты с донором

При расчете налога на прибыль не учитывайте расходы на заготовку крови за счет средств субсидии или ЛБО (бюджетных ассигнований) (пп. 14, 33.1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). Ведите раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Если такие расходы произведены в рамках приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывайте их в составе материальных расходов. При методе начисления расходы признавайте на дату передачи в эксплуатацию (производство) (пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе для признания расходов необходимо также, чтобы они были оплачены учреждением (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если соблюдены условия, установленные ст. 284.1 НК РФ, вы вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Учтите, что деятельность по забору, заготовке, хранению донорской крови и ее компонентов поименована в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917.

Если вы казенное учреждение, при выполнении работ (оказании услуг) у вас не возникает объекта обложения НДС. То же касается бюджетного (автономного) учреждения, которое выполняет работы (оказывает услуги) в рамках госзадания за счет средств субсидии из бюджета (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, не подлежат налогообложению (пп. 3 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.06.2025 № 03-07-07/56283):

сбор крови у населения, осуществляемый по договору с медорганизацией, оказывающей медпомощь в амбулаторных и стационарных условиях при наличии соответствующей лицензии;

передача донорской крови НКО на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.

Если в таких случаях в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) вам предъявили «входной» НДС, учитывайте его в их стоимости (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Облагаются НДС работы (услуги) по заготовке донорской крови и (или) ее компонентов по договорам с организациями, производящими лекарственные средства и (или) медицинские изделия, вне зависимости от наличия соответствующей лицензии (Письмо Минфина России от 06.06.2025 № 03-07-07/56283).

Вознаграждения донорам и стоимость продуктов питания для них не облагаются НДФЛ на основании п. 4 ст. 217 НК РФ.

---