Готовое решение: Как медицинскому учреждению отразить в учете этиловый спирт (этанол)

Как медицинскому учреждению отразить в учете этиловый спирт (этанол)

В бухгалтерском (бюджетном) учете отражайте спирт на счете 0 105 31 000. Бюджетные (автономные) учреждения могут использовать также счет 0 105 21 000. Принимайте объект к учету по первоначальной стоимости.

В налоговом учете вы можете учесть расходы на приобретение спирта, если они осуществлены за счет приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения.

Оглавление:

1. Как отражать оборот этилового спирта (этанола) в учете

2. Как вести предметно-количественный учет этилового спирта (этанола)

3. Как отражать затраты на этиловый спирт (этанол) в бухгалтерском (бюджетном) учете

4. Как проводить инвентаризацию этилового спирта (этанола)

5. Как учитывать этиловый спирт (этанол) в целях налога на прибыль и НДС

1. Как отражать оборот этилового спирта (этанола) в учете

Этиловый спирт (этанол) — это зарегистрированное лекарственное средство, включенное в госреестр лекарственных средств.

Особенность учета спирта состоит в том, что он относится к сильнодействующим и ядовитым веществам и подлежит не только бухгалтерскому учету в составе материальных запасов, но и предметно-количественному учету (разд. II Перечня, утвержденного Приказом Минздрава России от 01.09.2023 № 459н).

В связи с этим медучреждения обязаны вести предметно-количественный учет спирта в рамках управленческого учета.

2. Как вести предметно-количественный учет этилового спирта (этанола)

Регистрируйте любые операции, при которых изменяется количество и (или) состояние спирта, в журналах учета операций (ч. 3 ст. 58.1 Закона об обращении лекарственных средств).

Руководствуйтесь при этом Правилами регистрации операций и Правилами ведения журналов, утвержденными Приказом Минздрава России от 17.06.2013 № 378н. Используйте форму журнала учета, приведенную в Приложении № 3 к Правилам регистрации операций (пп. 3 п. 3 этих Правил).

Журналы учета должны вести и хранить лица, уполномоченные на это руководителем вашего медучреждения (п. 5 Правил регистрации операций).

Записи по каждому торговому наименованию спирта (для каждой дозировки и лекарственной формы) ведите на отдельном развернутом листе журнала учета либо в отдельном журнале учета на бумажном носителе или в электронном виде (п. 4 Правил регистрации операций).

В частности, на спирт разной концентрации (40, 70, 90, 95%) заведите отдельный журнал либо отдельную страницу (несколько страниц). Укажите его наименование, дозировку, лекарственную форму, единицу измерения, например: этиловый спирт, раствор для наружного применения и приготовления лекарственных форм 40%, 100 мл, флаконы — пачки картонные, единица измерения — флакон.

Оформляйте журналы учета на календарный год. Бумажный журнал учета до начала использования нужно сброшюровать, пронумеровать и скрепить подписью руководителя и печатью. Листы журналов учета, заполняемых в электронной форме, распечатывайте ежемесячно, пронумеруйте, сброшюруйте и подпишите их. Листы журналов учета подписывают лица, уполномоченные на ведение и хранение журналов учета. По истечении календарного года сброшюрованные листы журналов учета оформите в журнал по всем правилам (п. п. 4, 5 Правила ведения журналов).

Записи в журналах учета производите в конце рабочего дня на основании документов, подтверждающих совершение приходных и расходных операций со спиртом (п. 6 Правил ведения журналов).

Поступление спирта отражайте в журнале учета по каждому приходному документу с указанием его номера и даты. Расход записывайте ежедневно (п. 7 Правил ведения журналов).

На последнее число каждого месяца сверяйте наличие лекарственных средств с их остатком по журналу учета и вносите соответствующие записи в журнал (п. 9 Правил ведения журналов).

Храните журнал учета в металлическом шкафу (сейфе), ключи от которого находятся у лица, уполномоченного на ведение и хранение журнала учета (п. 10 Правил ведения журналов).

3. Как отражать затраты на этиловый спирт (этанол) в бухгалтерском (бюджетном) учете

Как правило, спирт применяется в медучреждении в качестве дезинфицирующего и антисептического средства (при обработке медизделий, кожи перед инъекциями и пункциями, рук медперсонала перед манипуляциями и т.д.). Он входит в группу лекарственных препаратов по классификатору ОКПД 2 с кодом 21.20 «Препараты лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях» (Методические рекомендации по применению Федерального стандарта № 256н «Запасы»).

Принимайте спирт к учету по первоначальной стоимости и учитывайте его в составе материальных запасов на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 105 01 000 «Лекарственные препараты и медицинские материалы» (п. п. 7, 13 Федерального стандарта № 256н «Запасы», п. п. 18, 19 Порядка применения Единого плана счетов):

0 105 31 000 «Лекарственные препараты и медицинские материалы — иное движимое имущество учреждения»;

0 105 21 000 «Лекарственные препараты и медицинские материалы — особо ценное движимое имущество учреждения» (только для бюджетных и автономных учреждений).

в бюджетном учете казенного учреждения

Содержание операции	Дебет	Кредит	Обоснование
1. Приобретение медучреждением этилового спирта (этанола) для оказания медпомощи (медицинских услуг)
Отражена покупная стоимость этилового спирта (этанола), приобретенного у поставщика	1 105 31 340	1 302 34 73X 1	Подпункт «а» п. 16 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. 1.5.1 Бухгалтерских записей бюджетного учета
Погашена задолженность перед поставщиком	1 302 34 83X 1	1 304 05 340	Пункт 140 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. 3.2.24 Бухгалтерских записей бюджетного учета
2. Внутреннее перемещение этилового спирта (этанола)
Произведено внутреннее перемещение этилового спирта (этанола) между ответственными лицами	1 105 31 340	1 105 31 340	Подпункт «в» п. 16 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. 1.5.21 Бухгалтерских записей бюджетного учета
3. Списание этилового спирта (этанола)
Списан израсходованный этиловый спирт (этанол)	1 401 20 272, 1 109 X0 272 2, 1 110 XX 272 3	1 105 31 440	Подпункт «а» п. 17 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. п. 1.5.25.1, 1.5.25.3, 1.5.25.4, 1.9.1.7 Бухгалтерских записей бюджетного учета

1 Применяется соответствующий код КОСГУ.

2 Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

3 Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения

Содержание операции	Дебет	Кредит	Обоснование
1. Приобретение медучреждением этилового спирта (этанола) для оказания медпомощи (медицинских услуг)
Отражена покупная стоимость этилового спирта (этанола), приобретенного у поставщика	0 105 31 340	0 302 34 73X 1	Пункт 17 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. 1.5.1 Бухгалтерских записей БУ и АУ
Погашена задолженность перед поставщиком	0 302 34 83X 1	0 201 11 610, 0 201 21 610 2	Пункты 43, 48, 98 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. 255 Порядка применения Единого плана счетов, п. п. 2.1.2.3, 2.1.21, 3.2.25, 22.1 Бухгалтерских записей БУ и АУ
		Забалансовый счет 18
2. Внутреннее перемещение этилового спирта (этанола)
Произведено внутреннее перемещение этилового спирта (этанола) между ответственными лицами	0 105 31 340	0 105 31 340	Пункт 17 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. 1.5.12.1 Бухгалтерских записей БУ и АУ
3. Списание этилового спирта (этанола)
Списан израсходованный этиловый спирт (этанол)	0 401 20 272, 0 109 X0 272 3, 0 110 XX 272 4	0 105 31 440	Пункт 18 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений, п. п. 1.5.15.1, 1.5.15.2, 1.5.15.3 Бухгалтерских записей БУ и АУ

1 Применяется соответствующий код КОСГУ.

2 Счет 0 201 21 000 бюджетные учреждения не применяют, кроме случаев, когда федеральными законами для них предусмотрено право открывать счета в кредитных организациях (п. 46 Порядка применения Плана счетов бюджетных (автономных) учреждений).

3 Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

4 Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

Расходы на приобретение спирта относите на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ и КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 11.4 Порядка № 209н, п. 53.2.4.4 Порядка № 82н).

Важно правильно относить расходы на коды КОСГУ и КВР, чтобы не допустить искажений данных учета и отчетности, за которые вас могут привлечь к ответственности.

4. Как проводить инвентаризацию этилового спирта (этанола)

В бухгалтерском учете периодичность и порядок инвентаризации определяются учетной политикой учреждения (п. 80 Стандарта «Концептуальные основы»). Вы вправе установить в ней проведение инвентаризации спирта, например, ежемесячно или раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (исключение — случаи обязательного проведения инвентаризации).

В рамках предметно-количественного учета лицо, уполномоченное на ведение и хранение журналов учета, сверяет наличие спирта на последнее число каждого месяца с его остатком по журналу и вносит записи в этот документ (п. 9 Правил ведения журналов). При обнаружении недостачи или излишков проведите инвентаризацию.

Оформляйте инвентаризацию спирта в том же порядке, что и инвентаризацию других материальных запасов. В данном случае применяйте формы, утвержденные Приказом Минфина России от 15.04.2021 № 61н:

решение о проведении инвентаризации (ф. 0510439);

инвентаризационную опись (сличительную ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0510466);

акт о результатах инвентаризации (ф. 0510463).

5. Как учитывать этиловый спирт (этанол) в целях налога на прибыль и НДС

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не включайте в нее расходы на приобретение спирта за счет средств, полученных от страховых организаций в виде оплаты медуслуг, оказанных вашим медучреждением по программам ОМС, а также субсидий или ЛБО (бюджетных ассигнований) (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. п. 48.1, 49 ст. 270 НК РФ).

Ведите раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

В рамках приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения стоимость спирта учитывайте в составе прочих или материальных расходов (п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При применении метода начисления признавайте расходы на приобретение спирта в том периоде, в котором спирт списан (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода для признания расходов есть дополнительное условие: спирт должен быть оплачен (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Стоимость спирта, включаемую в материальные расходы, определяйте исходя из цены приобретения (без учета НДС, акциза) (п. 2 ст. 254 НК РФ).

НДС, предъявленный по приобретенному спирту, включите в его стоимость в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

НДС полностью примите к вычету, если ваше бюджетное или автономное учреждение приобрело спирт для использования исключительно в приносящей доход деятельности, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если вы используете спирт в операциях, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от него, суммы «входного» НДС распределите в порядке, установленном в вашей учетной политике для целей налогообложения (п. 4 ст. 170 НК РФ).

---