---
title: "Директива N 91/674/ЕЭС Совета Европейских сообществ"
number: "91/674/ЕЭС"
issuer: "Совет Европейских сообществ"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees"
---

## Директива N 91/674/ЕЭС Совета Европейских сообществ

"О годовой и консолидированной отчетности страховых организаций" [рус., англ.]

(Принята в г. Брюсселе 19.12.1991)

(с изм. и доп. от 14.06.2006)

> [!IMPORTANT]
> Документ вступил в силу 23 декабря 1991 года (официальный сайт законодательства Европейского Союза http://eur-lex.europa.eu/ по состоянию на 10.08.2025). Россия не участвует.


<div align="center">

<a id="p100001"></a>[неофициальный перевод] <*>

</div>


<a id="p100002"></a>**СОВЕТ ЕВРОПЕЙСКИХ СООБЩЕСТВ**

<a id="p100003"></a>**ДИРЕКТИВА N 91/674/ЕЭС**
**СОВЕТА ЕС О ГОДОВОЙ И КОНСОЛИДИРОВАННОЙ**
ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ <**>

<div align="center">

<a id="p100004"></a>(Брюссель, 19 декабря 1991 года)

<a id="p100005"></a>(текст в редакции:<br>
Директивы 2003/51/ЕС Европейского парламента и Совета ЕС<br>
от 18 июня 2003 г., Директивы 2006/46/ЕС Европейского<br>
парламента и Совета ЕС от 14 июня 2006 г.)

</div>



<a id="p100006"></a>

---

<a id="p100007"></a><*> Перевод Артемьевой Ю.С.
<a id="p100008"></a><**> Council Directive 91/674/EEC of 19 December 1991 on the annual accounts and consolidated accounts of insurance undertakings. Опубликована в Официальном журнале (далее - ОЖ) N L 37, 31.12.1991, стр. 7.

<a id="p100009"></a>NB: Настоящая консолидированная Директива содержит ссылки на европейскую расчетную единицу и/или экю, которые с 1 января 1999 г. следует понимать как ссылки на евро - Регламент (ЕЭС) 3308/80 Совета ЕС (ОЖ N L 345, 20.12.1980, стр. 1) и Регламент (ЕС) 1103/97 Совета ЕС (ОЖ N L 162, 19.6.1997, стр. 1).

<a id="p100010"></a>Совет Европейских сообществ,
<a id="p100011"></a>руководствуясь [Договором](https://bukva.ai/docs/dogovor-ob-uchrezhdenii-evropeyskogo-ees-evropeyskoe/statya-1) об учреждении Европейского сообщества, и, в частности, [статьей 54](https://bukva.ai/docs/dogovor-ob-uchrezhdenii-evropeyskogo-ees-evropeyskoe/statya-54#p100348) данного Договора,
<a id="p100012"></a>руководствуясь предложением Европейской комиссии <*>,

<a id="p100013"></a>

---

<a id="p100014"></a><*> ОЖ N C 131, 18.04.1987, стр. 1.

<a id="p100015"></a>в сотрудничестве с Европейским парламентом <*>,

<a id="p100016"></a>

---

<a id="p100017"></a><*> ОЖ N C 96, 17.04.1989, стр. 93 и ОЖ N C 326, 16.12.1991, стр. 81.

<a id="p100018"></a>руководствуясь Заключением Европейского комитета по экономическим и социальным вопросам <*>,

<a id="p100019"></a>

---

<a id="p100020"></a><*> ОЖ N C 319, 30.11.1987, стр. 13.

<a id="p100021"></a>принимая во внимание, что:
<a id="p100022"></a>[подпункт "g" пункта 3 статьи 54](https://bukva.ai/docs/dogovor-ob-uchrezhdenii-evropeyskogo-ees-evropeyskoe/statya-54#p100361) Договора провозглашает важность сотрудничества в области расширения гарантий, которые для защиты прав и интересов физических и юридических лиц требуются государствами-членами ЕС от компаний и фирм, исходя из смысла [параграфа 2 статьи 58](https://bukva.ai/docs/dogovor-ob-uchrezhdenii-evropeyskogo-ees-evropeyskoe/statya-58#p100381) Договора, для создания единообразного применения гарантий на всей территории Сообщества;
<a id="p100023"></a>[Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1) 78/660/ЕЭС Совета ЕС от 25 июля 1978 г., основывающаяся на [статье 54 (3) "g"](https://bukva.ai/docs/dogovor-ob-uchrezhdenii-evropeyskogo-ees-evropeyskoe/statya-54#p100361) Договора, о годовой отчетности некоторых типов хозяйственных обществ <*> с изменениями, внесенными Директивой 90/605/ЕЭС <**>, не применяется к страховым компаниям (далее - "страховые организации") вплоть до дальнейшего согласования; ввиду большой важности страховых обязательств в Сообществе такое согласование в свете применения [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1) 78/660/ЕЭС не может больше откладываться;

<a id="p100024"></a>

---

<a id="p100025"></a><*> ОЖ N L 222, 14.08.1978, стр. 11.
<a id="p100026"></a><**> ОЖ N L 317, 16.11.1990, стр. 60.

<a id="p100027"></a>[Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1) 83/349/ЕЭС Совета ЕС от 13 июня 1983 г., основанная на [подпункте "g" пункта 3 статьи 54](https://bukva.ai/docs/dogovor-ob-uchrezhdenii-evropeyskogo-ees-evropeyskoe/statya-54#p100361) Договора, о консолидированной отчетности <*> с изменениями, внесенными Директивой 90/605/ЕЭС, предусматривает возможность не применять к страховым организациям положения о необходимости предоставлять отчетность только в течение действия [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1); настоящая Директива должна содержать в себе специальные положения, касающиеся предоставления страховыми компаниями консолидированной отчетности;

<a id="p100028"></a>

---

<a id="p100029"></a><*> ОЖ N L 193, 18.07.1983, стр. 1.

<a id="p100030"></a>такое согласование жизненно необходимо еще и потому, что страховые организации осуществляют свою деятельность и за рубежом; для кредиторов, должников, граждан и организаций, держателей полисов и их консультантов, а также для общества в целом улучшение сопоставимости годовых и консолидированных отчетов по страховым обязательствам очень важно;
<a id="p100031"></a>страховые обязательства организаций различных правовых форм в государствах-членах ЕС существенно отличаются; обязательства, регулирующие отношения по прямому страхованию, обычно применяются и к обязательствам, возникающим из перестрахования, и, следовательно, вступают в конкуренцию со специальными нормами об обязательствах по перестрахованию; необходимо не ограничиваться координацией организаций определенных правовых форм, предусмотренных [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1) 78/660/ЕЭС, а выбирать область применения акта в соответствии с Директивой 73/239/ЕЭС Совета ЕС от 24 июля 1973 г. о координации законодательных, регламентарных и административных положений, касающихся прямого страхования, кроме страхования жизни <1>, с изменениями, внесенными Директивой 90/618/ЕЭС <2>, и Директивой 79/267/ЕЭС Совета ЕС от 5 марта 1979 г. о координации законодательных, регламентарных и административных положений, касающихся прямого страхования жизни <3>, с изменениями, внесенными Директивой 90/619/ЕЭС <4>, настоящая Директива включает в себя определенные обязательства о перестраховании, не предусмотренные вышеуказанными Директивами;

<a id="p100032"></a>

---

<a id="p100033"></a><1> ОЖ N L 228, 16.08.1973, стр. 3.
<a id="p100034"></a><2> ОЖ N L 330, 29.11.1990, стр. 3.
<a id="p100035"></a><3> ОЖ N L 63, 13.03.1979, стр. 1.
<a id="p100036"></a><4> ОЖ N L 330, 29.11.1990, стр. 50.

<a id="p100037"></a>ввиду специфических особенностей страховых обязательств, представляется целесообразным принять отдельные директивы по годовой и консолидированной отчетности таких организаций, что не требует обязательного создания свода стандартов, отличающихся от [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1) 78/660/ЕЭС и [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1) 83/349/ЕЭС; такие отдельные стандарты будут противоречить принципам, лежащим в основе согласования корпоративного права, поскольку, учитывая важное место, которое они занимают в экономике сообщества, страховые обязательства не могут быть исключены из свода правил, разработанных для обязательств в целом; поэтому были приняты во внимание только особенности страховых обязательств, и настоящая Директива имеет дело только с исключениями, изложенными в Директивах [78/660/ЕЭС](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1) и [83/349/ЕЭС](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1);
<a id="p100038"></a>существуют значительные различия в структуре и содержании балансов страховых организаций в различных государствах-членах ЕС; поэтому настоящая Директива должна установить единообразные структуру и содержание пунктов балансов всех страховых обязательств Сообщества;
<a id="p100039"></a>так как годовая и консолидированная отчетность должны быть сопоставимыми, необходимо урегулировать ряд основных вопросов, касающихся раскрытия некоторых операций в балансе;
<a id="p100040"></a>в целях обеспечения большей сопоставимости, необходимо также точно определить содержание различных статей баланса;
<a id="p100041"></a>может быть полезным проведение различий между обязательствами страховщика и перестраховщика, указав в активах перестраховщика долю технических положений в качестве актива;
<a id="p100042"></a>структура отчета о прибылях и убытках также должна быть определена, и некоторые пункты в нем должны быть разграничены;
<a id="p100043"></a>учитывая специфику страхового дела, может оказаться удобным для учета нереализованных прибылей и убытков рассматривать их в отчете о прибылях и убытках;
<a id="p100044"></a>сопоставимость цифр в балансе и отчете о прибылях и убытках в основном зависит от значений, при которых активы и обязательства приведены в балансе; для правильного понимания финансовой составляющей страхового обязательства должны быть раскрыты текущая стоимость инвестиций, а также их стоимость, основанная на принципе покупной цены или себестоимости продукции; однако обязательное раскрытие информации о текущей стоимости инвестиций, по крайней мере, в примечаниях к отчетности, установлено только в целях обеспечения их сопоставимости и прозрачности и не предназначено для введения изменений в налоговый режим страховых организаций;
<a id="p100045"></a>при расчетах, связанных со страхованием жизни, может быть предусмотрено использование актуарных методов, обычно применяемых на рынке или установленных компетентными органами; эти методы могут применяться любым актуарием или специалистом в соответствии с условиями, которые лежат в основе национального права, с учетом актуарных принципов, признанных в рамках настоящей и будущей координации основных правил пруденциального регулирования и финансового контроля прямого страхования жизни;
<a id="p100046"></a>при расчете стоимости исков, с одной стороны, следует запретить неявный учет или неявные выводы, а с другой стороны, необходимо установить точные требования для определения явного учета или вывода для гарантированности благоразумия и прозрачности отношений;
<a id="p100047"></a>в силу особого характера деятельности страховых компаний, необходимо внести некоторые изменения в порядок предоставления ими годовой и консолидированной отчетности;
<a id="p100048"></a>для единообразного урегулирования всех страховых правоотношений, на которое направлены Директива 73/239/ЕЭС и Директива 79/267/ЕЭС, а также некоторые другие директивы, в [Директиве](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1) 78/660/ЕЭС не предусмотрены исключения для малых и средних страховых организаций. Но некоторые малые ассоциации организаций, исключенные из сферы действия Директив 73/239/ЕЭС и 79/267/ЕЭС, не должны подпадать под их действие;
<a id="p100049"></a>по тем же причинам разрешение государств-членов ЕС в соответствии с [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1) 83/349/ЕЭС освобождать обязательства материнской компании группы компаний от обязательной консолидации, если данные обязательства в совокупности не превышают определенного размера, не было распространено на страховые обязательства;
<a id="p100050"></a>учитывая особый характер специальных положений, они необходимы для ассоциации страховщиков, известной как Lloyd's;
<a id="p100051"></a>принимая во внимание, что положения настоящей Директивы также применяются к консолидированным счетам, составленным из обязательств материнской компании, субсидиарные обязательства в холдингах исключительно или в основном являются страховыми;
<a id="p100052"></a>рассмотрение проблем, которые возникают в связи с настоящей Директивой, в частности, в отношении ее применения, требует сотрудничества представителей государств-членов ЕС и Европейской комиссии в совместном комитете; для того чтобы избежать распространения таких комитетов, желательно, чтобы такое сотрудничество состоялось в рамках комитета, предусмотренного в статье 52 [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1) 78/660/ЕЭС; вместе с тем при рассмотрении проблемы страховых обязательств комитет должен быть надлежащим образом укомплектован;
<a id="p100053"></a>с учетом сложности дела, регулирование страховых обязательств, охватываемых настоящей Директивой, должно быть ограничено периодом осуществления ее положений; принимая во внимание, что срок должен быть продлен для внесения необходимых поправок, касающихся, с одной стороны, ассоциации страховщиков известной как Lloyd's, и, с другой стороны, тех организаций, которые, когда Директива вступит в действие, будут раскрывать свои инвестиции по первоначальной стоимости;
<a id="p100054"></a>следует установить для пересмотра отдельных положений настоящей Директивы пятилетний срок ее применения в целях обеспечения большей транспарентности и согласованности,

<div align="center">

<a id="p100055"></a>принял настоящую Директиву:

</div>

## Статья 1

### <a id="p100056"></a>Раздел 1. ВВОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ОБЛАСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ




#### <a id="p100057"></a>Статья 1


1. <a id="p100058"></a>[Статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-2#p100149), [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-3#p100158), [4 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100161), [(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100165) - [(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100170), [6](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-6#p100179), [7](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-7#p100181), [13](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-13#p100376), [14](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-14#p100379), [15 (3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100385) и [(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100388), [16](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-16#p100389) - [21](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-21#p100401), [29](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-29#p100520) - [35](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-35#p100568), [37](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-37#p100582) - [41](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-41#p100600), [42](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-42#p100603), [42 "a"](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100607) - [42 "f"](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100644), [43 (1), пункты 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100649) - [7 "b"](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100659) и [9](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100666) - [14](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100671), [45 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100687), [46 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100696) и [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100700), [46 "a"](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100711), [48](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-48#p100748) - [50](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-50#p100753), [50 "a"](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100757), [50 "b"](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100760), [50 "c"](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100762), [51 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100766), [51 "a"](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100773), [56](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-56#p100806) - [59](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-59#p100838), [60 "a"](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100857), [61 "a"](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100863) и [61](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-61#p100859) Директивы 78/660/ЕЭС применяются для регулирования обязательств, упомянутых в [статье 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-2#p100062) настоящей Директивы, за исключением случаев, когда настоящей Директивой не предусмотрено иное. [Статьи 46](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-46#p100511), [47](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-47#p100526), [48](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-48#p100528), [51](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-51#p100547) и [53](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-53#p100554) настоящей Директивы не применяются в отношении активов и обязательств, которые оцениваются в соответствии с [разделом 7A](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100606) Директивы 78/660/ЕЭС.
2. <a id="p100059"></a>В случае, когда делается ссылка на Директивы [78/660/ЕЭС](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1) и [83/349/ЕЭС](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1) к [статьям 9](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-9#p100187), [10](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-10#p100274) и [10 "a"](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100362) (баланс) или [статьи с 22](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-22#p100404) по [26](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-26#p100483) (счета прибылей и убытков) Директивы 78/660/ЕЭС, такие ссылки должны считаться ссылками на [статью 6](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100082) (баланс) или [статью 34](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100312) (счета прибылей и убытков) настоящей Директивы соответственно.
3. <a id="p100060"></a>Ссылки на Директивы [78/660/ЕЭС](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1) и 83/349/ЕЭС [статьи с 31](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-31#p100527) по [42](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-42#p100603) Директивы 78/660/ЕЭС считаются ссылками на эти статьи, с учетом [статей 45](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-45#p100509) - [62](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-62#p100609) настоящей Директивы.
4. <a id="p100061"></a>Если вышеупомянутые положения [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1) 78/660/ЕЭС относятся к балансовым статьям, для которых эта Директива не устанавливает эквивалентов, то они должны считаться ссылками на пункты [статьи 6](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100082) настоящей Директивы, где содержатся соответствующие пункты об активах и обязательствах.

## Статья 2

#### <a id="p100062"></a>Статья 2


1. <a id="p100063"></a>Координационные мероприятия, предусмотренные настоящей Директивой, распространяются на компании и фирмы, которые в соответствии с [параграфом 2 статьи 58](https://bukva.ai/docs/dogovor-ob-uchrezhdenii-evropeyskogo-ees-evropeyskoe/statya-58#p100381) Договора являются:
<a id="p100064"></a>a) организациями в смысле статьи 1 Директивы 73/239/ЕЭС, за исключением ассоциаций, на которые не распространяется действие этой Директивы в соответствии со статьей 3, а также организациями, указанными в статье 4 "a", "b", "c" и "e", за исключением случаев, когда их деятельность не является полностью или в основном страховой;
<a id="p100065"></a>b) организациями в смысле статьи 1 Директивы 79/267/ЕЭС, за исключением организаций и их союзов, указанных в статье 2 (2) и (3) и статье 3 этой Директивы; или
<a id="p100066"></a>c) организациями, занимающимися перестрахованием.
<a id="p100067"></a>В настоящей Директиве такие организации считаются занимающимися страховой деятельностью.
2. <a id="p100068"></a>Фонды группы пенсионного фонда в смысле статьи 1 (2) "c" и "d" Директивы 79/267/ЕЭС, которые управляют денежными средствами от страховых обязательств под своим именем, но от лица третьей стороны, должны указывать в балансе, если предприятие приобретает право собственности на активы. Общая сумма таких активов и обязательств должна быть указана отдельно либо в примечаниях к отчетности, разбитых в зависимости от различных счетов активов и пассивов. Тем не менее, государства-члены ЕС могут разрешить раскрытие таких средств на забалансовых счетах. Существуют специальные правила, посредством которых такие средства могут быть исключены из активов, подлежащих распределению в случае прекращения организацией страховой деятельности (или подобной деятельности). Активы, приобретенные на имя и от имени третьих лиц, не должны быть показаны в бухгалтерском балансе.

## Статья 3

#### <a id="p100069"></a>Статья 3


<a id="p100070"></a>Положения настоящей Директивы, имеющие отношение к страхованию жизни, должны применяться с соответствующими изменениями к страховым компаниям, которые имеют право только на медицинское страхование и которые предоставляют страховые услуги исключительно или главным образом в соответствии с техническими принципами страхования жизни.
<a id="p100071"></a>Государства-члены ЕС могут применять параграф 1 к медицинскому страхованию, гарантированному объединением страховщиков, в соответствии с техническими принципами страхования жизни, где такая деятельность является значительной.

## Статья 4

#### <a id="p100072"></a>Статья 4


1. <a id="p100073"></a>Настоящая Директива применяется к ассоциации страховщиков, известной как Lloyd's Register. Для целей настоящей Директивы и Lloyd's и синдикаты Lloyd's должны считаться страховыми компаниями.
2. <a id="p100074"></a>Отступая от положений [статьи 65 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-65#p100653), Lloyd's составляет общий отчет вместо консолидированной отчетности, требуемой [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1) 83/349/ЕЭС. Общий отчет составляется путем объединения всех отчетов синдиката.

## Статья 5

### <a id="p100075"></a>Раздел 2. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ И ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

#### <a id="p100076"></a>Статья 5


<a id="p100077"></a>Обозначение пунктов в отчете страховых организаций в соответствии с условиями, изложенными в [статье 4 (3) "a"](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100166) или ["b"](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100167) Директивы 78/660/ЕЭС, должно быть точно определено:
- <a id="p100078"></a>в балансе пункты нумеруются арабскими цифрами, за исключением пунктов, касающихся технических предписаний,
- <a id="p100079"></a>в отчете о прибылях и убытках пункты обозначаются строчными буквами, за исключением [пунктов I (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100315) и [(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100323) и [II (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100347), [(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100363) и [(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100370).
<a id="p100080"></a>Комбинация обозначений допускается только в соответствии с правилами, установленными государством-членом ЕС.

## Статья 6

### <a id="p100081"></a>Раздел 3. СХЕМА БАЛАНСА

#### <a id="p100082"></a>Статья 6


<a id="p100083"></a>Государства-члены ЕС должны устанавливать следующие положения для бухгалтерского баланса:


##### <a id="p100084"></a>Активы



###### <a id="p100085"></a>A. Уставный капитал невыплаченный

<a id="p100086"></a>указывается отдельно привлеченный капитал (если только национальное законодательство не требует, что привлеченный капитал должен быть включен в обязательства, и в этом случае капитал заявленный, но не оплаченный, должен быть включен в качестве актива либо под пунктом A, либо под [пунктом E (IV)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100119)).


###### <a id="p100087"></a>B. Нематериальные активы

<a id="p100088"></a>как установлено в [пунктах B](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100191) и [C (I) статьи 9](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100194) Директивы 78/660/ЕЭС, указываются отдельно:
- <a id="p100089"></a>расходы, связанные с созданием общества, как это определено национальным законодательством, и в той мере, в какой национальное законодательство позволяет указание их в качестве актива (за исключением случаев, когда национальное законодательство требует их раскрытия в примечаниях к отчету),
- <a id="p100090"></a>нематериальные активы, если они были приобретены за вознаграждение (кроме случаев, когда национальное законодательство требует их раскрытия в примечаниях к отчету).



<a id="p100092"></a>I. Земельные участки и здания:
<a id="p100093"></a>показываются отдельно земельные участки и здания, занимаемые страховыми организациями для осуществления своей деятельности (кроме случаев, когда национальное законодательство требует их раскрытия в примечаниях к отчетности).
<a id="p100094"></a>II. Инвестиции в дочерние предприятия и доли участия в сторонних организациях:
1. <a id="p100095"></a>акции в дочерних предприятиях;
2. <a id="p100096"></a>долговые ценные бумаги, выпущенные дочерними предприятиями, займы дочерних предприятий;
3. <a id="p100097"></a>доля участия в капитале сторонних организаций;
4. <a id="p100098"></a>долговые ценные бумаги, выпущенные организацией, в которой страховая компания имеет долю участия в капитале.
<a id="p100099"></a>III. Прочие финансовые вложения:
1. <a id="p100100"></a>акции и другие ценные бумаги с переменным доходом и доли в трастах;
2. <a id="p100101"></a>долговые ценные бумаги и другие ценные бумаги с фиксированным доходом;
3. <a id="p100102"></a>участие в инвестиционных пулах;
4. <a id="p100103"></a>гарантированные ипотечные кредиты;
5. <a id="p100104"></a>другие займы;
6. <a id="p100105"></a>вклады в кредитных организациях;
7. <a id="p100106"></a>другие.
<a id="p100107"></a>IV. Депозиты с уступкой права требования.





###### <a id="p100109"></a>E. Должники

<a id="p100110"></a>(Суммы, причитающиеся:
- <a id="p100111"></a>дочерним предприятиям, а также
- <a id="p100112"></a>предприятиям, в которых страховые организации имеют доли участия,
<a id="p100113"></a>должны быть показаны отдельно в качестве подпунктов пунктов I, II и III).
<a id="p100114"></a>I. Должники по договорам прямого страхования:
1. <a id="p100115"></a>страхователи;
2. <a id="p100116"></a>посредники.
<a id="p100117"></a>II. Должники по договорам перестрахования.
<a id="p100118"></a>III. Другие должники.
<a id="p100119"></a>IV. Заявленный, но невыплаченный уставный капитал
<a id="p100120"></a>(Если только национальное законодательство не требует, чтобы такой уставный капитал был показан как актив под [пунктом A](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100085)).


###### <a id="p100121"></a>F. Прочие активы

<a id="p100122"></a>I. Основные средства и запасы, перечисленные в [пунктах C (II)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100203) и [D (I) в статье 9](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100217) Директивы 78/660/ЕЭС, кроме земельных участков и зданий, строящихся зданий и депозиты, выплаченные за земельные участки и здания.
<a id="p100123"></a>II. Наличные денежные средства и денежные средства в банках.
<a id="p100124"></a>III. Собственные акции (с указанием их номинальной стоимости, а в отсутствие номинальной стоимости, с учетом их рыночной стоимости) в той степени, в которой национальное законодательство позволяет их показывать в балансе.
<a id="p100125"></a>IV. Другие.


###### <a id="p100126"></a>G. Расходы будущих периодов и накопленные доходы

<a id="p100127"></a>I. Начисленные проценты и арендная плата.
<a id="p100128"></a>II. Отложенные расходы на приобретение (отличные от возникающих из страхования жизни).
<a id="p100129"></a>III. Другие расходы будущих периодов и накопленные доходы.


###### <a id="p100130"></a>H. Убытки за финансовый год

<a id="p100131"></a>(Если только национальное законодательство не требует указания их в качестве обязательства под [пунктом A (VI)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100140)).


##### <a id="p100132"></a>Обязательства



###### <a id="p100133"></a>A. Капитал и резервы

<a id="p100134"></a>I. Уставный капитал или его эквивалент
<a id="p100135"></a>(Если только национальное законодательство не требует указания уставного капитала в целом в этом пункте. В этом случае сумма заявленного капитала и сумма оплаченного капитала должны быть показаны отдельно).
<a id="p100136"></a>II. Эмиссионный доход счета.
<a id="p100137"></a>III. Резерв по переоценке.
<a id="p100138"></a>IV. Резерв.
<a id="p100139"></a>V. Прибыль или убыток будущих периодов.
<a id="p100140"></a>VI. Прибыль или убыток за финансовый год
<a id="p100141"></a>(Если только национальное законодательство не требует указания ее в качестве актива под [пунктом H](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100130) или в качестве ответственности под [пунктом I](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100134)).


###### <a id="p100142"></a>B. Субординированный капитал




1. <a id="p100144"></a>Резерв незаработанной премии:
<a id="p100145"></a>a) нетто-премия ...
<a id="p100146"></a>b) объем перестрахования (-) ...
<a id="p100147"></a>...
2. <a id="p100148"></a>Положение о страховании жизни:
<a id="p100149"></a>a) общая сумма (-) ...
<a id="p100150"></a>b) объем перестрахования (-) ...
<a id="p100151"></a>...
3. <a id="p100152"></a>Претензии:
<a id="p100153"></a>a) общая сумма ...
<a id="p100154"></a>b) объем перестрахования (-) ...
<a id="p100155"></a>...
4. <a id="p100156"></a>Ассигнования на бонусы и скидки
<a id="p100157"></a>(Если не показано по 2):
<a id="p100158"></a>a) общая сумма ...
<a id="p100159"></a>b) объем перестрахования (-) ...
<a id="p100160"></a>...
5. <a id="p100161"></a>Выравнивающий резерв
6. <a id="p100162"></a>Другие технические положения:
<a id="p100163"></a>a) общая сумма ...
<a id="p100164"></a>b) объем перестрахования (-) ...
<a id="p100165"></a>...



<a id="p100167"></a>a) общая сумма ...
<a id="p100168"></a>b) объем перестрахования (-) ...
<a id="p100169"></a>...


###### <a id="p100170"></a>E. Другие положения

1. <a id="p100171"></a>Положения, касающиеся пенсионного обеспечения и аналогичных обязательств.
2. <a id="p100172"></a>Положения, касающиеся налогообложения.
3. <a id="p100173"></a>Прочие положения.


###### <a id="p100174"></a>F. Депозиты, полученные от перестраховщиков



###### <a id="p100175"></a>G. Кредиторы

<a id="p100176"></a>(Суммы, причитающиеся:
- <a id="p100177"></a>дочерним предприятиям, а также
- <a id="p100178"></a>предприятиям, в которых страховые организации имеют доли участия,
<a id="p100179"></a>должны быть показаны отдельно в качестве подпунктов).
<a id="p100180"></a>I. Кредиторы по операциям прямого страхования.
<a id="p100181"></a>II. Кредиторы по операциям перестрахования.
<a id="p100182"></a>III. Облигационные займы, конвертируемые займы показываются отдельно.
<a id="p100183"></a>IV. Средства кредитных организаций.
<a id="p100184"></a>V. Другие кредиторы, включая налоговые органы и органы социального обеспечения.


###### <a id="p100185"></a>H. Начисления и доходы будущих периодов

<a id="p100186"></a>I. Прибыль за финансовый год
<a id="p100187"></a>(Если только национальное законодательство не требует ее указания в качестве ответственности под [пунктом A (VI)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100140)).

## Статья 7

###### <a id="p100091"></a>C. Инвестиции
###### <a id="p100108"></a>D. Инвестиции в пользу страхования жизни страхователей, которые несут инвестиционный риск
###### <a id="p100143"></a>C. Технические положения
###### <a id="p100166"></a>D. Технические положения по полисам страхования жизни, по которым риск инвестиций лежит на самих страхователях:

#### <a id="p100188"></a>Статья 7


<a id="p100189"></a>[Статья 14](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-14#p100379) Директивы 78/660/ЕЭС не распространяется на обязательства, вытекающие непосредственно из страховой деятельности.

## Статья 8

### <a id="p100190"></a>Раздел 4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, КАСАЮЩИЕСЯ ОТДЕЛЬНЫХ ПУНКТОВ БАЛАНСА

#### <a id="p100191"></a>Статья 8


<a id="p100192"></a>[Статья 15 (3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100385) Директивы 78/660/ЕЭС применяется только к активам - пунктам B и C (I) и (II), как определено в [статье 6](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100082) настоящей Директивы. Любое перемещение в этих пунктах должно быть проведено на основании балансовой стоимости в начале финансового года.

## Статья 9

#### <a id="p100193"></a>Статья 9


<a id="p100194"></a>Активы: [пункт C (III) (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100101)
<a id="p100195"></a>Долговые ценные бумаги и другие ценные бумаги с фиксированным доходом
1. <a id="p100196"></a>Этот пункт должен включать оборотные ценные бумаги и другие ценные бумаги с фиксированным доходом, выпущенные кредитными организациями, другими предприятиями или государственными органами, в той мере, в которой они не подпадают под [пункт C (II) (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100096) или [(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100098).
2. <a id="p100197"></a>Ценные бумаги, доход от которых изменяется в зависимости от специфических факторов, например, от процентной ставки на межбанковском рынке или на европейском рынке, также должны рассматриваться в качестве долговых ценных бумаг и других ценных бумаг с фиксированным доходом.

## Статья 10

#### <a id="p100198"></a>Статья 10


<a id="p100199"></a>Активы: [пункт C (III) (3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100102)
<a id="p100200"></a>Участие в инвестиционных пулах
<a id="p100201"></a>Этот [пункт](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100102) должен включать акции, находящиеся в организации, состоящей из предприятий или пенсионных фондов, осуществляющих совместную инвестиционную деятельность, управление которой было поручено одному из этих предприятий или одному из этих пенсионных фондов.

## Статья 11

#### <a id="p100202"></a>Статья 11


<a id="p100203"></a>Активы: [пункты C (III) (4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100103) и [(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100104)
<a id="p100204"></a>Займы, гарантированные ипотечными кредитами и другими займами
<a id="p100205"></a>Займы для страхователей, по которым полис является основным доказательством заключения договора займа, должны быть включены в [раздел](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100104) "Другие займы", и их сумма должна быть раскрыта в примечаниях к финансовому отчету. Займы, гарантированные ипотекой, должны быть указаны как таковые, даже если они также обеспечиваются страховыми полисами. В случаях, когда сумма "Прочих займов", не обеспеченных полисами, существенна, соответствующая разбивка дается в примечаниях к отчетности.

## Статья 12

#### <a id="p100206"></a>Статья 12


<a id="p100207"></a>Активы: [пункт C (III) (6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100105)
<a id="p100208"></a>Вклады в кредитных организациях
<a id="p100209"></a>Этот [пункт](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100105) должен включать суммы, снятие которых ограничено определенным периодом времени. Суммы депозитов, не имеющие таких ограничений, должны показываться под [пунктом "F" (II)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100123), даже если на них начисляются проценты.

## Статья 13

#### <a id="p100210"></a>Статья 13


<a id="p100211"></a>Активы: [пункт C (III) (7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100106)
<a id="p100212"></a>Другие
<a id="p100213"></a>Этот [пункт](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100106) должен включать те инвестиции, которые не охватываются [пунктом C (III) с (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100100) по [(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100105). Если суммы таких инвестиций значительные, то они должны быть раскрыты в примечаниях к отчетности.

## Статья 14

#### <a id="p100214"></a>Статья 14


<a id="p100215"></a>Активы: [пункт C (IV)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100107)
<a id="p100216"></a>Депозиты с уступкой права требования
<a id="p100217"></a>В балансе предприятия, которое берет на себя перестрахование, этот [пункт](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100107) состоит из сумм, причитающихся предприятию, уступающему право требования, и соответствующих гарантиям, которые вносятся на счет предприятия, уступающего право требования, или на счет третьей стороны или которые сохранены этими организациями. Эти суммы не могут быть объединены с другими суммами, принадлежащими страховщику, уступающему право требования перестраховщику, или зачтены в счет суммы, причитающейся с перестраховщика уступающему право требования страховщику. Ценные бумаги, переданные на хранение предприятию или третьей стороне, которые остаются в собственности предприятия, принимающей перестрахование, выступают в счетах последней в качестве инвестиций, в рамках соответствующих пунктов.

## Статья 15

#### <a id="p100218"></a>Статья 15


<a id="p100219"></a>Активы: [пункт D](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-7#p100108)
<a id="p100220"></a>Инвестиции в пользу страхования жизни страхователей, которые несут инвестиционный риск
<a id="p100221"></a>Что касается страхования жизни, этот [пункт](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-7#p100108) должен включать, с одной стороны, инвестиции, стоимость которых используется для определения стоимости или возвращения от стоимости полисов, относящихся к инвестиционным фондам, а с другой стороны, инвестиции, выступающие в качестве покрытия для обязательств, которые определяются ссылкой на индекс. Этот пункт также включает инвестиции, которые вкладываются членами тонтины, и предназначены для распространения среди них.

## Статья 16

#### <a id="p100222"></a>Статья 16


<a id="p100223"></a>Активы: [пункт F (IV)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100125)
<a id="p100224"></a>Другие
<a id="p100225"></a>Этот [пункт](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100125) должен включать те активы, которые не подпадают под действие [пункта F (I)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100122), [(II)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100123) и [(III)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100124). Если размер таких активов является существенным, они должны быть раскрыты в примечаниях к отчетности.

## Статья 17

#### <a id="p100226"></a>Статья 17


<a id="p100227"></a>Активы: [пункт G (I)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100127)
<a id="p100228"></a>Начисленные проценты и арендная плата
<a id="p100229"></a>Этот [пункт](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100127) должен включать те пункты о процентах и арендной плате, которые были начислены до даты составления баланса, но еще не были получены.

## Статья 18

#### <a id="p100230"></a>Статья 18


<a id="p100231"></a>Активы: [пункт G (II)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100128)
<a id="p100232"></a>Отложенные затраты по приобретению
1. <a id="p100233"></a>Расходы на приобретение страховых полисов должны быть отложены в соответствии со [статьей 18](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-18#p100393) Директивы 78/660/ЕЭС в том случае, если такая отсрочка не запрещена государствами-членами ЕС.
2. <a id="p100234"></a>Государства-члены ЕС могут, однако, разрешить вычет расходов на приобретение полисов за счет незаработанных премий в страховании (кроме страхования жизни) и их вычет путем применения актуарного метода из резервов в страховании жизни. Если этот метод используется, вычитающиеся суммы должны быть указаны в примечаниях к отчетности.

## Статья 19

#### <a id="p100235"></a>Статья 19


<a id="p100236"></a>Обязательства: [пункт A (I)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100134)
<a id="p100237"></a>Уставный капитал или его эквивалент
<a id="p100238"></a>Этот [пункт](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100134) должен включать все суммы, независимо от их фактического обозначения, которые с учетом организационно-правовой структуры страхового предприятия рассматриваются в соответствии с национальным законодательством государства-члена ЕС как вложенный в предприятие капитал акционеров или других лиц.

## Статья 20

#### <a id="p100239"></a>Статья 20


<a id="p100240"></a>Обязательства: [пункт A (IV)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100138)
<a id="p100241"></a>Резервы
<a id="p100242"></a>Этот пункт должен включать все резервы, перечисленные в статье 9 Директивы 78/660/ЕЭС под [пунктом A (IV)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100245), как это определено в ней. При необходимости государства-члены ЕС могут также требовать указания других резервов для страховых компаний, организационно-правовые структуры которых не охватываются [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1) 78/660/ЕЭС.
<a id="p100243"></a>В балансах страховых компаний, о которых идет речь, резервы должны быть показаны отдельно, в качестве подпунктов [пункта A (IV)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100138), за исключением переоценки, которая должна быть отражена как обязательство в [A (III)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100137).

## Статья 21

#### <a id="p100244"></a>Статья 21


<a id="p100245"></a>Обязательства: [пункт B](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100142)
<a id="p100246"></a>Субординированный капитал
<a id="p100247"></a>Если в договоре было оговорено, что в случае ликвидации или банкротства, обязательства, удостоверены они или нет сертификатами, должны быть погашены только после согласования требований всех других кредиторов, такие обязательства должны быть указаны под этим [пунктом](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100142).

## Статья 22

#### <a id="p100248"></a>Статья 22


<a id="p100249"></a>Если законодательство государств-членов ЕС позволяет включать в баланс предприятия средства, выплата которых либо страхователям, либо акционерам не определяется на конец финансового года, такие суммы должны быть указаны в качестве обязательств в рамках пункта Ba (Фонд будущих ассигнований).
<a id="p100250"></a>Вариации в настоящем пункте вытекают из пункта II (12 "a") (Переводы в фонд или из фонда будущих ассигнований) отчета о прибылях и убытках.

## Статья 23

#### <a id="p100251"></a>Статья 23


<a id="p100252"></a>Обязательства: [пункт C](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-7#p100143)
<a id="p100253"></a>Технические резервы
<a id="p100254"></a>[Статья 20](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-20#p100397) Директивы 78/660/ЕЭС применяется к техническим резервам в соответствии с нормами статей с 24 по [30](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-30#p100290) данной Директивы.

## Статья 24

#### <a id="p100255"></a>Статья 24


<a id="p100256"></a>Обязательства: [пункты C (1) "b"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100146), [2 "b"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100150), [3 "b"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100154), [4 "b"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100159) и [6 "b"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100164) и [D "b"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100168)
<a id="p100257"></a>Суммы перестрахования
1. <a id="p100258"></a>Суммы перестрахования включают фактические или оценочные суммы, которые, согласно условиям договоров о перестраховании, вычитаются из общей суммы технических резервов.
2. <a id="p100259"></a>Что касается резерва незаработанных премий, суммы перестрахования исчисляются в зависимости от методов, указанных в [статье 57](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-57#p100567), или в соответствии с положениями перестраховочного полиса.
3. <a id="p100260"></a>Государства-члены ЕС могут требовать или разрешать указания суммы перестрахования в качестве актива. В этом случае эти суммы должны быть показаны в качестве активов в рамках [пункта D "a"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100167) (Доля перестраховщиков в технических резервах), которые подразделяются следующим образом:
1. <a id="p100261"></a>резерв незаработанной премии;
2. <a id="p100262"></a>положение о страховании жизни;
3. <a id="p100263"></a>претензии;
4. <a id="p100264"></a>резервы на бонусы и скидки (если не указаны в пункте 2);
5. <a id="p100265"></a>другие технические резервы;
6. <a id="p100266"></a>технические положения, касающиеся страхования жизни, где на страхователя ложится инвестиционный риск.
<a id="p100267"></a>Несмотря на положения [статьи 5](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-5#p100076), эти пункты не должны быть объединены.

## Статья 25

#### <a id="p100268"></a>Статья 25


<a id="p100269"></a>Обязательства: [пункт C (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100144)
<a id="p100270"></a>Резерв незаработанной премии
<a id="p100271"></a>Положение о незаработанной премии включает сумму в размере той части премии, которая будет выделена на следующий финансовый год и последующие финансовые годы. В деятельности по страхованию жизни государства-члены ЕС могут, для дальнейшей унификации, требовать или разрешать включения положений о незаработанных премиях в [пункт C (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100148).
<a id="p100272"></a>Если в соответствии со [статьей 26](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-26#p100273), [пункт C (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100144) также включает в себя сумму ассигнований на оставшиеся риски, название этого пункта должно звучать как "Обеспечение незаработанных премий и оставшихся рисков". В случае если оставшаяся сумма рисков существенна, она должна указываться отдельно либо в балансе, либо в примечаниях к отчетности.

## Статья 26

#### <a id="p100273"></a>Статья 26


<a id="p100274"></a>Обязательства: [пункт C (6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100162)
<a id="p100275"></a>Другие технические резервы
<a id="p100276"></a>Этот [пункт](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100162) должен включать, в частности, ассигнования на оставшиеся риски, то есть объем средств, выделяемых в дополнение к незаработанным премиям, в отношении рисков, которые должны нести страховые компании после окончания финансового года, с тем, чтобы обеспечить для всех претензий и расходов связи с действующими договорами страхования, превышающими соответствующие незаработанные премии и любые премии, полученные по этим контрактам. Однако если законодательство государств-членов ЕС предусматривает ассигнования на оставшиеся риски, они могут быть добавлены в положения о незаработанной премии, как это определено в [статье 25](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-25#p100268), и включены в сумму, указанную в [пункте C (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100144).
<a id="p100277"></a>Если сумма оставшихся рисков является значительной, она указывается отдельно либо в балансе, либо в примечаниях к отчетности. Если вариант, предусмотренный в [параграфе 2 статьи 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-3#p100071), не используется, этот [пункт](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100162) должен также включать амортизацию резервов.

## Статья 27

#### <a id="p100278"></a>Статья 27


<a id="p100279"></a>Обязательства: [пункт C (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100148)
<a id="p100280"></a>Положения о страховании жизни
<a id="p100281"></a>Положение о страховании жизни должно включать актуарную оценку стоимости обязательств страховой организации, в том числе заявленные бонусы, и актуарную стоимость будущих страховых премий после вычета.

## Статья 28

#### <a id="p100282"></a>Статья 28


<a id="p100283"></a>Обязательства: [пункт C (3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100152)
<a id="p100284"></a>Претензии
<a id="p100285"></a>Положение о претензиях должно быть общей сметной конечной стоимостью страхового обязательства для урегулирования всех претензий, связанных с событиями, которые произошли до окончания финансового года, вне зависимости от того, было о них сообщено или нет, за вычетом сумм, уже уплаченных в отношении таких претензий.

## Статья 29

#### <a id="p100286"></a>Статья 29


<a id="p100287"></a>Обязательства: [пункт C (4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100156)
<a id="p100288"></a>Ассигнования на бонусы и скидки
<a id="p100289"></a>Ассигнования на бонусы и скидки включают суммы, предназначенные для страхователей или бенефициаров в качестве бонусов и скидок, определенных в [статье 39](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-39#p100466) в той мере, в какой такие суммы не поступили на счет страхователей или бенефициаров и не включены в пункт "Ba" (Фонд будущих ассигнований), как это предусмотрено в [параграфе 1 статьи 22](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-22#p100249) или в [пункте C (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100148).

## Статья 30

#### <a id="p100290"></a>Статья 30


<a id="p100291"></a>Обязательства: [пункт C (5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100161)
<a id="p100292"></a>Стабилизационный резерв
1. <a id="p100293"></a>Стабилизационный резерв должен включать любые суммы, выделенные в целях соблюдения юридических или административных требований для выравнивания колебаний убыточности в ближайшие годы и покрытия специальных рисков.
2. <a id="p100294"></a>В случае отсутствия каких-либо законодательных или административных требований, резервы, созданные для целей [статьи 20](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-20#p100239), должны быть указаны в примечаниях по счетам.

## Статья 31

#### <a id="p100295"></a>Статья 31


<a id="p100296"></a>Обязательства: [пункт D](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-7#p100166)
<a id="p100297"></a>Технические резервы, касающиеся страхования жизни страхователей, которые несут инвестиционный риск
<a id="p100298"></a>Этот [пункт](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-7#p100166) должен включать технические резервы, составляемые для покрытия обязательств, связанных с инвестициями по полисам страхования жизни, стоимость или возвращение которых определяется ссылкой на инвестиции, риск которых несет страхователь, или ссылкой на индекс.
<a id="p100299"></a>Любые дополнительные технические резервы, созданные для покрытия риска наступления смерти, операционных расходов или других рисков (например, пособий, выплачиваемых на дату наступления страхового случая или выплаты при расторжении договора страхования) должны быть указаны в [пункте C (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100148).
<a id="p100300"></a>[Пункт D](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-7#p100166) должен также включать технические резервы, представляющие собой обязательства организатора тонтины по отношению к своим членам.

## Статья 32

#### <a id="p100301"></a>Статья 32


<a id="p100302"></a>Обязательства: [пункт F](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100174)
<a id="p100303"></a>Депозиты, полученные от перестраховщиков
<a id="p100304"></a>В балансе предприятия-перестраховщика по обязательствам с уступкой права требования в настоящий пункт включают суммы, сданные в депозит или удержанные из других страховых компаний по договорам перестрахования. Эти суммы не могут быть объединены с другими суммами, причитающимися по другим обязательствам.
<a id="p100305"></a>Если предприятие-перестраховщик по обязательствам с уступкой права требования получило в депозит ценные бумаги, которые были переданы в его собственность, настоящий пункт должен включать суммы, полученные данным предприятием в силу договора депозита.

## Статья 33

### <a id="p100306"></a>Раздел 5. СХЕМА ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

#### <a id="p100307"></a>Статья 33


1. <a id="p100308"></a>Государства-члены ЕС должны установить схему отчета о прибылях и убытках, показанную в [статье 34](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100312).
2. <a id="p100309"></a>Технический учет страхования, не связанного со страхованием жизни, должен быть использован для тех видов прямого страхования, которые регулируются Директивой 73/239/ЕЭС, и для соответствующих видов перестраховочного бизнеса.
3. <a id="p100310"></a>Технический учет страхования жизни должен быть использован для таких видов прямого страхования, которые регулируются Директивой 79/267/ЕЭС, и для соответствующих видов перестраховочного бизнеса.
4. <a id="p100311"></a>Государства-члены ЕС могут требовать или разрешать предприятиям, осуществляющим только перестрахование, использовать технические счета, предназначенные для страхования, не связанного со страхованием жизни, для всей их деятельности. Это положение применяется также в отношении предприятий, осуществляющих деятельность по прямому страхованию, кроме страхования жизни, а также перестраховочную деятельность.

## Статья 34

### <a id="p100312"></a>Статья 34

<a id="p100313"></a>Счета прибылей и убытков




1. <a id="p100315"></a>Заработанные премии за вычетом перестрахования:
<a id="p100316"></a>a) нетто-премии ...
<a id="p100317"></a>b) внешние премии по перестрахованию (-) ... ...
<a id="p100318"></a>c) изменения в общих положениях о незаработанных премиях и, в той мере, в какой законодательство государств-членов ЕС допускает включение этого положения в обязательства [пункта C (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100144) в ассигнования на оставшиеся риски (+/-) ...
<a id="p100319"></a>d) изменения в положения о незаработанной премии, о доле перестраховщиков (+/-) ... ... ...
2. <a id="p100320"></a>Доход от размещенных инвестиций, переданных из нетехнического учета [(пункт III (6))](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100415)
<a id="p100321"></a>...
3. <a id="p100322"></a>Другие технические доходы за вычетом перестрахования.
<a id="p101355"></a>...
4. <a id="p100323"></a>Страховые возмещения за вычетом перестрахования:
<a id="p100324"></a>a) выплаты
<a id="p100325"></a>aa) общая сумма ...
<a id="p100326"></a>bb) доля перестраховщиков (-) ... ...
<a id="p100327"></a>b) изменение норм в отношении требований,
<a id="p100328"></a>aa) общая сумма ...
<a id="p100329"></a>bb) доли перестраховщиков (-) ... ...
<a id="p100330"></a>...
5. <a id="p100331"></a>Изменения в других технических положениях за вычетом перестрахования, не указанные в других пунктах (+/-) ...
6. <a id="p100332"></a>Бонусы и скидки за вычетом перестрахования ...
7. <a id="p100333"></a>Чистые операционные расходы:
<a id="p100334"></a>a) затраты на приобретение ...
<a id="p100335"></a>b) изменение отложенных затрат на приобретение (+/-)
<a id="p100336"></a>...
<a id="p100337"></a>c) административные расходы ...
<a id="p100338"></a>d) комиссий по перестрахованию и участие в прибыли (-)
<a id="p100339"></a>... ...
8. <a id="p100340"></a>Другие технические расходы за вычетом перестрахования
<a id="p100341"></a>...
9. <a id="p100342"></a>Изменение в стабилизационном резерве (+/-)
<a id="p100343"></a>...
10. <a id="p100344"></a>Итого (баланс на технических счетах по страхованию, не связанному со страхованием жизни [(пункт III (1))](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100396)
<a id="p100345"></a>...



1. <a id="p100347"></a>Заработанные премии за вычетом перестрахования:
<a id="p100348"></a>a) нетто-премия ...
<a id="p100349"></a>b) внешние премии по перестрахованию (-) ...
<a id="p100350"></a>c) изменения в положении о незаработанной премии за вычетом перестрахования (+/-)
<a id="p100351"></a>... ...
2. <a id="p100352"></a>Инвестиционный доход:
<a id="p100353"></a>a) доходов от долевого участия в других организациях с отдельным указанием доходов, полученных от дочерних предприятий ... ...
<a id="p100354"></a>b) доходы от других инвестиций с отдельным указанием доходов, полученных от дочерних предприятий ...
<a id="p100355"></a>aa) доходы от земельных участков и зданий ...
<a id="p100356"></a>bb) доходы от других инвестиций ... ...
<a id="p100357"></a>c) стоимость повторной корректировки по инвестициям ...
<a id="p100358"></a>d) прибыль от реализации инвестиций ...
<a id="p100359"></a>...
3. <a id="p100360"></a>Нереализованные прибыли по инвестициям ...
4. <a id="p100361"></a>Другой технический доход за вычетом перестрахования
<a id="p100362"></a>...
5. <a id="p100363"></a>Страховые возмещения за вычетом перестрахования:
<a id="p100364"></a>a) выплаченные страховые возмещения
<a id="p100365"></a>aa) общая сумма ...
<a id="p100366"></a>bb) доли перестраховщиков (-) ... ...
<a id="p100367"></a>b) изменение норм в отношении требований
<a id="p100368"></a>aa) общая сумма ...
<a id="p100369"></a>bb) доли перестраховщиков (-) ... ... ...
6. <a id="p100370"></a>Изменения других технических положений за вычетом перестрахования, не указанные в других пунктах (+/-)
<a id="p100371"></a>a) положения о страховании жизни за вычетом перестрахования
<a id="p100372"></a>aa) общая сумма ...
<a id="p100373"></a>bb) доли перестраховщиков (-) ... ...
<a id="p100374"></a>b) другие технические положения за вычетом перестрахования
<a id="p100375"></a>... ...
7. <a id="p100376"></a>Бонусы и скидки, за вычетом перестрахования ...
8. <a id="p100377"></a>Чистые операционные расходы:
<a id="p100378"></a>a) расходы на приобретение ...
<a id="p100379"></a>b) изменение отложенных затрат на приобретение (+/-)
<a id="p100380"></a>...
<a id="p100381"></a>c) административные расходы ...
<a id="p100382"></a>d) комиссий по перестрахованию и участие в прибылях (-)
<a id="p100383"></a>... ...
9. <a id="p100384"></a>Инвестиционные расходы:
<a id="p100385"></a>a) расходы по управлению инвестициями, включая проценты
<a id="p100386"></a>...
<a id="p100387"></a>b) изменение стоимости инвестиций ...
<a id="p100388"></a>c) потери от реализации инвестиций ... ...
10. <a id="p100389"></a>Нереализованные убытки по инвестициям ...
11. <a id="p100390"></a>Другие технические расходы, за вычетом перестрахования ...
12. <a id="p100391"></a>Доход от инвестиций, перемещенных из нетехнического счета (-) [(пункт III (4))](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100407)
<a id="p100392"></a>...
13. <a id="p100393"></a>Итого: (остаток на техническом счете - для страхования жизни) [(пункт III (2))](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100398)
<a id="p100394"></a>...



1. <a id="p100396"></a>Баланс по техническому счету - для страхования, не связанного со страхованием жизни [(пункт I (10))](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100344)
<a id="p100397"></a>...
2. <a id="p100398"></a>Баланс по техническому счету - для страхования жизни [(пункт II (13))](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100393)
<a id="p100399"></a>...
3. <a id="p100400"></a>Инвестиционный доход
<a id="p100401"></a>a) доходы от долевого участия в предприятиях с отдельным указанием доходов, полученных от дочерних предприятий ... ...
<a id="p100402"></a>b) доходы от других инвестиций с отдельным указанием доходов, полученных от дочерних предприятий ...
<a id="p100403"></a>aa) доходы от земельных участков и зданий ...
<a id="p100404"></a>bb) доходы от других инвестиций ... ...
<a id="p100405"></a>c) стоимость повторной корректировки инвестиций ...
<a id="p100406"></a>d) прибыль от реализации инвестиций ... ...
4. <a id="p100407"></a>Доход от инвестиций, переданных из технического счета по страхованию жизни [(пункт II (12))](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100391)
<a id="p100408"></a>...
5. <a id="p100409"></a>Инвестиционные расходы:
<a id="p100410"></a>a) расходы по управлению инвестициями, включая проценты
<a id="p100411"></a>...
<a id="p100412"></a>b) корректировки стоимости инвестиций ...
<a id="p100413"></a>c) потери от реализации инвестиций
<a id="p100414"></a>... ...
6. <a id="p100415"></a>Доход от инвестиций, переданных из технического счета по страхованию, не связанному со страхованием жизни [(пункт I (2))](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100320)
<a id="p100416"></a>...
7. <a id="p100417"></a>Прочие доходы ...
8. <a id="p100418"></a>Другие расходы, включая объем корректировки
<a id="p100419"></a>...
9. <a id="p100420"></a>Налог на прибыль или убыток от обычной деятельности ...
10. <a id="p100421"></a>Прибыль или убыток от обычной деятельности после выплаты налогов
<a id="p100422"></a>...
11. <a id="p100423"></a>Чрезвычайные доходы ...
12. <a id="p100424"></a>Чрезвычайные расходы ...
13. <a id="p100425"></a>Сверхприбыли и убытки ...
14. <a id="p100426"></a>Налог на сверхприбыли или убытки ...
15. <a id="p100427"></a>Прочие налоги, не указанные в предыдущих пунктах
<a id="p100428"></a>...
16. <a id="p100429"></a>Прибыль или убытки за финансовый год ...

## Статья 35

##### <a id="p100314"></a>I. Технические счета - для страхования, не связанного со страхованием жизни
##### <a id="p100346"></a>II. Технический счет - для страхования жизни
##### <a id="p100395"></a>III. Нетехнический учет
### <a id="p100430"></a>Раздел 6. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, КАСАЮЩИЕСЯ ОТДЕЛЬНЫХ ПУНКТОВ СЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

#### <a id="p100431"></a>Статья 35


<a id="p100432"></a>Технический учет страхования, не связанного со страхованием жизни: [пункт I (1) "a"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100316)
<a id="p100433"></a>Технический учет страхования жизни: [пункт II (1) "a"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100348)
<a id="p100434"></a>Нетто-премия
<a id="p100435"></a>Нетто-премия состоит из всех сумм, причитающихся в течение финансового года по договорам страхования, независимо от того, что такие суммы могут относиться в целом или в части к более поздним финансовым периодам, и включает, в частности:
<a id="p100436"></a>i) еще не установленные премии, которые могут быть рассчитаны лишь в конце года:
<a id="p100437"></a>ii) - однократную премию, в том числе аннуитет,
- <a id="p100438"></a>разовую премию, получаемую в результате действия положений о бонусах и скидках в той мере, в которой они должны рассматриваться как премии в соответствии с договорами и в том случае, если национальное законодательство требует или разрешает указание их в качестве премий по договорам страхования жизни;
<a id="p100439"></a>iii) дополнительные страховые взносы в случае внесения взносов раз в полгода, ежеквартально или ежемесячно и дополнительные платежи от страхователей в счет расходов, произведенных по страховому обязательству;
<a id="p100440"></a>iv) в случае совместного страхования, долю предприятия в общем объеме премии;
<a id="p100441"></a>v) премии по перестрахованию, причитающиеся со страховых организаций по договорам цессии и ретроцессии, в том числе прибыль по портфелю акций
<a id="p100442"></a>после удержания:
- <a id="p100443"></a>прибыли по портфелю акций, переданной страховым организациям по договорам цессии и ретроцессии, а также
- <a id="p100444"></a>отмене.
<a id="p100445"></a>Указанные суммы не включают суммы налогов и сборов, взимаемых с премий.

## Статья 36

#### <a id="p100446"></a>Статья 36


<a id="p100447"></a>Технический учет страхования, не связанного со страхованием жизни: [пункт I (1) "b"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100317)
<a id="p100448"></a>Технический учет страхования жизни: [пункт II (1) "b"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100349)
<a id="p100449"></a>Внешние премии по перестрахованию.
<a id="p100450"></a>Внешние премии по перестрахованию состоят из всех уплаченных или подлежащих уплате страховых взносов по договорам внешнего перестрахования, заключенным страховой организацией. Запись задолженности, подлежащей уплате по договору внешнего перестрахования, должна быть добавлена; уплаченная задолженность должна быть вычтена.

## Статья 37

#### <a id="p100451"></a>Статья 37


<a id="p100452"></a>Технический учет страхования, не связанного со страхованием жизни: [пункты I (1) "c"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100318) и ["d"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100319)
<a id="p100453"></a>Технический учет страхования жизни: [пункт II (1) "c"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100350)
<a id="p100454"></a>Изменение величины резервов незаработанных премий за вычетом перестрахования.
<a id="p100455"></a>Для дальнейшей координации государства-члены ЕС могут в случае страхования жизни требовать или разрешать включать изменения в незаработанных премиях в изменения о положениях по страхованию жизни.

## Статья 38

#### <a id="p100456"></a>Статья 38


<a id="p100457"></a>Технический учет страхования, не связанного со страхованием жизни: [пункт I (4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100323)
<a id="p100458"></a>Технический учет страхования жизни: [пункт II (5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100363)
<a id="p100459"></a>Начисленные претензии за вычетом перестрахования
1. <a id="p100460"></a>Расходы по претензиям включают в себя все платежи, сделанные в течение финансового года, а также ассигнования на претензии, но без расходов по претензиям за предшествующий финансовый год.
<a id="p100461"></a>Эти суммы включают аннуитеты, арендные платежи, положения о доходах и расходах по договорам уступки прав страховых компаний и перестраховщиков, внешние и внутренние издержки, расходы на управление и плату по заявлениям о возмещении расходов, предусмотренных [статьей 60 (1) "b"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-60#p100583) и [(2) "a"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-60#p100599).
<a id="p100462"></a>Суммы, получаемые в порядке суброгации в смысле [статьи 60 (1) "d"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-60#p100585), должны быть вычтены.
2. <a id="p100463"></a>Если различие между:
- <a id="p100464"></a>расходами, произведенными в начале этого года, в счет возмещения расходов в предыдущие годы, и
- <a id="p100465"></a>платежами, осуществленными в течение года по претензиям предыдущих годов, и расходами, показанными на конец года в качестве непредвиденных претензий, существенно, то это необходимо указать в примечаниях к отчетности с разделением расходов на категории и суммы.

## Статья 39

#### <a id="p100466"></a>Статья 39


<a id="p100467"></a>Технический учет страхования, не связанного со страхованием жизни: [пункт I (6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100332)
<a id="p100468"></a>Технический учет страхования жизни: [пункт II (7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100376)
<a id="p100469"></a>Бонусы и скидки, за вычетом перестрахования
<a id="p100470"></a>Бонусы должны включать все суммы, взимаемые в течение финансового года, которые были выплачены или подлежат выплате страхователям и застрахованным лицам или выгодоприобретателям, включая суммы, используемые для улучшения технического положения или сокращения будущих премий, в той мере, в которой такие суммы представляют собой распределение доходов или прибыли, возникающих в процессе осуществления страховой деятельности в целом или части, за вычетом суммы, предусмотренной в предыдущие годы.
<a id="p100471"></a>Скидки должны включать такие суммы и в той мере, в которой они представляют частичный возврат страховых взносов по отдельным договорам.
<a id="p100472"></a>В случае если сумма бонусов и скидок является существенной, она должна указываться отдельно в примечаниях к отчетности.

## Статья 40

#### <a id="p100473"></a>Статья 40


<a id="p100474"></a>Технический учет страхования, не связанного со страхованием жизни: [пункт I (7) "a"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100334)
<a id="p100475"></a>Технический учет страхования жизни: [пункт II (8) "a"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100378)
<a id="p100476"></a>Расходы на приобретение
<a id="p100477"></a>Расходы на приобретение включают расходы, связанные с заключением договоров страхования. Они должны охватывать как прямые расходы, такие как комиссии, и расходы на составление полного пакета документов по страхованию или в том числе договора страхования, а также косвенные расходы, такие как расходы на рекламу, и административные расходы, связанные с обработкой предложений и выдачей полисов.
<a id="p100478"></a>Государства-члены ЕС могут требовать включения комиссий за обновление полисов в [пункт I (7) "c"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100337) или [пункт II (8) "c"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100381).

## Статья 41

#### <a id="p100479"></a>Статья 41


<a id="p100480"></a>Технический учет страхования, не связанного со страхованием жизни: пункт I (7) "c"
<a id="p100481"></a>Технический учет страхования жизни: [пункт II (8) "c"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100381)
<a id="p100482"></a>Административные затраты
<a id="p100483"></a>Административные затраты включают расходы, связанные со сбором премий, управлением страховыми документами, распределением бонусов и скидок и внутренним и внешним перестрахованием. Они, в частности, должны включать расходы на оплату труда персонала и амортизационные отчисления в отношении офисной мебели и оборудования в той мере, в которой амортизация не должна быть показана под стоимостью приобретения, возмещением расходов или инвестициями.

## Статья 42

#### <a id="p100484"></a>Статья 42


<a id="p100485"></a>Технический учет страхования, не связанного со страхованием жизни: [пункты II (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100352) и [(9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100384)
<a id="p100486"></a>Технический учет страхования жизни: [пункты III (3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100400) и [(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100409)
<a id="p100487"></a>Инвестиционный доход и расходы
1. <a id="p100488"></a>Все инвестиции и расходы, связанные со страхованием, кроме страхования жизни, должны быть раскрыты в нетехническом учете.
2. <a id="p100489"></a>В случае если страховая компания занимается только страхованием жизни, инвестиционные доходы и расходы должны быть раскрыты в техническом учете страхования жизни.
3. <a id="p100490"></a>В случае если страховая компания занимается как страхованием жизни, так и иными видами страхования, инвестиции и расходы, непосредственно связанные со страхованием жизни, подлежат раскрытию в техническом учете страхования жизни.
4. <a id="p100491"></a>Государства-члены ЕС могут требовать или разрешать раскрытие инвестиционных доходов и расходов в зависимости от происхождения или места инвестиций в учете, в случае необходимости предусмотрены дополнительные пункты в техническом счете страхования, не связанного со страхованием жизни, по аналогии с соответствующими пунктами технического учета страхования жизни.

## Статья 43

#### <a id="p100492"></a>Статья 43


<a id="p100493"></a>Технический учет страхования, не связанного со страхованием жизни: [пункт I (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100320)
<a id="p100494"></a>Технический учет страхования жизни: [пункт II (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100352)
<a id="p100495"></a>Нетехнический учет: [пункты III (4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100407) и [(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100415)
<a id="p100496"></a>Перемещение прибыли от инвестиций
1. <a id="p100497"></a>Если часть прибыли от инвестиций переводится в технический учет страхования, не связанного со страхованием жизни, из нетехнического учета вычитается сумма из пункта III (6) и добавляется к [пункту I (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100320).
2. <a id="p100498"></a>Если часть прибыли от инвестиций, указанных в техническом счете страхования жизни, передается в нетехнический учет, эта сумма вычитается из [пункта II (12)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100391) и добавляется к [пункту III (4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100407).
3. <a id="p100499"></a>Государства-члены ЕС могут устанавливать процедуры и суммы переводов из одной части счета прибылей и убытков на другой. Причины такого перевода обязательно должны быть раскрыты в примечаниях к отчетности; где это уместно, ссылки на текст соответствующего Регламента достаточно.

## Статья 44

#### <a id="p100500"></a>Статья 44


<a id="p100501"></a>Технический учет страхования жизни: [пункты II (3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100360) и [(10)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100389)
<a id="p100502"></a>Нереализованные прибыли и убытки по инвестициям
1. <a id="p100503"></a>В деятельности по страхованию жизни государства-члены ЕС могут разрешить раскрытие информации в полном объеме или частично в пунктах II (3) и (10) в отчете о прибылях и убытках о разнице между:
- <a id="p100504"></a>оценкой инвестиций в их текущей стоимости или их стоимости, оцененной путем применения одного из методов, указанных в [статье 33 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100543) Директивы 78/660/ЕЭС, и
- <a id="p100505"></a>их оценкой по цене покупки.
<a id="p100506"></a>В любом случае государства-члены ЕС должны требовать, чтобы суммы, упомянутые в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-44#p100503), указывались в вышеупомянутых пунктах об инвестициях-активах под [пунктом D](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-7#p100108).
2. <a id="p100507"></a>Государства-члены ЕС, которые требуют или разрешают оценки инвестиций, показанных в качестве активов под [пунктом C](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-7#p100091) по их текущей стоимости, могут в отношении страхования, не связанного со страхованием жизни, разрешить раскрытие в полном объеме или частично в [пункте III (3 "a")](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100401) и в [пункте III (5 "a")](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-34#p100410) в отчете о прибылях и убытках разницы между оценкой этих инвестиций в их текущей стоимости и их оценкой по цене покупки.

## Статья 45

### <a id="p100508"></a>Раздел 7. ПРАВИЛА ОЦЕНКИ

#### <a id="p100509"></a>Статья 45


<a id="p100510"></a>[Статья 32](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-32#p100540) Директивы 78/660/ЕЭС, согласно которой оценка пунктов, показанных в годовой отчетности, должна быть основана на принципе покупной цены или себестоимости продукции, применяется в отношении инвестиций при условии соблюдения статей 46 и [49](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-49#p100535) данной Директивы.

## Статья 46

#### <a id="p100511"></a>Статья 46


1. <a id="p100512"></a>Государства-члены ЕС могут требовать или разрешать оценки инвестиций, показанных в качестве активов под [пунктом C](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-7#p100091), на основе их текущей стоимости, рассчитываемой соответствии со [статьями 48](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-48#p100528) и [49](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-49#p100535).
2. <a id="p100513"></a>Инвестиции, показанные как активы под [пунктом D](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-7#p100108), должны быть указаны по их текущей стоимости.
3. <a id="p100514"></a>В случае если инвестиции отображены по их покупной цене, их текущая стоимость должна быть указана в примечаниях к отчетности.
<a id="p100515"></a>Однако в государствах-членах ЕС, в которых на дату введения в действие настоящей Директивы инвестиции отображены по их покупной цене, можно предоставить организациям право изначально раскрывать в примечаниях отчетности текущую стоимость инвестиций в качестве активов в [пункте C (I)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100092) не позднее чем через пять лет после даты, указанной в [статье 70 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-70#p100684), а текущей стоимости других инвестиций, не позднее чем через три года.
4. <a id="p100516"></a>В случае если инвестиции отображены по их текущей стоимости, их покупная цена должна быть указана в примечаниях к отчетности.
5. <a id="p100517"></a>Тот же метод оценки применяется в отношении всех инвестиций, включенных в любой из пунктов, обозначаемых арабскими цифрами или показанных в качестве активов под [пунктом C (I)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100092). Государства-члены ЕС могут разрешать делать отступления от этого требования.
6. <a id="p100518"></a>Метод(ы), применяемый(е) к каждому объекту инвестирования, должен быть указан в примечаниях к отчетности так же, как и суммы.




1. <a id="p100520"></a>Если активы и обязательства оцениваются в соответствии с [разделом 7а](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100606) Директивы 78/660/ЕЭС, необходимо применять параграфы 2 и [6 настоящей статьи](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-46#p100525).
2. <a id="p100521"></a>Инвестиции, показанные как активы под [пунктом D](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-7#p100108), должны быть указаны в их справедливой стоимости.
3. <a id="p100522"></a>В случае если инвестиции отображены по их покупной цене, их справедливая стоимость должна быть указана в примечаниях к отчетности.
4. <a id="p100523"></a>В случае если инвестиции отображены по их справедливой цене, их покупная стоимость должна быть указана в примечаниях к отчетности.
5. <a id="p100524"></a>Тот же метод оценки применяется в отношении всех инвестиций, включенных в любой из пунктов, обозначаемых арабскими цифрами или показанных в качестве активов под [пунктом C (I)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100092). Государства-члены ЕС могут разрешать делать отступления от этого требования.
6. <a id="p100525"></a>Метод(ы), применяемый(е) к каждому объекту инвестирования, должен быть указан в примечаниях к отчетности так же, как и суммы.

## Статья 47

#### <a id="p100519"></a>Статья 46a

#### <a id="p100526"></a>Статья 47


<a id="p100527"></a>Если инвестиции оцениваются с точки зрения текущей стоимости, применяется [статья 33 (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100549) и [(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100559) Директивы 78/660/ЕЭС, за исключением случаев, предусмотренных в [статьях 37](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-37#p100451) и [44](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-44#p100500) данной Директивы.

## Статья 48

#### <a id="p100528"></a>Статья 48


1. <a id="p100529"></a>В случае вложения инвестиций, за исключением инвестиций в земельные участки и здания, текущая стоимость считается равной средней рыночной стоимости, кроме случаев, предусмотренных в [параграфе 5](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-48#p100533).
2. <a id="p100530"></a>Если инвестиции обращаются на официальной бирже, рыночная стоимость считается равной стоимости на данной бирже на день составления баланса. Если баланс закрывается в день, когда биржа, на которой инвестиции обращаются, не работает, то стоимость считается равной стоимости инвестиций в последний до даты закрытия баланса рабочий день.
3. <a id="p100531"></a>Если существует рынок для инвестиций, кроме указанного в параграфе 2 настоящей статьи, рыночная стоимость считается равной средней цене, по которой такие инвестиции продавались на дату закрытия баланса. Если баланс закрывается в день, когда биржа, на которой инвестиции обращаются, не работает, то стоимость считается равной стоимости инвестиций в последний до даты закрытия баланса рабочий день.
4. <a id="p100532"></a>В случае если на дату составления отчетности инвестиции, указанные в [параграфах 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-48#p100530) и [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-48#p100531), были проданы или будут реализованы в краткосрочной перспективе, их рыночная стоимость должна быть уменьшена на фактические или приблизительные затраты на их реализацию.
5. <a id="p100533"></a>За исключением случаев, когда в соответствии со [статьей 59](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-59#p100838) Директивы 78/660/ЕЭС применяется метод справедливости, все остальные инвестиции должны оцениваться на основе благоразумного подхода к вероятно реализуемой стоимости.
6. <a id="p100534"></a>Во всех случаях методы оценки должны быть четко описаны, и причины их применения заявлены в примечаниях к отчетности.

## Статья 49

#### <a id="p100535"></a>Статья 49


1. <a id="p100536"></a>В случае определения стоимости земельных участков и зданий, текущая стоимость означает рыночную стоимость на дату проведения оценки с соответствующими изменениями, предусмотренными в [параграфах 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-49#p100539) и [5](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-49#p100540).
2. <a id="p100537"></a>Рыночная стоимость означает цену, по которой земля и здания могут быть проданы по гражданско-правовому договору между благоразумным продавцом и благоразумным покупателем на дату оценки. При этом предполагается, что имущество публично выставлено на рынок, что рыночные условия складываются на основе спроса и предложения и что нормальный срок, учитывая характер собственности, используется для проведения переговоров о продаже.
3. <a id="p100538"></a>Рыночная стоимость будет определяться в рамках оценки каждого отдельного земельного участка и здания, осуществляемой не реже одного раза 5 лет в соответствии с общепризнанными методами или методами, установленными компетентными органами страхового надзора. [Статья 35 (1) "b"](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100570) Директивы 78/660/ЕЭС в данном случае не применяется.
4. <a id="p100539"></a>Если стоимость любых земельных участков и зданий снизилась со времени проведения предыдущей оценки в соответствии с [параграфом 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-49#p100538), должна быть проведена соответствующая корректировка стоимости. Таким образом, низкое значение прибыли не повлияет на последующие балансы, если только такое изменение является результатом определения новой рыночной стоимости в соответствии с [параграфами 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-49#p100537) и 3.
5. <a id="p100540"></a>Если на дату составления отчета земельные участки и здания были проданы или будут проданы в течение короткого срока, стоимость, полученная в соответствии с параграфами 2 и [4](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-49#p100539), должна быть уменьшена на сумму фактических или приблизительных расходов на реализацию.
6. <a id="p100541"></a>Если невозможно определить рыночную стоимость земельного участка и здания, стоимость, рассчитанная на основе принципа покупной цены или себестоимости продукции, считается текущей стоимостью.
7. <a id="p100542"></a>Метод, посредством которого была рассчитана текущая стоимость земли и зданий, и ее распределение по финансовым годам должны быть раскрыты в примечаниях к отчетности.

## Статья 50

#### <a id="p100543"></a>Статья 50


<a id="p100544"></a>В случаях, когда [статья 33](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-33#p100542) Директивы 78/660/ЕЭС применяется к страховым обязательствам, необходимо учесть следующее:
<a id="p100545"></a>a) параграф 1 "a" применяется к активам, указанным под [пунктом F (I)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100122), как определено в [статье 6](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100082) настоящей Директивы;
<a id="p100546"></a>b) параграф 1 "c" применяется к активам, указанным под [пунктом C (I)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100092), [(II)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100094), [(III)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100099) и [(IV)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100107) и F (I) (за исключением акций) и [(III)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100124), как определено в статье 6 настоящей Директивы.

## Статья 51

#### <a id="p100547"></a>Статья 51


<a id="p100548"></a>[Статья 35](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-35#p100568) Директивы 78/660/ЕЭС применяется к страховым компаниям с учетом следующих положений:
<a id="p100549"></a>a) статья 35 применяется в отношении активов, указанных под [пунктами B](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100087) и [C](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-7#p100091), и основного капитала, указанного под [пунктом F (I)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100122), как определено в [статье 6](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100082) настоящей Директивы;
<a id="p100550"></a>b) параграф 1 "c" "aa" применяется к активам, указанным под [пунктом C (II)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100094), [(III)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100099) и [(IV)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100107) и [F (III)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100124), как определено в статье 6 настоящей Директивы.
<a id="p100551"></a>Государства-члены ЕС могут требовать, чтобы корректировка стоимости была осуществлена в отношении обращаемых ценных бумаг, показанных в качестве инвестиции, в связи тем, что они оценены по более низкой стоимости на дату составления баланса.

## Статья 52

#### <a id="p100552"></a>Статья 52


<a id="p100553"></a>[Статья 38](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-38#p100585) Директивы 78/660/ЕЭС применяется к активам, указанным под [пунктом F (I)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100122), как определено в [статье 6](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100082) настоящей Директивы.

## Статья 53

#### <a id="p100554"></a>Статья 53


<a id="p100555"></a>[Статья 39](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-39#p100587) Директивы 78/660/ЕЭС применяется к активам, указанным [под пунктом E (I)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100114), [(II)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100117) и [(III)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100118) и [F (II)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100123), как определено в [статье 6](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100082) настоящей Директивы.

## Статья 54

#### <a id="p100556"></a>Статья 54


<a id="p100557"></a>В страховании, не связанном со страхованием жизни, суммы отложенных расходов на приобретение должны рассчитываться на той же основе, что и незаработанные премии.
<a id="p100558"></a>В страховании жизни расчет суммы любых отложенных затрат на приобретение может быть осуществлен с помощью актуарных расчетов, установленных в [статье 59](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-59#p100574).

## Статья 55

#### <a id="p100559"></a>Статья 55


1. <a id="p100560"></a>a) Долговые ценные бумаги и другие ценные бумаги с фиксированным доходом, указанные в качестве активов под [пунктом C (II)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100094) и [(III)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100099), должны быть показаны в балансе по покупной цене, если они еще не были оценены по рыночной стоимости. Государства-члены ЕС могут, однако, требовать или допускать указания таких долговых ценных бумаг в бухгалтерском балансе по сумме, подлежащей выплате в конце срока.
<a id="p100561"></a>b) Если цена приобретения ценных бумаг, указанных в [пункте "a"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-55#p100560), превышает сумму, подлежащую выплате в конце срока, разница в стоимости должна быть указана в отчете о прибылях и убытках. Государства-члены ЕС могут, однако, требовать или разрешать списывать разницу в стоимости в рассрочку, для того чтобы она была полностью списана, когда ценные бумаги погашаются. Эта разница должна быть показана отдельно в балансе или в примечаниях к отчетности.
<a id="p100562"></a>c) Если цена приобретения ценных бумаг, указанных в [пункте "a"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-55#p100560), меньше суммы погашения в конце срока, государства-члены ЕС могут требовать или разрешать относить разницу в стоимости к доходам в рассрочку в течение периода, оставшегося до погашения. Эта разница должна быть показана отдельно в балансе или в примечаниях к отчетности.
2. <a id="p100563"></a>В случае продажи долговых ценных бумаг или других ценных бумаг с фиксированным доходом, не оцененных по рыночной стоимости, до истечения срока и использования выручки от продажи на покупку других долговых ценных бумаг или ценных бумаг с фиксированным доходом, государства-члены ЕС могут разрешить распределять разницу между выручкой от продаж и их балансовой стоимостью равномерно в течение периода, оставшегося до погашения первоначальных инвестиций.

## Статья 56

#### <a id="p100564"></a>Статья 56


<a id="p100565"></a>Технические резервы
<a id="p100566"></a>Объем технических резервов должен в любое время быть таким, чтобы предприятие могло удовлетворить любые обязательства, вытекающие из договоров страхования.

## Статья 57

#### <a id="p100567"></a>Статья 57


<a id="p100568"></a>Резерв незаработанных премий
1. <a id="p100569"></a>Резерв незаработанных премий должен вычисляться отдельно для каждого договора страхования. Государства-члены ЕС могут, однако, разрешить использование статистических методов, в частности, пропорциональный метод и метод фиксированной ставки, в случаях, когда они дают приблизительно такие же результаты, как индивидуальные расчеты.
2. <a id="p100570"></a>В видах страхования, где предположение о временной корреляции между риском и премией не подходит, должны применяться расчетные методы, которые учитывают изменение риска с течением времени.

## Статья 58

#### <a id="p100571"></a>Статья 58


<a id="p100572"></a>Ассигнования на оставшиеся риски
<a id="p100573"></a>Ассигнования на оставшиеся риски, указанные в [статье 26](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-26#p100273), должны вычисляться на основе размеров претензий и административных расходов, которые могут возникнуть после окончания финансового года по договорам, заключенным до этой даты, в той мере, в которой их сметная стоимость превышает резервы на незаработанные премии и любые премии по этим договорам.

## Статья 59

#### <a id="p100574"></a>Статья 59


<a id="p100575"></a>Положения о страховании жизни
1. <a id="p100576"></a>Обеспечение по страхованию жизни должно рассчитываться отдельно по каждому договору страхования жизни. Государства-члены ЕС могут, однако, разрешить использование статистических и математических методов, где они дают примерно те же результаты, что и индивидуальные расчеты.
<a id="p100577"></a>Перечень основных допущений представляется в примечаниях к отчетности.
2. <a id="p100578"></a>Расчет производится ежегодно актуарием или другим специалистом в этой области на основе признанных актуарных методов.

## Статья 60

#### <a id="p100579"></a>Статья 60


<a id="p100580"></a>Обеспечение претензий
1. <a id="p100581"></a>Страхование, не связанное со страхованием жизни
<a id="p100582"></a>a) Размер обеспечения должен быть рассчитан отдельно для каждого случая на основе размера ожидаемых расходов. Статистические методы могут использоваться, если их результаты адекватно оценивают характер рисков; государства-члены ЕС могут, однако, одобрить применение таких методов.
<a id="p100583"></a>b) Данное положение также распространяется на претензии о возмещении расходов, о которых не было сообщено к дате составления баланса; их сумма должна быть определена с учетом прошлого опыта о числе и размере претензий, полученных после даты составления баланса.
<a id="p100584"></a>c) Расходы на урегулирование претензий должны быть включены в расчет обеспечения, независимо от их происхождения.
<a id="p100585"></a>d) Возмещаемые суммы, связанные с приобретением прав страхователей третьими лицами (суброгация) или права собственности на застрахованное имущество (спасение), должны быть вычтены из положений о претензиях, они должны быть оценены на основе принципа разумности. В случае если такие суммы являются существенными, они должны быть указаны в примечаниях к отчетности.
<a id="p100586"></a>e) В отступление от подпараграфа "d", государства-члены ЕС могут требовать или допускать раскрытие возмещаемой суммы в качестве актива.
<a id="p100587"></a>f) В случае если денежная сумма по претензии должна выплачиваться в виде аннуитета, она должна рассчитываться в соответствии с признанными актуарными методами.
<a id="p100588"></a>g) Скрытые дисконты или вычеты, независимо от того, являются ли они результатом размещения текущей стоимости расходов на урегулирование претензий, которые, как ожидается, будут разрешены позже более высокой инстанцией или иным образом, должны быть запрещены.
<a id="p100589"></a>Государства-члены могут разрешать явные дисконты и вычеты при подсчете инвестиционного дохода. Такие дисконты или вычеты не допускаются, если:
<a id="p100590"></a>i) примерный срок разрешения претензии - 4 года после отчетной даты;
<a id="p100591"></a>ii) дисконты или вычеты рассчитываются на основе признанных пруденциальных методов; компетентным органом должно быть заблаговременно предоставлено уведомление о любых изменениях в методе;
<a id="p100592"></a>iii) при подсчете общей стоимости затрат на урегулирование претензий учтены все факторы, которые могут вызвать увеличение их стоимости;
<a id="p100593"></a>iv) организация имеет в своем распоряжении достаточные данные для быстрого и полного урегулирования разногласий;
<a id="p100594"></a>v) процентная ставка, используемая для расчета текущей стоимости, не превышает разумной оценки инвестиционного дохода от инвестированных в качестве резерва для требований средств в течение срока, необходимого для оплаты таких требований. Кроме того, она не превышает ни одного из следующих показателей:
- <a id="p100595"></a>инвестиционные доходы от таких активов за предыдущие 5 лет,
- <a id="p100596"></a>инвестиционные доходы от таких активов в течение года, предшествующего составлению бухгалтерского баланса.
<a id="p100597"></a>При проведении дисконтирования или осуществлении отчислений предприятие должно в примечаниях к отчетности раскрывать общую сумму дисконтирования или вычета, категории претензий, по которым произведены скидки или вычеты, а для каждой категории исков - используемые методы, в частности, ставки, используемые для оценки, упомянутые в [предыдущем подпараграфе, пунктах (III)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-60#p100592) и [(v)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-60#p100594), и критерии, принятые для оценки периода урегулирования претензии.
2. <a id="p100598"></a>Страхование жизни
<a id="p100599"></a>a) Сумма ассигнований на удовлетворение претензий должна быть равна сумме, выплачиваемой выгодоприобретателям, а также расходам на урегулирование претензий. Она должна включать положение об удовлетворенной, но не заявленной претензии.
<a id="p100600"></a>b) Государства-члены ЕС могут требовать раскрытия в пассивах [пункта C (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100148) суммы, указанной в подпункте "a".

## Статья 61

#### <a id="p100601"></a>Статья 61


1. <a id="p100602"></a>В ожидании дальнейшей координации деятельности, государства-члены ЕС могут требовать или позволять применять нижеперечисленные методы, в которых, в силу характера вида страхования, информация о премиях получена, претензии удовлетворены, или оба из этих методов, когда для отчетных лет недостаточно, чтобы годовые отчеты составлялись с точной оценкой.
<a id="p100603"></a>Метод 1
<a id="p100604"></a>Превышение страховых премий по претензиям и расходы, уплаченные по договорам, начиная с отчетного года, составляют технические положения, входящие в состав технического обеспечения исков в бухгалтерском балансе в качестве обязательств, предусмотренных [пунктом C (3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-6#p100152). Обеспечение также может быть вычислено на основе установленного процента от страховых премий, в случае если такой способ подходит для данного страхуемого риска. В случае если в этом возникнет необходимость, объем этого технического обеспечения должен быть увеличен для удовлетворения в полном объеме нынешних и будущих обязательств. Техническое обеспечение, установленное таким методом, должно быть заменено положением для исков, оцениваемых в обычном порядке, сразу, как только была собрана достаточная информация и не позднее чем в конце третьего года, следующего за отчетным годом.
<a id="p100605"></a>Метод 2
<a id="p100606"></a>Значение, приведенное в техническом счете или в определенном пункте в нем, должно относиться к году, который полностью или частично предшествует отчетному финансовому году, но более чем 12 месяцев. Сумма технических положений, указанных в годовой отчетности, должна в случае необходимости быть увеличена, чтобы быть достаточной для удовлетворения нынешних и будущих обязательств.
2. <a id="p100607"></a>Если один из методов, описанных в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-61#p100602), был принят, он должен применяться систематически в течение ряда лет, если только обстоятельства являются основанием для изменения. Использование этих методов и причины, почему применяется именно этот метод, должны быть раскрыты в приложении к отчетности; в случае изменения применяемого метода, изменения в активах, обязательствах, финансовом положении и прибылях или убытках, указываются в примечаниях к отчетности. В случае применения [метода 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-61#p100603), период времени до установления положения о претензиях на обычной основе должен быть раскрыт в примечаниях к финансовому отчету. В случае применения [метода 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-61#p100605), период времени, которому предшествует год, к которому относятся значения, и величина сделок в этом периоде, должны быть раскрыты в примечаниях к отчетности.
3. <a id="p100608"></a>Для целей настоящей статьи "отчетный год" означает финансовый год, в котором начинают действовать договоры страхования.

## Статья 62

#### <a id="p100609"></a>Статья 62


<a id="p100610"></a>В ожидании дальнейшей координации те государства-члены ЕС, которые требуют создания стабилизационного резерва, самостоятельно устанавливают правила оценки, применяемые на их территории.

## Статья 63

### <a id="p100611"></a>Раздел 8. СОДЕРЖАНИЕ ПРИМЕЧАНИЙ К ОТЧЕТНОСТИ

#### <a id="p100612"></a>Статья 63


<a id="p100613"></a>Вместо информации, предусмотренной в [статье 43 (1) (8)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100665) Директивы 78/660/ЕЭС, страховые компании предоставляют следующие сведения:
<a id="p100614"></a>I. Что касается страхования, не связанного со страхованием жизни, примечания к отчетности должны содержать:
1. <a id="p100615"></a>нетто-премию;
2. <a id="p100616"></a>нетто-премию заработанную;
3. <a id="p100617"></a>общие расходы по разрешению претензий;
4. <a id="p100618"></a>общие операционные расходы;
5. <a id="p100619"></a>перестраховочный баланс.
<a id="p100620"></a>Эти суммы должны быть разбиты на прямое страхование и перестрахование, если перестрахование составит 10% или более от общей премии, а затем в рамках прямого страхования по следующим группам:
- <a id="p100621"></a>несчастные случаи и травмы;
- <a id="p100622"></a>дорожно-транспортные происшествия - ответственность перед 3-ми лицами;
- <a id="p100623"></a>дорожно-транспортные происшествия - иные виды ответственности;
- <a id="p100624"></a>морские, авиационные и транспортные;
- <a id="p100625"></a>пожары и другие повреждения имущества;
- <a id="p100626"></a>ответственность перед третьими лицами;
- <a id="p100627"></a>кредиты и поручительства;
- <a id="p100628"></a>расходы на юридические услуги;
- <a id="p100629"></a>помощь;
- <a id="p100630"></a>прочие.
<a id="p100631"></a>Разбивка по группам в рамках прямого страхования не требуется, если сумма валовых страховых премий по прямому страхованию для группы не превышает 10 млн. экю. Тем не менее, предприятия в любом случае должны раскрывать суммы, относящиеся к трем самым крупным группам в их деятельности.
<a id="p100632"></a>II. Что касается страхования жизни, примечания к отчетности должны содержать:
1. <a id="p100633"></a>брутто-премии, с разбивкой между прямым страхованием и перестрахованием, если перестрахование составит 10% или более от общей премии, а затем в рамках прямого страхования указать:
<a id="p100634"></a>a) i) индивидуальные премии;
<a id="p100635"></a>ii) группы премий по договорам;
<a id="p100636"></a>b) i) периодические взносы;
<a id="p100637"></a>ii) единовременные премии;
<a id="p100638"></a>c) i) страховые взносы без договорных бонусов;
<a id="p100639"></a>ii) премии из бонусных контрактов;
<a id="p100640"></a>iii) премии от контрактов, инвестиционные риски по которым несут страхователи.
<a id="p100641"></a>Раскрытие информации, связанной со значениями ["a"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-63#p100634), ["b"](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-63#p100636) или "c", не требуется, если она не превышает 10% от общей премии, указанной в прямом страховании.
2. <a id="p100642"></a>Баланс по перестрахованию.
<a id="p100643"></a>III. В случае, предусмотренном [статьей 33 (4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-33#p100311), общие премии разделяются на премии по страхованию жизни и премии по страхованию, не связанному со страхованием жизни.
<a id="p100644"></a>IV. Во всех случаях должна быть раскрыта общая нетто-премия по договорам прямого страхования, заключенным страховыми компаниями:
- <a id="p100645"></a>в государстве-члене ЕС, где расположен их головной офис;
- <a id="p100646"></a>в других государствах-членах ЕС и
- <a id="p100647"></a>в других странах,
<a id="p100648"></a>кроме случаев, если общая нетто-премия не превышает 5% от общего объема страховой нетто-премии.

## Статья 64

#### <a id="p100649"></a>Статья 64


<a id="p100650"></a>В примечаниях на своих счетах страховые компании должны раскрывать общую сумму комиссионных для прямого страхования, принятых в отчетном финансовом году. Это требование распространяется на комиссии любого рода, в частности, приобретение, обновление, сбор и управление портфелем активов.

## Статья 65

### <a id="p100651"></a>Раздел 9. ПОЛОЖЕНИЯ, КАСАЮЩИЕСЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

#### <a id="p100652"></a>Статья 65


1. <a id="p100653"></a>Страхование обязательств составляет консолидированную отчетность и сводные годовые отчеты в соответствии с [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1) 83/349/ЕЭС, за исключением случаев, предусмотренных в настоящем разделе.
2. <a id="p100654"></a>В отношении обязательств государств-членов ЕС не прибегать к [статье 5](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-5#p100117) Директивы 83/349/ЕЭС, параграф 1 применяется также к головному предприятию, единственным или основным объектом деятельности которого является приобретение холдингов дочерних предприятий и получение от этого прибыли, если эти предприятия являются вспомогательными либо существуют исключительно или в основном в форме страховых компаний.

## Статья 66

#### <a id="p100655"></a>Статья 66


<a id="p100656"></a>[Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1) 83/349/ЕЭС применяется с учетом следующих положений:
1. <a id="p100657"></a>[Статьи 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-4#p100056), [6](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-6#p100125) и [40](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-40#p100367) не применяются.
2. <a id="p100658"></a>Информация, указанная в [первом](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-9#p100151) и [втором подпунктах статьи 9 (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-9#p100152), а именно:
- <a id="p100659"></a>количество основных фондов и
- <a id="p100660"></a>нетто-оборот,
<a id="p100661"></a>должна быть заменена сведениями о нетто-премиях, как определено в [статье 35](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-35#p100431) данной Директивы.
3. <a id="p100662"></a>Государства-члены ЕС могут также применять положения [статьи 12](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-12#p100166) Директивы 83/349/ЕЭС в отношении двух или более страховых компаний, которые не связаны, как указано в [статье 1 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1#p100034) или [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1#p100044) той же Директивы, но осуществляют свою деятельность на единой основе: в соответствии с договором или положениями заключенных ими меморандумов или уставом. Совместная деятельность может также выражаться в наличии важных и долговременных связей по договорам перестрахования.
4. <a id="p100663"></a>Государства-члены ЕС могут допускать отступления от [статьи 26 (1) "c"](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-26#p100232) Директивы 83/349/ЕЭС, в случае если сделки были заключены в соответствии с обычными рыночными условиями и закрепили права страхователя. Любые такие отступления должны быть раскрыты, в случае если они оказали существенное влияние на активы, обязательства, финансовое положение, а также прибыль или убыток предприятия, включенного в консолидацию. Этот факт подлежит раскрытию в примечаниях к консолидированной отчетности.
5. <a id="p100664"></a>[Статья 27 (3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-27#p100238) Директивы 83/349/ЕЭС применяется при условии, что дата составления баланса предприятия, включенного в консолидацию, не предшествует дате сводного баланса более чем на 6 месяцев.
6. <a id="p100665"></a>[Статья 29](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-29#p100241) Директивы 83/349/ЕЭС не применяется в отношении тех пунктов об обязательствах, оценка которых на предприятиях, включенных в консолидацию, основана на применении положений, характерных для страховых организаций или тех пунктов об активах, изменение значений которых также затрагивает права страхователей. В этом случае данная информация должна быть раскрыта в приложении к консолидированной отчетности.

## Статья 67

#### <a id="p100666"></a>Статья 67


<a id="p100667"></a>В консолидированной отчетности только государства-члены ЕС могут требовать или разрешать раскрытие всех доходов от инвестиций и сборов на нетехнических счетах, даже если такие доходы и расходы связаны со страхованием жизни.
<a id="p100668"></a>Кроме того, государства-члены ЕС могут в таких случаях требовать или допускать распределение части прибыли от инвестиций на техническом счете страхования жизни.

## Статья 68

### <a id="p100669"></a>Раздел 10. ПУБЛИКАЦИЯ

#### <a id="p100670"></a>Статья 68


1. <a id="p100671"></a>Надлежащим образом утвержденные годовые отчеты страховых компаний вместе с годовым отчетом и докладом лиц, ответственных за проверку отчетов, должны быть опубликованы, как это предусмотрено законодательством каждого государства-члена ЕС в соответствии со статьей 3 Директивы 68/151/ЕЭС <*>.

<a id="p100672"></a>

---

<a id="p100673"></a><*> ОЖ N L 65, 14.03.1968, стр. 8.

<a id="p100674"></a>Законодательством государств-членов ЕС, однако, может быть предусмотрено, что годовые отчеты не должны быть опубликованы, как это предусмотрено в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-68#p100671). В этом случае они должны быть доступны для общественности в головных офисах предприятий в государстве-члене ЕС. Каждый должен иметь возможность получить копии всех или части любого такого документа по запросу. Цена такой копии не может превышать расходов на ее изготовление.
2. <a id="p100675"></a>[Параграф 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-68#p100671) применяется также к утвержденной надлежащим образом консолидированной отчетности, консолидированный годовой отчетности и докладам лиц, ответственных за проверку отчетов.
3. <a id="p100676"></a>Если страховое предприятие, которое разработало годовой отчет или консолидированную отчетность, не принадлежит к типу компаний, перечисленных в [статье 1 (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100033) Директивы 78/660/ЕЭС и не обязуется в соответствии с национальным законодательством публиковать документы, указанные в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-68#p100671) и [2 настоящей статьи](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-68#p100675), как это предусмотрено в статье 3 Директивы 68/151/ЕЭС, то оно должно, по крайней мере, сделать их доступными для общественности в своем головном офисе. Каждый должен иметь возможность получить копии всех или части любого такого документа по запросу. Цена такой копии не может превышать расходов на ее изготовление.
4. <a id="p100677"></a>Государства-члены ЕС должны предусмотреть соответствующие санкции за невыполнение правил публикации отчетов, установленных в настоящей статье.

## Статья 69

### <a id="p100678"></a>Раздел 11. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

#### <a id="p100679"></a>Статья 69


<a id="p100680"></a>Комитет, созданный в соответствии со [статьей 52](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-52#p100782) Директивы 78/660/ЕЭС, имеет следующие полномочия:
<a id="p100681"></a>a) содействовать, без ущерба действию статей 169 и 170 Договора, гармонизированному исполнению положений настоящей Директивы путем проведения регулярных совещаний, касающихся, в частности, практических проблем, возникающих в связи с ее применением;
<a id="p100682"></a>b) сообщать Европейской комиссии о необходимости внесения дополнений или поправок к настоящей Директиве.

## Статья 70

#### <a id="p100683"></a>Статья 70


1. <a id="p100684"></a>Государства-члены ЕС должны принять законодательные, регламентарные и административные положения, необходимые им для выполнения положений данной Директивы, до 1 января 1994 г. Они должны незамедлительно информировать об этом Европейскую комиссию.
<a id="p100685"></a>Принятые государствами-членами ЕС акты должны содержать ссылку на настоящую Директиву либо сопровождаться такой ссылкой в случае их официального опубликования. Каждое государство-член ЕС самостоятельно решает, каким образом эта ссылка будет представлена.
2. <a id="p100686"></a>Государства-члены ЕС могут предусмотреть, что положения, указанные в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-70#p100684), применяются к годовым отчетам и консолидированный отчетности за финансовый год, начинающийся с 1 января 1995 г. или в течение 1995 г.
3. <a id="p100687"></a>Государства-члены ЕС должны предоставлять для ознакомления Европейской комиссии законодательство, которое они принимают в области, регулируемой настоящей Директивой.

## Статья 71

#### <a id="p100688"></a>Статья 71


<a id="p100689"></a>Спустя пять лет после даты, указанной в [статье 70 (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-70#p100686), Совет ЕС, действуя по предложению Европейской комиссии, должен изучить и при необходимости пересмотреть все те положения настоящей Директивы, которые предусматривают для государств-членов ЕС возможность самостоятельного выбора применяемой на их территории нормы, исходя из опыта применения данной Директивы и, в частности, для достижения цели обеспечения большей транспарентности и согласованности положений, указанных в настоящей Директиве.

## Статья 72

#### <a id="p100690"></a>Статья 72


<a id="p100691"></a>Настоящая Директива адресована государствам-членам ЕС.

<div align="right">

<a id="p100692"></a>(Подписи)

</div>






<a id="p100693"></a>COUNCIL DIRECTIVE No. 91/674/EEC
**ON THE ANNUAL ACCOUNTS AND CONSOLIDATED**
**ACCOUNTS OF INSURANCE UNDERTAKINGS**

<a id="p100694"></a>(Brussels, 19.XII.1991)

<div align="center">

<a id="p100695"></a>(Amended by Directive 2003/51/EC of the European<br>
Parliament and of the Council of 18 June 2003, Directive<br>
2006/46/EC of the European Parliament and of the<br>
Council of 14 June 2006)

</div>


<a id="p100696"></a>NB: This consolidated version contains references to the European unit of account and/or the ecu, which from 1 January 1999 should be understood as references to the euro - Council Regulation (EEC) No 3308/80 (OJ L 345, 20.12.1980, p. 1) and Council Regulation (EC) No 1103/97 (OJ L 162, 19.6.1997, p. 1).

<a id="p100697"></a>The Council of the European Communities,
<a id="p100698"></a>Having regard to the Treaty establishing the European Economic Community, and in particular Article 54 thereof,
<a id="p100699"></a>Having regard to the proposal from the Commission <*>,

<a id="p100700"></a>

---

<a id="p100701"></a><*> OJ No C 131, 18.4.1987, p. 1.

<a id="p100702"></a>In cooperation with the European Parliament <*>,

<a id="p100703"></a>

---

<a id="p100704"></a><*> OJ No C 96, 17.4.1989, p. 93; and OJ No C 326, 16.12.1991.

<a id="p100705"></a>Having regard to the opinion of the Economic and Social Committee <*>,

<a id="p100706"></a>

---

<a id="p100707"></a><*> OJ No C 319, 30.11.1987, p. 13.

<a id="p100708"></a>Whereas Article 54 (3) (g) of the Treaty requires coordination to the necessary extent of the safeguards which, for the protection of the interests of members and others, are required by Member States of companies and firms within the meaning of the second paragraph of Article 58 of the Treaty, with a view to making such safeguards equivalent throughout the Community;
<a id="p100709"></a>Whereas Council Directive 78/660/EEC of 25 July 1978 based on Article 54 (3) (g) of the Treaty on the annual accounts of certain types of companies <*>, as last amended by Directive 90/605/EEC <**>, need not be applied to insurance companies, hereinafter referred to as "insurance undertakings", pending further coordination; whereas, in view of the major importance of insurance undertakings in the Community, such coordination cannot be delayed any longer following the implementation of Directive 78/660/EEC;

<a id="p100710"></a>

---

<a id="p100711"></a><*> OJ No L 222, 14.8.1978, p. 11.
<a id="p100712"></a><**> OJ No L 317, 16.11.1990, p. 60.

<a id="p100713"></a>Whereas Council Directive 83/349/EEC of 13 June 1983 based on Article 54 (3) (g) of the Treaty on consolidated accounts <*>, as last amended by Directive 90/605/EEC, provides for derogations for insurance undertakings only until the expiry of the deadline imposed for the application of this Directive; whereas this Directive must therefore also include provisions specific to insurance undertakings in respect of consolidated accounts;

<a id="p100714"></a>

---

<a id="p100715"></a><*> OJ No L 193, 18.7.1983, p. 1.

<a id="p100716"></a>Whereas such coordination is also urgently required because insurance undertakings operate across borders; whereas for creditors, debtors, members, policyholders and their advisers and for the general public, improved comparability of the annual accounts and consolidated accounts of such undertakings is of crucial importance;
<a id="p100717"></a>Whereas in the Member States insurance undertakings of different legal forms are in competition with each other; whereas undertakings engaged in the business of direct insurance customarily engage in the business of reinsurance as well and are therefore in competition with specialist reinsurance undertakings; whereas it is therefore appropriate not to confine coordination to the legal forms covered by Directive 78/660/EEC, but to choose a scope that corresponds to that of Council Directive 73/239/EEC of 24 July 1973 on the coordination of laws, regulations and administrative provisions relating to the taking up and pursuit of the business of direct insurance other than life assurance <1>, as last amended by Directive 90/618/EEC <2>, and to that of Council Directive 79/267/EEC of 5 March 1979 on the coordination of laws, regulations and administrative provisions relating to the taking up and pursuit of the business of direct life assurance <3>, as last amended by Directive 90/619/EEC <4>, but which also includes certain undertakings that are excluded from the scope of those Directives and companies and firms which are reinsurance undertakings;

<a id="p100718"></a>

---

<a id="p100719"></a><1> OJ No L 228, 16.8.1973, p. 3.
<a id="p100720"></a><2> OJ No L 330, 29.11.1990, p. 44.
<a id="p100721"></a><3> OJ No L 63, 13.3.1979, p. 1.
<a id="p100722"></a><4> OJ No L 330, 29.11.1990, p. 50.

<a id="p100723"></a>Whereas, although in view of the specific characteristics of insurance undertakings it would appear appropriate to propose a separate Directive on the annual accounts and consolidated accounts of such undertakings, that does not necessarily require the establishment of a set of standards different from those of Directive 78/660/EEC and 83/349/EEC; whereas such separate standards would be neither appropriate nor consistent with the principles underlying the coordination of company law since, given the important position they occupy in the Community economy, insurance undertakings cannot be excluded from a framework of rules devised for undertakings generally; whereas, for this reason, only the particular characteristics of insurance undertakings have been taken into account and this Directive deals only with derogations from the rules laid down in Directives 78/660/EEC and 83/349/EEC;
<a id="p100724"></a>Whereas there are major differences in the structure and content of the balance sheets of insurance undertakings in different Member States; whereas this Directive must therefore lay down the same structure and the same item designations for the balance sheets of all Community insurance undertakings;
<a id="p100725"></a>Whereas, if annual accounts and consolidated accounts are to be comparable, a number of basic questions regarding the disclosure of certain transactions in the balance sheet must be settled;
<a id="p100726"></a>Whereas, in the interests of greater comparability, it is also necessary that the content of the various balance sheet items be determined precisely;
<a id="p100727"></a>Whereas it may be useful to distinguish between the commitments of the insurer and those of the reinsurer by showing in the assets the reinsurer's share of technical provisions as an asset;
<a id="p100728"></a>Whereas the structure of the profit and loss account should also be determined and certain items in it should be defined;
<a id="p100729"></a>Whereas, given the specific nature of the insurance industry, it may be useful for unrealized gains and losses to be dealt with in the profit and loss account;
<a id="p100730"></a>Whereas the comparability of figures in the balance sheet and profit and loss account also depends basically on the values at which assets and liabilities are shown in the balance sheet; whereas for a proper understanding of the financial situation of an insurance undertaking the current value of investments as well as their value based upon the principle of purchase price or production cost must be disclosed; whereas, however, the compulsory disclosure of the current value of investments, at least in the notes on the accounts, is prescribed solely for purposes of comparability and transparency and is not intended to lead to changes in the tax treatment of insurance undertakings;
<a id="p100731"></a>Whereas in the calculation of life assurance provisions use may be made of actuarial methods customarily applied on the market or accepted by the insurance-monitoring authorities; whereas those methods may be implemented by any actuary or expert in accordance with the conditions which may be laid down in national law and with due regard for the actuarial principles recognized in the framework of the present and future coordination of the fundamental rules for the prudential and financial monitoring of direct life assurance business;
<a id="p100732"></a>Whereas, in the calculation of the provision for claims outstanding, on the one hand, any implicit discounting or deduction should be prohibited, and, on the other hand, precise conditions for recourse to explicit discounting or deduction should be defined, for the sake of prudence and transparency;
<a id="p100733"></a>Whereas, in view of the special nature of insurance undertakings, certain changes are necessary with regard to the notes on annual accounts and on consolidated accounts;
<a id="p100734"></a>Whereas, in line with the intention of covering all insurance undertakings that come within the scope of Directive 73/239/EEC and 79/267/EEC as well as certain others, derogations such as those for small and medium-sized insurance undertakings in Directive 78/660/EEC are not provided for, but certain small mutual associations which are excluded from the scope of Directives 73/239/EEC and 79/267/EEC should not be covered;
<a id="p100735"></a>Whereas for the same reasons the scope allowed Member States pursuant to Directive 83/349/EEC to exempt parent undertakings of groups from compulsory consolidation if the undertakings to be consolidated do not together exceed a certain size has not been extended to insurance undertakings;
<a id="p100736"></a>Whereas in view of its particular nature special provisions are needed for the association of underwriters known as Lloyd's;
<a id="p100737"></a>Whereas the provisions of this Directive also apply to the consolidated accounts drawn up by a parent undertaking which is a financial holding company where its subsidiary undertakings are eiher exclusively or mainly insurance undertakings;
<a id="p100738"></a>Whereas the examination of problems which arise in connection with this Directive, in particular regarding its application, requires cooperation by representatives of the Member States and the Commission in a contact committee; whereas, in order to avoid the proliferation of such committees, it is desirable that such cooperation take place in the committee provided for in Article 52 of Directive 78/660/EEC; whereas, however, when examining problems concerning insurance undertakings, the committee must be appropriately constituted;
<a id="p100739"></a>Whereas, in view of the complexity of the matter, the insurance undertakings covered by this Directive must be allowed an appropriate period to implement its provisions; whereas that period must be extended to allow the necessary adjustments to be made concerning, on the one hand, the association of underwriters known as Lloyd's and, on the other, those undertakings which, when this Directive becomes applicable, show their investments at historical cost;
<a id="p100740"></a>Whereas provision should be made for the review of certain provisions of this Directive after five years' experience of its application, in the light of the aims of greater transparency and harmonization.
<a id="p100741"></a>Has adopted this Directive:







1. <a id="p100744"></a>Articles 2, 3, 4(1), (3) to (6), Articles 6, 7, 13, 14, 15(3) and (4), Articles 16 to 21, 29 to 35, 37 to 41, 42, 42a to 42f, 43 (1), points 1 to 7b and 9 to 14, 45(1), 46(1) and (2), 46a, 48 to 50, 50a, 50b, 50c, 51(1), 51a, 56 to 59, 60a, 61 and 61a of Directive 78/660/EEC shall apply to the undertakings mentioned in Article 2 of this Directive, except where this Directive provides otherwise. Articles 46, 47, 48, 51 and 53 of this Directive shall not apply in respect of assets and liabilities that are valued in accordance with Section 7a of Directive 78/660/EEC.
2. <a id="p100745"></a>Where reference is made in Directives 78/660/EEC and 83/349/EEC to Articles 9, 10 and 10a (balance sheet) or to Articles 22 to 26 (profit and loss account) of Directive 78/660/EEC, such references shall be deemed to be references to Article 6 (balance sheet) or to Article 34 (profit and loss account) of this Directive as appropriate.
3. <a id="p100746"></a>References in Directives 78/660/EEC and 83/349/EEC to Articles 31 to 42 of Directive 78/660/EEC shall be deemed to be references to those Articles, taking account of Articles 45 to 62 of this Directive.
4. <a id="p100747"></a>Where the aforementioned provisions of Directive 78/660/EEC relate to balance-sheet items for which this Directive lays down no equivalent, they shall be deemed to be references to the items in Article 6 of this Directive where the corresponding assets and liabilities items are listed.




1. <a id="p100749"></a>The coordination measures prescribed by this Directive shall apply to companies and firms within the meaning of the second paragraph of Article 58 of the Treaty which are:
<a id="p100750"></a>(a) undertakings within the meaning of Article 1 of Directive 73/239/EEC, excluding those mutual associations which are excluded from the scope of that Directive by virtue of Article 3 thereof but including those bodies referred to in Article 4 (a), (b), (c) and (e) thereof except where their activity does not consist wholly or mainly in carrying on insurance business;
<a id="p100751"></a>(b) undertakings within the meaning of Article 1 of Directive 79/267/EEC, excluding those bodies and mutual associations referred to in Articles 2 (2) and (3) and 3 of that Directive; or
<a id="p100752"></a>(c) undertakings carrying on reinsurance business.
<a id="p100753"></a>In this Directive, such undertakings shall be referred to as insurance undertakings.
2. <a id="p100754"></a>Funds of a group pension fund within the meaning of Article 1 (2) (c) and (d) of Directive 79/267/EEC which an insurance undertaking administers in its own name but on behalf of third parties must be shown in the balance sheet if the undertaking acquires legal title to the assets concerned. The total amount of such assets and liabilities shall be shown separately or in the notes on the accounts, broken down according to the various assets and liabilities items. However, the Member States may permit the disclosure of such funds as off-balance-sheet items provided there are special rules whereby such funds can be excluded from the assets available for distribution in the event of the winding up of an insurance undertaking (or similar proceedings).
<a id="p100755"></a>Assets acquired in the name of and on behalf of third parties must not be shown in the balance sheet.




<a id="p100757"></a>Those provisions of this Directive which relate to life assurance shall apply mutatis mutandis to insurance undertakings which underwrite only health insurance and which do so exclusively or principally according to the technical principles of life assurance.
<a id="p100758"></a>Member States may apply the first paragraph to health insurance underwritten by joint undertakings according to the technical principles of life assurance where such activity is significant.




1. <a id="p100760"></a>This Directive shall apply to the association of underwriters known as Lloyd's. For the purpose of this Directive both Lloyd's and Lloyd's syndicates shall be deemed to be insurance undertakings.
2. <a id="p100761"></a>By way of derogation from Article 65(1), Lloyd's shall prepare aggregate accounts instead of consolidated accounts required by Directive 83/349/EEC. Aggregate accounts shall be prepared by cumulation of all syndicate accounts.







<a id="p100764"></a>The combination of items under the conditions laid down in Article 4 (3) (a) or (b) of Directive 78/660/EEC shall be restricted in the case of insurance undertakings,
- <a id="p100765"></a>as regards the balance sheet, to items preceded by arabic numerals, except for items concerning technical provisions, and
- <a id="p100766"></a>as regards the profit and loss account, to items preceded by one or more lower-case letters, except for items I (1) and (4) and II (1), (5) and (6).
<a id="p100767"></a>Combination shall be authorized only under the rules laid down by the Member States.







<a id="p100770"></a>The Member States shall prescribe the following layout for balance sheets:


##### <a id="p100771"></a>Assets



###### <a id="p100772"></a>A. Subscribed capital unpaid

<a id="p100773"></a>showing separately called-up capital (unless national law requires called-up capital to be included under liabilities, in which case capital called but not yet paid must be included as an asset either under A or under E (IV)).


###### <a id="p100774"></a>B. Intangible assets

<a id="p100775"></a>as described unter items B and C (I) of Article 9 of Directive 78/660/EEC, showing separately:
- <a id="p100776"></a>formation expenses, as defined by national law and in so far as national law permits their being shown as an asset (unless national law requires their disclosure in the notes on the accounts),
- <a id="p100777"></a>goodwill, to the extent that it was acquired for valuable consideration (unless national law requires its disclosure in the notes on the accounts).



<a id="p100779"></a>I. Land and buildings:
<a id="p100780"></a>showing separately land and buildings occupied by an insurance undertaking for its own activities (unless national law requires their disclosure in the notes on the accounts).
<a id="p100781"></a>II. Investments in affiliated undertakings and participating interests:
1. <a id="p100782"></a>Shares in affiliated undertakings.
2. <a id="p100783"></a>Debt securities issued by, and loans to, affiliated undertakings.
3. <a id="p100784"></a>Participating interests.
4. <a id="p100785"></a>Debt securities issued by, and loans to, undertakings with which an insurance undertaking is linked by virtue of a participating interest.
<a id="p100786"></a>III. Other financial investments:
1. <a id="p100787"></a>Shares and other variable-yield securities and units in unit trusts.
2. <a id="p100788"></a>Debt securities and other fixed-income securities.
3. <a id="p100789"></a>Participation in investment pools.
4. <a id="p100790"></a>Loans guaranteed by mortgages.
5. <a id="p100791"></a>Other loans.
6. <a id="p100792"></a>Deposits with credit institutions.
7. <a id="p100793"></a>Other.
<a id="p100794"></a>IV. Deposits with ceding undertakings.





###### <a id="p100796"></a>E. Debtors

<a id="p100797"></a>(Amounts owed by:
- <a id="p100798"></a>affiliated undertakings, and
- <a id="p100799"></a>undertakings with which an insurance undertaking is linked by virtue of participating interests
<a id="p100800"></a>shall be shown separately, as sub-items of items I, II and III).
<a id="p100801"></a>I. Debtors arising out of direct insurance operations
1. <a id="p100802"></a>policyholders;
2. <a id="p100803"></a>intermediaries.
<a id="p100804"></a>II. Debtors arising out of reinsurance operations.
<a id="p100805"></a>III. Other debtors.
<a id="p100806"></a>IV. Subscribed capital called but not paid
<a id="p100807"></a>(unless national law requires that capital called but not paid be shown as an asset under A).


###### <a id="p100808"></a>F. Other assets

<a id="p100809"></a>I. Tangible assets and stocks as listed under C (II) and D (I) in Article 9 of Directive 78/660/EEC, other than land and buildings, buildings under construction and deposits paid on land and buildings.
<a id="p100810"></a>II. Cash at bank and in hand.
<a id="p100811"></a>III. Own shares (with an indication of their nominal value or, in the absence of a nominal value, their accounting par value) to the extent that national law permits their being shown in the balance sheet.
<a id="p100812"></a>IV. Other.


###### <a id="p100813"></a>G. Prepayments and accrued income

<a id="p100814"></a>I. Accrued interest and rent.
<a id="p100815"></a>II. Deferred acquisition costs (distinguishing those arising in non-life insurance and life-assurance business).
<a id="p100816"></a>III. Other prepayments and accrued income.


###### <a id="p100817"></a>H. Loss for the financial year

<a id="p100818"></a>(unless national law requires it to be shown as a liability under A (VI)).


##### <a id="p100819"></a>Liabilities



###### <a id="p100820"></a>A. Capital and reserves

<a id="p100821"></a>I. Subscribed capital or equivalent funds
<a id="p100822"></a>(unless national law requires called-up capital to be shown under this item. In that case, the amounts of subscribed capital and paid-up capital must be shown separately).
<a id="p100823"></a>II. Share premium account.
<a id="p100824"></a>III. Revaluation reserve.
<a id="p100825"></a>IV. Reserve.
<a id="p100826"></a>V. Profit or loss brought forward.
<a id="p100827"></a>VI. Profit or loss for the financial year
<a id="p100828"></a>(unless national law requires it to be shown as an asset under H or as a liability under I).


###### <a id="p100829"></a>B. Subordinated liabilities




1. <a id="p100831"></a>Provision for unearned premiums:
<a id="p100832"></a>(a) gross amount ...
<a id="p100833"></a>(b) reinsurance amount (-) ...
<a id="p100834"></a>...
2. <a id="p100835"></a>Life assurance provision:
<a id="p100836"></a>(a) gross amount (-) ...
<a id="p100837"></a>(b) reinsurance amount (-) ...
<a id="p100838"></a>...
3. <a id="p100839"></a>Claims outstanding:
<a id="p100840"></a>(a) gross amount ...
<a id="p100841"></a>(b) reinsurance amount (-) ...
<a id="p100842"></a>...
4. <a id="p100843"></a>Provision for bonuses and rebates (unless shown under 2):
<a id="p100844"></a>(a) gross amount ...
<a id="p100845"></a>(b) reinsurance amount (-) ...
<a id="p100846"></a>...
5. <a id="p100847"></a>Equalization provision
6. <a id="p100848"></a>Other technical provisions:
<a id="p100849"></a>(a) gross amount ...
<a id="p100850"></a>(b) reinsurance amount (-) ...
<a id="p100851"></a>...



<a id="p100853"></a>(a) gross amount ...
<a id="p100854"></a>(b) reinsurance amount (-) ...
<a id="p101356"></a>...


###### <a id="p100855"></a>E. Other provisions

1. <a id="p100856"></a>Provisions for pensions and similar obligations.
2. <a id="p100857"></a>Provisions for taxation.
3. <a id="p100858"></a>Other provisions.
<a id="p100859"></a>F. Deposits received from reinsurers


###### <a id="p100860"></a>G. Creditors

<a id="p100861"></a>(Amounts owed to:
- <a id="p100862"></a>affiliated undertakings, and
- <a id="p100863"></a>undertakings with which an insurance undertaking is linked by virtue of a participating interest
<a id="p100864"></a>shall be shown separately, as sub-items.)
<a id="p100865"></a>I. Creditors arising out of direct insurance operations.
<a id="p100866"></a>II. Creditors arising out of reinsurance operations.
<a id="p100867"></a>III. Debenture loans, showing convertible loans separately.
<a id="p100868"></a>IV. Amounts owed to credit institutions.
<a id="p100869"></a>V. Other creditors, including tax and social security.


###### <a id="p100870"></a>H. Accruals and deferred income

<a id="p100871"></a>I. Profit for the financial year
<a id="p100872"></a>(unless national law requires it to be shown as a liability under A (VI)).




<a id="p100874"></a>Article 14 of Directive 78/660/EEC shall not apply to commitments linked to insurance activities.







<a id="p100877"></a>Article 15 (3) of Directive 78/660/EEC shall apply only to assets items В and C (I) and (II) as defined in Article 6 of this Directive. Any movements in these items shall be shown on the basis of the balance-sheet value at the beginning of the financial year.




<a id="p100879"></a>Assets: item C (III) (2)
<a id="p100880"></a>Debt securities and other fixed-income securities
1. <a id="p100881"></a>This item shall comprise negotiable debt securities and other fixed-income securities issued by credit institutions, by other undertakings or by public bodies, in so far as they are not covered by item C (II) (2) or (4).
2. <a id="p100882"></a>Securities bearing interest the rate of which varies in line with specific factors, for example the interest rate on the inter-bank market or on the Euromarket, shall also be regarded as debt securities and other fixed-income securities.




<a id="p100884"></a>Assets: item C (III) (3)
<a id="p100885"></a>Participation in investment pools
<a id="p100886"></a>This item shall comprise shares held by an undertaking in joint investments constituted by several undertakings or pension funds, the management of which has been entrusted to one of those undertakings or to one of those pension funds.




<a id="p100888"></a>Assets: items C (III) (4) and (5)
<a id="p100889"></a>Loans guaranteed by mortgages and other loans
<a id="p100890"></a>Loans to policyholders for which the policy is the main security shall be included under "Other loans" and their amount shall be disclosed in the notes on the accounts. Loans guaranteed by mortgage shall be shown as such even where they are also secured by insurance policies. Where the amount of "Other loans" not secured by policies is material, an appropriate breakdown shall be given in the notes on the accounts.




<a id="p100892"></a>Assets: item C (III) (6)
<a id="p100893"></a>Deposits with credit institutions
<a id="p100894"></a>This item shall comprise sums the withdrawal of which is subject to a time restriction. Sums deposited with no such restriction shall be shown under F (II) even if they bear interest.




<a id="p100896"></a>Assets: item C (III) (7)
<a id="p100897"></a>Other
<a id="p100898"></a>This item shall comprise those investments which are not covered by items C (III) (1) to (6). Where the amount of such investments is significant, they must be disclosed in the notes on the accounts.




<a id="p100900"></a>Assets: item C (IV)
<a id="p100901"></a>Deposits with ceding undertakings
<a id="p100902"></a>In the balance sheet of an undertaking which accepts reinsurance this item shall comprise amounts, owed by the ceding undertakings and corresponding to guarantees, which are deposited with those ceding undertakings or with third parties or which are retained by those undertakings.
<a id="p100903"></a>These amounts may not be combined with other amounts owed by the ceding insurer to the reinsurer or set off against amounts owed by the reinsurer to the ceding insurer.
<a id="p100904"></a>Securities deposited with ceding undertakings or third parties which remain the property of the undertaking accepting reinsurance shall be entered in the latter's accounts as an investment, under the appropriate item.




<a id="p100906"></a>Assets: item D
<a id="p100907"></a>Investments for the benefit of life assurance policyholders who bear the investment risk.
<a id="p100908"></a>In respect of life assurance this item shall comprise, on the one hand, investments the value of which is used to determine the value of or the return on policies relating to an investment fund and, on the other hand, investments serving as cover for liabilities which are determined by reference to an index. This item shall also comprise investments which are held on behalf of the members of a tontine and are intended for distribution among them.




<a id="p100910"></a>Assets: item F (IV)
<a id="p100911"></a>Other
<a id="p100912"></a>This item shall comprise those assets which are not covered by items F (I), (II) and (III). Where such assets are material, they must be disclosed in the notes on the accounts.




<a id="p100914"></a>Assets: item G (I)
<a id="p100915"></a>Accrued interest and rent
<a id="p100916"></a>This item shall comprise those items that represent interest and rent that have been earned up to the balance-sheet date but have not yet become receivable.




<a id="p100918"></a>Assets: item G (II)
<a id="p100919"></a>Deferred acquisition costs
1. <a id="p100920"></a>The costs of acquiring insurance policies shall be deferred in accordance with Article 18 of Directive 78/660/EEC in so far as such deferral is not prohibited by Member States.
2. <a id="p100921"></a>Member States may, however, permit the deduction of acquisition costs from unearned premiums in non-life-insurance business and their deduction by an actuarial method from mathematical reserves in life-assurance business. Where this method is used, the amounts deducted from the provisions must be indicated in the notes on the accounts.




<a id="p100923"></a>Liabilities: item A (I)
<a id="p100924"></a>Subscribed capital or equivalent funds
<a id="p100925"></a>This item shall comprise all amounts, irrespective of their actual designations, which, in accordance with the legal structure of an insurance undertaking, are regarded under the national law of the Member State concerned as equity capital subscribed by the shareholders or other persons.




<a id="p100927"></a>Liabilities: item A (IV)
<a id="p100928"></a>Reserves
<a id="p100929"></a>This item shall comprise all the types of reserves listed in Article 9 of Directive 78/660/EEC under liabilities item A (IV), as defined therein. The Member States may also require other types of reserves if necessary for insurance undertakings the legal structures of which are not covered by Directive 78/660/EEC.
<a id="p100930"></a>Reserves shall be shown separately, as sub-items of liabilities item A (IV), in the balance sheets of the insurance undertakings concerned, except for the revaluation reserve, which shall be shown as a liability under A (III).




<a id="p100932"></a>Liabilities: item B
<a id="p100933"></a>Subordinated liabilities
<a id="p100934"></a>Where it has been contractually agreed that, in the event of winding up or of bankruptcy, liabilities, whether or not represented by certificates, are to be repaid only after the claims of all other creditors have been met, the liabilities in question shall be shown under this item.




<a id="p100936"></a>Where a Member States permits an undertaking's balance sheet to include funds the allocation of which either to policyholders or to shareholders has not been determined by the close of the financial year, those amounts shall be shown as liabilities under an item Ba (Fund for future appropriations).
<a id="p100937"></a>Variations in this item shall derive from an item II (12a) (Transfers to or from the fund for future appropriations) in the profit and loss account.




<a id="p100939"></a>Liabilities: item C
<a id="p100940"></a>Technical provisions
<a id="p100941"></a>Article 20 of Directive 78/660/EEC shall apply to technical provisions, subject to Articles 24 to 30 of this Directive.




<a id="p100943"></a>Liabilities: items C (1) (b), (2) (b), (3) (b), (4) (b) and (6) (b) and D (b)
<a id="p100944"></a>Reinsurance amounts
1. <a id="p100945"></a>The reinsurance amounts shall comprise the actual or estimated amounts which, under contractual reinsurance arrangements, are deducted from the gross amounts of technical provisions.
2. <a id="p100946"></a>As regards the provision for unearned premiums, the reinsurance amounts shall be calculated according to the methods referred to in Article 57 or in accordance with the terms of the reinsurance policy.
3. <a id="p100947"></a>Member States may require or permit the reinsurance amounts to be shown as assets. Where this option is exercised, those amounts shall be shown as assets under an item Da (Reinsurers' share of technical provisions), subdivided as follows:
1. <a id="p100948"></a>Provision for unearned premiums
2. <a id="p100949"></a>Life assurance provision
3. <a id="p100950"></a>Claims outstanding
4. <a id="p100951"></a>Provisions for bonuses and rebates (unless shown under 2)
5. <a id="p100952"></a>Other technical provisions
6. <a id="p100953"></a>Technical provisions for life-assurance policies where the investment risk is borne by the policyholders.
<a id="p100954"></a>Notwithstanding Article 5, these items shall not be combined.




<a id="p100956"></a>Liabilities: item C (1)
<a id="p100957"></a>Provision for unearned premiums
<a id="p100958"></a>The provision for unearned premiums shall comprise the amount representing that part of gross premiums written which is to be allocated to the following financial year or to subsequent financial years. In the case of life assurance Member States may, pending further harmonization, require or permit the provision for unearned premiums to be included in item C (2).
<a id="p100959"></a>If, pursuant to Article 26, item C (1) also includes the amount of the provision for unexpired risks, the description of the item shall be "Provision for unearned premiums and unexpired risks". Where the amount for unexpired risks is material, it shall be disclosed separately either in the balance sheet or in the notes on the accounts.




<a id="p100961"></a>Liabilities: item C (6)
<a id="p100962"></a>Other technical provisions
<a id="p100963"></a>This item shall comprise, inter alia, the provision for unexpired risks, i.e. the amount set aside in addition to unearned premiums in respect of risks to be borne by the insurance undertaking after the end of the financial year, in order to provide for all claims and expenses in connection with insurance contracts in force in excess of the related unearned premiums and any premiums receivable on those contracts. However, if national legislation so provides, the provision for unexpired risks may be added to the provision for unearned premiums, as defined in Article 25, and included in the amount shown under item C (1).
<a id="p100964"></a>Where the amount of unexpired risks is significant, it shall be disclosed separately either in the balance sheet or in the notes on the accounts.
<a id="p100965"></a>Where the option provided for in the second paragraph of Article 3 is not exercised, this item shall also include the ageing reserves.




<a id="p100967"></a>Liabilities: item C (2)
<a id="p100968"></a>Life assurance provision
<a id="p100969"></a>The life assurance provision shall comprise the actuarially estimated value of an insurance undertaking's liabilities including bonuses already declared and after deducting the actuarial value of future premiums.




<a id="p100971"></a>Liabilities: item C (3)
<a id="p100972"></a>Claims outstanding
<a id="p100973"></a>The provision for claims outstanding shall be the total estimated ultimate cost to an insurance undertaking of settling all claims arising from events which have occured up to the end of the financial year, whether reported or not, less amounts already paid in respect of such claims.




<a id="p100975"></a>Liabilities: item C (4)
<a id="p100976"></a>Provision for bonuses and rebates
<a id="p100977"></a>The provision for bonuses and rebates shall comprise amounts intended for policyholders or contract beneficiaries by way of bonuses and rebates as defined in Article 39 to the extent that such amounts have not been credited to policyholders or contract beneficiaries or included in an item Ba (Fund for future appropriations), as provided for in Article 22, first paragraph, or in item C (2).




<a id="p100979"></a>Liabilities: item C (5)
<a id="p100980"></a>Equalization provision
1. <a id="p100981"></a>The equalization provision shall comprise any amounts set aside in compliance with legal or administrative requirements to equalize fluctuations in loss ratios in future years or to provide for special risks.
2. <a id="p100982"></a>Where, in the absence of any such legislative or administrative requirements, reserves within the meaning of Article 20 have been constituted for the same purpose, this shall be disclosed in the notes on the accounts.




<a id="p100984"></a>Liabilities: item D
<a id="p100985"></a>Technical provisions for life-assurance policies where the investment risk is borne by the policyholders.
<a id="p100986"></a>This item shall comprise technical provisions constituted to cover liabilities relating to investment in the context of life assurance policies the value of or the return on which is determined by reference to investments for which the policyholder bears the risk, or by reference to an index.
<a id="p100987"></a>Any additional technical provisions constituted to cover death risks, operating expenses or other risks (such as benefits payable at the maturity date or guaranteed surrender values) shall be shown under item C (2).
<a id="p100988"></a>Item D shall also comprise technical provisions representing the obligations of a tontine's organizer vis-a-vis its members.




<a id="p100990"></a>Liabilities: item F
<a id="p100991"></a>Deposits received from reinsurers
<a id="p100992"></a>In the balance sheet of an undertaking ceding reinsurance this item shall comprise amounts deposited by or withheld from other insurance undertakings under reinsurance contracts. These amounts may not be merged with other amounts owed to or by the other undertakings in question.
<a id="p100993"></a>Where an undertaking ceding reinsurance has received as a deposit securities which have been transferred to its ownership, this item shall comprise the amount owed by the ceding undertaking by virtue of the deposit.







1. <a id="p100996"></a>The Member States shall prescribe the layout shown in Article 34 for profit and loss accounts.
2. <a id="p100997"></a>The technical account for non-life-insurance business shall be used for those classes of direct insurance which are within the scope of Directive 73/239/EEC and for the corresponding classes of reinsurance business.
3. <a id="p100998"></a>The technical account for life-assurance business shall be used for those classes of direct insurance which are within the scope of Directive 79/267/EEC and for the corresponding classes of reinsurance business.
4. <a id="p100999"></a>Member States may require or permit undertakings the activities of which consist wholly of reinsurance to use the technical account for non-life-insurance business for all their business. This shall also apply to undertakings underwriting direct non-life-insurance and also reinsurance.

<div align="center">

<a id="p101000"></a>Article 34

<a id="p101001"></a>Profit and loss account

</div>




1. <a id="p101003"></a>Earned premiums, net of reinsurance:
<a id="p101004"></a>(a) gross premiums written ...
<a id="p101005"></a>(b) outward reinsurance premiums (-) ... ...
<a id="p101006"></a>(c) change in the gross provision for unearned premiums and, in so far as national legislation authorizes the inclusion of this provision in liabilities item C (1), in the provision for unexpired risks (+/-) ...
<a id="p101007"></a>(d) change in the provision for unearned premiums, reinsurers' share (+/-) ... ... ...
2. <a id="p101008"></a>Allocated investment return transferred from the non-technical account (item III (6)) ...
3. <a id="p101009"></a>Other technical income, net of reinsurance ...
4. <a id="p101010"></a>Claims incurred, net of reinsurance:
<a id="p101011"></a>(a) claims paid
<a id="p101012"></a>(aa) gross amount ...
<a id="p101013"></a>(bb) reinsurers' share (-) ... ...
<a id="p101014"></a>(b) change in the provision for claims,
<a id="p101015"></a>(aa) gross amount ...
<a id="p101016"></a>(bb) reinsurers' share (-) ... ... ...
5. <a id="p101017"></a>Changes in other technical provisions, net of reinsurance, not shown under other headings (+/-) ...
6. <a id="p101018"></a>Bonuses and rebates, net of reinsurance ...
7. <a id="p101019"></a>Net operating expenses:
<a id="p101020"></a>(a) acquisition costs ...
<a id="p101021"></a>(b) change in deferred acquisition costs (+/-) ...
<a id="p101022"></a>(c) administrative expenses ...
<a id="p101023"></a>(d) reinsurance commissions and profit participation (-) ... ...
8. <a id="p101024"></a>Other technical charges, net of reinsurance ...
9. <a id="p101025"></a>Change in the equalization provision (+/-) ...
10. <a id="p101026"></a>Sub-total (balance on the technical account for non-life-insurance business (item III 1)). ...



1. <a id="p101028"></a>Earned premiums, net of reinsurance:
<a id="p101029"></a>(a) gross premiums written ...
<a id="p101030"></a>(b) outward reinsurance premiums (-) ...
<a id="p101031"></a>(c) change in the provision for unearned premiums, net of reinsurance (+/-) ... ...
2. <a id="p101032"></a>Investment income:
<a id="p101033"></a>(a) income from participating interests, with a separate indication of that derived from affiliated undertakings ...
<a id="p101034"></a>(b) income from other investments, with a separate indication of that derived from affiliated undertakings
<a id="p101357"></a>...
<a id="p101035"></a>(aa) income from land and buildings ...
<a id="p101036"></a>(bb) income from other investments ... ...
<a id="p101037"></a>(c) value re-adjustments on investments ...
<a id="p101038"></a>(d) gains on the realization of investments ... ...
3. <a id="p101039"></a>Unrealized gains on investments ...
4. <a id="p101040"></a>Other technical income, net of reinsurance ...
5. <a id="p101041"></a>Claims incurred, net of reinsurance:
<a id="p101042"></a>(a) claims paid
<a id="p101043"></a>(aa) gross amount ...
<a id="p101044"></a>(bb) reinsurers' share (-) ... ...
<a id="p101045"></a>(b) change in the provision for claims
<a id="p101046"></a>(aa) gross amount ...
<a id="p101047"></a>(bb) reinsurers' share (-) ... ... ...
6. <a id="p101048"></a>Change in other technical provisions, net of reinsurance, not shown under other headings (+/-):
<a id="p101049"></a>(a) life assurance provision, net of reinsurance
<a id="p101050"></a>(aa) gross amount ...
<a id="p101051"></a>(bb) reinsurers' share (-) ... ...
<a id="p101052"></a>(b) other technical provisions, net of reinsurance ... ...
7. <a id="p101053"></a>Bonuses and rebates, net of reinsurance ...
8. <a id="p101054"></a>Net operating expenses:
<a id="p101055"></a>(a) acquisition costs, ...
<a id="p101056"></a>(b) change in deferred acquisition costs (+/-) ...
<a id="p101057"></a>(c) administrative expenses ...
<a id="p101058"></a>(d) reinsurance commissions and profit participation (-) ... ...
9. <a id="p101059"></a>Investment charges:
<a id="p101060"></a>(a) investment management charges, including interest ...
<a id="p101061"></a>(b) value adjustments on investments ...
<a id="p101062"></a>(c) losses on the realization of investments ... ...
10. <a id="p101063"></a>Unrealized losses on investments ...
11. <a id="p101064"></a>Other technical charges, net of reinsurance ...
12. <a id="p101065"></a>Allocated investment return transferred to the non-technical account (-) (item III 4)) ...
13. <a id="p101066"></a>Sub-total: (balance on the technical account - life-assurance business) (item III 2)) ...



1. <a id="p101068"></a>Balance on the technical account - non-life-insurance business (item I (10)) ...
2. <a id="p101069"></a>Balance on the technical account - life-assurance business (item II (13)) ...
3. <a id="p101070"></a>Investment income
<a id="p101071"></a>(a) income from participating interests, with a separate indication of that derived from affiliated undertakings
<a id="p101358"></a>...
<a id="p101072"></a>(b) income from other investments, with a separate indication of that derived from affiliated undertakings
<a id="p101359"></a>...
<a id="p101073"></a>(aa) income from land and buildings ...
<a id="p101074"></a>(bb) income from other investments ... ...
<a id="p101075"></a>(c) value re-adjustments on investments ...
<a id="p101076"></a>(d) gains on the realization of investments ... ...
4. <a id="p101077"></a>Allocated investment return transferred from the life-assurance technical account (item II (12)) ...
5. <a id="p101078"></a>Investment charges:
<a id="p101079"></a>(a) investment management charges, including interest ...
<a id="p101080"></a>(b) value adjustments on investments ...
<a id="p101081"></a>(c) losses on the realization of investments ... ...
6. <a id="p101082"></a>Allocated investment return transferred to the non-life-insurance technical account (item I 2)) ...
7. <a id="p101083"></a>Other income ...
8. <a id="p101084"></a>Other charges, including value adjustments ...
9. <a id="p101085"></a>Tax on profit or loss on ordinary activities ...
10. <a id="p101086"></a>Profit or loss on ordinary activities after tax ...
11. <a id="p101087"></a>Extraordinary income ...
12. <a id="p101088"></a>Extraordinary charges ...
13. <a id="p101089"></a>Extraordinary profit or loss ...
14. <a id="p101090"></a>Tax on extraordinary profit or loss ...
15. <a id="p101091"></a>Other taxes not shown under the preceding items ...
16. <a id="p101092"></a>Profit or loss for the financial year ...







<a id="p101095"></a>Non-life-insurance technical account: item I (1) (a)
<a id="p101096"></a>Life-assurance technical account: item II (1) (a)
<a id="p101097"></a>Gross premiums written
<a id="p101098"></a>Gross premiums written shall comprise all amounts due during the financial year in respect of insurance contracts regardless of the fact that such amounts may relate in whole or in part to a later financial year, and shall include inter alia:
<a id="p101099"></a>(i) premiums yet to be written, where the premium calculation can be done only at the end of the year:
<a id="p101100"></a>(ii) - single premiums, including annuity premiums,
- <a id="p101101"></a>in life assurance, single premiums resulting from bonus and rebate provisions in so far as they must be considered as premiums on the basis of contracts and where national legislation requires or permits their being shown under premiums;
<a id="p101102"></a>(iii) additional premiums in the case of half-yearly, quarterly or monthly payments and additional payments from policyholders for expenses borne by the insurance undertaking;
<a id="p101103"></a>(iv) in the case of co-insurance, the undertaking's portion of total premiums;
<a id="p101104"></a>(v) reinsurance premiums due from ceding and retroceding insurance undertakings, including portfolio entries,
<a id="p101105"></a>after deduction of:
- <a id="p101106"></a>portfolio withdrawals credited to ceding and retroceding insurance undertakings, and
- <a id="p101107"></a>cancellations.
<a id="p101108"></a>The above amounts shall not include the amounts of taxes or charges levied with premiums.




<a id="p101110"></a>Non-life-insurance technical account: item I (1) (b)
<a id="p101111"></a>Life-assurance technical account: item II (1) (b)
<a id="p101112"></a>Outward reinsurance premiums
<a id="p101113"></a>Outward reinsurance premiums shall comprise all premiums paid or payable in respect of outward reinsurance contracts entered into by an insurance undertaking. Portfolio entries payable on the conclusion or amendment of outward reinsurance contracts shall be added; portfolio withdrawals receivable must be deducted.




<a id="p101115"></a>Non-life-insurance technical account: items I (1) (c) and (d)
<a id="p101116"></a>Life-assurance technical account: item II (1) (c)
<a id="p101117"></a>Change in the provision for unearned premiums, net of reinsurance
<a id="p101118"></a>Pending further coordination, Member States may, in the case of life assurance, require or permit the change in unearned premiums to be included in the change in the life assurance provision.




<a id="p101120"></a>Non-life-insurance technical account: item I (4)
<a id="p101121"></a>Life-assurance technical account: item II (5)
<a id="p101122"></a>Claims incurred, net of reinsurance
1. <a id="p101123"></a>Claims incurred shall comprise all payments made in respect of the financial year plus the provision for claims but minus the provision for claims for the preceding financial year.
<a id="p101124"></a>These amounts shall include annuities, surrenders, entries and withdrawals of loss provisions to and from ceding insurance undertakings and reinsurers, external and internal claims management costs and charges for claims incurred but not reported such as referred to in Article 60 (1) (b) and (2) (a).
<a id="p101125"></a>Sums recoverable on the basis of subrogation and salvage within the meaning of Article 60 (1) (d) shall be deducted.
2. <a id="p101126"></a>Where the difference between:
- <a id="p101127"></a>the loss provision made at the beginning of the year for outstanding claims incurred in previous years, and
- <a id="p101128"></a>the payments made during the year on account of claims incurred in previous years and the loss provision shown at the end of the year for such outstanding claims is material, it shall be disclosed in the notes on the accounts, broken down by category and amount.




<a id="p101130"></a>Non-life-insurance technical account: item I (6)
<a id="p101131"></a>Life-assurance technical account: item II (7)
<a id="p101132"></a>Bonuses and rebates, net of reinsurance
<a id="p101133"></a>Bonuses shall comprise all amounts chargeable for the financial year which are paid or payable to policyholders and other insured parties or provided for their benefit, including amounts used to increase technical provisions or applied to the reduction of future premiums, to the extent that such amounts represent an allocation of surplus or profit arising on business as a whole or a section of business, after deduction of amounts provided in previous years which are no longer required.
<a id="p101134"></a>Rebates shall comprise such amounts to the extent that they represent a partial refund of premiums resulting from the experience of individual contracts.
<a id="p101135"></a>Where material, the amount charged for bonuses and that charged for rebates shall be disclosed separately in the notes on the accounts.




<a id="p101137"></a>Non-life-insurance technical account: item I (7) (a)
<a id="p101138"></a>Life-assurance technical account: item II (8) (a)
<a id="p101139"></a>Acquisition costs
<a id="p101140"></a>Acquisition costs shall comprise the costs arising from the conclusion of insurance contracts. They shall cover both direct costs, such as acquisition commissions or the cost of drawing up the insurance document or including the insurance contract in the portfolio, and indirect costs, such as advertising costs or the administrative expenses connected with the processing of proposals and the issuing of policies.
<a id="p101141"></a>Member States may require policy renewal commissions to be entered in item I (7) (c) or II (8) (c).




<a id="p101143"></a>Non-life-insurance technical account: item I (7) (c)
<a id="p101144"></a>Life-assurance technical account: item II (8) (c)
<a id="p101145"></a>Administrative expenses
<a id="p101146"></a>Administrative expenses shall include the costs arising from premium collection, portfolio administration, handling of bonuses and rebates, and inward and outward reinsurance. They shall in particular include staff costs and depreciation provisions in respect of office furniture and equipment in so far as these need not be shown under acquisition costs, claims incurred or investment charges.




<a id="p101148"></a>Life-insurance technical account: items II (2) and (9)
<a id="p101149"></a>Non-technical account: items III (3) and (5)
<a id="p101150"></a>Investment income and charges
1. <a id="p101151"></a>All investment income and charges relating to non-life insurance shall be disclosed in the non-technical account.
2. <a id="p101152"></a>In the case of an undertaking carrying on life-assurance business only, investment income and charges shall be disclosed in the life-assurance technical account.
3. <a id="p101153"></a>In the case of an undertaking carrying on both life-assurance and non-life-insurance business, investment income and charges shall, to the extent that they are directly connected with the carrying on of the life-assurance business, be disclosed in the life-assurance technical account.
4. <a id="p101154"></a>Member States may require or permit the disclosure of investment income and charges according to the origin or attribution of the investments, if necessary by providing for further items in the non-life-insurance technical account, by analogy with the corresponding items in the life-assurance technical account.




<a id="p101156"></a>Non-life-insurance technical account: item I (2)
<a id="p101157"></a>Life-assurance technical account: item II (2)
<a id="p101158"></a>Non-technical account: items III (4) and (6)
<a id="p101159"></a>Allocated investment return
1. <a id="p101160"></a>Where part of the investment return is transferred to the non-life-insurance technical account, the transfer from the non-technical account shall be deducted from item III (6) and added to item I (2).
2. <a id="p101161"></a>Where part of the investment return disclosed in the life-assurance technical account is transferred to the non-technical account, the amount transferred shall be deducted from item II (12) and added to item III (4).
3. <a id="p101162"></a>Member States may lay down the procedures for and the amounts of transfers of allocated return from one part of the profit and loss account to another. The reasons for such transfers and the bases on which they are made shall be disclosed in the notes on the accounts in either event; where appropriate, a reference to the text of the relevant regulation shall suffice.




<a id="p101164"></a>Life-assurance technical account: items II (3) and (10)
<a id="p101165"></a>Unrealized gains and losses on investments
1. <a id="p101166"></a>In life-assurance business Member States may permit the disclosure in full or in part in items II (3) and (10) in the profit and loss account of variations in the difference between:
- <a id="p101167"></a>the valuation of investments at their current value or by means of one of the methods referred to in Article 33 (1) of Directive 78/660/EEC, and
- <a id="p101168"></a>their valuation at purchase price.
<a id="p101169"></a>In any event, Member States shall require that the amounts referred to in the first paragraph be disclosed in the aforementioned items where they relate to investments shown as assets under D.
2. <a id="p101170"></a>Member States which require or permit the valuation of the investments shown as assets under C at their current value may, in respect of non-life-insurance, permit the disclosure in full or in part in an item III (3a) and in an item III (5a) in the profit and loss account of the variation in the difference between the valuation of those investments at their current value and their valuation at purchase price.







<a id="p101173"></a>Article 32 of Directive 78/660/EEC, under which the valuation of items shown in the annual accounts must be based on the principle of purchase price or production cost, shall apply to investment subject to Articles 46 to 49 of this Directive.




1. <a id="p101175"></a>Member States may require or permit the valuation of investments shown as assets under C on the basis of their current value calculated in accordance with Articles 48 and 49.
2. <a id="p101176"></a>The investments shown as assets under D shall be shown at their current value.
3. <a id="p101177"></a>Where investments are shown at their purchase price, their current value shall be disclosed in the notes on the accounts.
<a id="p101178"></a>However, Member States in which, on the date of the notification of this Directive, investments are shown at their purchase price may give undertakings the option of initially disclosing in the notes on the account the current value of investment shown as assets under C (I) no later than five years after the date referred to in Article 70 (1) and the current value of other investments no later than three years after the same date.
4. <a id="p101179"></a>Where investments are shown at their current value, their purchase price shall be disclosed in the notes on the accounts.
5. <a id="p101180"></a>The same valuation method shall be applied to all investments included in any item denoted by an arabic numeral or shown as assets under C (I). Member States may permit derogations from this requirement.
6. <a id="p101181"></a>The method(s) applied to each investment item shall be stated in the notes on the accounts, together with the amounts so determined.




1. <a id="p101183"></a>Where assets and liabilities are valued in accordance with Section 7a of Directive 78/660/EEC, paragraphs 2 to 6 of this Article shall apply.
2. <a id="p101184"></a>The investments shown as assets under D shall be shown at their fair value.
3. <a id="p101185"></a>Where investments are shown at their purchase price, their fair value shall be disclosed in the notes on the accounts.
4. <a id="p101186"></a>Where investments are shown at their fair value, their purchase price shall be disclosed in the notes on the accounts.
5. <a id="p101187"></a>The same valuation method shall be applied to all investments included in any item denoted by an arabic numeral or shown as assets under C (I). Member States may permit derogations from this requirement.
6. <a id="p101188"></a>The method(s) applied to each investment item shall be stated in the notes on the accounts, together with the amounts so determined.




<a id="p101190"></a>Where current value is applied to investments, Article 33 (2) and (3) of Directive 78/660/EEC shall apply, except as provided in Articles 37 and 44 of this Directive.




1. <a id="p101192"></a>In the case of investments other than land and buildings, current value shall mean market value, save as provided in paragraph 5.
2. <a id="p101193"></a>Where investments are officially listed on an official stock exchange, market value shall mean the value on the balance-sheet date or, when the balance-sheet date is not a stock-exchange trading day, on the last stock-exchange trading day before that date.
3. <a id="p101194"></a>Where a market exists for investments other than those referred to in paragraph 2, market value shall mean the average price at which such investments were traded on the balance-sheet date or, when the balance-sheet date is not a trading day, on the last trading day before that date.
4. <a id="p101195"></a>Where on the date on which the accounts are drawn up investments such as referred to in paragraphs 2 or 3 have been sold or are to be sold within the short term, the market value shall be reduced by the actual or estimated realization costs.
5. <a id="p101196"></a>Except where the equity method is applied in accordance with Article 59 of Directive 78/660/EEC, all other investments shall be valued on a basis which has prudent regard to the likely realizable value.
6. <a id="p101197"></a>In all cases the method of valuation shall be precisely described and the reason for adopting it stated in the notes on the accounts.




1. <a id="p101199"></a>In the case of land and buildings current value shall mean the market value on the date of valuation, where relevant reduced as provided in paragraphs 4 and 5.
2. <a id="p101200"></a>Market value shall mean the price at which land and buildings could be sold under private contract between a willing seller and an arm's length buyer on the date of valuation, it being assumed that the property is publicly exposed to the market, that market conditions permit orderly disposal and that a normal period, having regard to the nature of the property, is available for the negotiation of the sale.
3. <a id="p101201"></a>The market value shall be determined through the separate valuation of each land and buildings item, carried out at least every five years according to methods generally recognized or recognized by the insurance supervisory authorities. Article 35 (1) (b) of Directive 78/660/EEC shall not apply.
4. <a id="p101202"></a>Where the value of any land and buildings item has diminished since the preceding valuation under paragraph 3, an appropriate value adjustment shall be made. The lower value thus arrived at shall not be increased in subsequent balance sheets unless such increase results from a new determination of market value arrived at in accordance with paragraphs 2 and 3.
5. <a id="p101203"></a>Where on the date on which the accounts are drawn up land and buildings have been sold or are to be sold within the short term, the value arrived at in accordance with paragraphs 2 and 4 shall be reduced by the actual or estimated realization costs.
6. <a id="p101204"></a>Where it is impossible to determine the market value of a land and buildings item, the value arrived at on the basis of the principle of purchase price or production cost shall be deemed to be the current value.
7. <a id="p101205"></a>The method by which the current value of land and buildings has been arrived at and their breakdown by financial year of valuation shall be disclosed in the notes on the accounts.




<a id="p101207"></a>Where Article 33 of Directive 78/660/EEC is applied to insurance undertakings, it shall be so in the following manner:
<a id="p101208"></a>(a) paragraph 1 (a) shall apply to assets shown under F (I) as defined in Article 6 of this Directive;
<a id="p101209"></a>(b) paragraph 1 (c) shall apply to assets shown under C (I), (II), (III) and (IV) and F (I) (except for stocks) and (III) as defined in Article 6 of this Directive.




<a id="p101211"></a>Article 35 of Directive 78/660/EEC shall apply to insurance undertakings subject to the following provisions:
<a id="p101212"></a>(a) it shall apply to assets shown under B and C and to fixed assets shown under F (I) as defined in Article 6 of this Directive;
<a id="p101213"></a>(b) paragraph 1 (c) (aa) shall apply to assets shown under C (II), (III) and (IV) and F (III) as defined in Article 6 of this Directive.
<a id="p101214"></a>Member States may require that value adjustments be made in respect of transferable securities shown as investments, so that they are shown at the lower value to be attributed to them at the balance-sheet date.




<a id="p101216"></a>Article 38 of Directive 78/660/EEC shall apply to assets shown under F (I) as defined in Article 6 of this Directive.




<a id="p101218"></a>Article 39 of Directive 78/660/EEC shall apply to assets shown under E (I), (II) and (III) and F (II) as defined in Article 6 of this Directive.




<a id="p101220"></a>In non-life insurance the amount of any deferred acquisition costs shall be established on a basis compatible with that used for unearned premiums.
<a id="p101221"></a>In life assurance the calculation of the amount of any acquisition costs to be deferred may be taken into the actuarial calculation referred to in Article 59.




1. <a id="p101223"></a>(a) If they have not been valued at market value, debt securities and other fixed-income securities shown as assets under C (II) and (III) shall be shown in the balance sheet at purchase price. Member States may, however, require or permit such debt securities to be shown in the balance sheet at the amount repayable at maturity.
<a id="p101224"></a>(b) Where the purchase price of the securities referred to in point (a) exceeds the amount repayable at maturity, the amount of the difference shall be charged to the profit and loss account. Member States may, however, require or permit the amount of the difference to be written off in instalments so that it is completely written off when the securities are repaid. That difference must be shown separately in the balance sheet or in the notes on the accounts.
<a id="p101225"></a>(c) Where the purchase price of the securities referred to in point (a) is less than the amount repayable at maturity, Member States may require or permit the amount of the difference to be released to income in instalments over the period remaining until repayment. That difference must be shown separately in the balance sheet or in the notes on the accounts.
2. <a id="p101226"></a>Where debt securities or other fixed-income securities that are not valued at market value are sold before maturity and the proceeds are used to purchase other debt securities or fixed-income securities, Member States may permit the difference between the proceeds of sale and their book value to be spread uniformly over the period remaining until the maturity of the original investment.




<a id="p101228"></a>Technical provisions
<a id="p101229"></a>The amount of technical provisions must at all times be such that an undertaking can meet any liabilities arising out of insurance contracts as far as can reasonably be foreseen.




<a id="p101231"></a>Provision for unearned premiums
1. <a id="p101232"></a>The provision for unearned premiums shall in principle be computed separately for each insurance contract. Member States may, however, permit the use of statistical methods, and in particular proportional and flat-rate methods, where they may be expected to give approximately the same results as individual calculations.
2. <a id="p101233"></a>In classes of insurance where the assumption of a temporal correlation between risk experience and premium is not appropriate, calculation methods shall be applied that take account of the differing pattern of risk over time.




<a id="p101235"></a>Provision for unexpired risks
<a id="p101236"></a>The provision for unexpired risks referred to in Article 26 shall be computed on the basis of claims and administrative expenses likely to arise after the end of the financial year from contracts concluded before that date, in so far as their estimated value exceeds the provision for unearned premiums and any premiums receivable under those contracts.




<a id="p101238"></a>Life assurance provision
1. <a id="p101239"></a>The life assurance provision shall in principle be computed separately for each life assurance contract. Member States may, however, permit the use of statistical or mathematical methods where they may be expected to give approximately the same results as individual calculations. A summary of the principal assumptions made shall be given in the notes on the accounts.
2. <a id="p101240"></a>The computation shall be made annually by an actuary or other specialist in this field on the basis of recognized actuarial methods.




<a id="p101242"></a>Provisions for claims outstanding
1. <a id="p101243"></a>Non-life insurance
<a id="p101244"></a>(a) A provision shall in principle be computed separately for each case on the basis of the costs still expected to arise. Statistical methods may be used if they result in an adequate provision having regard to the nature of the risks; Member States may, however, make the application of such methods subject to prior approval.
<a id="p101245"></a>(b) This provision shall also allow for claims incurred but not reported by the balance-sheet date; its amount shall be determined having regard to past experience as to the number and magnitude of claims reported after the balance-sheet date.
<a id="p101246"></a>(c) Claims settlement costs shall be included in the calculation of the provision irrespective of their origin.
<a id="p101247"></a>(d) Recoverable amounts arising out of the acquisition of the rights of policyholders with respect to third parties (subrogation) or of the legal ownership of insured property (salvage) shall be deducted from the provision for claims outstanding; they shall be estimated on a prudent basis. Where such amounts are material, they shall be disclosed in the notes on the accounts.
<a id="p101248"></a>(e) By way of derogation from subparagraph (d), Member States may require or permit the disclosure of recoverable amounts as assets.
<a id="p101249"></a>(f) Where benefits resulting from a claim must be paid in the form of annuity, the amounts to be set aside for that purpose shall be calculated by recognized actuarial methods.
<a id="p101250"></a>(g) Implicit discounting or deductions, whether resulting from the placing of a present value on a provision for an outstanding claim which is expected to be settled later at a higher figure or otherwise effected, shall be prohibited.
<a id="p101251"></a>Member States may permit explicit discounting or deductions to take account of investment income. No such discounting or deductions shall be permissible unless:
<a id="p101252"></a>(i) the expected average date for the settlement of claims is at least four years after the accounting date;
<a id="p101253"></a>(ii) the discounting or deduction is effected on a recognized prudential basis; the competent authority must be given advance notification of any change in method;
<a id="p101254"></a>(iii) when calculating the total cost of settling claims, an undertaking takes account of all factors that could cause increases in that cost;
<a id="p101255"></a>(iv) an undertaking has adequate data at its disposal to construct a reliable model of the rate of claims settlements;
<a id="p101256"></a>(v) the rate of interest used for the calculation of present values does not exceed a prudent estimate of the investment income from assets invested as a provision for claims during the period necessary for the payment of such claims. Moreover, it must not exceed either of the following:
- <a id="p101257"></a>the investment income from such assets over the preceding five years,
- <a id="p101258"></a>the investment income from such assets during the year preceding the balance-sheet date.
<a id="p101259"></a>When discounting or effecting deductions, an undertaking shall, in the notes on its accounts, disclose the total amount of provisions before discounting or deduction, the categories of claims which are discounted or from which deductions have been made and, for each category of claims, the methods used, in particular the rates used for the estimates referred to in the preceding subparagraph, points (iii) and (v), and the criteria adopted for estimating the period that will elapse before the claims are settled.
2. <a id="p101260"></a>Life insurance
<a id="p101261"></a>(a) The amount of the provision for claims shall be equal to the sums due to beneficiaries, plus the costs of settling claims. It shall include the provision for claims incurred but not reported.
<a id="p101262"></a>(b) Member States may require the disclosure in liabilities item C (2) of the amounts referred to in (a).




1. <a id="p101264"></a>Pending further coordination, Member States may require or permit the application of the following methods where, because of the nature of the class or type of insurance in question, information about premiums receivable, claims payable or both for the underwriting years is insufficient when the annual accounts are drawn up for accurate estimates to be made.
<a id="p101265"></a>Method 1
<a id="p101266"></a>The excess of the premiums written over the claims and expenses paid in respect of contracts commencing in the underwriting year shall form a technical provision which is included in the technical provision for claims outstanding shown in the balance sheet in liabilities item C (3). The provision may also be computed on the basis of a given percentage of the premiums written where such a method is appropriate for the type of risk insured. Should the need arise, the amount of this technical provision shall be increased to make it sufficient to meet present and future obligations. The technical provision constituted by this method shall be replaced by a provision for claims outstanding estimated in the usual manner as soon as sufficient information has been gathered and not later than the end of the third year following the underwriting year.
<a id="p101267"></a>Method 2
<a id="p101268"></a>The figures shown in the technical account or in certain items within it shall relate to a year which wholly or partly precedes the financial year. It must not do so by more than 12 months. The amounts of the technical provisions shown in the annual accounts shall if necessary be increased to make them sufficient to meet present and future obligations.
2. <a id="p101269"></a>Where one of the methods described in paragraph 1 is adopted, it shall be applied systematically in successive years unless circumstances justify a change. The use of either method shall be disclosed in the notes on the accounts and the reasons given; in the event of a change in the method applied, the effect on the assets, liabilities, financial position and profit or loss shall be indicated in the notes on the accounts. Where Method 1 is used, the length of time that elapses before a provision for claims outstanding is constituted on the usual basis shall be disclosed in the notes on the accounts. Where Method 2 is used, the length of time by which the earlier year to which the figures relate precedes the financial year and the magnitude of the transactions concerned shall be disclosed in the notes on the accounts.
3. <a id="p101270"></a>For the purposes of this Article, "underwriting year" shall mean the financial year in which the insurance contracts in the class or type of insurance in question commenced.




<a id="p101272"></a>Pending further coordination, those Member States which require the constitution of equalization provisions shall prescribe the valuation rules to be applied to them.







<a id="p101275"></a>In place of the information provided for in Article 43 (1) (8) of Directive 78/660/EEC, insurance undertakings shall provide the following particulars:
<a id="p101276"></a>I. As regards non-life insurance, the notes on the accounts shall disclose:
1. <a id="p101277"></a>gross premiums written;
2. <a id="p101278"></a>gross premiums earned;
3. <a id="p101279"></a>gross claims charges;
4. <a id="p101280"></a>gross operating expenses;
5. <a id="p101281"></a>the reinsurance balance.
<a id="p101282"></a>These amounts shall be shown broken down between direct insurance and reinsurance acceptances, if reinsurance acceptances amount to 10% or more of gross premiums written, and then within direct insurance into the following groups of classes:
- <a id="p101283"></a>accident and health,
- <a id="p101284"></a>motor, third-party liability,
- <a id="p101285"></a>motor, other classes,
- <a id="p101286"></a>marine, aviation and transport,
- <a id="p101287"></a>fire and other damage to property,
- <a id="p101288"></a>third-party liability,
- <a id="p101289"></a>credit and suretyship,
- <a id="p101290"></a>legal expenses,
- <a id="p101291"></a>assistance,
- <a id="p101292"></a>miscellaneous.
<a id="p101293"></a>The breakdown into groups of classes within direct insurance shall not be required where the amount of the gross premiums written in direct insurance for the group in question does not exceed ECU 10 million. However, undertakings shall in any case disclose the amounts relating to the three largest groups of classes in their business.
<a id="p101294"></a>II. As regards life assurance, the notes on the accounts shall disclose:
1. <a id="p101295"></a>gross premiums written, broken down between direct insurance and reinsurance acceptances, if reinsurance acceptances amount to 10% or more of gross premiums written, and then within direct insurance to indicate:
<a id="p101296"></a>(a) (i) individual premiums;
<a id="p101297"></a>(ii) premiums under group contracts;
<a id="p101298"></a>(b) (i) periodic premiums;
<a id="p101299"></a>(ii) single premiums;
<a id="p101300"></a>(c) (i) premiums from non-bonus contracts;
<a id="p101301"></a>(ii) premiums from bonus contracts;
<a id="p101302"></a>(iii) premiums from contracts where the investment risk is borne by policyholders.
<a id="p101303"></a>Disclosure of the figure relating to (a), (b) or (c) shall not be required where it does not exceed 10% of the gross premiums written in direct insurance;
2. <a id="p101304"></a>the reinsurance balance;
<a id="p101305"></a>III. In the case covered by Article 33 (4), gross premiums broken down between life assurance and non-life insurance.
<a id="p101306"></a>IV. In all cases, the total gross direct insurance premiums resulting from contracts concluded by the insurance undertaking
- <a id="p101307"></a>in the Member State of its head office,
- <a id="p101308"></a>in the other Member States, and
- <a id="p101309"></a>in other countries,
<a id="p101310"></a>except that disclosure of the figure relating to the above shall not be required if they do not exceed 5% of total gross premiums.




<a id="p101312"></a>In the notes on their accounts insurance undertakings shall disclose the total amount of commissions for direct insurance business taken into the accounts for the financial year. This requirement shall cover commissions of any kind, and in particular acquisition, renewal, collection and portfolio management commissions.







1. <a id="p101315"></a>Insurance undertakings shall draw up consolidated accounts and consolidated annual reports in accordance with Directive 83/349/EEC, save as otherwise provided in this section.
2. <a id="p101316"></a>In so far as a Member State does not have recourse to Article 5 of Directive 83/349/EEC, paragraph 1 shall also apply to parent undertakings, the sole or essential object of which is to acquire holdings in subsidiary undertakings and turn them to profit, where those subsidiary undertakings are either exclusively or mainly insurance undertakings.




<a id="p101318"></a>Directive 83/349/EEC shall apply subject to the following provisions:
1. <a id="p101319"></a>Articles 4, 6, and 40 shall not apply;
2. <a id="p101320"></a>the information referred to in the first and second indents of Article 9 (2), namely:
- <a id="p101321"></a>the amount of the fixed assets, and
- <a id="p101322"></a>the net turnover,
<a id="p101323"></a>shall be replaced by particulars of the gross premiums written as defined in Article 35 of this Directive;
3. <a id="p101324"></a>a Member State may also apply Article 12 of Directive 83/349/EEC to two or more insurance undertakings which are not connected as described in Article 1 (1) or (2) of the same Directive but are managed on a unified basis other than pursuant to a contract or provisions of their memoranda or articles of association. Unified management may also consist of important and durable reinsurance links;
4. <a id="p101325"></a>Member States may permit derogations from Article 26 (1) (c) of Directive 83/349/EEC where a transaction has been concluded according to normal market conditions and has established policyholder rights. Any such derogation shall be disclosed and where they have a material effect on the assets, liabilities, financial position and profit or loss of all the undertakings included in the consolidation that fact shall be disclosed in the notes on the consolidated accounts;
5. <a id="p101326"></a>Article 27 (3) of Directive 83/349/EEC shall apply provided that the balance-sheet date of an undertaking included in a consolidation does not precede the consolidated balance-sheet date by more than six months;
6. <a id="p101327"></a>Article 29 of Directive 83/349/EEC shall not apply to those liabilities items, the valuation of which by the undertakings included in a consolidation is based on the application of provisions specific to insurance undertakings or to those assets items changes in the values of which also affect or establish policyholders' rights. Where recourse is had to this derogation, the fact shall be disclosed in the notes on the consolidated accounts.




<a id="p101329"></a>In consolidated accounts alone Member States may require or permit all investment income and charges to be disclosed in the non-technical account, even when such income and charges are connected with life-assurance business.
<a id="p101330"></a>Furthermore, Member States may in such cases require or permit the allocation of part of the investment return to the life-assurance technical account.







1. <a id="p101333"></a>The duly approved annual accounts of insurance undertakings, together with the annual reports and the reports by the persons responsible for auditing the accounts, shall be published as laid down by the laws of each Member State in accordance with Article 3 of Directive 68/151/EEC <*>.

<a id="p101334"></a>

---

<a id="p101335"></a><*> OJ No L 65, 14.3.1968, p. 8.

<a id="p101336"></a>The laws of a Member State may, however, provide that annual reports need not be published as provided in the first subparagraph. In that event, they shall be made available to the public at the undertakings' head offices in the Member State concerned. It must be possible to obtain a copy of all or part of any such report upon request. The price of such a copy shall not exceed its administrative cost.
2. <a id="p101337"></a>Paragraph 1 shall also apply to the duly approved consolidated accounts, the consolidated annual report and the reports by the persons responsible for auditing the accounts.
3. <a id="p101338"></a>Where an insurance undertaking which has drawn up annual accounts or consolidated accounts is not established as one of the types of company listed in Article 1 (1) of Directive 78/660/EEC and is not required by its national law to publish the documents referred to in paragraph 1 and 2 of this Article as prescribed in Article 3 of Directive 68/151/EEC, it shall at least make them available to the public at its head office. It must be possible to obtain copies of such documents on request. The price of such copies shall not exceed their administrative cost.
4. <a id="p101339"></a>Member States shall provide for appropriate sanctions for failure to comply with the publication rules laid down in this Article.







<a id="p101342"></a>The contact committee set up pursuant to Article 52 of Directive 78/660/EEC shall also, when constituted appropriately, have the following functions:
<a id="p101343"></a>(a) to facilitate, without prejudice to Articles 169 and 170 of the Treaty, harmonized application of this Directive through regular meetings dealing in particular with practical problems arising in connection with its application;
<a id="p101344"></a>(b) to advise the Commission, if the need arises, on additions or amendments to this Directive.




1. <a id="p101346"></a>Member States shall adopt the laws, regulations and administrative provisions necessary for them to comply with this Directive before 1 January 1994. They shall forthwith inform the Commission thereof.
<a id="p101347"></a>When Member States adopt these measures, they shall include a reference to this Directive or be accompanied by such reference on the occasion of their official publication. The methods of making such a reference shall be laid down by the Member States.
2. <a id="p101348"></a>Member States may provide that the provisions referred to in paragraph 1 shall first apply to annual accounts and consolidated accounts for financial years beginning on 1 January 1995 or during the calendar year 1995.
3. <a id="p101349"></a>Member States shall communicate to the Commission the texts of the main provisoins of national law which they adopt in the field governed by this Directive.




<a id="p101351"></a>Five years after the date referred to in Article 70 (2) the Council, acting on a proposal from the Commission, shall examine and if need be revise all those provisions of this Directive which provide for Member State options in the light of the experience acquired in applying this Directive and in particular of the aims of greater transparency and harmonization of the provisions referred to by this Directive.




<a id="p101353"></a>This Directive is addressed to the Member States.



<a id="p101354"></a>

---