--- title: "Директива N 2013/34/ЕС Европейского парламента и Совета Европейского Союза" number: "2013/34/ЕС" issuer: "Европейский Союз" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es" --- ## Директива N 2013/34/ЕС Европейского парламента и Совета Европейского Союза "О годовой финансовой отчетности, консолидированной финансовой отчетности и связанных с ними отчетах некоторых типов компаний, о внесении изменений в Директиву 2006/43/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС и об отмене Директив 78/660/ЕЭС и 83/349/ЕЭС Совета ЕС" [рус., англ.] (Вместе с <Типами компаний>, <Горизонтальным и вертикальным форматами баланса>, <Форматами отчетов о прибылях и убытках по характеру и функциям расходов>, "Корреляционной таблицей") (Принята в г. Брюсселе 26.06.2013) (с изм. и доп. от 14.12.2022) > [!IMPORTANT] > В информационный банк включен данный [документ](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1) с изменениями и дополнениями от 24.11.2021, от 07.11.2014. > Данная редакция документа вступила в силу 5 января 2023 года (официальный сайт законодательства Европейского Союза http://eur-lex.europa.eu по состоянию на 14.08.2023). Россия не участвует. > Первоначальная редакция данного документа вступила в силу 19 июля 2013 года (официальный сайт законодательства Европейского Союза http://eur-lex.europa.eu по состоянию на 14.08.2023). Россия не участвует.
[неофициальный перевод] <1>
**ЕВРОПЕЙСКИЙ СОЮЗ** **ДИРЕКТИВА N 2013/34/ЕС**
**ЕВРОПЕЙСКОГО ПАРЛАМЕНТА И СОВЕТА ЕС**
**О ГОДОВОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, КОНСОЛИДИРОВАННОЙ**
**ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И СВЯЗАННЫХ С НИМИ ОТЧЕТАХ НЕКОТОРЫХ**
**ТИПОВ КОМПАНИЙ, О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ДИРЕКТИВУ 2006/43/ЕС**
**ЕВРОПЕЙСКОГО ПАРЛАМЕНТА И СОВЕТА ЕС И ОБ ОТМЕНЕ ДИРЕКТИВ**
**78/660/ЕЭС И 83/349/ЕЭС СОВЕТА ЕС <2>** **(Брюссель, 26 июня 2013 года)** (действие Директивы распространяется
на Европейское экономическое пространство) (текст в редакции Директивы 2014/95/ЕС Европейского
Парламента и Совета ЕС от 22 октября 2014 г. <3>, Директивы
2014/102/ЕС Совета ЕС от 7 ноября 2014 г. <4>, Директивы
(ЕС) 2021/2101 Европейского Парламента и Совета ЕС
от 24 ноября 2021 г. <5>, Директивы (ЕС) 2022/2464
Европейского Парламента и Совета ЕС от 14 декабря 2022 г.
<6>)
--- <1> Перевод Артамоновой И.В., Хайретдинова Р.А. <2> Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of the Council of 26 June 2013 on the annual financial statements, consolidated financial statements and related reports of certain types of undertakings, amending Directive 2006/43/EC of the European Parliament and of the Council and repealing Council Directives 78/660/EEC and 83/349/EEC (Text with EEA Relevance). Опубликована в Официальном журнале (далее - ОЖ) N L 182, 29.6.2013, стр. 19. <3> ОЖ N L 330, 15.11.2014, стр. 1. <4> ОЖ N L 334, 21.11.2014, стр. 86. <5> ОЖ N L 429, 1.12.2021, стр. 1. <6> ОЖ N L 322, 16.12.2022, стр. 15 Европейский парламент и Совет Европейского Союза, руководствуясь [Договором](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-funktsionirovanii-evropeyskogo-soyuza/statya-1) о функционировании Европейского Союза, и, в частности, [статьей 50(1)](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-funktsionirovanii-evropeyskogo-soyuza/statya-50#p100356) Договора, на основании предложения Европейской Комиссии, после передачи проекта законодательного акта национальным парламентам, с учетом заключения Европейского комитета по социальным и экономическим вопросам <*>, --- <*> ОЖ N C 181, 21.6.2012, стр. 84. действуя в соответствии с обычной законодательной процедурой <*>, --- <*> Позиция Европейского Парламента от 12 июня 2013 г. (еще не опубликованная в ОЖ) и решение Совета ЕС от 20 июня 2013 г. принимая во внимание следующие обстоятельства: (1) Настоящая Директива принимает во внимание программу Европейской Комиссии по совершенствованию регулирования, в частности, Сообщение Европейской Комиссии под заголовком "Умное регулирование в Европейском Союзе", которое направлено на планирование и обеспечение регулирования высшего качества при соблюдении принципов субсидиарности и пропорциональности, а также при гарантии соизмеримости административных барьеров с приносимой ими пользой. Сообщение Европейской Комиссии под заголовком "Сначала думай о малом - "Акт о малом бизнесе для Европы", принятое в июне 2008 г. и пересмотренное в феврале 2011 г., признает центральную роль малых и средних предприятий (SMEs) в экономике Союза и направлено на совершенствование общего подхода к предпринимательству, а также на закрепление принципа "сначала думай о малом" в процессе формирования политики от регулирования до государственной службы. Европейский Совет на заседаниях от 24 и 25 марта 2011 г. приветствовал намерение Европейской Комиссии представить "Акт о едином рынке", содержащий меры, направленные на обеспечение роста и создание рабочих мест, дающие ощутимые результаты для граждан и компаний. В Сообщении Европейской Комиссии под заголовком "Акт о едином рынке", принятом в апреле 2011 г., предлагается упростить Четвертую [Директиву](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1) 78/660/ЕЭС Совета ЕС от 25 июля 1978 г., основанную на статье 54(3)(g) Договора, о годовой отчетности некоторых типов компаний <*> и Седьмую [Директиву](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1) 83/349/ЕЭС Совета ЕС от 13 июня 1983 г., основанную на статье 54(3)(g) Договора, о консолидированной отчетности <**> (Директивы по отчетности) в части обязательств по предоставлению финансовой информации и снизить административную нагрузку, в частности, для SMEs. Стратегия "Европа 2020" в отношении разумного, устойчивого и всеобъемлющего роста направлена на снижение административной нагрузки, улучшение условий ведения бизнеса, в частности, для SMEs, а также на продвижение интернационализации SMEs. Европейский Совет на заседаниях от 24 и 25 марта 2011 г. также призывал к снижению общей регулятивной нагрузки, в частности, для SMEs на уровне Союза и на национальном уровне, и предложил меры по повышению производительности, такие как устранение бюрократических препятствий и совершенствование нормативно-правовой основы для SMEs. --- <*> ОЖ N L 222, 14.8.1978, стр. 11. <**> ОЖ N L 193, 18.7.1983, стр. 1. (2) Восемнадцатого декабря 2008 г. Европейский Парламент принял резолюцию незаконодательного характера о правилах бухгалтерской отчетности для малых и средних компаний, в частности для микропредприятий <*>, в которой указано, что [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1) по отчетности зачастую являются обременительными для малых и средних компаний, в особенности для микропредприятий, и которая призывает Европейскую Комиссию продолжать усилия по пересмотру указанных [Директив](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1). --- <*> ОЖ N C 45 E, 23.2.2010, стр. 58. (3) Координация национальных положений, касающихся представления и содержания ежегодных финансовых отчетов и управленческих отчетов, используемой в указанных отчетах базы оценки и порядка их опубликования в отношении некоторых типов компаний с ограниченной ответственностью, особенно важна для защиты акционеров, участников и третьих лиц. Одновременная координация необходима в указанных областях для данных типов компаний, поскольку, с одной стороны, некоторые предприятия осуществляют свою деятельность в нескольких государствах-членах ЕС и, с другой стороны, эти предприятия предоставляют третьим лицам гарантии, не превышающие размер их чистых активов. (4) Ежегодная финансовая отчетность преследует различные цели. Она не только предоставляет информацию инвесторам на фондовых рынках, но также содержит данные о предыдущих операциях и повышает качество корпоративного управления. В законодательстве Союза о финансовой отчетности должен быть достигнут соответствующий баланс между интересами пользователей финансовой отчетности и заинтересованностью предприятий в том, чтобы избежать чрезмерного обременения требованиями к отчетности. (5) Сфера действия настоящей Директивы должна распространяться на некоторые предприятия с ограниченной ответственностью, такие как публичные и частные компании с ограниченной ответственностью. Кроме того, существует значительное количество партнерств и партнерств с ограниченной ответственностью, в которых все несущие полную ответственность участники представляют собой публичные либо частные компании с ограниченной ответственностью. В этой связи на такие партнерства должны распространяться координационные меры, предусмотренные настоящей Директивой. Настоящая Директива должна распространяться и на такие партнерства, участники которых не являются публичными или частными компаниями с ограниченной ответственностью, но фактически несут ограниченную ответственность по обязательствам партнерства, поскольку указанная ответственность ограничена другими предприятиями, подпадающими под сферу действия настоящей Директивы. Исключение некоммерческих предприятий из сферы действия Директивы соответствует ее целям, а также [пункту (g) статьи 50(2)](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-funktsionirovanii-evropeyskogo-soyuza/statya-50#p100364) Договора о функционировании Европейского Союза (TFEU). (6) Сфера применения настоящей Директивы должна быть основана на определенных принципах и должна гарантировать невозможность для предприятия исключения из сферы ее применения путем создания групповой структуры, состоящей из многочисленных предприятий, учрежденных в Союзе или за его пределами. (7) Положения настоящей Директивы должны применяться в той мере, в которой они соответствуют или не противоречат нормам о финансовой отчетности некоторых типов компаний или нормам о распределении капитала компаний, содержащимся в других действующих законодательных актах, принятых одним или несколькими институтами Союза. (8) Кроме того, на уровне Союза необходимо установить минимальные эквивалентные законодательные требования к объему финансовой информации, которую должны публиковать конкурирующие между собой компании. (9) Ежегодная финансовая отчетность должна составляться на основе разумности и должна обеспечивать достоверное и объективное представление об активах и пассивах компании, ее финансовом положении, прибылях или убытках. В исключительных случаях возможны ситуации, когда финансовая отчетность не обеспечивает подобного достоверного и объективного представления при применении положений настоящей Директивы. В таких случаях компании должны отступать от соблюдения указанных положений, чтобы обеспечить достоверное и объективное представление. Государства-члены ЕС вправе определять подобные исключительные случаи и разрабатывать соответствующие специальные правила, которые должны к ним применяться. Исключительные случаи следует понимать только как крайне неординарные операции и нетипичные ситуации, которые не должны быть связаны, например, с конкретными секторами. (10) Настоящая Директива должна обеспечить как можно более полную гармонизацию требований к малым предприятиям на территории всего Европейского Союза. Настоящая Директива основана на принципе "сначала думай о малом". Во избежание несоразмерной административной нагрузки для таких предприятий государства-члены ЕС вправе требовать от них лишь незначительного раскрытия информации в виде пояснений, дополнительных по отношению к обязательным пояснениям. Однако при наличии единой системы учета государства-члены ЕС в определенных случаях вправе требовать раскрытия дополнительных сведений в ограниченном количестве, если это прямо предусмотрено национальным налоговым законодательством данных государств и если эти сведения крайне необходимы в целях взимания налогов. Государства-члены ЕС должны иметь возможность предъявлять требования к средним и крупным предприятиям, превышающие минимальные требования, предусмотренные настоящей Директивой. (11) Если настоящая Директива позволяет государствам-членам ЕС устанавливать дополнительные требования, например, к малым предприятиям, государства-члены ЕС могут воспользоваться указанным правом в полном или частичном объеме, установив меньшие требования, чем это предусмотрено. Аналогичным образом, если настоящая Директива позволяет государствам-членам ЕС допускать освобождения в отношении, например, малых предприятий, государства-члены ЕС могут допускать указанные освобождения в отношении таких предприятий полностью или частично. (12) Определение и разграничение малых, средних и крупных предприятий должно осуществляться исходя из итогового балансового отчета, чистого оборота и средней численности работников в течение финансового года, поскольку данные критерии, как правило, объективно свидетельствуют о размере предприятия. Тем не менее, если материнская компания не составляет консолидированную финансовую отчетность для группы, государства-члены ЕС вправе принимать меры, которые они сочтут необходимыми, предписывающие классифицировать такое предприятие как более крупное, определяя его размер и окончательную категорию на консолидированной или совокупной основе. Если государство-член ЕС применяет одно или несколько факультативных освобождений к микропредприятиям, то они также должны быть определены исходя из итогового балансового отчета, чистого оборота и средней численности работников в течение финансового года. Государства-члены ЕС не обязаны предусматривать отдельные категории для средних и крупных предприятий в своем национальном законодательстве, если на средние предприятия распространяются те же требования, что и на крупные. (13) Микропредприятия обладают ограниченными ресурсами для соблюдения трудоемких регулятивных требований. При отсутствии отдельных правил для микропредприятий, к ним применяются правила, распространяющиеся на малые предприятия. Такие правила представляют для них административную нагрузку, непропорциональную их размеру, и поэтому являются более обременительными по сравнению с другими малыми предприятиями. Поэтому государства-члены ЕС должны иметь право освобождать микропредприятия от некоторых обязательств, применимых к малым предприятиям, которые возлагают на них чрезмерную административную нагрузку. При этом микропредприятия должны выполнять все предусмотренные национальным законодательством обязательства по ведению учета, отражающего их хозяйственные операции и финансовое состояние. Кроме того, упрощения, применимые к микропредприятиям, не должны распространяться на инвестиционные компании и финансовые холдинговые компании. (14) Государства-члены ЕС должны учитывать специфические условия и потребности собственных рынков при принятии решения о необходимости или способе внедрения отличного режима для микропредприятий в контексте настоящей Директивы. (15) Публикация финансовой отчетности может быть обременительной для микропредприятий. В то же время государства-члены ЕС должны обеспечить соблюдение настоящей Директивы. Соответственно, государства-члены ЕС, применяющие для микропредприятий освобождения, предусмотренные в настоящей Директиве, должны иметь возможность освобождать микропредприятия от требования публичного раскрытия при условии надлежащего предоставления информации о балансе согласно национальному законодательству как минимум одному специально уполномоченному компетентному органу и при условии направления такой информации в реестр юридических лиц с тем, чтобы можно было получить соответствующую копию на основании заявления. В подобных случаях не применяется предусмотренное настоящей Директивой обязательство по публикации отчетности в соответствии со статьей 3(5) Директивы 2009/101/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 16 сентября 2009 г. о координации гарантий, которые требуются в государствах-членах ЕС от компаний в значении второго параграфа статьи 48 Договора для защиты интересов участников и третьих лиц, в целях их приравнивания <*>. --- <*> ОЖ N L 258, 1.10.2009, стр. 11. (16) В целях обеспечения раскрытия сопоставимой и эквивалентной информации принципы отражения и оценки должны включать в себя принцип непрерывности деятельности компании, метод осмотрительности и метод начисления. Запрещается зачет статей активов и пассивов и статей доходов и расходов. Компоненты активов и пассивов должны оцениваться отдельно. Тем не менее в особых случаях государства-члены ЕС должны иметь возможность требовать от компаний или разрешать им осуществлять зачет статей активов и пассивов и статей доходов и расходов. Представление статей в финансовой отчетности должно учитывать экономическую реальность или коммерческую сущность лежащей в основе операции или соглашения. Однако государства-члены ЕС должны иметь возможность освобождать компании от применения указанного принципа. (17) Принцип существенности должен регулировать отражение, оценку, представление, раскрытие и консолидацию финансовой отчетности. Согласно принципу существенности информация, рассматриваемая как несущественная, может быть, например, агрегирована в финансовой отчетности. Однако, несмотря на то, что отдельная статья может рассматриваться как несущественная, взятые в целом несущественные статьи одинакового характера могут считаться существенными. Государства-члены ЕС должны иметь возможность ограничить обязательное применение принципа существенности представлением и раскрытием отчетности. Принцип существенности не должен затрагивать предусмотренные национальным законодательством обязательства по ведению полного учета, отражающего хозяйственные операции и финансовое положение компаний. (18) В целях обеспечения надежности информации, содержащейся в финансовой отчетности, статьи, отраженные в годовой финансовой отчетности, должны оцениваться на основе принципа покупной цены или стоимости изготовления. Однако государства-члены ЕС должны иметь возможность требовать от компаний или разрешать им переоценивать основные средства в целях предоставления более существенной информации пользователям финансовой отчетности. (19) Необходимость сопоставимости финансовой информации на территории Европейского Союза требует предписать государствам-членам ЕС обеспечить систему учета по справедливой стоимости для некоторых финансовых инструментов. Кроме того, системы учета по справедливой стоимости предоставляют информацию, которая может иметь большее значение для пользователей финансовой отчетности, чем информация, основанная на покупной цене или стоимости изготовления. Таким образом, государства-члены ЕС должны обеспечить внедрение системы учета по справедливой стоимости всеми компаниями или классами компаний, за исключением микропредприятий, на которые распространяются освобождения, предусмотренные настоящей Директивой, в отношении годовой и в отношении консолидированной финансовой отчетности, или, по решению государства-члена ЕС, только в отношении консолидированной финансовой отчетности. Кроме того, государства-члены ЕС должны иметь возможность требовать от компаний или разрешать им осуществлять учет по справедливой стоимости и для других активов, отличных от финансовых инструментов. (20) Следует использовать ограниченное количество форматов баланса, чтобы пользователи финансовой отчетности могли наиболее эффективно сравнивать финансовое положений компаний в Европейском Союзе. Государства-члены ЕС должны требовать использования одного формата баланса, при этом они могут предоставлять право выбора формата из перечня разрешенных форматов. Однако государства-члены ЕС вправе требовать от компаний или разрешать им вносить изменения в формат баланса и представлять балансовый отчет, проводя различие между текущими и долгосрочными операциями. Допускается формат отчета о прибылях и убытках, отражающий характер затрат, а также формат отчета о прибылях и убытках, отражающий функцию затрат. Государства-члены ЕС должны требовать использования одного формата отчета о прибылях и убытках, при этом они могут предоставлять право выбора формата из перечня разрешенных форматов. Государства-члены ЕС также должны иметь возможность разрешать компаниям представлять отчет о результатах деятельности вместо отчета о прибылях и убытках, подготовленный в соответствии с одним из разрешенных форматов. Малым и средним предприятиям может быть предоставлена возможность использования упрощенных требуемых форматов. Однако государства-члены ЕС вправе ограничить форматы баланса и отчета о прибылях и убытках, если это необходимо для представления финансовой отчетности в электронном виде. (21) Из соображений сопоставимости необходимо предусмотреть общую структуру для отражения, оценки и представления, inter alia, корректировки стоимости, гудвилла, резервов, товарных запасов и взаимозаменяемых активов, а также доходов и расходов исключительного объема или действия. (22) Отражение и оценка отдельных статей финансовой отчетности базируется на предположениях, суждениях и моделях, а не на точном описании. Вследствие неопределенности, присущей хозяйственной деятельности, некоторые статьи финансовой отчетности невозможно точно оценить, а можно только примерно определить. Такое определение основано на суждениях с использованием самой актуальной достоверной доступной информации. Использование примерных определений является существенной частью подготовки финансовой отчетности. Это особенно характерно для резервов, которые имеют более неопределенный характер, чем большинство других статей баланса. Примерные определения должны быть основаны на разумных суждениях руководства компании и должны быть рассчитаны на объективной основе с опорой на опыт аналогичных операций и в некоторых случаях на отчеты независимых экспертов. Рассматриваемые свидетельства должны включать в себя любые дополнительные свидетельства, появившиеся в результате событий, которые наступили после даты составления баланса. (23) Информация, представленная в балансе и в отчете о прибылях и убытках, должна быть дополнена публикуемыми сведениями в пояснениях к финансовой отчетности. Пользователи финансовой отчетности, как правило, имеют ограниченную потребность в дополнительной информации со стороны малых предприятий, и для таких предприятий процесс сопоставления дополнительной информации может быть дорогостоящим. В этой связи режим ограниченного раскрытия для малых предприятий является оправданным. Тем не менее, если микропредприятие или малое предприятие сочтет выгодным представление дополнительных публикуемых сведений, которые требуются от средних и крупных предприятий, или иных сведений, не предусмотренных настоящей Директивой, не следует препятствовать им в этом. (24) Раскрытие принципов бухгалтерского учета является одним из ключевых элементов пояснений к финансовой отчетности. Такое раскрытие должно включать в себя, в частности, основы оценки различных статей, заявление о соответствии принципов бухгалтерского учета принципу непрерывности деятельности компании, а также любые существенные изменения принятых принципов бухгалтерского учета. (25) Пользователи финансовой отчетности, подготовленной средними и крупными предприятиями, имеют, как правило, более комплексные потребности. В этой связи в некоторых областях следует предусмотреть дополнительные публикуемые сведения. Освобождение от некоторых обязательств по раскрытию является оправданным в тех случаях, когда такое раскрытие могло бы нанести ущерб некоторым лицам или компаниям. (26) Управленческий отчет и консолидированный управленческий отчет являются важными элементами финансовой отчетности. Необходимо представлять справедливый обзор развития предприятия и его положения, сопоставимый с размером и сложностью бизнеса. Данная информация не должна ограничиваться финансовыми аспектами коммерческой деятельности предприятия, но должна также включать в себя анализ экологических и социальных аспектов коммерческой деятельности, необходимых для понимания развития, показателей или положения предприятия. Если консолидированный управленческий отчет и управленческий отчет материнской компании представлены в едином отчете, целесообразно уделить больше внимания тем вопросам, которые являются существенными для предприятий, участвующих в консолидации в целом. Тем не менее, принимая во внимание потенциальную нагрузку на малые и средние предприятия, целесообразно предусмотреть возможность государств-членов ЕС отменять обязательство по включению нефинансовой информации в управленческие отчеты таких предприятий. (27) Государства-члены ЕС должны иметь возможность освобождать малые предприятия от обязанности по составлению управленческих отчетов при условии, что такие предприятия будут включать в пояснения к финансовой отчетности данные о приобретении собственных акций, предусмотренные статьей 24(2) Директивы 2012/30/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 25 октября 2012 г. о координации гарантий, которые требуются в государствах-членах ЕС от компаний в значении второго параграфа статьи 54 Договора о функционировании Европейского Союза для защиты интересов участников и иных лиц в связи с созданием публичных компаний с ограниченной ответственностью и обеспечением сохранности и изменения их капитала, в целях приравнивания таких гарантий <*>. --- <*> ОЖ N L 315, 14.11.2012, стр. 74. (28) Принимая во внимание, что зарегистрированные на бирже компании могут играть важную роль в тех отраслях экономики, в которых они осуществляют свою деятельность, положения настоящей Директивы, касающиеся отчета о корпоративном управлении, должны применяться к компаниям, чьи обращаемые ценные бумаги допущены к торгам на регулируемом рынке. (29) Многие компании владеют другими компаниями, поэтому целью координирования законодательства о консолидированной финансовой отчетности является защита долей в компаниях с акционерным капиталом. Консолидированная финансовая отчетность должна составляться таким образом, чтобы финансовая информация, касающаяся таких компаний, могла быть передана участникам и третьим лицам. В связи с этим в целях достижения сопоставимости и эквивалентности информации, подлежащей публикации компаниями в пределах Европейского Союза, необходимо согласование национального законодательства о консолидированной финансовой отчетности. Однако ввиду отсутствия цены сделки между независимыми сторонами государства-члены ЕС должны иметь возможность разрешать бухгалтерский учет внутригрупповой передачи доли участия, так называемых сделок под общим контролем, с использованием метода объединения долей, при котором балансовая стоимость акций в компании, включенной в консолидированный отчет, засчитывается только в счет соответствующей процентной величины капитала. (30) [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1) 83/349/ЕЭС содержала требование о подготовке консолидированной финансовой отчетности для групп компаний, если материнская компания или одна или несколько дочерних компаний относятся к одному из типов компаний, перечисленных в [Приложении I](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100870) или [Приложении II](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100928) к настоящей Директиве. Государства-члены ЕС могли освобождать материнские компании от обязанности по составлению консолидированной отчетности в тех случаях, когда материнская компания не относилась к типам компаний, перечисленным в [Приложении I](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100870) или [Приложении II](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100928). Настоящая Директива предусматривает обязанность по составлению консолидированной финансовой отчетности только для тех материнских компаний, которые относятся к типам компаний, перечисленным в [Приложении I](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100870) или, в отдельных случаях, в [Приложении II](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100928), но не препятствует государствам-членам ЕС расширять сферу применения настоящей Директивы для ее распространения и на другие ситуации. Таким образом, по существу нет никаких изменений, поскольку государства-члены ЕС по-прежнему самостоятельно принимают решение о том, требовать ли составления консолидированной финансовой отчетности компаниями, не подпадающими под действие настоящей Директивы. (31) Консолидированная финансовая отчетность должна представлять деятельность материнской компании и ее дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта (группы). Компании, контролируемые материнской компанией, должны рассматриваться как дочерние. Контроль должен быть основан на владении большинством голосующих акций, однако контроль может существовать и при наличии соглашений с акционерами или участниками той же группы. При определенных обстоятельствах контроль может осуществляться фактически, хотя материнская компания владеет меньшинством акций в дочерней компании или совсем не владеет ими. Государства-члены ЕС должны быть вправе требовать, чтобы компании, в отношении которых не осуществляется контроль, но которые управляются в рамках единой системы или имеют общий административный, управленческий или контролирующий орган, были включены в консолидированную финансовую отчетность. (32) Дочерняя компания, которая, в свою очередь, является материнской компанией, должна составлять консолидированную финансовую отчетность. Тем не менее в определенных обстоятельствах государства-члены ЕС должны быть вправе освобождать такую материнскую компанию от обязательства по составлению консолидированной финансовой отчетности при условии, что ее участники и третьи лица в достаточной степени защищены. (33) Малые группы должны быть освобождены от обязательства по подготовке консолидированной финансовой отчетности, поскольку пользователи финансовой отчетности малых предприятий не нуждаются в комплексной информации, а подготовка консолидированной финансовой отчетности в дополнение к годовой финансовой отчетности материнской и дочерних компаний может быть дорогостоящей. Государства-члены ЕС должны иметь возможность освобождать средние группы от обязательства по подготовке консолидированной финансовой отчетности по тем же основаниям, связанным с соотношением затрат и результатов, за исключением случаев, когда одним из аффилированных лиц является организация публичного интереса. (34) Консолидация требует полного объединения активов и пассивов, а также доходов и расходов группы предприятий, раздельного раскрытия неконтролирующих долей в консолидированном балансе в рамках основного капитала и резервов и раздельного раскрытия неконтролирующих долей в прибыли и убытках группы в консолидированных отчетах о прибылях и убытках. Однако следует внести необходимые поправки в целях устранения последствий финансовых отношений между консолидированными компаниями. (35) Принципы отражения и оценки, применимые к подготовке годовой финансовой отчетности, должны применяться и к подготовке консолидированной финансовой отчетности. Однако государства-члены ЕС должны иметь возможность разрешать отличное применение общих положений и принципов, изложенных в настоящей Директиве, к подготовке годовых финансовых отчетов, по сравнению с подготовкой консолидированной финансовой отчетности. (36) Связанные предприятия должны быть включены в консолидированную финансовую отчетность посредством метода учета по долевому участию. Положения [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1) 83/349/ЕЭС, касающиеся оценки связанных предприятий, в сущности, должны остаться без изменений, и методы, предусмотренные указанной [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1), могут применяться. Государства-члены ЕС вправе требовать или разрешать пропорциональную консолидацию совместно управляемых компаний в рамках консолидированной финансовой отчетности. (37) Консолидированная финансовая отчетность должна содержать все публикуемые сведения посредством пояснений к финансовой отчетности компаний, включенных в консолидацию в целом. Следует также раскрывать наименования, юридические адреса и групповые доли в капитале предприятий в отношении дочерних компаний, связанных предприятий, совместно управляемых компаний и долей участия. (38) Годовая финансовая отчетность всех компаний, к которым применима настоящая Директива, должна публиковаться в соответствии с положениями Директивы 2009/101/ЕС. Тем не менее целесообразно предусмотреть возможность частичного отступления от указанной нормы для малых и средних предприятий. (39) Государствам-членам ЕС настоятельно рекомендуется развивать системы электронной публикации, позволяющие компаниям представлять данные бухгалтерского учета, включая обязательную финансовую отчетность, только один раз в такой форме, которая предоставляет многочисленным пользователям легкий доступ и использование данных. В отношении представления финансовой отчетности Европейской Комиссии рекомендуется изучить возможности для гармонизации электронного формата. Однако такие системы не должны быть обременительными для малых и средних предприятий. (40) Члены административного, управленческого и контролирующего органов компании должны как минимум нести коллективную ответственность перед компанией за составление и публикацию годовой финансовой отчетности и управленческих отчетов. Такой же подход должен применяться к членам административных, управленческих и контролирующих органов компаний, составляющих консолидированную финансовую отчетность. Такие органы функционируют в пределах компетенции, предоставленной им национальным законодательством. Это не должно препятствовать государствам-членам ЕС в дальнейшей реализации данного принципа и в установлении прямой ответственности акционеров или даже других заинтересованных сторон. (41) Ответственность за составление и публикацию годовой финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности, а также управленческих отчетов и консолидированных управленческих отчетов основана на нормах национального законодательства. Соответствующие нормы об ответственности, предусмотренные национальным законодательством каждого государства-члена ЕС, должны быть применимы ко всем членам административных, управленческих и контролирующих органов компании. Государства-члены ЕС должны иметь возможность определять степень ответственности. (42) В целях продвижения достоверных процессов представления финансовой отчетности на всей территории Европейского Союза члены органа компании, ответственного за подготовку ее финансовой отчетности, должны обеспечивать достоверное и объективное представление финансовой информации, включенной в годовую финансовую отчетность компании и консолидированную финансовую отчетность группы. (43) Годовая финансовая отчетность и консолидированная финансовая отчетность должны проходить аудиторскую проверку. Требование о том, что в заключении аудитора должно быть указано, дает ли годовая или консолидированная финансовая отчетность достоверное и объективное представление о состоянии дел согласно соответствующим стандартам финансовой отчетности, необходимо понимать не как ограничение пределов этого заключения, а как уточнение контекста, в котором оно выражено. Данная обязанность прохождения аудита не должна распространяться на годовую финансовую отчетность малых предприятий, поскольку аудит может представлять существенную административную нагрузку для данной категории предприятий. Кроме того, во многих малых предприятиях одни и те же лица одновременно являются акционерами и управляющими и, соответственно, не испытывают большой потребности в подтверждении финансовой отчетности третьими лицами. Однако настоящая Директива не должна препятствовать государствам-членам ЕС устанавливать обязанность по проведению аудита для малых предприятий, принимая во внимание особые условия и потребности малых предприятий и пользователей их финансовой отчетности. Кроме того, представляется более целесообразным определить содержание аудиторского отчета в [Директиве](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 17 мая 2006 г. об обязательном аудите годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности <*>. Таким образом, в указанную [Директиву](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) необходимо внести соответствующие изменения. --- <*> ОЖ N L 157, 9.6.2006, стр. 87. (44) В целях обеспечения большей прозрачности выплат в пользу правительств, крупные предприятия и организации публичного интереса, занятые в добывающей промышленности или в заготовке коренного леса <*>, должны ежегодно раскрывать значительные выплаты в пользу правительств тех стран, в которых они осуществляют свою деятельность, в отдельных отчетах. Такие предприятия осуществляют свою деятельность в странах, богатых природными ресурсами, в частности, полезными ископаемыми, нефтью, природным газом и коренным лесом. Отчет должен содержать виды платежей, сопоставимых с платежами, которые раскрываются предприятиями, участвующими в Инициативе прозрачности добывающих отраслей (EITI). Инициатива также дополняет План действий Европейского Союза по обеспечению соблюдения лесного законодательства, управлению лесным хозяйством и торговлей лесоматериалами (EU FLEGT) и положения [Регламента](https://bukva.ai/docs/reglament-9952010/statya-1) (ЕС) 995/2010 Европейского Парламента и Совета ЕС от 20 октября 2010 г., устанавливающего обязанности операторов, размещающих на рынке лесоматериалы и продукцию из древесины <**>, которые требуют от трейдеров продукции из древесины проявлять надлежащую осмотрительность с тем, чтобы не допускать попадание контрабандной древесины на рынок Европейского Союза. --- <*> Определяется в [Директиве](https://bukva.ai/docs/direktiva-200928ec-evropeyskiy-soyuz-es/statya-1) 2009/28/ЕС как "лес аборигенных видов, в котором отсутствуют явно видимые признаки деятельности человека и экологические процессы не нарушены в значительной степени". <**> ОЖ N L 295, 12.11.2010, стр. 23. (45) Отчет призван помогать правительствам стран, богатых природными ресурсами, реализовывать принципы и критерии EITI и отчитываться перед своими гражданами за выплаты, получаемые такими правительствами от предприятий, занятых в добывающей промышленности или в заготовке коренного леса в пределах их юрисдикций. Отчет должен содержать публикуемые сведения по каждой стране и по каждому проекту. Под проектом следует понимать операционную деятельность, которая регулируется единым договором, лицензией, договором аренды, концессионным договором или аналогичными юридическими соглашениями и которая является основой платежных обязательств перед правительством. Однако если несколько таких соглашений являются взаимосвязанными по существу, они должны считаться проектом. Под "взаимосвязанными по существу" юридическими соглашениями" следует понимать совокупность объединенных в операционном и географическом отношении договоров, лицензий, договоров аренды или концессионных договоров или смежных соглашений, которые содержат в значительной степени аналогичные условия, подписываются с правительством и влекут за собой платежные обязательства. Такие соглашения могут регулироваться в рамках единого договора, совместного предприятия, соглашения о разделе продукции или иного комплексного юридического соглашения. (46) Не требуется отражать в отчете выплаты в виде единовременного платежа или ряда связанных платежей, если такие выплаты не превышают 100 000 евро в течение финансового года. Это означает, что в отношении соглашения, предусматривающего периодические платежи или взносы (например, арендную плату), компания должна учитывать совокупную сумму связанных периодических платежей или взносов по связанным платежам, чтобы определить, было ли достигнуто пороговое значение для данного ряда платежей и, соответственно, требуется ли раскрытие информации. (47) Предприятия, занятые в добывающей промышленности или в заготовке коренного леса, не должны быть обязаны детализировать и распределять выплаты по каждому проекту, если выплаты осуществляются в связи с обязательствами, возложенными на предприятие как на хозяйствующий субъект, а не в связи с отдельным проектом. Например, если предприятие имеет несколько проектов в принимающей стране и правительство этой страны облагает предприятие корпоративным подоходным налогом в отношении дохода предприятия в целом по стране, а не в отношении отдельных проектов или операций в пределах страны, следует разрешить такому предприятию раскрывать итоговую выплату или выплаты подоходного налога без указания конкретного проекта, в отношении которого осуществлена выплата. (48) Предприятие, занятое в добывающей промышленности или в заготовке коренного леса, как правило, не обязано раскрывать дивиденды, выплачиваемые правительству в качестве держателя обыкновенных акций данного предприятия, если дивиденды выплачиваются правительству на тех же условиях, что и остальным акционерам. Однако предприятия должны раскрывать любые дивиденды, выплачиваемые вместо поступлений от производства или роялти. (49) В целях устранения потенциальной возможности для уклонения от выполнения требований к раскрытию информации настоящая Директива должна установить, что выплаты подлежат раскрытию в отношении сущности рассматриваемой деятельности или выплаты. Таким образом, предприятие не должно иметь возможности избежать раскрытия информации, например, путем изменения описания своей деятельности, которая в иных обстоятельствах подпадала бы под действие настоящей Директивы. Кроме того, выплаты или деятельность не должны быть искусственно разделены или объединены с целью уклонения от требований к раскрытию информации. (50) В целях установления обстоятельств, освобождающих предприятия от выполнения требований к представлению отчетности, предусмотренных в [главе 10](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p100755) настоящей Директивы, Европейская Комиссия должна быть уполномочена принимать делегированные акты в соответствии со [статьей 290](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-funktsionirovanii-evropeyskogo-soyuza/statya-290#p101973) TFEU для определения критериев, подлежащих применению при оценке эквивалентности требований к представлению отчетности третьих стран требованиям указанной [главы](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p100755). Особенно важно, чтобы Европейская Комиссия проводила соответствующие консультации в ходе подготовительной работы, в том числе на уровне экспертов. В процессе подготовки и составления делегированных актов Европейская Комиссия должна обеспечить одновременную, своевременную и надлежащую передачу соответствующих документов Европейскому Парламенту и Совету ЕС. (51) В целях обеспечения единообразных условий имплементации [статьи 46(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-46#p100812) Европейскую Комиссию следует наделить имплементационными полномочиями. Такие полномочия должны осуществляться в соответствии с [Регламентом](https://bukva.ai/docs/reglament-1822011/statya-1) (ЕС) 182/2011 Европейского Парламента и Совета ЕС от 16 февраля 2011 г., устанавливающим правила и принципы относительно механизмов контроля государствами-членами ЕС выполнения Европейской Комиссией имплементационных полномочий <*>. --- <*> ОЖ N L 55, 28.2.2011, стр. 13. (52) В течение трех лет с момента истечения срока для преобразования настоящей Директивы в национальное право государств-членов ЕС Европейская Комиссия должна проводить оценку режима представления отчетности и представлять соответствующий отчет. В рамках такой оценки необходимо рассматривать эффективность режима и принимать во внимание международные события, включая вопросы конкурентоспособности и энергетической безопасности. В рамках такой оценки следует также рассматривать возможность распространения требований к представлению отчетности на дополнительные отрасли промышленности, а также необходимость аудиторской проверки отчетов. Кроме того, в рамках такой оценки следует учитывать опыт составителей и пользователей информации о выплатах и рассматривать целесообразность включения дополнительной информации о выплатах, например, об эффективных ставках налога, и данных о получателе, например, информацию о банковском счете. (53) В соответствии с заключениями саммита "Большой восьмерки" в Довиле в мае 2011 г. и в целях продвижения равных условий на международном уровне Европейская Комиссия должна по-прежнему поощрять всех международных партнеров к внедрению аналогичных требований относительно представления отчетности о выплатах в пользу правительств. В данном контексте особенно важна непрерывная работа над соответствующим международным стандартом бухгалтерского учета. (54) В целях учета будущих изменений в законодательстве государств-членов ЕС и Европейского Союза о типах компаний Европейская Комиссия должна быть уполномочена принимать делегированные акты в соответствии со [статьей 290](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-funktsionirovanii-evropeyskogo-soyuza/statya-290#p101973) TFEU для обновления перечней компаний, включенных в [Приложения I](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100870) и [II](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100928). Применение делегированных актов также необходимо для адаптации критериев определения размеров компаний, поскольку со временем инфляция уменьшит их реальную стоимость. Особенно важно, чтобы Европейская Комиссия проводила соответствующие консультации в ходе подготовительной работы, в том числе на уровне экспертов. В процессе подготовки и составления делегированных актов Европейская Комиссия должна обеспечить одновременную, своевременную и надлежащую передачу соответствующих документов Европейскому Парламенту и Совету ЕС. (55) Поскольку цели настоящей Директивы, а именно содействие трансграничным инвестициям, совершенствование сопоставимости и повышение общественного доверия к финансовой отчетности на всей территории Европейского Союза посредством углубленного и последовательного раскрытия конкретной информации, не могут быть надлежащим образом достигнуты государствами-членами ЕС, но, по причине масштаба и последствий настоящей Директивы, с большей эффективностью могут быть достигнуты на уровне Европейского Союза, Европейский Союз вправе принимать меры в соответствии с принципом субсидиарности, предусмотренным [статьей 5](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-evropeyskom-soyuze-rus-angl/statya-5#p100099) Договора о Европейском Союзе. В соответствии с принципом пропорциональности, предусмотренным указанной [статьей](https://bukva.ai/docs/dogovor-o-evropeyskom-soyuze-rus-angl/statya-5#p100099), настоящая Директива не выходит за пределы того, что необходимо для достижения данных целей. (56) Настоящая Директива заменяет Директивы [78/660/ЕЭС](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1) и [83/349/ЕЭС](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1). Таким образом, указанные [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1) должны быть отменены. (57) Настоящая Директива соблюдает основные права и принципы, признанные, в частности, [Хартией](https://bukva.ai/docs/hartiya-2007s-30301/statya-1) Европейского Союза об основных правах. (58) Согласно Совместной политической декларации государств-членов ЕС и Европейской Комиссии о разъясняющих документах от 28 сентября 2011 г., государства-члены ЕС приняли на себя обязательство в обоснованных случаях сопровождать уведомление об их мерах по преобразованию в национальное право одним или несколькими документами, объясняющими отношения между компонентами директивы и соответствующими частями национальных документов по преобразованию в национальное право. В отношении настоящей Директивы, законодатель считает оправданной передачу корреляционных таблиц,
**приняли настоящую Директиву**
## Статья 1 ### Глава 1. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ, ОПРЕДЕЛЕНИЯ И КАТЕГОРИИ КОМПАНИЙ И ГРУПП ### Статья 1
**Сфера применения**
1. Меры по координации, установленные настоящей Директивой, применяются к законодательным, регулятивным и административным положениям государств-членов ЕС в отношении следующих типов компаний, перечисленных в: (a) [Приложении I](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100870); (b) [Приложении II](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100928), в тех случаях, когда все прямые или косвенные участники компании, несущие неограниченную ответственность, фактически несут ограниченную ответственность в силу того, что указанные участники являются компаниями, которые: (i) соответствуют типам, перечисленным в [Приложении I](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100870); или (ii) не регулируются законодательством государства-члена ЕС, но их организационно-правовая форма сопоставима с теми, что указаны в [Приложении I](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100870). 1a. Меры по координации, установленные [Статьями 48a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104137) - [48e](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104231) и [Статьей 51](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-51#p100848), применяются к законодательным, регламентарным и административным положениям государств-членов ЕС в отношении подразделений, открытых в государстве-члене ЕС компанией, деятельность которой не регулируется законодательством государства-члена ЕС, но при этом сопоставима по правовой форме с типами компаний, перечисленных в Приложении I. [Статья 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100108) применяется в отношении таких подразделений в той степени, в которой [Статьи 48a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104137) - [48e](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104231) и [Статья 51](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-51#p100848) применимы к таким подразделениям. 2. Государства-члены ЕС в разумные сроки информируют Европейскую Комиссию об изменениях своего национального законодательства в части типов компаний, если указанные изменения могут повлиять на правильность [Приложения I](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100870) или [Приложения II](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100928). В подобных случаях Европейская Комиссия уполномочена корректировать списки компаний, содержащихся в [Приложениях I](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100870) и [II](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100928), посредством делегированных актов в соответствии со [статьей 49](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p100837) настоящей Директивы. 3. Меры по координации, предписанные [Статьями 19a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100401), [29a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100610), [29d](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104533), [30](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100631) и [33](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-33#p100660), [пунктом (aa) второго подпараграфа Статьи 34(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p104544), [Статьей 34(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p100676) и [(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p100677) и [Статьей 51](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-51#p100848) настоящей Директивы, также применяются к законодательным, регламентарным и административным положениям государств-членов ЕС, относящимся к следующим предприятиям независимо от их организационно-правовой формы при условии, что указанные предприятия являются крупными предприятиями или малыми и средними предприятиями, за исключением микропредприятий, которые являются организациями публичного интереса по определению в [пункте (a) пункта (1) Статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100112) настоящей Директивы: (a) страховые компании в значении [Статьи 2(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-2#p100063) Директивы 91/674/ЕЭС Совета ЕС <*>; --- <*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-1) 91/674/ЕЭС Совета ЕС от 19 декабря 1991 г. о годовой и консолидированной отчетности страховых компаний (ОЖ N L 374, 31.12.1991, стр. 7). (b) кредитные организации по определению в пункте (1) Статьи 4(1) Регламента (ЕС) 575/2013 Европейского Парламента и Совета ЕС <*>. --- <*> Регламент (ЕС) 575/2013 Европейского Парламента и Совета ЕС от 26 июня 2013 г. о пруденциальных требованиях к кредитным организациям и инвестиционным фирмам и внесении изменений в Регламент (ЕС) 648/2012 (ОЖ N L 176, 27.6.2013, стр. 1). Государства-члены ЕС вправе принять решение не применять меры по координации, указанные в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p104356) настоящего параграфа, к предприятиям, перечисленным в [пунктах (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201336es/statya-2#p100178) - [(23) Статьи 2(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201336es/statya-2#p100199) Директивы 2013/36/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС <*>. --- <*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-201336es/statya-1) 2013/36/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС о доступе к деятельности кредитных организаций и пруденциальном контроле над кредитными организациями и инвестиционными фирмами, вносящая изменения в Директиву 2002/87/ЕС и отменяющая Директивы 2006/48/ЕС и 2006/49/ЕС (ОЖ N L 176, 27.6.2013, стр. 338). 4. Меры по координации, предписанные [Статьями 19a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100401), [29a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100610) и [29d](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104533), не применяются к финансовым продуктам, перечисленным в пунктах (b) и (f) пункта (12) Статьи 2 Регламента (ЕС) 2019/2088 Европейского Парламента и Совета ЕС <*>. --- <*> Регламент (ЕС) 2019/2088 Европейского Парламента и Совета ЕС от 27 ноября 2019 г. о раскрытии информации об устойчивости в секторе финансовых услуг (ОЖ N L 317, 9.12.2019, стр. 1). 5. Меры по координации, предписанные [Статьями 40a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p104569) - [40d](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p104595), также применяются к законодательным, регламентарным и административным положениям государств-членов ЕС, касающимся дочерних компаний и филиалов предприятий, деятельность которых не регулируется законодательством государства-члена ЕС, но организационно-правовая форма которых сопоставима с типами предприятий, перечисленных в [Приложении I](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100870). ## Статья 2 ### Статья 2
**Определения**
В целях настоящей Директивы применяются следующие определения: (1) под "организациями публичного интереса" понимаются компании, подпадающие под действие [статьи 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100100), которые: (a) регулируются законодательством государства-члена ЕС, и чьи обращаемые ценные бумаги допущены к торгам на регулируемом рынке любого государства-члена ЕС в значении [пункта (14) статьи 4(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200439es/statya-4#p100198) Директивы 2004/39/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 21 апреля 2004 г. о рынках финансовых инструментов [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100114); --- <*> ОЖ N L 145, 30.4.2004, стр. 1. (b) являются кредитными организациями, как определено в [пункте (1) статьи 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-200648es/statya-4#p100161) Директивы 2006/48/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 14 июня 2006 г. о создании и деятельности кредитных организаций [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100117), кроме кредитных организаций, перечисленных в [статье 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200648es/statya-2#p100129) указанной Директивы; --- <*> ОЖ N L 177, 30.6.2006, стр. 1. (c) являются страховыми компаниями в значении [статьи 2(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-2#p100063) Директивы 91/674/ЕЭС Совета ЕС от 19 декабря 1991 г. о годовой отчетности страховых компаний [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100120); или --- <*> ОЖ N L 374, 31.12.1991, стр. 7. (d) определены государствами-членами ЕС в качестве организаций публичного интереса; например, предприятия значительной общественной значимости в силу характера своей деятельности, размера или количества работников; (2) под "долей участия" понимаются права участия в капитале других компаний, подтвержденные сертификатами и не подтвержденные таковыми, которые предназначены для содействия деятельности компании, являющейся держателем таких прав, посредством создания долгосрочных связей с такими компаниями. Владение частью капитала другой компании считается долей участия, если оно превышает процентное пороговое значение, установленное государствами-членами ЕС, которое должно быть меньше или равно 20%; (3) термин "связанная сторона" имеет то же значение, что и в международных стандартах бухгалтерского учета, принятых в соответствии с [Регламентом](https://bukva.ai/docs/reglament-16062002/statya-1) (ЕС) 1606/2002 Европейского Парламента и Совета ЕС от 19 июля 2002 г. о применении международных стандартов бухгалтерского учета [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100125); --- <*> ОЖ N L 243, 11.9.2002, стр. 1. (4) под "основными средствами" понимаются такие активы, которые предназначены для использования в деятельности предприятия на постоянной основе; (5) под "чистым оборотом" понимаются суммы, полученные от продажи товаров и предоставления услуг после вычета ретро-бонусов, налога на добавленную стоимость и других налогов, непосредственно связанных с оборотом; однако для страховых компаний, указанных в [пункте (a) первого подпараграфа Статьи 1(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p104356) настоящей Директивы, "чистый оборот" определяется в соответствии со [Статьей 35](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-35#p100431) и [пунктом 2 Статьи 66](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-66#p100658) Директивы 91/674/ЕЭС Совета ЕС <*>; для кредитных организаций, указанных в [пункте (b) первого подпараграфа Статьи 1(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p104360) настоящей Директивы, "чистый оборот" определяется в соответствии с [пунктом (c) Статьи 43(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-86635ees/statya-43#p100430) Директивы 86/635/ЕЭС Совета ЕС <**>; и для предприятий, подпадающих под действие [Статьи 40a(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104572) настоящей Директивы, "чистый оборот" означает выручку, определенную в рамках финансовой отчетности, на основе которой составляется финансовая отчетность предприятия; --- <*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-1) 91/674/ЕЭС Совета ЕС от 19 декабря 1991 г. о годовой и консолидированной отчетности страховых компаний (ОЖ N L 374, 31.12.1991, стр. 7). <**> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-86635ees/statya-1) 86/635/ЕЭС Совета ЕС от 8 декабря 1986 г. о годовой отчетности и консолидированных отчетах банков и иных финансовых институтов (ОЖ N L 372, 31.12.1986, стр. 1). (6) под "покупной ценой" понимается цена к уплате и сопутствующие расходы за вычетом сопутствующего снижения стоимости приобретения; (7) под "стоимостью изготовления" понимается покупная цена сырья, расходных материалов и прочие затраты, непосредственно относимые на соответствующее изделие. Государства-члены ЕС должны требовать от компаний или разрешать им включать обоснованную долю постоянных или переменных накладных расходов, косвенно относимых на соответствующее изделие, если они относятся к периоду его изготовления. Расходы на реализацию не учитываются; (8) под "корректировкой стоимости" понимаются все корректировки, предназначенные для учета изменения стоимости отдельных активов по состоянию на отчетную дату, независимо от того, является ли данное изменение окончательным или нет; (9) под "материнской компанией" понимается компания, которая контролирует одну или несколько дочерних компаний; (10) под "дочерней компанией" понимается компания, контролируемая материнской компанией, включая любую дочернюю компанию конечной материнской компании; (11) под "группой" понимается материнская компания и все ее дочерние компании; (12) под "аффилированными компаниями" понимаются две или более компаний внутри группы; (13) под "связанным предприятием" понимается предприятие, в котором другое предприятие имеет долю участия и при этом оказывает существенное влияние на его деятельность и финансовую политику. Подразумевается, что предприятие оказывает существенное влияние на другое предприятие, если ему принадлежит 20% или более голосующих прав акционеров или участников в указанном предприятии; (14) под "инвестиционной компанией" понимается: (a) компания, предметом деятельности которой является исключительно инвестирование своих средств в различные ценные бумаги, недвижимое имущество и прочие активы с единственной целью распределения инвестиционных рисков и предоставления своим акционерам преимуществ по результатам управления их активами; (b) компания, связанная с инвестиционными компаниями с фиксированным капиталом, если единственным предметом деятельности таких связанных компаний является приобретение полностью оплаченных акций, выпущенных данными инвестиционными компаниями без ущерба действию пункта (h) статьи 22(1) Директивы 2012/30/ЕС; (15) под "финансовыми холдинговыми компаниями" понимаются такие компании, единственным предметом деятельности которых является приобретение долей участия в других предприятиях, управление такими долями участия для получения прибыли, без непосредственного или опосредованного участия в управлении указанными предприятиями и без ущерба их правам в качестве акционеров; (16) под "существенным" понимается статус информации, при котором ее упущение или искажение может с большой долей вероятности повлиять на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчетности компании. Существенность отдельных позиций оценивается в контексте других аналогичных позиций. (17) "вопросы устойчивого развития" означает экологические и социальные факторы, права человека, а также факторы управления, включая факторы устойчивости по определению в пункте (24) Статьи 2 Регламента (ЕС) 2019/2088; (18) "отчетность по устойчивому развитию" означает представление информации, относящейся к вопросам устойчивого развития, в соответствии со [Статьями 19a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100401), [29a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100610) и [29d](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104533); (19) "ключевые нематериальные ресурсы" означает ресурсы без физической субстанции, от которых в корне зависит бизнес-модель предприятия и которые являются источником создания стоимости для предприятия; (20) "независимая служба обеспечения уверенности" означает орган по оценке соответствия, аккредитованный в соответствии с [Регламентом](https://bukva.ai/docs/reglament-7652008/statya-1) (ЕС) 765/2008 Европейского Парламента и Совета ЕС <*> для конкретной деятельности по оценке соответствия, указанной в [пункте (aa) второго подпараграфа Статьи 34(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p104544) настоящей Директивы. --- <*> [Регламент](https://bukva.ai/docs/reglament-7652008/statya-1) (ЕС) 765/2008 Европейского Парламента и Совета ЕС от 9 июля 2008 г. об установлении требований к аккредитации, а также об отмене Регламента (ЕЭС) No 339/93 (ОЖ N L 218, 13.8.2008, стр. 30). ## Статья 3 ### Статья 3
**Категории компаний и групп**
1. Применяя один или несколько вариантов, изложенных в [статье 36](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-36#p100697) настоящей Директивы, государства-члены ЕС определяют микропредприятия как компании, которые на отчетную дату не превышают ограничения как минимум по двум из трех следующих критериев: (a) общий баланс: 350 000 евро; (b) чистый оборот: 700 000 евро; (c) среднее количество сотрудников в течение финансового года: 10. 2. К малым предприятиям относятся компании, которые на отчетную дату не превышают ограничения как минимум по двум из трех следующих критериев: (a) общий баланс: 4 000 000 евро; (b) чистый оборот: 8 000 000 евро; (c) среднее количество сотрудников в течение финансового года: 50. Государства-члены ЕС вправе устанавливать пороговые значения, превышающие пороговые значения, указанные в [пунктах (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100148) и [(b) первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100149). При этом пороговые значения не могут превышать 6 000 000 евро для общего баланса и 12 000 000 евро для чистого оборота. 3. К средним предприятиям относятся компании, которые не являются микропредприятиями или малыми предприятиями и которые на отчетную дату не превышают ограничения как минимум по двум из трех следующих критериев: (a) общий баланс: 20 000 000 евро; (b) чистый оборот: 40 000 000 евро; (c) среднее количество сотрудников в течение финансового года: 250. 4. К крупным предприятиям относятся компании, которые на отчетную дату превышают ограничения как минимум по двум из трех следующих критериев: (a) общий баланс: 20 000 000 евро; (b) чистый оборот: 40 000 000 евро; (c) среднее количество сотрудников в течение финансового года: 250. 5. Малыми группами являются группы, состоящие из материнской и дочерних компаний, которые включаются в консолидацию и которые на консолидированной основе на отчетную дату материнской компании не превышают ограничения как минимум по двум из трех следующих критериев: (a) общий баланс: 4 000 000 евро; (b) чистый оборот: 8 000 000 евро; (c) среднее количество сотрудников в течение финансового года: 50. Государства-члены ЕС вправе устанавливать пороговые значения, превышающие пороговые значения, указанные в [пунктах (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100161) и [(b) первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100162). При этом пороговые значения не могут превышать 6 000 000 евро для общего баланса и 12 000 000 евро для чистого оборота. 6. Средними группами являются группы, состоящие из материнской и дочерних компаний, которые включаются в консолидацию и которые на консолидированной основе на отчетную дату материнской компании не превышают ограничения как минимум по двум из трех следующих критериев: (a) общий баланс: 20 000 000 евро; (b) чистый оборот: 40 000 000 евро; (c) среднее количество сотрудников в течение финансового года: 250. 7. Крупными группами являются группы, состоящие из материнской и дочерних компаний, которые включаются в консолидацию и которые на консолидированной основе на отчетную дату материнской компании превышают ограничения как минимум по двум из трех следующих критериев: (a) общий баланс: 20 000 000 евро; (b) чистый оборот: 40 000 000 евро; (c) среднее количество сотрудников в течение финансового года: 250. 8. При расчете ограничений, указанных в [параграфах 5](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100160) и [7](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100169) настоящей статьи, государства-члены ЕС разрешают не производить зачет, указанный в [статье 24(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100534) настоящей Директивы, и какие-либо исключения, вытекающие из [статьи 24(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100544) настоящей Директивы. В таких случаях ограничения для критериев общего баланса и чистого оборота увеличиваются на 20%. 9. Что касается тех государств-членов ЕС, которые не приняли евро, сумма в национальной валюте, эквивалентная суммам, установленным в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100143) - [7](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100169) настоящей статьи, должна быть получена путем применения обменного курса, опубликованного в Официальном журнале Европейского Союза на дату вступления в силу любой Директивы, устанавливающей такие суммы. В целях конвертации в национальные валюты государств-членов ЕС, которые не приняли евро, суммы в евро, указанные в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100143), [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100152), [4](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100156), [6](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100165) и [7](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100169) настоящей статьи, могут быть увеличены или уменьшены не более чем на 5% для получения круглых сумм в национальных валютах. 10. Если на отчетную дату компания или группа превышает или перестает превышать ограничения по двум из трех критериев, указанных в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100143) - [7](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100169) настоящей статьи, указанный факт влияет на применение отступлений, предусмотренных настоящей Директивой, только в том случае, если он имеет место в течение двух следующих друг за другом финансовых лет. 11. Общий баланс, указанный в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100143) - [7](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100169) настоящей статьи, состоит из общей стоимости активов A - E раздела "Активы" в формате баланса, установленном в Приложении III, или активов A - E в формате баланса, установленном в Приложении IV к настоящей Директиве. 12. При расчете пороговых значений, указанных в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100143) - [7](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100169) настоящей статьи, государства-члены ЕС могут требовать от компаний, к которым не относится понятие "чистый оборот", включения дохода из других источников. Государства-члены ЕС могут требовать от материнских компаний расчета своих пороговых значений на консолидированной, а не на индивидуальной основе. Государства-члены ЕС могут также требовать от аффилированных компаний расчета своих пороговых значений на консолидированной или агрегированной основе, если такие компании были созданы единственно с целью уклонения от представления определенной информации. 13. В целях корректировки с учетом инфляции Европейская Комиссия как минимум каждые пять лет пересматривает и при необходимости вносит изменения посредством делегированных актов в соответствии со [статьей 49](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p100837) настоящей Директивы пороговые значения, указанные в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100143) - [7](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100169) настоящей статьи, с учетом показателей инфляции, публикуемых в Официальном журнале Европейского Союза. ## Статья 4 ### Глава 2. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ПРИНЦИПЫ ### Статья 4
**Общие положения**
1. Годовая финансовая отчетность представляет собой единое целое и для всех компаний включает в себя как минимум баланс, отчет о прибылях и убытках и пояснения к финансовой отчетности. Государства-члены ЕС могут требовать от компаний, за исключением малых предприятий, включения в годовую финансовую отчетность и другую отчетность в дополнение к документам, упомянутым в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100183). 2. Годовая финансовая отчетность должна быть составлена четко и в соответствии с положениями настоящей Директивы. 3. Годовая отчетность должна обеспечивать достоверное и объективное представление об активах, пассивах, финансовом состоянии и прибылях или убытках компании. Если применение положений настоящей Директивы не дает достоверного и объективного представления об активах, пассивах, финансовом состоянии и прибылях или убытках компании, следует предоставлять дополнительную информацию, необходимую для выполнения указанного требования, в пояснениях к финансовой отчетности. 4. В исключительных случаях, когда применение положения настоящей Директивы несовместимо с обязательством, изложенным в [параграфе 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100186) настоящей статьи, такое положение не должно применяться в целях обеспечения достоверного и объективного представления об активах, пассивах, финансовом состоянии и прибылях или убытках компании. Изъятие любого такого положения должно раскрываться в пояснениях к финансовой отчетности и должно сопровождаться объяснением его причин и его влияния на активы, пассивы, финансовое состояние и прибыли или убытки компании. Государства-члены ЕС могут определить соответствующие исключительные случаи и установить специальные нормы, которые должны применяться в таких случаях. 5. Государства-члены ЕС могут требовать от компаний, отличных от малых предприятий, раскрытия в годовой финансовой отчетности другой информации помимо той, которая должна раскрываться в соответствии с настоящей Директивой. 6. Путем частичного отступления от [параграфа 5](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100189) настоящей статьи государства-члены ЕС могут требовать от малых предприятий подготовки, раскрытия и опубликования в финансовой отчетности информации, выходящей за пределы требований настоящей Директивы, при условии, что сбор такой информации осуществляется в единой системе учета и что требование о раскрытии предусмотрено национальным налоговым законодательством исключительно для целей взимания налогов. Информация, требуемая согласно настоящему параграфу, включается в соответствующую часть финансовой отчетности. 7. Государства-члены ЕС сообщают Европейской Комиссии о любой дополнительной информации, которую они требуют в соответствии с [параграфом 6](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100190) настоящей статьи, после преобразования настоящей Директивы в национальное право, а также в случае введения в национальное законодательство новых требований в соответствии с [параграфом 6](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100190) настоящей статьи. 8. Государства-члены ЕС, использующие электронные средства для подачи и опубликования годовой финансовой отчетности, освобождают малые предприятия от обязанности публиковать, согласно [главе 7](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100630), дополнительные сведения, предусмотренные национальным налоговым законодательством, как указано в [параграфе 6](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100190) настоящей статьи. ## Статья 5 ### Статья 5
**Общие требования к раскрытию**
В финансовой отчетности указывается наименование компании и приводится информация, предусмотренная пунктами (a) и (b) статьи 5 Директивы 2009/101/ЕС. ## Статья 6 ### Статья 6
**Общие принципы финансовой отчетности**
1. Статьи, представляемые в годовой и консолидированной финансовой отчетности, отражаются и оцениваются в соответствии со следующими общими принципами: (a) предполагается, что компания осуществляет свою деятельность на основе принципа непрерывности; (b) учетная политика и основы оценки должны последовательно применяться в каждом финансовом году; (c) отражение и оценка осуществляются на основе принципа разумности, в частности: (i) следует отражать только прибыли, полученные на отчетную дату, (ii) следует отражать все пассивы, возникающие в течение данного финансового года или предыдущего финансового года, даже если такие пассивы становятся очевидными только в период между отчетной датой и датой составления баланса, и (iii) необходимо отражать все отрицательные корректировки стоимости, независимо от того, является ли результатом финансового года убыток или прибыль; (d) суммы, отражаемые в балансе и в статьях отчета о прибылях и убытках, рассчитываются на основе метода начисления; (e) начальный баланс для каждого финансового года должен соответствовать заключительному балансу предшествующего финансового года; (f) компоненты статей активов и пассивов оцениваются раздельно; (g) запрещается проведение каких-либо зачетов между статьями активов и пассивов или между статьями доходов и расходов; (h) статьи отчета о прибылях и убытках и статьи баланса должны быть учтены и представлены с учетом сущности соответствующей операции или соглашения; (i) статьи, отражаемые в финансовой отчетности, оцениваются в соответствии с принципом покупной цены или стоимости изготовления; и (j) не требуется соблюдения требований настоящей Директивы в отношении отражения, оценки, представления, раскрытия и консолидации, если эффект от соблюдения указанных требований является незначительным. 2. Несмотря на [пункт (g) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100208) настоящей статьи, государства-члены ЕС в особых случаях могут разрешать компаниям или требовать от них проведения зачета статей активов и пассивов или статей доходов и расходов при условии, что зачтенные таким образом суммы указываются как валовые суммы в пояснениях к финансовой отчетности. 3. Государства-члены ЕС могут освобождать компании от требований [пункта (h) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100209) настоящей статьи. 4. Государства-члены ЕС могут ограничить сферу применения [пункта (j) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100211) настоящей статьи представлением и раскрытием. 5. В дополнение к суммам, отраженным в соответствии с [пунктом (c)(ii) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100203) настоящей статьи, государства-члены ЕС могут разрешить или требовать отражения всех ожидаемых пассивов и потенциальных убытков, возникающих в течение данного финансового года или предыдущего финансового года, даже если такие обязательства или убытки становятся очевидными только в период между отчетной датой и датой составления баланса. ## Статья 7 ### Статья 7
**Альтернативные основы оценки**
**основных средств по переоцененной стоимости**
1. Путем частичного отступления от [пункта (i) статьи 6(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100210) настоящей Директивы государства-члены ЕС могут разрешить всем компаниям или каким-либо классам компаний проведение оценки основных средств по переоцененной стоимости либо потребовать от них ее проведения. Если национальное законодательство предусматривает переоценку в качестве основы оценки, оно также должно определять содержание, пределы и правила ее применения. 2. В случае применения [параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-7#p100218) настоящей статьи сумма разницы между оценкой на основе покупной цены или стоимости изготовления и оценкой на основе переоценки должна заноситься в баланс на резерв переоценки в разделе "Капитал и резервы". Резерв переоценки может быть в любое время капитализирован полностью или частично. Резерв переоценки следует сократить, если переводимые в такой резерв суммы более не являются необходимыми для осуществления учета на основе переоценки. Государства-члены ЕС могут устанавливать правила, регулирующие применение резерва переоценки, при условии, что переносы из резерва переоценки в отчет о прибылях и убытках могут делаться лишь в том случае, если суммы переноса были внесены как расходы в отчет о прибылях и убытках или они отражают увеличение фактически реализованной стоимости. Не допускается прямое или косвенное распределение какой-либо части резерва переоценки, кроме случаев, когда она представляет собой фактически реализованные доходы. За исключением случаев, предусмотренных во [втором](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-7#p100220) и [третьем подпараграфах](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-7#p100221) настоящего параграфа, не допускается сокращение резерва переоценки. 3. Корректировки стоимости рассчитываются каждый год на основе переоцененной стоимости. Однако путем частичного отступления от [статей 9](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-9#p100253) и [13](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-13#p100297) настоящей Директивы государства-члены ЕС могут разрешить отражение в соответствующих статьях форматов, установленных в [Приложениях V](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101154) и [VI](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101177), только размера корректировки стоимости в результате проведения оценки на основе покупной цены или стоимости изготовления или требовать такого отражения, а также отдельного отражения в форматах разницы, возникшей в результате оценки на основе переоценки в соответствии с настоящей статьей. ## Статья 8 ### Статья 8
**Альтернативная оценка на основе справедливой стоимости**
1. Путем частичного отступления от [пункта (i) статьи 6(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100210) настоящей Директивы и учитывая условия, определенные в настоящей статье: (a) государства-члены ЕС разрешают в отношении всех компаний или каких-либо классов компаний оценку финансовых инструментов, в том числе производных финансовых инструментов, по справедливой стоимости или требуют ее проведения; и (b) государства-члены ЕС могут разрешить или потребовать в отношении всех компаний или каких-либо классов компаний произвести оценку отдельных категорий активов, отличных от финансовых инструментов, в суммах, установленных по справедливой стоимости. Такое разрешение или требование может быть ограничено консолидированной финансовой отчетностью. 2. В целях настоящей Директивы товарные контракты, наделяющие любую из договаривающихся сторон правом расчета денежными средствами или посредством любого другого финансового инструмента, считаются производными финансовыми инструментами, за исключением случаев, когда такие контракты: (a) были заключены и продолжают отвечать ожидаемым потребностям компании в отношении закупок, продаж либо любого иного применения в момент их заключения и впоследствии; (b) были разработаны в качестве товарных контрактов с самого начала; и (c) предполагается, что они будут исполнены посредством поставки товара. 3. [Пункт (a) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100227) настоящей статьи применяется только к следующим пассивам: (a) пассивы в составе торгового портфеля; и (b) производные финансовые инструменты. 4. Оценка в соответствии с [пунктом (a) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100227) настоящей статьи не применяется к: (a) непроизводным финансовым инструментам, хранящимся до погашения; (b) займам и дебиторской задолженности, предоставленным компанией и не предназначенным для торговых целей; и (c) долям участия в дочерних компаниях, ассоциированных компаниях и совместных предприятиях, к долевым финансовым инструментам, выпущенным компанией, к договорам о возможной компенсации в объединении компаний, а также к таким иным финансовым инструментам с такими специфическими характеристиками, что указанные инструменты, исходя из общепринятых правил, необходимо учитывать иным образом по сравнению с остальными финансовыми инструментами. 5. Путем частичного отступления от [пункта (i) статьи 6(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100210) настоящей Директивы государства-члены ЕС могут в отношении активов и пассивов, определяемых как хеджируемые статьи согласно системе учета хеджирования по справедливой стоимости или как установленные части таких активов или пассивов, разрешить оценку по специальной стоимости, предусмотренным такой системой. 6. Путем частичного отступления от [параграфов 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100234) и [4](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100237) государства-члены ЕС могут разрешить или потребовать отражения, оценки и раскрытия финансовых инструментов в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета, принятыми согласно [Регламенту](https://bukva.ai/docs/reglament-16062002/statya-1) (ЕС) 1606/2002. 7. Справедливая стоимость в значении настоящей статьи определяется по одной из следующих стоимостей: (a) для финансовых инструментов, для которых можно легко установить надежный рынок, - рыночной стоимости. Если определить рыночную стоимость инструмента нелегко, но она может быть определена для его элементов или для аналогичного инструмента, то рыночная стоимость такого инструмента может определяться исходя из стоимости его элементов или аналогичного инструмента; (b) для финансовых инструментов, для которых надежный рынок не может быть с легкостью установлен, - стоимости, полученной на основании общепринятых моделей и методик оценки, при условии, что такие модели и методики оценки обеспечивают определение разумной приблизительной величины рыночной стоимости. Финансовые инструменты, которые не могут быть точно измерены каким-либо методом, описанным в [пунктах (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100244) и [(b) первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100245), оцениваются в соответствии с принципом покупной цены или стоимости изготовления, если оценка на указанной основе возможна. 8. Несмотря на [пункт (c) статьи 6(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100201) настоящей Директивы, при оценке финансового инструмента по справедливой стоимости изменение стоимости включается в отчет о прибылях и убытках, за исключением следующих случаев, когда такое изменение включается непосредственно в состав резерва справедливой стоимости: (a) учтенный инструмент является инструментом хеджирования согласно системе учета хеджирования, что позволяет не отражать некоторые или все изменения стоимости в отчете о прибылях и убытках; или (b) изменение стоимости относится к валютной разнице по денежной единице, являющейся частью чистых инвестиций компании в иностранную компанию. Государства-члены ЕС могут разрешить или потребовать изменения стоимости имеющегося для продажи финансового актива, кроме производного финансового инструмента, для его непосредственного включения в состав резерва справедливой стоимости. Такой резерв справедливой стоимости корректируется, когда отраженные в нем суммы более не требуются для выполнения [пунктов (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100248) и [(b) первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100249). 9. Несмотря на [пункт (c) статьи 6(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100201) настоящей Директивы, государства-члены ЕС могут разрешить или потребовать в отношении всех компаний или каких-либо классов компаний внести изменения стоимости в отчет о прибылях и убытках в случае оценки активов, кроме финансовых инструментов, по справедливой стоимости. ## Статья 9 ### Глава 3. БАЛАНС И ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ### Статья 9
**Общие положения о балансе и отчете о прибылях и убытках**
1. Формат баланса и отчета о прибылях и убытках не может быть изменен от одного финансового года к следующему. Однако в исключительных случаях допускаются отклонения от настоящего принципа в целях обеспечения достоверного и объективного представления об активах, пассивах, финансовом состоянии и прибылях или убытках компании. Любое такое отклонение и его причины должны раскрываться в пояснениях к финансовой отчетности. 2. В балансе и отчете о прибылях и убытках статьи, предусмотренные в [Приложениях III](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100986) - [VI](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101065), необходимо отражать отдельно в указанном порядке. Государства-члены ЕС могут разрешать более детальную разбивку статей при условии соблюдения установленного формата. Государства-члены ЕС могут разрешать добавление промежуточных итогов и новых статей при условии, что содержание таких новых статей не охвачено какой-либо статьей, предусмотренной установленным форматом. Государства-члены могут потребовать осуществления такой разбивки или включения промежуточных итогов или новых статей. 3. Формат, номенклатуру и терминологию статей в балансе и отчете о прибылях и убытках, обозначенных арабскими цифрами, необходимо адаптировать, если этого требует специфика деятельности компании. Государства-члены ЕС могут требовать проведения такой адаптации в отношении компаний, являющихся частью определенного сектора экономики. Государства-члены ЕС могут допускать или требовать объединения статей баланса и отчета о прибылях и убытках, обозначенных арабскими цифрами, в тех случаях, когда их сумма является незначительной в целях обеспечения достоверного и объективного представления об активах, пассивах, финансовом состоянии и прибылях или убытках компании или когда такое объединение способствует большей ясности при условии, что объединенные таким образом статьи рассматриваются отдельно в пояснениях к финансовой отчетности. 4. Путем частичного отступления от [параграфов 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-9#p100256) и [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-9#p100257) настоящей статьи государства-члены ЕС могут ограничить возможность компании отклоняться от форматов, установленных в [Приложениях III](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100986) - [VI](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101065) к настоящей Директиве, в той степени, в которой это необходимо для представления финансовой отчетности в электронной форме. 5. По каждой статье баланса и отчета о прибылях и убытках должен указываться показатель за финансовый год, в отношении которого составлен баланс и отчет о прибылях и убытках, и показатель, относящийся к соответствующей статье в предыдущем финансовом году. В случае несопоставимости данных показателей государства-члены ЕС могут потребовать корректировки показателей за предыдущий финансовый год. В пояснениях к финансовой отчетности необходимо раскрывать наличие любой несопоставимости и любых корректировок показателей с соответствующими объяснениями. 6. Государства-члены ЕС могут разрешить адаптацию формата баланса и отчета о прибылях и убытках с целью учета в нем распределения прибыли или компенсации убытков или потребовать ее осуществления. 7. В отношении отражения долей участия в годовой финансовой отчетности: (a) государства-члены ЕС могут потребовать или разрешить учет долей участия, определяемых по методу оценки собственного капитала, предусмотренному [статьей 27](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100568) настоящей Директивы, с учетом существенных корректировок, вытекающих из особенностей годовой финансовой отчетности по сравнению с консолидированной финансовой отчетностью; (b) государства-члены ЕС могут потребовать отражения доли прибылей или убытков, относимой на долю участия, или разрешить такое отражение в отчете о прибылях и убытках только в пределах суммы, соответствующей дивидендам, которые уже были получены или выплата которых может быть потребована; и (c) если прибыль, относимая на долю участия и отраженная в отчете о прибылях и убытках, превышает сумму дивидендов, которые уже были получены или выплата которых может быть потребована, сумма разницы помещается в резерв, который не может быть распределен между акционерами. ## Статья 10 ### Статья 10
**Представление баланса**
В целях представления баланса государства-члены ЕС устанавливают один или оба формата, предусмотренных [Приложениями III](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100986) и [IV](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101065) к настоящей Директиве. Если государство-член ЕС устанавливает оба формата, то оно может предоставить компаниям право выбора применимого ими формата. ## Статья 11 ### Статья 11
**Альтернативное представление баланса**
Государства-члены ЕС могут разрешить компаниям или определенному классу компаний представление статей на основе различий между оборотными и внеоборотными статьями в форматах, отличных от тех, что установлены [Приложениями III](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100986) и [IV](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101065) к настоящей Директиве, или потребовать от них представления при условии, что предоставляемая информация как минимум эквивалентна информации, предоставляемой в соответствии с [Приложениями III](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100986) и [IV](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101065) к настоящей Директиве. ## Статья 12 ### Статья 12
**Специальные положения**
**в отношении определенных статей баланса**
1. Если актив или пассив относится к нескольким статьям формата, его взаимосвязь с другими статьями следует раскрывать либо в статье, где он отражается, либо в пояснениях к отчетности. 2. Собственные акции и акции аффилированных компаний можно отображать только в статьях, предусмотренных для указанной цели. 3. Отражение отдельных активов в составе основных средств или оборотных активов зависит от цели, для которой они предназначены. 4. Права на недвижимое имущество и другие аналогичные права, как определено национальным законодательством, отражаются в [статье](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101002) "Земельные участки и строения". 5. Покупная цена или стоимость изготовления или переоцененная стоимость в случае применения [статьи 7(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-7#p100218) настоящей Директивы основных средств с ограниченным экономически выгодным сроком службы должна быть уменьшена путем корректировок стоимости, рассчитанных для систематического списания стоимости таких активов в течение экономически выгодного срока их службы. 6. Корректировка стоимости основных средств осуществляется с учетом следующих условий: (a) государства-члены ЕС могут разрешить или требовать осуществить корректировку стоимости финансовых основных средств с тем, чтобы они были оценены по более низкой стоимости, приписанной им на отчетную дату; (b) корректировки стоимости основных средств должны производиться независимо от того, ограничен ли экономически выгодный срок их службы или нет, с тем, чтобы они были оценены по более низкой стоимости, приписанной им на отчетную дату, если ожидается продолжительное снижение их стоимости; (c) корректировки стоимости, указанные в [пунктах (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100280) и [(b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100281) настоящего параграфа, должны быть отнесены на счет прибылей и убытков и должны отдельно раскрываться в пояснениях к финансовой отчетности, если они не были отдельно отражены в отчете о прибылях и убытках; (d) запрещается дальнейшая оценка по более низкой стоимости, как предусмотрено в [пунктах (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100280) и [(b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100281) настоящего параграфа, если причины, в силу которых проводились корректировки стоимости, более не применяются; настоящее положение не применяется к корректировке стоимости гудвилла. 7. Необходимо производить корректировки стоимости оборотных активов в целях их отражения по более низкой рыночной стоимости или, при особых обстоятельствах, по иной более низкой стоимости, приписанной им на отчетную дату. Запрещается дальнейшая оценка по более низкой стоимости, как предусмотрено в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100284), если причины, в силу которых проводились корректировки стоимости, более не применяются. 8. Государства-члены ЕС могут разрешать включение процентов на капитал, заимствованный на финансирование производства основных или оборотных средств, или потребовать их включения в стоимость изготовления в той степени, в которой они относятся к периоду производства. Применение настоящего положения должно раскрываться в пояснениях к финансовой отчетности. 9. Государства-члены ЕС могут разрешить рассчитывать покупную цену или стоимость изготовления запасов одной и той же категории и всех взаимозаменяемых объектов, включая инвестиции, либо с использованием средневзвешенных цен, либо по методу "первое поступление - первый отпуск" (метод FIFO), либо по методу "последнее поступление - первый отпуск" (метод LIFO), либо согласно методу, отражающему общепринятую передовую практику. 10. Если сумма, подлежащая возврату в счет задолженности, превышает полученную сумму, государства-члены ЕС могут разрешить отражение разницы в качестве актива или потребовать ее отражения. Такая разница должна отдельно отражаться в балансе или в пояснениях к финансовой отчетности. Сумма разницы должна ежегодно списываться обоснованными частями. Ее следует полностью списать не позднее срока погашения задолженности. 11. Нематериальные активы списываются после истечения экономически выгодного срока их службы. В исключительных случаях, когда невозможно достоверно оценить срок полезного использования гудвилла и расходы на разработку, такие активы списываются в течение максимального периода, установленного государством-членом ЕС. Такой максимальный период должен составлять не менее пяти, но не более десяти лет. Примечания к финансовой отчетности должны содержать обоснование периода, в течение которого осуществляется списание гудвилла. Если национальное законодательство допускает включение расходов на разработку в раздел "Активы" и при этом расходы на разработку не были полностью списаны, государства-члены ЕС должны запретить распределение прибыли до тех пор, пока сумма резервов, доступных для распределения, и прибылей, перенесенных на следующий период, не будет как минимум эквивалентна сумме несписанных расходов. Если национальное законодательство допускает включение затрат на учреждение компании в раздел "Активы", то максимальный период их списания не должен превышать пяти лет. В данном случае государства-члены ЕС должны требовать применения [третьего подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100291) настоящего параграфа mutatis mutandis к затратам на учреждение компании. В исключительных случаях государства-члены ЕС могут разрешить отступление от [третьего](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100291) и [четвертого подпараграфов](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100292) настоящего параграфа. Такие отступления и их причины следует раскрывать в пояснениях к финансовой отчетности. 12. Резервы должны покрывать обязательства, природа которых четко определена и наступление которых на отчетную дату возможно либо определено, однако имеется неопределенность в отношении их размеров или даты их возникновения. Государства-члены ЕС могут разрешить создание резервов, предназначенных для покрытия расходов, природа которых четко определена и наступление которых на отчетную дату возможно либо определено, однако имеется неопределенность в отношении их размеров или даты их возникновения. На отчетную дату резерв должен представлять собой наилучшую оценку вероятных расходов или, в случае с обязательством, оценку суммы, необходимой для выполнения данного обязательства. Резервы не могут использоваться для корректировки стоимости активов. ## Статья 13 ### Статья 13
**Представление отчета о прибылях и убытках**
1. Для представления отчета о прибылях и убытках государства-члены ЕС предусматривают один или оба формата, представленных в [Приложениях V](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101154) и [VI](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101177) к настоящей Директиве. Если государство-член ЕС предусматривает оба формата, то оно может предоставить компаниям право выбора между ними. 2. Путем частичного отступления от [статьи 4(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100183) настоящей Директивы государства-члены ЕС могут разрешить всем компаниям или любым классам компаний представление отчета о результатах деятельности вместо статей о прибылях и убытках в соответствии с [Приложениями V](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101154) и [VI](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101177) или потребовать от них его представления при условии, что представленная в нем информация как минимум эквивалентна информации, предусмотренной [Приложениями V](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101154) и [VI](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101177) к настоящей Директиве. ## Статья 14 ### Статья 14
**Упрощения для малых и средних предприятий**
1. Государства-члены ЕС могут разрешить малым предприятиям составлять сокращенный баланс, отражая только статьи, пронумерованные буквами и римскими цифрами в [Приложениях III](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100986) и [IV](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101065) к настоящей Директиве, раскрывая отдельно: (a) необходимую информацию в скобках [пункта D (II) раздела](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101019) "Активы" и пункта C раздела "Капитал, резервы и пассивы" Приложения III, но в совокупности по каждой статье; или (b) необходимую информацию в скобках [пункта D (II)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101097) Приложения IV. 2. Государства-члены могут разрешить малым и средним предприятиям составлять сокращенные отчеты о прибылях и убытках в следующих пределах: (a) в Приложении V [статьи 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101155) - [5](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101159) могут быть объединены в одну статью "Валовая прибыль или валовой убыток"; (b) в Приложении VI [статьи 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101178), [2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101179), [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101180) и [6](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101183) могут быть объединены в одну статью "Валовая прибыль или валовой убыток". ## Статья 15 ### Глава 4. ПОЯСНЕНИЯ К ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ### Статья 15
**Общие положения о пояснениях к финансовой отчетности**
Если баланс и отчет о прибылях и убытках сопровождаются пояснениями в соответствии с настоящей главой, пояснения должны быть представлены в том порядке, в котором представлены статьи в балансе и в отчете о прибылях и убытках. ## Статья 16 ### Статья 16
**Содержание пояснений к финансовой отчетности,**
**относящихся ко всем компаниям**
1. В дополнение к информации, требуемой в соответствии с иными положениями настоящей Директивы, в пояснениях к финансовой отчетности необходимо раскрывать следующую информацию: (a) принятую учетную политику; (b) если основные средства оцениваются по переоцененной стоимости, таблицу, отражающую: (i) движения в составе резерва переоценки в течение финансового года с объяснением налогового режима содержащихся в нем статей; и (ii) текущую балансовую стоимость в балансе, которая была бы отражена, если бы основные средства не были переоценены; (c) при оценке финансовых инструментов и/или активов, отличных от финансовых инструментов по справедливой стоимости: (i) существенные допущения, лежащие в основе моделей и методик оценки, если значения справедливой стоимости определялись в соответствии с [пунктом (b) статьи 8(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100245); (ii) для каждой категории финансовых инструментов или активов, отличных от финансовых инструментов, - справедливую стоимость, изменения стоимости, непосредственно включенные в отчет о прибылях и убытках, а также изменения, включенные в резерв справедливой стоимости; (iii) для каждого класса деривативных финансовых инструментов - информацию о сфере применения и характере инструментов, включая существенные условия и положения, которые могут повлиять на размер, сроки и определенность будущих денежных потоков; и (iv) таблицу, отображающую движения в составе резерва справедливой стоимости в течение финансового года; (d) общую сумму финансовых обязательств, гарантий и условных обязательств, не включенных в баланс, и указание характера и формы любого предоставленного ценного обеспечения; обязательства в отношении пенсий и аффилированных или связанных компаний раскрываются отдельно; (e) размер авансов и кредитов, выданных членам административных, управленческих и контролирующих органов с указанием процентных ставок, основных условий и любых сумм, возвращенных или списанных, или сумм, в отношении которых заявлен отказ, а также размер принятых обязательств в отношении указанных лиц в виде любых гарантий с указанием общей суммы по каждой отдельной категории; (f) размер и характер отдельных статей дохода или расходов исключительного объема или воздействия; (g) заемные средства компании, подлежащие возврату более чем через пять лет, а также всю задолженность компании, в отношении которой предоставлено ценное обеспечение с указанием характера и формы обеспечения; и (h) среднюю численность работников в течение финансового года. 2. Государства-члены ЕС могут потребовать mutatis mutandis, чтобы малые предприятия раскрывали информацию в соответствии с [пунктами (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100337), [(m)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100363), [(p)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100366), [(q)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100367) и [(r) статьи 17(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100368) настоящей Директивы. В целях применения [первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100330) настоящего параграфа информация, предусмотренная [пунктом (p) статьи 17(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100366) настоящей Директивы, ограничивается характером и хозяйственной целью соглашений, указанных в данном пункте. В целях применения [первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100330) настоящего параграфа раскрытие информации, предусмотренной [пунктом (r) статьи 17(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100368) настоящей Директивы, ограничивается сделками, осуществленными со сторонами, перечисленными в [четвертом подпараграфе указанного пункта](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100371). 3. Государства-члены ЕС не вправе требовать от малых предприятий раскрытия, выходящего за пределы того, что предусмотрено или разрешено настоящей статьей. ## Статья 17 ### Статья 17
**Дополнительные сведения, раскрываемые средними и крупными**
**предприятиями и организациями публичного интереса**
1. В дополнение к информации, предусмотренной [статьей 16](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100313) и другими положениями настоящей Директивы, средние и крупные предприятия и организации публичного интереса раскрывают следующую информацию в пояснениях к финансовой отчетности: (a) в отношении различных объектов основных средств: (i) покупную цену или стоимость изготовления, в случае применения альтернативной основы для оценки, справедливую стоимость или переоцененную сумму на начало и конец финансового года; (ii) прирост, отчуждения и передачи в течение финансового года; (iii) корректировки общей стоимости на начало и конец финансового года; (iv) корректировки стоимости, начисленные в течение финансового года; (v) изменения в корректировках общей стоимости в отношении прироста, отчуждений и передач в течение финансового года; и (vi) при капитализации процентов в соответствии со [статьей 12(8)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100286) настоящей Директивы, сумму, капитализированную в течение финансового года. (b) если основные или оборотные средства подлежат корректировкам стоимости исключительно в целях налогообложения, - размер корректировок и причины их проведения; (c) если финансовые инструменты оцениваются по покупной цене или стоимости изготовления: (i) для каждого класса деривативных финансовых инструментов: - справедливую стоимость инструментов, если такая стоимость может быть определена каким-либо методом, предусмотренным в [пункте (a) статьи 8(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100244); и - информацию о сфере применения и характере инструментов; (ii) для основных финансовых активов, оцененных по стоимости, превышающей их справедливую стоимость: - балансовую стоимость и справедливую стоимость отдельных активов либо соответствующих групп таких отдельных активов; и - причины не уменьшать балансовую стоимость, включая природу доказательства, лежащего в основе предположения, что балансовая стоимость будет возмещена; (d) размер вознаграждений, выплаченных в финансовом году членам административных, управленческих и контролирующих органов в силу их обязанностей, а также обязательства по выплате пенсий бывшим сотрудникам таких органов с указанием общей суммы по каждой отдельной группе. Государства-члены ЕС могут отказаться от требования раскрытия такой информации, если ее раскрытие позволяет определить финансовое положение конкретного члена такого органа; (e) среднюю численность сотрудников в финансовом году с разбивкой на отдельные категории и затраты на содержание персонала в финансовом году, если они не были отражены отдельно в отчете о прибылях и убытках, с разбивкой на заработную плату рабочих и оклады служащих, затраты на социальное обеспечение и пенсионное обеспечение; (f) если в балансе отражен резерв для уплаты отложенных налогов, - остатки отложенных налогов на конец финансового года и движения таких остатков в течение финансового года; (g) наименование и юридический адрес каждого предприятия, в котором либо сама компания, либо лицо, выступающее от своего имени, но по поручению компании, владеет долей участия, с указанием доли капитала, находящегося в собственности, величины капитала и резервов, а также прибыли и убытков такого предприятия за последний финансовый год, за который утверждена финансовая отчетность; информацию о капитале, резервах и прибылях и убытках можно опустить, если такое предприятие не публикует баланс и не контролируется компанией. Государства-члены ЕС вправе предусмотреть раскрытие информации, требуемой в соответствии с [первым подпараграфом](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100356) настоящего пункта, в форме отчета, представляемого в соответствии со статьей 3(1) и (3) Директивы 2009/101/ЕС; представление такого отчета раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности. Кроме того, государства-члены ЕС могут разрешить опускать такую информацию, если в силу своего характера она может нанести серьезный ущерб предприятию, к которому она относится. Государства-члены ЕС могут предусматривать такие опущения с предварительного разрешения административных или судебных органов. В пояснениях к финансовой отчетности следует раскрывать факт опущения такой информации; (h) количество и номинальную стоимость или, при отсутствии таковой, учетную номинальную стоимость акций, выпущенных по подписке в течение финансового года в пределах уставного капитала, без ущерба, в той степени, в которой это касается величины данного капитала, указанного в пункте (e) статьи 2 Директивы 2009/101/ЕС или пунктах (c) и (d) статьи 2 Директивы 2012/30/ЕС; (i) при наличии нескольких классов акций, - количество и номинальную стоимость или, при отсутствии таковой, учетную номинальную стоимость каждого класса; (j) наличие сертификатов участия, конвертируемых облигаций, варрантов, опционов или аналогичных ценных бумаг или прав с указанием их количества и предоставляемых ими прав; (k) наименование, головной офис и местонахождение, а также организационно-правовую форму каждой из компаний, в которой компания является участником с неограниченной ответственностью; (l) наименование и местонахождение компании, составляющей консолидированную финансовую отчетность наибольшей группы компаний, в состав которой компания входит в качестве дочерней компании; (m) наименование и местонахождение компании, составляющей консолидированную финансовую отчетность наименьшей группы компаний, в состав которой компания входит в качестве дочерней компании и которая также входит в состав группы компаний, указанной в [пункте (l)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100362); (n) место, где можно получить копии консолидированной финансовой отчетности, указанной в [пунктах (l)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100362) и [(m)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100363), при условии ее наличия; (o) предлагаемое распределение прибыли или компенсацию убытков или, если применимо, распределение прибыли или компенсацию убытков; (p) характер и коммерческую цель соглашений компании, не включенных в баланс, и их финансовое влияние на компанию при условии, что риски или выгода от таких соглашений являются существенными и в той степени, в которой раскрытие таких рисков или выгоды необходимо для оценки финансового состояния компании; (q) характер и финансовые последствия существенных событий, наступивших после даты составления баланса и не отраженных в отчете о прибылях и убытках или в балансе; и (r) сделки, заключенные компанией со связанными лицами, включая суммы таких сделок, характер отношений со связанными лицами, а также другую информацию о сделках, необходимую для понимания финансового состояния компании. Информация об отдельных сделках может быть объединена по их характеру, за исключением случаев, когда информация об отдельных сделках требуется для понимания последствий сделок со связанными лицами для финансового состояния компании. Государства-члены ЕС могут разрешить раскрытие только тех сделок со связанными лицами, которые не были заключены на обычных рыночных условиях, или потребовать их раскрытия. Государства-члены ЕС могут разрешить не раскрывать сделки, заключенные между одним или несколькими участниками группы, при условии, что дочерние компании, которые являются сторонами сделки, полностью находятся в собственности такого участника. Государства-члены ЕС могут разрешить средним предприятиям ограничивать раскрытие сделок со связанными лицами только сделками, которые были заключены: (i) собственниками, владеющими долей участия в компании; (ii) компаниями, в которых само предприятие имеет долю участия; и (iii) членами административных, управленческих или контролирующих органов компании. 2. Государства-члены ЕС могут не применять [пункт (g) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100356) к компании, которая является материнской компанией, регулируемой их национальным законодательством, в следующих случаях: (a) если компания, в которой такая материнская компания владеет долей участия в целях [пункта (g) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100356) включена в консолидированную финансовую отчетность, составляемую такой материнской компанией, или в консолидированную финансовую отчетность большей группы компаний, указанной в [статье 23(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100487) настоящей Директивы; (b) если указанная доля участия учтена такой материнской компанией в ее годовой финансовой отчетности в соответствии со [статьей 9(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-9#p100262) настоящей Директивы или в консолидированной финансовой отчетности, составленной такой материнской компанией согласно [статье 27(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100570) - [(8)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100581) настоящей Директивы. ## Статья 18 ### Статья 18
**Дополнительные сведения, раскрываемые крупными**
**предприятиями и организациями публичного интереса**
1. Крупные предприятия и организации публичного интереса раскрывают следующую информацию в дополнение к той, что предусмотрена [статьями 16](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100313) и [17](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100334) и другими положениями настоящей Директивы, в примечаниях к финансовой отчетности: (a) чистый оборот с разбивкой на категории деятельности и географические рынки в той степени, в которой такие категории и рынки существенно отличаются друг от друга с учетом схемы организации продажи продукции и оказания услуг; и (b) все гонорары за финансовый год, начисленные внешним аудитором или аудиторской фирмой за проведение обязательного аудита годовой финансовой отчетности, а также все гонорары, начисленные внешним аудитором или аудиторской фирмой за иные услуги по предоставлению заключения, за консультационные услуги в налоговой сфере и за другие неаудиторские услуги. 2. Государства-члены ЕС могут разрешить не раскрывать информацию, предусмотренную в [пункте (a) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-18#p100381) настоящей статьи, если ее раскрытие может нанести серьезный ущерб компании. Государства-члены ЕС могут разрешать такое опущение информации с предварительного разрешения административных или судебных органов. В пояснениях к финансовой отчетности следует раскрывать факт опущения такой информации. 3. Государства-члены ЕС могут отказываться от применения [пункта (b) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-18#p100382) настоящей статьи к годовой финансовой отчетности компании, если компания включена в консолидированную финансовую отчетность, составление которой предусмотрено [статьей 22](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100448) настоящей Директивы, при условии, что такая информация представлена в пояснениях к консолидированной финансовой отчетности. ## Статья 19 ### Глава 5. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ ОТЧЕТ ### Статья 19
**Содержание управленческого отчета**
1. Управленческий отчет должен содержать достоверный обзор развития и показателей деятельности компании и ее положения, а также описание имеющихся у нее основных рисков и неопределенностей. Обзор должен представлять собой сбалансированный и комплексный анализ развития и показателей деятельности компании и ее положения, сопоставимых с размером и сложностью бизнеса. В той степени, в которой это необходимо для понимания развития, деятельности или положения компании, анализ должен включать в себя финансовые и, если это применимо, нефинансовые основные показатели деятельности, относящиеся к определенному виду деятельности, в том числе информацию по вопросам окружающей среды и персонала. При предоставлении анализа управленческий отчет должен при необходимости содержать ссылки и дополнительные объяснения сумм, представленных в годовой финансовой отчетности. Крупные предприятия, а также малые и средние предприятия, за исключением микропредприятий, которые являются организациями публичного интереса по определению в [пункте (a) пункта (1) Статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100112), должны сообщать информацию о ключевых нематериальных ресурсах и объяснять, как бизнес-модель предприятия фундаментально зависит от таких ресурсов и как такие ресурсы являются источником создания стоимости для предприятия. 2. Кроме того, управленческий отчет должен описывать: (a) вероятное дальнейшее развитие компании; (b) деятельность в сфере исследований и разработок; (c) информацию о приобретении собственных акций согласно статье 24(2) Директивы 2012/30/ЕС; (d) наличие филиалов компании; и (e) в отношении использования компанией финансовых инструментов и, если это существенно для оценки ее активов, пассивов, финансового состояния и прибыли или убытков: (i) задачи и политику компании в области управления финансовыми рисками, в том числе ее политику в отношении страхования каждого основного вида прогнозируемой сделки, для которой используется учет хеджирования; и (ii) подверженность компании ценовому риску, кредитному риску, риску ликвидности и риску денежных потоков. 3. Государства-члены ЕС могут освободить малые предприятия от обязательства по подготовке управленческих отчетов при условии, что информация, указанная в статье 24(2) Директивы 2012/30/ЕС о приобретении компанией своих собственных акций, раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности. 4. Государства-члены ЕС могут освободить малые и средние компании от обязательства, установленного [третьим подпараграфом параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100390) настоящей статьи, в той степени, в которой такое обязательство относится к информации нефинансового характера.
**Отчетность по устойчивому развитию**
1. Крупные предприятия, а также малые и средние предприятия, за исключением микропредприятий, которые являются организациями публичного интереса по определению в [пункте (a) пункта (1) Статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100112), должны включать в управленческий отчет информацию, необходимую для понимания воздействия предприятия на вопросы устойчивости, и информацию, необходимую для понимания того, как вопросы устойчивого развития влияют на развитие, функционирование и положение предприятия. Информация, указанная в первом подпараграфе, должна быть четко идентифицирована в отчете об управлении посредством специального раздела отчета об управлении. 2. Информация, указанная в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100403), должна содержать: (a) краткое описание бизнес-модели и стратегии предприятия, включая: (i) устойчивость бизнес-модели и стратегии предприятия по отношению к рискам, связанным с вопросами устойчивого развития; (ii) возможности для предприятия, связанные с вопросами устойчивого развития; (iii) планы предприятия, включая действия по осуществлению и соответствующие финансовые и инвестиционные планы, для обеспечения того, чтобы его бизнес-модель и стратегия были совместимы с переходом к устойчивой экономике и с ограничением глобального потепления до 1,5 °C в соответствии с Парижским [соглашением](https://bukva.ai/docs/parizhskoe-soglashenie/statya-1) в рамках Рамочной конвенции ООН об изменении климата, принятым 12 декабря 2015 г. ("Парижское соглашение"), и целью достижения климатической нейтральности к 2050 г., как установлено в Регламенте (ЕС) 2021/1119 Европейского Парламента и Совета ЕС <*>, и в соответствующих случаях подверженность предприятия деятельности, связанной с углем, нефтью и газом; --- <*> Регламент (ЕС) 2021/1119 Европейского Парламента и Совета ЕС от 30 июня 2021 г. об установлении правовых рамок для достижения климатической нейтральности и о внесении изменений в Регламенты (ЕС) 401/2009 и (ЕС) 2018/1999 ("Законодательство о европейском климате") (ОЖ N L 243, 9.7.2021, стр. 1). (iv) каким образом бизнес-модель и стратегия предприятия учитывают интересы заинтересованных сторон предприятия и влияние предприятия на вопросы устойчивого развития; (v) как была реализована стратегия предприятия в отношении вопросов устойчивого развития; (b) описание привязанных к срокам целевых показателей, связанных с вопросами устойчивости, установленных предприятием, включая при необходимости целевые показатели абсолютного сокращения выбросов парниковых газов по крайней мере на 2030 и 2050 годы, описание прогресса, достигнутого предприятием в достижении этих целевых показателей, и заявление о том, являются ли цели предприятия, связанные с факторами окружающей среды, основанными на убедительных научных доказательствах; (c) описание роли административных, управленческих и надзорных органов в вопросах устойчивого развития, а также их экспертных знаний и навыков в связи с выполнением этой роли или доступа таких органов к таким экспертным знаниям и навыкам; (d) описание политики предприятия в отношении вопросов устойчивого развития; (e) информацию о существовании схем стимулирования, связанных с вопросами устойчивого развития, которые предлагаются членам административных, управленческих и надзорных органов; (f) описание: (i) процедуры должной осмотрительности, осуществляемой предприятием в отношении вопросов устойчивого развития, и, если это применимо, в соответствии с требованиями Союза к предприятиям осуществлять процедуру должной осмотрительности; (ii) основных фактических или потенциальных неблагоприятных воздействий, связанных с собственной деятельностью предприятия и с его цепочкой создания стоимости, включая его товары и услуги, его деловые отношения и его систему поставок, действия, предпринятые для выявления и мониторинга этих воздействий, и другие неблагоприятные воздействия, которые предприятие обязано идентифицировать в соответствии с другими требованиями Союза к предприятиям по проведению процедуры должной осмотрительности; (iii) любых действий, предпринятых предприятием для предотвращения, смягчения, исправления или прекращения фактических или потенциальных неблагоприятных воздействий, и результат таких действий; (g) описание основных рисков для предприятия, связанных с вопросами устойчивости, включая описание основных зависимостей предприятия от этих вопросов и того, как предприятие управляет этими рисками; (h) показатели, относящиеся к раскрытию информации, указанной в [пунктах (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p104381) - [(g)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p104397). Предприятия должны сообщать о процедуре, проведенной для идентификации информации, которую они включили в управленческий отчет в соответствии с [параграфом 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100403) настоящей Статьи. Информация, перечисленная в первом подпараграфе настоящего параграфа, должна включать в себя информацию, относящуюся к краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным временным горизонтам, в зависимости от обстоятельств. 3. Когда это применимо, информация, указанная в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100403) и [2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100413), должна содержать информацию о собственных операциях предприятия и о его цепочке создания стоимости, включая его товары и услуги, его деловые отношения и его систему поставок. В течение первых трех лет применения мер, которые должны быть приняты государствами-членами ЕС в соответствии со Статьей 5(2) Директивы (ЕС) 2022/2464 Европейского Парламента и Совета ЕС <*>, и в том случае, если доступна не вся необходимая информация о его цепочке создания стоимости, предприятие должно объяснить усилия, предпринятые для получения необходимой информации о его цепочке создания стоимости, причины, по которым не вся необходимая информация может быть получена, и планы по получению необходимой информации в будущем. --- <*> Директива (ЕС) 2022/2464 Европейского Парламента и Совета ЕС от 14 декабря 2022 г. о внесении изменений в Регламент (ЕС) 537/2014, Директиву 2004/109/EC, Директиву 2006/43/EC и Директиву 2013/34/ЕС, касающихся корпоративной отчетности в области устойчивого развития (ОЖ N L 322, 16.12.2022, стр. 15). Когда это применимо, информация, указанная в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100403) и [2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100413), должна также содержать ссылки и дополнительные пояснения к другой информации, включенной в управленческий отчет в соответствии со [Статьей 19](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100386), и суммам, указанным в годовой финансовой отчетности. Государства-члены ЕС вправе разрешить не указывать информацию, относящуюся к предстоящим событиям или вопросам в ходе переговоров, в исключительных случаях, когда, по должным образом обоснованному заключению членов административных, управленческих и надзорных органов, действующих в рамках полномочий, возложенных на них национальным законодательством, и несущих коллективную ответственность за это заключение, раскрытие такой информации нанесло бы серьезный ущерб коммерческому положению предприятия при условии, что такое отсутствие информации не препятствует справедливому и сбалансированному пониманию развития предприятия, функционирования и положения, а также влияния его деятельности. 4. Предприятия должны сообщать информацию, указанную в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100403) - [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100414) настоящей Статьи, в соответствии со стандартами отчетности в области устойчивого развития, принятыми в соответствии со [Статьей 29b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104469). 5. Руководство предприятия должно проинформировать представителей работников на соответствующем уровне и обсудить с ними соответствующую информацию и способы получения и проверки информации об устойчивом развитии. Заключение представителей работников должно быть доведено, если это применимо, до сведения соответствующих административных, управленческих или надзорных органов. 6. Путем частичного отступления от [параграфов 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100413) - [4](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100415) настоящей Статьи и без ущерба действию [параграфов 9](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p104415) и [10](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p104431) настоящей Статьи, малые и средние предприятия, указанные в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100403) настоящей Статьи, небольшие и несложные учреждения по определению в пункте (145) Статьи 4(1) Регламента (ЕС) 575/2013, кэптивные страховые организации по определению в [пункте (2) Статьи 13](https://bukva.ai/docs/direktiva-2009138es/statya-13#p100324) Директивы 2009/138/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС <*>, и кэптивная организация, занимающаяся перестрахованием по определению в [пункте (5) Статьи 13](https://bukva.ai/docs/direktiva-2009138es/statya-13#p100327) указанной Директивы, вправе ограничить свою отчетность по устойчивому развитию следующей информацией: --- <*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-2009138es/statya-1) 2009/138/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 25 ноября 2009 г. об учреждении и осуществлении бизнеса в области страхования и перестрахования (Директива о платежеспособности страховых компаний II) (ОЖ N L 335, 17.12.2009, стр. 1). (a) кратким описанием бизнес-модели и стратегии предприятия; (b) описанием политики предприятия в отношении вопросов устойчивого развития; (c) основными фактическими или потенциальными неблагоприятными воздействиями предприятия на вопросы устойчивости и любыми действиями, предпринятыми для выявления, мониторинга, предотвращения, смягчения или устранения таких фактических или потенциальных неблагоприятных воздействий; (d) основными рисками для предприятия, связанными с вопросами устойчивого развития, и тем, как предприятие управляет этими рисками; (e) ключевыми показателями, необходимыми для раскрытия информации, указанной в [пунктах (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p104407) - [(d)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p104410). Малые и средние предприятия, небольшие и несложные учреждения, а также предприятия кэптивного страхования и перестрахования, которые пользуются частичным отступлением, указанным в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100420), должны отчитываться в соответствии со стандартами отчетности по устойчивому развитию для малых и средних предприятий, указанными в [Статье 29c](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104525). 7. В течение финансовых лет, начинающихся до 1 января 2028 г., путем частичного отступления от [параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100403) настоящей Статьи малые и средние предприятия, которые являются организациями публичного интереса по определению в [пункте (a) пункта (1) Статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100112), вправе принять решение не включать в свой управленческий отчет информацию, указанную в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100403) настоящей Статьи. В таких случаях предприятие, тем не менее, должно кратко указать в своем управленческом отчете, почему отчетность по устойчивому развитию не была представлена. 8. Предприятия, которые соответствуют требованиям, изложенным в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100403) - [4](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100415) настоящей Статьи, и предприятия, которые пользуются частичным отступлением, предусмотренным в [параграфе 6](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100420) настоящей Статьи, считаются выполнившими требование, изложенное в [третьем подпараграфе Статьи 19(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100390). 9. При условии соблюдения условий, изложенных во [втором подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p104418) настоящего параграфа, предприятие, являющееся дочерней компанией, освобождается от обязательств, изложенных в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100403) - [4](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100415) настоящей Статьи ("освобожденная дочерняя компания"), если такая компания и ее дочерние предприятия включены в консолидированный управленческий отчет материнской компании, составленный в соответствии со [Статьями 29](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100603) и [29a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100610). Предприятие, являющееся дочерней компанией материнской компании, учрежденной в третьей стране, также освобождается от обязательств, изложенных в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100403) - [4](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100415) настоящей Статьи, если такая компания и ее дочерние предприятия включены в консолидированную отчетность по устойчивому развитию этой материнской компании, учрежденной в третьей стране, и если эта консолидированная отчетность по устойчивому развитию составляется в соответствии со стандартами отчетности по устойчивому развитию, принятыми в соответствии со [Статьей 29b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104469), или способом, эквивалентным таким стандартам отчетности по устойчивому развитию, определенным в соответствии с имплементационным актом об эквивалентности стандартов отчетности в области устойчивого развития, принятым в соответствии с [третьим подпараграфом Статьи 23(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-2004109ec/statya-23#p100378) Директивы 2004/109/EC Европейского Парламента и Совета ЕС <*>. --- <*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-2004109ec/statya-1) 2004/109/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС о гармонизации требований к прозрачности в отношении информации об эмитентах, чьи ценные бумаги допущены к обращению на регулируемом рынке и внесении поправок в Директиву 2001/34/ЕС (ОЖ N L 390, 31.12.2004, стр. 38). Исключение, предусмотренное в [первом абзаце](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p104415), должно соответствовать следующим условиям: (a) управленческий отчет освобожденной дочерней компании содержит всю следующую информацию: (i) название и место нахождения материнской компании, которая представляет информацию на уровне группы в соответствии с настоящей Статьей или способом, эквивалентным стандартам отчетности в области устойчивого развития, принятым в соответствии со [Статьей 29b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104469) настоящей Директивы, по определению в соответствии с имплементационным актом об эквивалентности стандартов отчетности в области устойчивого развития, принятых в соответствии с [третьим подпараграфом Статьи 23(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100374) Директивы 2004/109/EC; (ii) веб-ссылки на консолидированный управленческий отчет материнской компании или, если это применимо, на консолидированную отчетность об устойчивом развитии материнской компании, указанный в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p104418) настоящего параграфа, и на заключение об обеспечении уверенности, указанное в [пункте (aa) второго подпараграфа Статьи 34(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p104544) настоящей Директивы или на заключение об обеспечении уверенности, указанное в [пункте (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p104423) настоящего подпараграфа; (iii) информацию о том, что предприятие освобождено от обязательств, изложенных в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100403) - [4](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100415) настоящей Статьи; (b) если материнская компания учреждена в третьей стране, ее консолидированная отчетность в области устойчивого развития и заключение об обеспечении уверенности консолидированной отчетности в области устойчивого развития, выданное одним или несколькими лицами или фирмами, уполномоченными давать заключение об обеспечении уверенности отчетности в области устойчивого развития в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанной материнской компании, публикуются в соответствии со [Статьей 30](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100631) настоящей Директивы и в соответствии с законодательством государства-члена ЕС, которым регулируется деятельность освобожденной дочерней компании; (c) если материнская компания учреждена в третьей стране, в управленческий отчет освобожденной дочерней компании или в консолидированную отчетность по устойчивому развитию, подготовленную материнской компанией, учрежденной в третьей стране, включается информация, изложенная в Статье 8 Регламента (ЕС) 2020/852 Европейского Парламента и Совета ЕС <*>, охватывающая деятельность, осуществляемую освобожденной дочерней компанией, учрежденной в Союзе, и его дочерними предприятиями. --- <*> Регламент (ЕС) 2020/852 Европейского Парламента и Совета ЕС от 18 июня 2020 г. о создании основы для содействия устойчивым инвестициям и внесении изменений в Регламент (ЕС) 2019/2088 (ОЖ N L 198, 22.6.2020, стр. 13). Государство-член ЕС, национальным законодательством которого регулируется деятельность освобожденной дочерней компании, вправе потребовать, чтобы консолидированный управленческий отчет или, если это применимо, консолидированный отчет об устойчивом развитии материнской компании был опубликован на языке, который принимает это государство-член ЕС, и чтобы был предоставлен любой необходимый перевод на такой язык. Любой перевод, который не был заверен, должен содержать заявление на этот счет. Предприятия, которые освобождены от подготовки управленческого отчета в соответствии со [Статьей 37](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-37#p100724), не обязаны предоставлять информацию, указанную в [пунктах (a)(i)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p104420) - [(iii) второго подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p104422) настоящего параграфа, при условии, что такие предприятия публикуют консолидированный управленческий отчет в соответствии со [Статьей 37](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-37#p100724). Для целей [первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p104415) настоящего параграфа и если применяется Статья 10 Регламента (ЕС) 575/2013, кредитные организации, указанные в [пункте (b) первого подпараграфа Статьи 1(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p104360) настоящей Директивы, которые постоянно связаны с центральным органом, который осуществляет надзор за ними на условиях, изложенных в Статье 10 Регламента (ЕС) 575/2013, должны рассматриваться как дочерние компании указанного центрального органа. Для целей первого подпараграфа настоящего параграфа страховые организации, указанные в [пункте (a) первого подпараграфа Статьи 1(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p104357) настоящей Директивы, которые являются частью группы на основе финансовых отношений, указанных в [пункте (c)(ii) Статьи 212(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-2009138es/statya-212#p102268) Директивы 2009/138/ЕС, и которые подлежат групповому надзору в соответствии с [пунктами (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-2009138es/statya-213#p102286) - [(c) Статьи 213(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-2009138es/statya-213#p102288) указанной Директивы, должны рассматриваться как дочерние компании материнской компании этой группы. 10. Исключение, изложенное в [параграфе 9](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p104415), также применяется к организациям публичного интереса, на которые распространяются требования настоящей Статьи, за исключением крупных предприятий, которые являются организациями общественного интереса по определению в [пункте (a) пункта (1) Статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100112) настоящей Директивы. ## Статья 20 ### Статья 19a ### Статья 20
**Отчет о корпоративном управлении**
1. Компании, указанные в [пункте 1(a) статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100112) настоящей Директивы, включают отчет о корпоративном управлении в свой управленческий отчет. Такой отчет включается как отдельный раздел управленческого отчета и содержит как минимум следующую информацию: (a) ссылку на следующее, если это применимо: (i) кодекс корпоративного управления, которым руководствуется компания; (ii) кодекс корпоративного управления, который компания, возможно, добровольно решила применять; (iii) всю значимую информацию о практике корпоративного управления, применяемой за рамками требований национального законодательства. При ссылке на кодекс корпоративного управления, указанный в [пунктах (i)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100425) или [(ii)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100426), компания также указывает, где опубликованы соответствующие тексты. При ссылке на информацию, указанную в [пункте (iii)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100427), компания обнародует информацию о практике корпоративного управления; (b) если компания в соответствии с национальным законодательством отклоняется от кодекса корпоративного управления, указанного в [пунктах (a)(i)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100425) или [(ii)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100426), - разъяснение со стороны компании, от каких частей кодекса корпоративного управления она отклоняется и причины этого. Если компания приняла решение не ссылаться на какие-либо положения кодекса корпоративного управления, указанного в [пунктах (a)(i)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100425) или [(ii)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100426), она должна объяснить причины этого; (c) описание основных характеристик систем внутреннего контроля и управления рисками компании в отношении процесса финансовой отчетности; (d) информацию, предусмотренную [пунктами (c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200425es/statya-10#p100167), [(d)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200425es/statya-10#p100170), [(f)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200425es/statya-10#p100172), [(h)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200425es/statya-10#p100174) и [(i) статьи 10(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200425es/statya-10#p100175) Директивы 2004/25/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 21 апреля 2004 г. относительно предложений о поглощении [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100433), если компания подпадает под действие указанной [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-200425es/statya-1); --- <*> ОЖ N L 142, 30.4.2004, стр. 12. (e) если информация в полном объеме не предусмотрена в национальном законодательстве, - описание порядка работы собрания акционеров и его основных полномочий, а также описание прав акционеров и способов их осуществления; (f) состав и порядок работы административного, управленческого и контрольного органов и их комитетов; и (g) описание политики разнообразия, применяемой в отношении административного, управленческого и контрольного органов компании в отношении пола и таких аспектов, как, например, возраст, инвалидность, образование и профессиональный опыт, описание целей такой политики, особенностей ее осуществления и результатов, достигнутых за отчетный период. Если такая политика не применяется, в заявлении необходимо объяснить причины этого. Предприятия, подпадающие под действие [Статьи 19a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100401), считаются выполнившими обязанность, изложенную в [пункте (g) первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100436) настоящего параграфа, если они включают информацию, требуемую в соответствии с указанным [пунктом](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100436), в качестве части своей отчетности по устойчивому развитию, и ссылка на это включена в заявление о корпоративном управлении. 2. Государства-члены ЕС могут разрешить отражать информацию, предусмотренную [параграфом 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100423) настоящей статьи: (a) в отдельном отчете, который публикуется вместе с управленческим отчетом согласно [статье 30](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100631) настоящей Директивы; или (b) в документе, доступном для широкого пользования на веб-сайте компании, ссылка на который содержится в управленческом отчете. В отдельном отчете или документе, указанных в [пунктах (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100438) и [(b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100439) соответственно, могут делаться перекрестные ссылки на управленческий отчет, если информация, требуемая [пунктом (d) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100431) настоящей статьи, представлена в таком управленческом отчете. 3. Внешний аудитор или аудиторская фирма издают заключение в соответствии со [вторым подпараграфом статьи 34(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p100671) настоящей Директивы об информации, подготовленной в соответствии с [пунктами (c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100430) и [(d) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100431) настоящей статьи, и проверяют предоставление информации, указанной в [пунктах (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100424), [(b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100429), [(e)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100434) [(f)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100435) и [(g) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100436) настоящей статьи. 4. Государства-члены ЕС могут освобождать указанные в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100423) компании, которые выпустили только ценные бумаги, отличные от акций, допущенных к торгам на регулируемом рынке в значении [пункта 14 статьи 4(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200439es/statya-4#p100198) Директивы 2004/39/ЕС, от применения положений [пунктов (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100424), [(b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100429), [(e)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100434), [(f)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100435) и [(g) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100436) настоящей статьи, если такие компании не выпустили акции, которые торгуются на многосторонней торговой площадке в значении [пункта 15 статьи 4(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200439es/statya-4#p100199) Директивы 2004/39/ЕС. 5. Несмотря на положения [статьи 40](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p100752) настоящей Директивы, [пункт (g) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100436) настоящей статьи, не применяется к малым и средним предприятиям. ## Статья 21 ### Глава 6. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И ОТЧЕТЫ ### Статья 21
**Сфера применения консолидированной**
**финансовой отчетности и отчетов**
В целях настоящей главы материнская компания и все ее дочерние компании являются компаниями, подлежащими консолидации, если материнская компания представляет собой предприятие, к которому применяются меры по координации, предусмотренные настоящей Директивой, в силу [статьи 1(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100102). ## Статья 22 ### Статья 22
**Требование к подготовке**
**консолидированной финансовой отчетности**
1. Государство-член ЕС требует, чтобы компания, деятельность которой регулируется его национальным законодательством, составляла консолидированную финансовую отчетность и консолидированный управленческий отчет, если такая компания (материнская компания): (a) владеет большинством голосов акционеров или участников в другой компании (дочерней компании); (b) имеет право назначать или смещать с должности большинство членов административного, управленческого или контролирующего органа другой компании (дочерней компании) и в то же время является акционером или участником такой другой компании; (c) имеет право оказывать доминирующее влияние на компанию (дочернюю компанию), в которой она является акционером или участником, в соответствии с договором, заключенным с такой компанией, или согласно положениям своего учредительного договора или устава, если законодательный акт, регулирующий деятельность такой дочерней компании, разрешает ей действовать в соответствии с такими договорами или положениями. Государство-член ЕС не должно требовать, чтобы материнская компания являлась акционером или участником своей дочерней компании. Государства-члены ЕС не обязаны применять данное положение, если их законодательство не предусматривает подобные договоры или статьи; или (d) является акционером или участником компании, и при этом: (i) большинство членов административного, управленческого или контролирующего органа такой компании (дочерней компании), которые занимали свои должности в течение финансового года, предшествующего финансового года и до момента составления консолидированной финансовой отчетности, были назначены исключительно в результате осуществления компанией своих прав голоса; или (ii) по соглашению с другими акционерами или участниками такой компании (дочерней компании) самостоятельно контролирует большинство прав голоса акционеров или участников такой компании. Государства-члены ЕС могут вводить более подробные положения, касающиеся формы и содержания таких соглашений. Государства-члены ЕС предусматривают как минимум условия, изложенные в [пункте (ii)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100457) настоящего параграфа. Государства-члены ЕС могут поставить применение [пункта (i)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100456) настоящего параграфа в зависимость от выполнения требования, согласно которому права голоса должны составлять как минимум 20% от общего количества голосов. Однако [пункт (i)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100456) настоящего параграфа не применяется, если третья сторона обладает правами, указанными в [пунктах (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100451), [(b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100452) или [(c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100453) настоящего параграфа, в отношении данной компании. 2. В дополнение к ситуациям, определенным в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100450) настоящей статьи, государства-члены ЕС могут требовать от компании, деятельность которой регулируется их национальным законодательством, составления консолидированной финансовой отчетности и консолидированного управленческого отчета, если: (a) такая компания (материнская компания) вправе оказывать или фактически оказывает доминирующее влияние или вправе осуществлять или фактически осуществляет контроль над другой компанией (дочерней компанией); или (b) управление такой компанией (материнской компанией) и другой компанией (дочерней компанией) осуществляется на единой основе материнской компанией. 3. В целях [пунктов (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100451), [(b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100452) и [(d) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100455) настоящей статьи права голоса и права назначения и смещения с должности, принадлежащие любой дочерней компании, а также любому лицу, действующему от своего имени, но по поручению материнской компании или другой дочерней компании, добавляются к соответствующим правам материнской компании. 4. В целях [пунктов (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100451), [(b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100452) и [(d) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100455) настоящей статьи права, указанные в [параграфе 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100463), исключают права: (a) закрепленные за акциями, владение которыми осуществляется по поручению лица, не являющегося ни материнской компанией, ни дочерней компанией такой материнской компании; или (b) закрепленные за акциями: (i) владение которыми осуществляется в виде обеспечения при условии, что такие права реализуются в соответствии с полученными инструкциями; или (ii) находятся во владении в связи с предоставлением займов в ходе обычной хозяйственной деятельности при условии, что такие права голоса реализуются в интересах лица, предоставившего обеспечение. 5. В целях [пунктов (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100451) и [(d) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100455) настоящей статьи общее количество прав голоса акционеров или участников дочерней компании не включает права голоса, закрепленные за акциями, которыми владеет сама компания, ее дочерняя компания или лицо, действующее от своего имени, но по поручению указанных компаний. 6. Без ущерба действию [статьи 23(9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100521) настоящей Директивы, материнская компания и все ее дочерние компании являются компаниями, подлежащими консолидации, независимо от того, где офис таких дочерних компаний имеет свое местонахождение. 7. Без ущерба действию настоящей статьи, а также [статей 21](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-21#p100445) и [23](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100480) настоящей Директивы государство-член ЕС может требовать от любой компании, деятельность которой регулируется его национальным законодательством, составления консолидированной финансовой отчетности и консолидированного управленческого отчета, если: (a) управление указанной компанией, а также одной или несколькими другими компаниями, с которыми она не связана, как описано в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100450) или [2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100460) настоящей статьи, осуществляется на единой основе в соответствии с: (i) договором, заключенным с такой компанией; или (ii) положениями учредительного договора или устава таких компаний; или (b) административные, управленческие или контролирующие органы такой компании и одной или нескольких других компаний, с которыми она не связана, как описано в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100450) или [2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100460) настоящей статьи, состоят в большинстве из одних и тех же лиц, занимающих должности в течение финансового года и до момента составления консолидированной финансовой отчетности. 8. Если государства-члены ЕС реализуют право выбора, предоставленное [параграфом 7](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100471) настоящей статьи, компании, указанные в данном [параграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100471), и все их дочерние компании консолидируются, если одна или несколько таких компаний учреждены в одной из форм, перечисленных в [Приложении I](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100870) или [Приложении II](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100928). 9. [Параграф 6](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100470) настоящей статьи, [статья 23(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100482), [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100483), [(9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100521) и [(10)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100527), а также [статьи 24](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100530) - [29](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100603) настоящей Директивы применяются к консолидированной финансовой отчетности и консолидированному управленческому отчету, предусмотренным [параграфом 7](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100471) настоящей статьи, со следующими изменениями: (a) ссылки на материнские компании относятся ко всем компаниям, указанным в [параграфе 7](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100471) настоящей статьи; и (b) без ущерба действию [статьи 24(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100534) статьи "капитал", "счет премий по акциям", "резерв переоценки", "резервы", "прибыль или убыток, перенесенные на следующий период", и "прибыль или убыток за финансовый год", которые должны быть включены в консолидированную финансовую отчетность, будут представлять собой агрегированные суммы, относимые на каждую компанию, указанную в [параграфе 7](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100471) настоящей статьи.
## Статья 23 ### Статья 23 **Освобождение от консолидации**
1. Малые группы освобождаются от обязательства по составлению консолидированной финансовой отчетности и консолидированного управленческого отчета, кроме случаев, когда любая из аффилированных компаний является организацией публичного интереса. 2. Государства-члены ЕС могут освобождать группы среднего размера от обязательства по составлению консолидированной финансовой отчетности и консолидированного управленческого отчета, кроме случаев, когда любая из аффилированных компаний является организацией публичного интереса. 3. Несмотря на положения [параграфов 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100482) и [2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100483) настоящей статьи, в следующих случаях государство-член ЕС освобождает от обязательства по составлению консолидированной финансовой отчетности и консолидированного управленческого отчета любую материнскую компанию (освобожденная компания), деятельность которой регулируется его национальным законодательством, которая в то же время является дочерней компанией, включая организацию публичного интереса, если данная организация публичного интереса не подпадает под действие [пункта (1)(a) статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100112) настоящей Директивы, деятельность собственной материнской компании которой регулируется законодательством государства-члена ЕС, и: (a) материнская компания освобожденной компании владеет всеми акциями освобожденной компании. Акции освобожденной компании, принадлежащие членам административных, управленческих или контролирующих органов в соответствии с требованием законодательного акта или учредительного договора или устава такой компании, не учитываются для этих целей; или (b) материнская компания освобожденной компании владеет 90% или более акций данной освобожденной компании, и остальные акционеры или участники освобожденной компании утвердили освобождение. 4. Освобождения, указанные в [параграфе 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100484) настоящей статьи, должны отвечать всем перечисленным ниже условиям: (a) освобожденная компания и без ущерба действию [параграфа 9](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100521) настоящей статьи все ее дочерние компании консолидируются в финансовой отчетности более крупного комплекса предприятий, деятельность материнской компании которого регулируется законодательством государства-члена ЕС; (b) консолидированная финансовая отчетность, указанная в [пункте (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100488), и консолидированный управленческий отчет более крупного комплекса предприятий составляются материнской компанией данного комплекса предприятий согласно законодательству государства-члена ЕС, регулирующему деятельность данной материнской компании, в соответствии с настоящей Директивой, за исключением требований, изложенных в [Статье 29a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100610), или в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета, принятыми согласно [Регламенту](https://bukva.ai/docs/reglament-16062002/statya-1) (EC) 1606/2002; (c) в отношении освобожденной компании должны быть опубликованы следующие документы в порядке, предусмотренном законодательством государства-члена ЕС, регулирующим деятельность такой компании, в соответствии со [статьей 30](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100631) настоящей Директивы: (i) консолидированная финансовая отчетность, указанная в [пункте (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100488), и консолидированный управленческий отчет, указанный в [пункте (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100489) настоящего параграфа; (ii) заключение аудитора; и (iii) при необходимости дополнение, указанное в [параграфе 6](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100506) настоящей статьи. Такое государство-член ЕС может потребовать, чтобы документы, указанные в [пунктах (i)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100491), [(ii)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100492) и [(iii)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100493), были опубликованы на официальном языке, а перевод указанных документов был заверен; (d) пояснения к годовой финансовой отчетности освобожденной компании раскрывают следующую информацию: (i) наименование и местонахождение материнской компании, составляющей консолидированную финансовую отчетность, указанную в [пункте (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100488) настоящего параграфа; и (ii) освобождение от обязательства по составлению консолидированной финансовой отчетности и консолидированного управленческого отчета. 5. В случаях, не предусмотренных [параграфом 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100484) настоящей статьи, государство-член ЕС может без ущерба действию [параграфов 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100482), [2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100483) и [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100484) настоящей статьи освободить от обязательства по составлению консолидированной финансовой отчетности и консолидированного управленческого отчета любую материнскую компанию (освобожденная компания), деятельность которой регулируется его национальным законодательством, которая в то же время является дочерней компанией, включая организацию публичного интереса, если указанная организация публичного интереса не подпадает под действие [пункта (1)(a) статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100112) настоящей Директивы, деятельность собственной материнской компании которой регулируется законодательством государства-члена ЕС, в том случае, если были выполнены условия, изложенные в [параграфе 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100487) настоящей статьи, а также при условии, что: (a) акционеры или участники освобожденной компании, владеющие минимальной долей выпущенного по подписке капитала такой компании, не ходатайствовали о подготовке консолидированной финансовой отчетности как минимум за шесть месяцев до окончания финансового года; (b) минимальная доля, указанная в [пункте (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100499), не превышает следующих пределов: (i) 10% выпущенного по подписке капитала в случае с публичными компаниями с ограниченной ответственностью и партнерств с ограниченной ответственностью, имеющих акционерный капитал; и (ii) 20% выпущенного по подписке капитала в случае с другими формами компаний; (c) государство-член ЕС не ставит освобождение в зависимость от: (i) условия, согласно которому деятельность материнской компании, подготовившей указанную в [пункте (a) параграфа 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100488) консолидированную финансовую отчетность, должна регулироваться национальным законодательством государства-члена ЕС, предоставляющего освобождение, или (ii) условий, относящихся к подготовке и аудиту такой финансовой отчетности. 6. Государство-член ЕС может предоставлять освобождения, предусмотренные в [параграфах 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100484) и [5](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100498) настоящей статьи, при условии раскрытия дополнительной информации в соответствии с настоящей Директивой в консолидированной финансовой отчетности, указанной в [пункте (a) параграфа 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100488), или в приложении к ней, если такая информация требуется от компаний, деятельность которых регулируется национальным законодательством данного государства-члена ЕС, которые обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность, и находятся в одинаковых условиях. 7. [Параграфы 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100484) - [6](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100506) применяются без ущерба действию законодательства государств-членов ЕС, регулирующего составление консолидированной финансовой отчетности или консолидированных управленческих отчетов, в той степени, в которой указанные документы необходимы: (a) для информирования работников или их представителей; или (b) административным или судебным органам для собственных целей. 8. Без ущерба действию [параграфов 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100482), [2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100483), [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100484) и [5](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100498) настоящей статьи государство-член ЕС, предоставляющее освобождения согласно [параграфам 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100484) и [5](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100498) настоящей статьи, может также освободить от обязательства по составлению консолидированной финансовой отчетности и консолидированного управленческого отчета любую материнскую компанию (освобожденная компания), деятельность которой регулируется его национальным законодательством, которая в то же время является дочерней компанией, включая организацию публичного интереса, если указанная организация публичного интереса не подпадает под действие [пункта (1)(a) статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100112) настоящей Директивы, деятельность собственной материнской компании которой не регулируется законодательством государства-члена ЕС, если выполняются все перечисленные ниже условия: (a) освобожденная компания и без ущерба действию [параграфа 9](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100521) все ее дочерние компании консолидируются в финансовой отчетности более крупного комплекса предприятий; (b) консолидированная финансовая отчетность, указанная в [пункте (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100511) настоящего параграфа, и при необходимости консолидированный управленческий отчет составляются: (i) в соответствии с настоящей Директивой, за исключением требований, изложенных в [Статье 29a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100610); (ii) в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета, принятыми согласно [Регламенту](https://bukva.ai/docs/reglament-16062002/statya-1) (ЕС) 1606/2002; (iii) в форме, эквивалентной консолидированной финансовой отчетности и консолидированным управленческим отчетам, составляемым в соответствии с настоящей Директивой, за исключением требований, изложенных в [Статье 29a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100610); или (iv) в форме, эквивалентной международным стандартам бухгалтерского учета, как определено Регламентом (ЕС) 1569/2007 Европейской Комиссии от 21 декабря 2007 г. о создании механизма для определения эквивалентности стандартов бухгалтерского учета, применяемых эмитентами ценных бумаг из третьих стран, на основании Директив 2003/71/ЕС и 2004/109/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100518); --- <*> ОЖ N L 340, 22.12.2007, стр. 66. (c) консолидированная финансовая отчетность, указанная в [пункте (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100511) настоящего параграфа, была проверена одним или несколькими внешними аудиторами или аудиторской(-ими) фирмой (фирмами), уполномоченными осуществлять аудит финансовой отчетности в соответствии с национальным законодательством, регулирующим деятельность компании, составившей такую отчетность. Применяются [пункты (c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100490) и [(d) параграфа 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100495) и [параграфы 5](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100498), [6](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100506) и [7](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100507). 9. Не требуется включать в консолидированную финансовую отчетность компанию, включая организацию публичного интереса, при выполнении как минимум одного из следующих условий: (a) в исключительно редких случаях, когда информация, необходимая для подготовки консолидированной финансовой отчетности согласно настоящей Директиве не может быть получена без несоразмерных расходов или необоснованной задержки; (b) владение акциями такой компании осуществляется исключительно в целях их последующей перепродажи; или (c) жесткие продолжительные ограничения существенно препятствуют: (i) материнской компании в осуществлении ее прав в отношении активов или управления такой компанией; или (ii) осуществлению единого управления такой компанией при наличии одного из видов взаимоотношений, перечисленных в [статье 22(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100471) настоящей Директивы. 10. Без ущерба действию [пункта (b) статьи 6(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100200), [статьи 21](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-21#p100445) настоящей Директивы и [параграфам 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100482) и [2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100483) настоящей статьи любая материнская компания, включая организацию публичного интереса, освобождается от выполнения обязательства, предусмотренного [статьей 22](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100448) настоящей Директивы, если: (a) все принадлежащие ей дочерние компании несущественны индивидуально и в совокупности; или (b) все ее дочерние компании могут быть исключены из консолидации в силу [параграфа 9](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100521) настоящей статьи.
## Статья 24 ### Статья 24 **Подготовка консолидированной финансовой отчетности**
1. [Главы 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100180) и [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-9#p100252) применяются в отношении консолидированной финансовой отчетности с учетом существенных корректировок, обусловленных конкретными характеристиками консолидированной финансовой отчетности по сравнению с годовой финансовой отчетностью. 2. Активы и пассивы компаний, включенных в консолидацию, полностью входят в консолидированный баланс. 3. Балансовая стоимость акций в капитале компаний, включенных в консолидацию, подлежит зачету пропорционально их доле в капитале и резервах указанных компаний, согласно следующим условиям: (a) за исключением акций в капитале материнской компании, принадлежащих самой материнской компании либо другой компании, включенной в консолидацию, которые рассматриваются как собственные акции в соответствии с [главой 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-9#p100252), такой зачет осуществляется на основе балансовой стоимости по состоянию на дату, когда эти компании впервые были включены в консолидацию. Разница, образующаяся при таком зачете, напрямую включается, насколько это возможно, в те статьи консолидированного баланса, стоимость которых больше или меньше их балансовой стоимости; (b) государство-член ЕС может разрешить или потребовать осуществление зачетов на основе стоимости идентифицируемых активов и пассивов на дату приобретения акций или, в случае их приобретения в два или более этапа, на дату, когда компания стала дочерней; (c) любая разница, оставшаяся после применения [пункта (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100535) или образовавшаяся в результате применения [пункта (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100536) настоящего параграфа, отражается в консолидированном балансе как гудвилл; (d) в пояснениях к финансовой отчетности необходимо объяснить методы, используемые для расчета стоимости гудвилла, а также любые существенные изменения его стоимости в течение предыдущего финансового года; (e) в тех случаях, когда государство-член ЕС разрешает зачет положительного и отрицательного гудвилла, пояснения к финансовой отчетности должны содержать анализ гудвилла; (f) отрицательный гудвилл может быть перенесен в консолидированный отчет о прибылях и убытках, если это соответствует принципам, изложенным в [главе 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100180). 4. Если акции в дочерних компаниях, включенных в консолидацию, принадлежат лицам, отличным от этих компаний, сумма, приходящаяся на эти акции, отдельно отражается в консолидированном балансе в качестве неконтролирующих долей. 5. Доходы и расходы компаний, включенных в консолидацию, должны быть в полном объеме учтены в консолидированном отчете о прибылях и убытках. 6. Сумма прибылей или убытков, относимых на акции, указанные в [параграфе 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100541) настоящей статьи, отдельно отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках в виде прибыли или убытков, относимых на неконтролирующие доли. 7. Консолидированная финансовая отчетность отражает активы, пассивы, финансовое состояние, прибыли или убытки компаний, включенных в консолидацию, как если бы они были единой компанией. В частности, из консолидированной финансовой отчетности исключаются: (a) задолженности и претензии компаний друг к другу; (b) доходы и расходы по сделкам между компаниями; и (c) прибыли и убытки, вытекающие из сделок между компаниями, если они включены в балансовую стоимость активов. 8. Консолидированная финансовая отчетность составляется по состоянию на ту же дату, что и годовая финансовая отчетность материнской компании. Однако государство-член ЕС может потребовать или разрешить составление консолидированной финансовой отчетности по состоянию на другую дату, чтобы учесть отчетные даты наибольшего количества или наиболее важных компаний, включенных в консолидацию, при условии, что: (a) данный факт будет раскрыт в пояснениях к консолидированной финансовой отчетности с указанием соответствующих причин; (b) будут учтены или раскрыты важные события, касающиеся активов и пассивов, финансового состояния, прибыли или убытков компании, включенной в консолидацию, которые наступили в период времени между датой составления баланса компании и датой составления консолидированного баланса; и (c) если баланс компании составлен более чем на три месяца раньше или позже даты составления консолидированного баланса, такая компания консолидируется на основе промежуточной финансовой отчетности, составленной по состоянию на дату консолидированного баланса. 9. Если состав компаний, включенных в консолидацию, существенно изменился в течение финансового года, консолидированная финансовая отчетность должна содержать информацию, позволяющую осуществить надлежащее сравнение последовательных комплектов консолидированной финансовой отчетности. Данное обязательство может быть выполнено путем подготовки скорректированного сравнительного баланса и скорректированного сравнительного отчета о прибылях и убытках. 10. Активы и пассивы, включенные в консолидированную финансовую отчетность, оцениваются на единой основе и в соответствии с [главой 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100180). 11. Любая компания, составляющая консолидированную финансовую отчетность, должна применять ту же основу для оценки, которая используется при составлении годовой финансовой отчетности. Однако государство-член ЕС может потребовать или разрешить использование другой основы для оценки в соответствии с [главой 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100180) при составлении консолидированной финансовой отчетности. Применение данного отклонения раскрывается в пояснениях к консолидированной финансовой отчетности с указанием причин. 12. Если активы и пассивы, включенные в консолидированную финансовую отчетность, уже были оценены компаниями, включенными в консолидацию, на основе иных оценок, отличных от тех, которые применялись в целях консолидации, такие активы и пассивы подлежат переоценке на основе, использованной для консолидации. Отступления от данного требования допускаются в исключительных случаях. Любое подобное отступление раскрывается в пояснениях к консолидированной финансовой отчетности с указанием причин. 13. Остатки отложенных налогов отражаются при консолидации, если в обозримый срок наступит необходимость оплаты налога для одной из компаний, включенной в консолидацию. 14. Если активы, включенные в консолидированную финансовую отчетность, были предметом корректировки стоимости исключительно для налоговых целей, они включаются в консолидированную финансовую отчетность только после исключения указанных корректировок.
## Статья 25 ### Статья 25 **Объединение компаний внутри группы**
1. Государство-член ЕС может разрешить или потребовать, чтобы балансовая стоимость акций в капитале компании, включенной в консолидацию, засчитывалась только в счет соответствующей доли капитала, при условии, что окончательный контроль над компаниями, участвующими в объединении, осуществляется одной и той же стороной до и после объединения и что такой контроль не является переходным. 2. Любая разница, вытекающая из применения [параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-25#p100561) настоящей статьи, добавляется к консолидированным резервам или вычитается из них при необходимости. 3. Применение метода, описанного в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-25#p100561) настоящей статьи, возникшие в связи с этим изменения резерва, а также наименования и местонахождения соответствующих компаний должны быть раскрыты в пояснениях к консолидированной финансовой отчетности.
## Статья 26 ### Статья 26 **Пропорциональная консолидация**
1. Если компания, включенная в консолидацию, управляет другой компанией совместно с одной или несколькими компаниями, не включенными в данную консолидацию, государство-член ЕС может потребовать или разрешить включение указанной компании в консолидированную финансовую отчетность пропорционально правам в его капитале, принадлежащем компании, включенной в консолидацию. 2. [Статья 23(9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100521) и [(10)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100527) и [статья 24](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100530) настоящей Директивы применяются mutatis mutandis к пропорциональной консолидации, указанной в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-26#p100566) настоящей статьи.
## Статья 27 ### Статья 27 **Метод учета по долевому участию связанных предприятий**
1. Если компания, включенная в консолидацию, имеет связанное предприятие, такое связанное предприятие отражается в консолидированном балансе отдельной статьей с соответствующим заголовком. 2. При применении настоящей статьи впервые к связанному предприятию, такое связанное предприятие отражается в консолидированном балансе либо: (a) по балансовой стоимости, рассчитанной в соответствии с правилами оценки, изложенными в [главах 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100180) и [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-9#p100252) настоящей Директивы. Разница между такой стоимостью и суммой, соответствующей пропорциональному отношению капитала и резервов, представленных долями участия в таком связанном предприятии, отражается отдельно в консолидированном балансе или в пояснениях к консолидированной финансовой отчетности. Такая разница рассчитывается на дату первого применения метода; или (b) в сумме, соответствующей пропорциональному отношению капитала и резервов связанного предприятия, представленных долевым участием в таком связанном предприятии. Разница между такой суммой и балансовой стоимостью, рассчитанной согласно правилам оценки, изложенным в [главах 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100180) и [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-9#p100252) настоящей Директивы, раскрывается отдельно в консолидированном балансе или в пояснениях к консолидированной финансовой отчетности. Такая разница рассчитывается на дату первого применения метода. Государство-член ЕС может предписать применение того или иного варианта, предусмотренного [пунктами (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100572) и [(b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100573) настоящего параграфа. В таких случаях в консолидированном балансе или в пояснениях к консолидированной финансовой отчетности следует указать, какой из вариантов используется. Кроме того, в целях [пунктов (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100572) и [(b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100573) настоящего параграфа государство-член ЕС может потребовать или разрешить осуществить расчет разницы по состоянию на дату приобретения акций либо, если приобретение осуществлялось в два или более этапов, по состоянию на дату, когда предприятие стало связанным предприятием. 3. Если активы или пассивы связанного предприятия оценены методами, отличными от примененных для консолидации в соответствии со [статьей 24(11)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100555) настоящей Директивы, то в целях расчета разницы, указанной в [пунктах (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100572) и [(b) параграфа 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100573), их можно переоценить по методам, используемым для консолидации. В случаях если такая переоценка не проводилась, данный факт следует отразить в пояснениях к консолидированной финансовой отчетности. Государство-член ЕС вправе потребовать проведения такой переоценки. 4. Балансовая стоимость, указанная в [пункте (a) параграфа 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100572) настоящей статьи, или сумма, соответствующая пропорциональному отношению капитала и резервов связанного предприятия, указанных в [пункте (b) параграфа 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100573) настоящей статьи, увеличивается или уменьшается на сумму корректировки, имевшей место в течение финансового года в пропорциональном отношении к капиталу и резервам связанного предприятия, представленным такой долей участия; она уменьшается на сумму дивидендов по такой доле участия. 5. Если положительная разница, указанная в [пунктах (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100572) и [(b) параграфа 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100573) настоящей статьи, не может быть отнесена к какой-либо категории активов или пассивов, то она рассматривается согласно нормам, применимым к статье "гудвилл", как указано в [пункте (d) статьи 12(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100283), [первом подпараграфе статьи 12(11)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100289), [пункте (c) статьи 24(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100537) и в [Приложении III](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100986) и [Приложении IV](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101065) к настоящей Директиве. 6. Соотношение прибыли и убытков связанных предприятий, относящихся к долям участия в таких связанных предприятиях, отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках в качестве отдельной статьи под соответствующим заголовком. 7. Исключения, указанные в [статье 24(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100544) настоящей Директивы, применяются в той степени, в которой соответствующие факты известны или могут быть подтверждены. 8. При составлении консолидированной финансовой отчетности связанным предприятием [параграфы 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100570) - [7](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100580) настоящей статьи применяются к капиталу и резервам, отраженным в такой консолидированной финансовой отчетности. 9. Настоящая статья не применяется, если доля участия в капитале связанного предприятия является несущественной.
## Статья 28 ### Статья 28 **Пояснения к консолидированной финансовой отчетности**
1. В дополнение к любой другой информации, обязательной к раскрытию в соответствии с иными положениями настоящей Директивы, пояснения к консолидированной финансовой отчетности должны содержать информацию, указанную в [статьях 16](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100313), [17](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100334) и [18](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-18#p100378). Информация должна быть изложена таким образом, который облегчает оценку финансового состояния компаний, включенных в консолидацию в целом, с учетом существенных корректировок, обусловленных определенными характеристиками консолидированной финансовой отчетности по сравнению с годовой финансовой отчетностью, в том числе: (a) при раскрытии сделок между связанными сторонами не включаются сделки между связанными сторонами, включенными в консолидацию, которые были исключены при консолидации; (b) при раскрытии средней численности работников, нанятых в течение финансового года, отдельно раскрывается средняя численность работников, нанятых пропорционально консолидированными компаниями; и (c) при раскрытии сумм вознаграждений, авансов и кредитов, предоставленных членам административных, управленческих и контролирующих органов, раскрытию подлежат только суммы, предоставленные материнской компанией или ее дочерними компаниями членам административных, управленческих и контролирующих органов материнской компании. 2. В дополнение к информации, предусмотренной [параграфом 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100585) настоящей статьи, пояснения к консолидированной финансовой отчетности содержат следующую информацию: (a) в отношении компаний, включенных в консолидацию: (i) наименования и местонахождения таких компаний, (ii) долю капитала в указанных компаниях, кроме материнской компании, принадлежащую компаниям, включенным в консолидацию, или лицам, действующим от своего имени, но по поручению таких компаний, и (iii) информацию о том, какие из условий, указанных в [статье 22(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100450), [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100460) и [(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100471) вследствие применения [статьи 22(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100463), [(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100464) и [(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100469) настоящей Директивы, сформировали основу для осуществленной консолидации. Однако данное раскрытие можно опустить, если консолидация была осуществлена на основе [пункта (a) статьи 22(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100451) настоящей Директивы и если доля капитала равна доле голосов, находящихся в собственности. Аналогичная информация предоставляется и в отношении компаний, исключенных из консолидации по соображениям их несущественности согласно [пункту (j) статьи 6(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100211) и [статье 23(10)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100527) с разъяснением причин исключения компаний, указанных в [статье 23(9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100521) настоящей Директивы; (b) наименования и местонахождения связанных предприятий, включенных в консолидацию, как описано в [статье 27(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100570) настоящей Директивы, и долю их капитала, принадлежащую компаниям, включенным в консолидацию, или лицам, действующим от своего имени, но по поручению таких компаний; (c) наименования и местонахождения компаний, пропорционально консолидированных в соответствии со [статьей 26](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-26#p100564) настоящей Директивы, факторы, на которых основано совместное управление данными компаниями, и долю их капитала, принадлежащую компаниям, включенным в консолидацию, или лицам, действующим от своего имени, но по поручению таких компаний; и (d) в отношении каждой компании, кроме указанных в [пунктах (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100590), [(b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100595) и [(c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100596) настоящего параграфа, в которых компании, включенные в консолидацию, владеют долей участия самостоятельно либо через лиц, действующих от своего имени, но по поручению таких компаний: (i) наименования и местонахождения таких компаний, (ii) долю капитала, находящегося в собственности, (iii) размер капитала и резервов, а также прибыли или убытков за последний финансовый год соответствующей компании, за который была принята финансовая отчетность. Информацию о капитале и резервах, а также о прибыли или убытках можно опустить, если соответствующая компания не публикует баланс. 3. С разрешения государств-членов ЕС информация, требуемая в соответствии с [пунктами (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100590) - [(d) параграфа 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100597) настоящей статьи, может принимать форму отчета, направляемого в соответствии со статьей 3(3) Директивы 2009/101/ЕС. Направление такого отчета раскрывается в пояснениях к консолидированной финансовой отчетности. Кроме того, государства-члены ЕС могут разрешить опускать такую информацию, когда в силу ее характера ее раскрытие может нанести серьезный ущерб какой-либо компании, к которой она относится. Государства-члены ЕС могут поставить такое опущение в зависимость от разрешения административных или судебных органов. В пояснениях к консолидированной финансовой отчетности следует раскрывать факт опущения такой информации.
## Статья 29 ### Статья 29 **Консолидированный управленческий отчет**
1. В дополнение к информации, обязательной к раскрытию в соответствии с иными положениями настоящей Директивы, консолидированный управленческий отчет должен содержать как минимум информацию, требуемую [статьями 19](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100386) и [20](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100421) настоящей Директивы, с учетом существенных корректировок, вытекающих из определенных характеристик консолидированного управленческого отчета по сравнению с управленческим отчетом. Информация должна быть изложена таким образом, который облегчает оценку финансового состояния компаний, включенных в консолидацию в целом. 2. К информации, требуемой [статьями 19](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100386) и [20](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100421) настоящей Директивы, применяются следующие корректировки: (a) при отражении в отчете подробностей о приобретенных собственных акциях в консолидированном управленческом отчете должны быть указаны количество и номинальная стоимость или, при отсутствии номинальной стоимости, учетная стоимость всех акций материнской компании, принадлежащих данной материнской компании, ее дочерним компаниям или лицу, действующему от своего имени, но по поручению таких компаний. Государство-член ЕС может разрешить раскрытие этих сведений в пояснениях к консолидированной финансовой отчетности или потребовать их раскрытия; (b) при отражении в отчете систем внутреннего контроля и управления рисками отчет о корпоративном управлении должен содержать основные признаки систем внутреннего контроля и управления рисками на предприятиях, включенных в консолидацию в целом. 3. Если в дополнение к управленческому отчету необходимо составление консолидированного управленческого отчета, они могут быть представлены в виде единого отчета.
**Консолидированная отчетность по устойчивому развитию**
1. Материнские предприятия крупной группы, указанной в [Статье 3(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100169), должны включать в консолидированный управленческий отчет информацию, необходимую для понимания влияния группы на вопросы устойчивого развития, и информацию, необходимую для понимания того, как вопросы устойчивого развития влияют на развитие, функционирование и положение группы. Информация, указанная в первом подпараграфе, должна быть четко идентифицирована в консолидированном управленческом отчете в качестве специального раздела консолидированного управленческого отчета. 2. Информация, указанная в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100612), должна содержать: (a) краткое описание бизнес-модели и стратегии группы, включая: (i) устойчивость бизнес-модели и стратегии группы по отношению к рискам, связанным с вопросами устойчивого развития; (ii) возможности для группы, связанные с вопросами устойчивого развития; (iii) планы группы, включая действия по реализации и соответствующие финансовые и инвестиционные планы, для обеспечения того, чтобы ее бизнес-модель и стратегия были совместимы с переходом к устойчивой экономике и с ограничением глобального потепления до 1,5 °C в соответствии с Парижским [соглашением](https://bukva.ai/docs/parizhskoe-soglashenie/statya-1) и целью достижения климатической нейтральности к 2050 году, установленной Регламентом (ЕС) 2021/1119, и в соответствующих случаях подверженность группы деятельности, связанной с углем, нефтью и газом; (iv) каким образом бизнес-модель и стратегия группы учитывают интересы заинтересованных сторон группы и влияние группы на вопросы устойчивого развития; (v) как была реализована стратегия группы в отношении вопросов устойчивого развития; (b) описание привязанных к срокам целевых показателей, связанных с вопросами устойчивого развития, установленных группой, включая при необходимости целевые показатели абсолютного сокращения выбросов парниковых газов по крайней мере на 2030 и 2050 годы, описание прогресса, достигнутого группой в достижении этих целевых показателей, и заявление о том, являются ли цели группы, связанные с факторами окружающей среды, основанными на убедительных научных доказательствах; (c) описание роли административных, управленческих и надзорных органов в вопросах устойчивого развития, а также их экспертных знаний и навыков в связи с выполнением этой роли или доступа указанных органов к таким экспертным знаниям и навыкам; (d) описание политики группы в отношении вопросов устойчивого развития; (e) информацию о существовании схем стимулирования, связанных с вопросами устойчивого развития, которые предлагаются членам административных, управленческих и надзорных органов; (f) описание: (i) процедуры должной осмотрительности, осуществляемой группой в отношении вопросов устойчивого развития, и, если это применимо, в соответствии с требованиями Союза к предприятиям о проведении процедуры должной осмотрительности; (ii) основных фактических или потенциальных неблагоприятных воздействий, связанных с собственной деятельностью группы и с ее цепочкой создания стоимости, включая ее товары и услуги, ее деловые отношения и систему поставок, действия, предпринятые для выявления и мониторинга данных воздействий, и другие неблагоприятные воздействия, которые материнская компания обязана идентифицировать в соответствии с другими требованиями Союза к проведению процедуры должной осмотрительности; (iii) любых действий, предпринятых группой для предотвращения, смягчения, исправления или прекращения фактических или потенциальных неблагоприятных воздействий, и результат таких действий; (g) описание основных рисков для группы, связанных с вопросами устойчивого развития, включая основные зависимости группы от этих вопросов, и то, как группа управляет этими рисками; (h) показатели, относящиеся к раскрытию информации, указанной в [пунктах (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104433) - [(g)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104447). Материнские компании должны сообщать о процедуре, проведенной для идентификации информации, которую они включили в консолидированный управленческий отчет в соответствии с [параграфом 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100612) настоящей Статьи. Информация, перечисленная в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100622) настоящего параграфа, должна включать в себя информацию, относящуюся к краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным временным горизонтам в зависимости от обстоятельств. 3. Когда это применимо, информация, указанная в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100612) и [2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100622), должна содержать информацию о собственной деятельности группы и о ее цепочке создания стоимости, включая ее товары и услуги, ее деловые отношения и ее систему поставок. В течение первых трех лет применения мер, которые должны быть приняты государствами-членами ЕС в соответствии со Статьей 5(2) Директивы (ЕС) 2022/2464, и если доступна не вся необходимая информация о ее производственно-сбытовой цепочке, материнская компания должна описать усилия, предпринятые для получения необходимой информации о своей цепочке создания стоимости, причинах, по которым не вся необходимая информация может быть получена, и ее планах по получению необходимой информации в будущем. Если это применимо, информация, указанная в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100612) и [2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100622), должна также включать в себя ссылки и дополнительные пояснения к прочей информации, включенной в консолидированный управленческий отчет в соответствии со [Статьей 29](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100603) настоящей Директивы, и суммам, указанным в консолидированной финансовой отчетности. Государства-члены ЕС вправе разрешить не указывать информацию, относящуюся к предстоящим событиям или вопросам в ходе переговоров, в исключительных случаях, когда по должным образом обоснованному заключению членов административных, управленческих и надзорных органов, действующих в рамках полномочий, возложенных на них национальным законодательством, и несущих коллективную ответственность за это заключение, раскрытие такой информации нанесло бы серьезный ущерб коммерческому положению группы, при условии, что такое разрешение не препятствует справедливому и сбалансированному пониманию развития, функционирования и положения группы, и влияния его деятельности. 4. В тех случаях, когда отчитывающееся предприятие выявляет существенные различия между рисками или воздействиями группы и рисками или воздействиями одной или нескольких своих дочерних компаний, предприятие должно обеспечить адекватное понимание, соответственно, рисков и воздействий соответствующих дочерней компании или дочерних компаний. Предприятия должны указать, какие дочерние компании, включенные в консолидацию, освобождены от годовой или консолидированной отчетности по устойчивому развитию в соответствии со [Статьями 19a(9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p104415) или [29a(8)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104454) соответственно. 5. Материнские компании должны сообщать информацию, указанную в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100612) - [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100623) настоящей Статьи, в соответствии со стандартами отчетности в области устойчивого развития, принятыми в соответствии со [Статьей 29b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104469). 6. Руководство материнской компании должно проинформировать представителей работников на соответствующем уровне и обсудить с ними соответствующую информацию и способы получения и проверки информации об устойчивом развитии. Заключение представителей работников должно быть доведено, если это применимо, до сведения соответствующих административных, управленческих или надзорных органов. 7. Материнская компания, которая выполняет требования, изложенные в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100612) - [5](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100628) настоящей Статьи, считается выполнившей требования, изложенные в [третьем подпараграфе Статьи 19(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100390) и [Статье 19a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100401). 8. При соблюдении условий, изложенных во втором подпараграфе настоящего параграфа, материнская компания, являющаяся дочерней компанией, освобождается от обязанностей, изложенных в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100612) - [5](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100628) настоящей Статьи ("освобожденная материнская компания"), если такая материнская компания и ее дочерние компании включены в консолидированный управленческий отчет другого предприятия, составленный в соответствии со [Статьей 29](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100603) и настоящей Статьей. Материнская компания, являющаяся дочерней компанией материнской компании, учрежденной в третьей стране, также освобождается от обязательств, изложенных в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100612) - [5](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100628) настоящей статьи, если такая материнская компания и ее дочерние компании включены в консолидированную отчетность по устойчивому развитию материнской компании, учрежденной в третьей стране, если эта консолидированная отчетность по устойчивому развитию составляется в соответствии со стандартами отчетности по устойчивому развитию, принятыми в соответствии со [Статьей 29b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104469), или способом, эквивалентным этим стандартам отчетности в области устойчивого развития по определению в соответствии с имплементационным актом об эквивалентности стандартов отчетности в области устойчивого развития, принятым в соответствии с [третьим подпараграфом Статьи 23(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-2004109ec/statya-23#p100378) Директивы 2004/109/EC. Исключение, предусмотренное в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104454), должно соответствовать следующим условиям: (a) управленческий отчет освобожденной материнской компании содержит всю следующую информацию: (i) название и местонахождение материнской компании, которая представляет информацию на уровне группы в соответствии с настоящей Статьей или способом, эквивалентным стандартам отчетности в области устойчивого развития, принятым в соответствии со [Статьей 29b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104469) настоящей Директивы по определению в соответствии с имплементационным актом об эквивалентности стандартов отчетности в области устойчивого развития, принятых в соответствии с [третьим подпараграфом Статьи 23(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-2004109ec/statya-23#p100378) Директивы 2004/109/EC; (ii) веб-ссылки на консолидированный управленческий отчет материнской компании или, если это применимо, на консолидированную отчетность об устойчивом развитии материнской компании, указанной в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104454) настоящего параграфа, и на заключение об обеспечении уверенности, указанное в [пункте (aa) второго подпункта Статьи 34(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p104544) настоящей Директивы или на заключение об обеспечении уверенности, указанное в [пункте (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104460) настоящего подпараграфа; (iii) информацию о том, что материнская компания освобождена от обязанностей, изложенных в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100612) - [5](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100628) настоящей Статьи; (b) если материнская компания учреждена в третьей стране, его консолидированная отчетность в области устойчивого развития и заключение об обеспечении уверенности, выданные одним или несколькими лицами или фирмами, авторизованными давать заключение об обеспечении уверенности отчетности в области устойчивого развития в соответствии с национальным законодательством, регулирующим деятельность материнской компании, публикуются в соответствии со [Статьей 30](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100631) и в соответствии с законодательством государства-члена ЕС, которым регулируется деятельность освобожденной материнской компании; (c) если материнская компания учреждена в третьей стране, раскрытие информации, предусмотренное Статьей 8 Регламента (ЕС) 2020/852, охватывающее деятельность, осуществляемую дочерней компанией, учрежденной в Союзе и освобожденной от отчетности по устойчивому развитию на основании [Статьи 19a(9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p104415) настоящей Директивы, должно быть включено в управленческий отчет освобожденной материнской компании или в консолидированную отчетность по устойчивому развитию, подготовленную материнской компанией, учрежденной в третьей стране. Государство-член ЕС, национальным законодательством которого регулируется деятельность освобожденной материнской компании, вправе потребовать, чтобы консолидированный управленческий отчет или, если это применимо, консолидированный отчет об устойчивом развитии материнской компании был опубликован на языке, который принимает это государство-член ЕС, и чтобы был представлен любой необходимый перевод на такой язык. Любой перевод, который не был заверен, должен содержать заявление на этот счет. Материнские компании, которые освобождены от подготовки управленческого отчета в соответствии со [Статьей 37](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-37#p100724), не обязаны предоставлять информацию, указанную в [пунктах (a)(i)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104457) - [(a)(iii) второго подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104459) настоящего параграфа, при условии, что такие компании публикуют консолидированный управленческий отчет в соответствии со [Статьей 37](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-37#p100724). Для целей [первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104454) настоящего параграфа и если применяется Статья 10 Регламента (ЕС) 575/2013, кредитные организации, указанные в [пункте (b) первого подпараграфа Статьи 1(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100104) настоящей Директивы, которые постоянно связаны с центральным органом, который осуществляет надзор за ними на условиях, изложенных в Статье 10 Регламента (ЕС) 575/2013, должны рассматриваться как дочерние компании этого центрального органа. Для целей первого подпараграфа настоящего параграфа страховые организации, указанные в [пункте (a) первого подпараграфа Статьи 1(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100103) настоящей Директивы, которые являются частью группы на основе финансовых отношений, указанных в [пункте (c)(ii) Статьи 212(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-2009138es/statya-212#p102268) Директивы 2009/138/EC, и которые подлежат групповому надзору в соответствии с [пунктами (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-2009138es/statya-213#p102286) - [(c) Статьи 213(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-2009138es/statya-213#p102288) указанной Директивы, должны рассматриваться как дочерние компании материнской компании этой группы. 9. Исключение, изложенное в [параграфе 8](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104454), также применяется к организациям публичного интереса, на которые распространяются требования настоящей Статьи, за исключением крупных предприятий, которые являются организациями публичного интереса по определению в [пункте (a) пункта (1) Статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100112) настоящей Директивы.
**Стандарты отчетности в области устойчивого развития**
1. Европейская Комиссия должна принять делегированные акты в соответствии со [Статьей 49](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p100837), дополняющие настоящую Директиву, для обеспечения стандартов отчетности в области устойчивого развития. В данных стандартах отчетности в области устойчивого развития должна быть указана информация, которую предприятия должны представлять в соответствии со [Статьями 19a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100401) и [29a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100610), и, если это уместно, должна быть указана структура, которая будет использоваться для представления этой информации. В делегированных актах, указанных в первом подпараграфе настоящего параграфа, Европейская Комиссия должна не позднее 30 июня 2023 г. указать информацию, которую предприятия должны сообщать в соответствии со [Статьей 19a(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100403) и [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100413) и [Статьей 29a(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100612) и [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100622) соответственно, которая должна по меньшей мере включить в себя информацию, которая необходима участникам финансового рынка, на которых распространяются обязанности по раскрытию информации, предусмотренные Регламентом (ЕС) 2019/2088, для выполнения указанных обязанностей. В делегированных актах, указанных в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104471), Европейская Комиссия должна не позднее 30 июня 2024 г. указать: (i) дополнительную информацию, которую предприятия должны сообщать в отношении вопросов устойчивого развития и областей отчетности, перечисленных в [Статье 19a(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100413), когда это необходимо; (ii) информацию, которую предприятия должны сообщать, являющуюся специфичной для сектора, в котором они функционируют. Требования к отчетности, изложенные в делегированных актах, указанных в первом подпараграфе, вступают в силу не ранее чем через четыре месяца после их принятия Европейской Комиссией. При принятии делегированных актов для уточнения информации, требуемой в соответствии с [пунктом (ii) третьего подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104475), Европейская Комиссия должна уделять особое внимание масштабу рисков и воздействий, связанных с вопросами устойчивости, для каждого сектора, принимая во внимание тот факт, что риски и воздействия выше для некоторых секторов, чем для других. Европейская Комиссия должна не реже одного раза каждые три года после даты начала их применения, осуществлять пересмотр делегированных актов, принятых в соответствии с настоящей Статьей, принимая во внимание технические рекомендации Европейской консультативной группы по финансовой отчетности (EFRAG), и при необходимости должна вносить изменения в такие делегированные акты с учетом соответствующих изменений, включая изменения в отношении международных стандартов. Европейская Комиссия должна не реже одного раза в год проводить консультации с Европейским Парламентом и проводить совместные консультации с Группой экспертов государств-членов ЕС по устойчивому финансированию, указанной в Статье 24 Регламента (ЕС) 2020/852, и Комитетом по регулированию бухгалтерского учета, указанным в [Статье 6](https://bukva.ai/docs/reglament-16062002/statya-6#p100076) Регламента (ЕС) 1606/2002, по программе работы EFRAG в отношении разработки стандартов отчетности в области устойчивого развития. 2. Стандарты отчетности в области устойчивого развития должны обеспечивать качество сообщаемой информации, требуя, чтобы она была понятной, актуальной, поддающейся проверке, сопоставимой и представленной достоверным образом. Стандарты отчетности в области устойчивого развития должны избегать наложения непропорционального административного бремени на предприятия, в том числе путем учета, в максимально возможной степени, работы глобальных инициатив по установлению стандартов отчетности в области устойчивого развития, как того требует [пункт (a) параграфа 5](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104503). Стандарты отчетности в области устойчивого развития должны, принимая во внимание предмет конкретного стандарта отчетности в области устойчивого развития: (a) указывать на информацию, которую предприятия должны раскрывать о следующих факторах окружающей среды: (i) смягчение последствий изменения климата, в том числе в отношении Охвата 1, Охвата 2 и, если это уместно, Охвата 3 выбросов парниковых газов; (ii) адаптация к изменению климата; (iii) водные и морские ресурсы; (iv) использование ресурсов и экономика замкнутого цикла; (v) загрязнение; vi) биоразнообразие и экосистемы; (b) указывать на информацию, которую предприятия должны раскрывать о следующих социальных факторах и факторах в области прав человека: (i) равное обращение и возможности для всех, включая гендерное равенство и равную оплату за труд равной ценности, профессиональную подготовку и повышение квалификации, трудоустройство и интеграцию инвалидов, меры по борьбе с насилием и домогательствами на рабочем месте и разнообразие; (ii) условия труда, включая гарантированную занятость, рабочее время, адекватную заработную плату, социальный диалог, свободу ассоциации, существование рабочих советов, ведение коллективных переговоров, включая долю работников, на которых распространяются коллективные соглашения, права работников на информацию, консультации и участие, баланс между работой и личной жизнью, а также здоровье и безопасность; (iii) соблюдение прав человека, основных свобод, демократических принципов и стандартов, установленных в Международном [Билле](https://bukva.ai/docs/fakultativnyy-protokol-k-mezhdunarodnomu-paktu-oon-organizatsiya-obedinennyh/statya-1) о правах человека и других основных конвенциях ООН по правам человека, включая [Конвенцию](https://bukva.ai/docs/konventsiya-o-pravah-invalidov/statya-1) ООН о правах инвалидов, [Декларацию](https://bukva.ai/docs/rezolyutsiya-61295#p100011) ООН о правах коренных народов, [Декларацию](https://bukva.ai/docs/deklaratsiya-mezhdunarodnoy-organizatsii-truda-mot-mezhdunarodnaya) Международной организации труда об основополагающих принципах и правах в сфере труда, и основополагающих [конвенциях](https://bukva.ai/docs/konventsiya-182/statya-1) Международной организации труда, Европейской [конвенции](https://bukva.ai/docs/konventsiya-5-se-sovet-evropy-2/statya-1) о защите прав человека и основных свобод, Европейской социальной [хартии](https://bukva.ai/docs/hartiya-35/statya-1) и [Хартии](https://bukva.ai/docs/hartiya-2007s-30301/statya-1) Европейского Союза об основных правах; (c) указывать информацию, которую предприятия должны раскрывать о следующих факторах управления: (i) роль административных, управленческих и надзорных органов предприятия в вопросах устойчивого развития и их состав, а также их опыт и навыки в связи с выполнением этой роли или доступ, который такие органы имеют к таким знаниям и навыкам; (ii) основные характеристики систем внутреннего контроля и управления рисками предприятия в отношении отчетности по устойчивому развитию и процесса принятия решений; (iii) деловая этика и корпоративная культура, включая борьбу с коррупцией и взяточничеством, защиту лиц, сообщающих о нарушениях законодательства Союза, и благополучие животных; (iv) деятельность и обязательства предприятия, связанные с оказанием его политического влияния, включая его лоббистскую деятельность; (v) управление и качество взаимоотношений с клиентами, поставщиками и сообществами, затронутыми деятельностью предприятия, включая практику оплаты, особенно в отношении несвоевременных платежей малым и средним предприятиям. 3. Стандарты отчетности в области устойчивого развития должны определять прогнозную, ретроспективную, качественную и количественную информацию, в зависимости от обстоятельств, подлежащую представлению предприятиями. 4. Стандарты отчетности в области устойчивого развития должны учитывать трудности, с которыми предприятия могут столкнуться при сборе информации от участников по всей цепочке создания стоимости, особенно от тех, на кого не распространяются требования к отчетности в области устойчивого развития, изложенные в [Статьях 19a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100401) или 29a, от поставщиков на развивающихся рынках и в странах с развивающейся экономикой. Стандарты отчетности в области устойчивого развития должны предусматривать раскрытие информации о цепочках создания стоимости, пропорциональной и релевантной возможностям и характеристикам предприятий в цепочках создания стоимости, а также масштабу и сложности их деятельности, особенно деятельности предприятий, на которые не распространяются требования к отчетности в области устойчивого развития, изложенные в [Статьях 19a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100401) или [29a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100610). Стандарты отчетности в области устойчивого развития не могут предусматривать раскрытие информации, которая потребовала бы от предприятий получать информацию от малых и средних предприятий в их цепочке создания стоимости, объем которой превышает объем информации, подлежащей раскрытию в соответствии со стандартами отчетности в области устойчивого развития для малых и средних предприятий, указанными в [Статье 29c](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104525). Первый подпараграф действует без ущерба для требований Союза к предприятиям по осуществлению процесса должной осмотрительности. 5. При принятии делегированных актов в соответствии с [параграфом 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104471) Европейская Комиссия должна в максимально возможной степени учитывать: (a) работу в рамках глобальных инициатив по установлению стандартов отчетности в области устойчивого развития и существующих стандартов и рамок для учета природного капитала и парниковых газов, ответственного ведения бизнеса, корпоративной социальной ответственности и устойчивого развития; (b) информацию, необходимую участникам финансового рынка для выполнения их обязанностей по раскрытию информации, изложенных в Регламенте (ЕС) 2019/2088 и делегированных актах, принятых в соответствии с указанным Регламентом; (c) критерии, индикаторы и методологии, изложенные в делегированных актах, принятых в соответствии с Регламентом (ЕС) 2020/852, включая технические критерии отбора, установленные в соответствии со Статьей 10(3), Статьей 11(3), Статьей 12(2), Статьей 13(2), Статьей 14(2) и Статьей 15(2) указанного Регламента и требованиями к отчетности, изложенными в делегированном акте, принятом в соответствии со Статьей 8 указанного Регламента; (d) требования к раскрытию информации, применимые к администраторам контрольных показателей, в заявлении о контрольных показателях и в методологии контрольных показателей, а также минимальные стандарты для построения контрольных показателей ЕС в области изменения климата и согласованных с Парижским соглашением контрольных показателей ЕС в соответствии с Делегированными Регламентами (ЕС) 2020/1816 <*>, (ЕС) 2020/1817 <**> и (ЕС) 2020/1818 <***> Европейской Комиссии; --- <*> Делегированный Регламент (ЕС) 2020/1816 Европейской Комиссии от 17 июля 2020 г. о дополнении Регламента (ЕС) 2016/1011 Европейского Парламента и Совета ЕС в отношении разъяснения в заявлении о контрольных показателях того, как экологические, социальные факторы и факторы управления отражаются в каждом предоставленном и опубликованном контрольном показателе (ОЖ N L 406, 3.12.2020, стр. 1). <**> Делегированный Регламент (ЕС) 2020/1817 Европейской Комиссии от 17 июля 2020 г. о дополнении Регламента (ЕС) 2016/1011 Европейского Парламента и Совета ЕС в отношении минимального содержания объяснения того, как экологические, социальные факторы и факторы управления отражаются в методологии контрольного показателя (ОЖ N L 406, 3.12.2020, стр. 12). <***> Делегированный Регламент (ЕС) 2020/1818 Европейской Комиссии от 17 июля 2020 г. о дополнении Регламента (ЕС) 2016/1011 Европейского Парламента и Совета ЕС в отношении минимальных стандартов для контрольных показателей ЕС в области изменения климата, согласованных с контрольными показателями ЕС, указанными в Парижском соглашении (ОЖ N L 406, 3.12.2020, стр. 17). (e) раскрытие информации, указанной в имплементационных актах, принятых в соответствии со Статьей 434a Регламента (ЕС) 575/2013; (f) Рекомендацию 2013/179/ЕС <*> Европейской Комиссии; --- <*> Рекомендация 2013/179/ЕС Европейской Комиссии от 9 апреля 2013 г. об использовании общих методов для измерения и информирования об экологических показателях жизненного цикла продуктов и организаций (ОЖ N L 124, 4.5.2013, стр. 1). (g) [Директиву](https://bukva.ai/docs/direktiva-200387es/statya-1) 2003/87/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС <*>; --- <*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-200387es/statya-1) 2003/87/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 13 октября 2003 г. об учреждении системы торговли квотами на выброс парниковых газов в Союзе и об изменении Директивы 96/61/ЕС Совета ЕС (ОЖ N L 275, 25.10.2003, стр. 32). (h) Регламент (ЕС) 2021/1119; (i) [Регламент](https://bukva.ai/docs/reglament-12212009/statya-1) (ЕС) 1221/2009 Европейского Парламента и Совета ЕС <*>; --- <*> [Регламент](https://bukva.ai/docs/reglament-12212009/statya-1) Европейского Парламента и Совета ЕС 1221/2009 от 25 ноября 2009 г. о добровольном участии организаций в системе эко-менеджмента и аудита Сообщества (EMAS) и об отмене Регламента (EC) 761/2001 и Решений 2001/681/EC и 2006/193/EC Европейской Комиссии (ОЖ N L 342, 22.12.2009, стр. 1). (j) Директиву (ЕС) 2019/1937 Европейского Парламента и Совета ЕС <*>. --- <*> Директива Европейского Парламента и Совета ЕС 2019/1937 от 23 октября 2019 г. о защите лиц, сообщающих о нарушениях законодательства Союза (ОЖ N L 305, 26.11.2019, стр. 17).
**Стандарты отчетности по устойчивому развитию для малых**
**и средних предприятий**
1. Европейская Комиссия должна не позднее 30 июня 2024 г. принять делегированные акты в соответствии со [Статьей 49](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p100837), дополняющие настоящую Директиву в части обеспечения стандартов отчетности в области устойчивого развития, пропорциональных и соответствующих возможностям и характеристикам малых и средних предприятий, а также масштабу и сложности их деятельности. Данные стандарты отчетности в области устойчивого развития должны определять для малых и средних предприятий, указанных в [пункте (1)(a) Статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100112), информацию, которая подлежит представлению в соответствии со [Статьей 19a(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100420). Требования к отчетности, изложенные в делегированных актах, указанных в первом абзаце, вступают в силу не ранее чем через четыре месяца после их принятия Европейской Комиссией. 2. Стандарты отчетности в области устойчивого развития для малых и средних предприятий должны учитывать критерии, изложенные в [Статье 29b(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104480) - [(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104502). В них также должно быть указано, насколько это возможно, в каком виде должна представляться указанная информация. 3. Европейская Комиссия должна не реже чем каждые три года после даты начала их применения, осуществлять пересмотр делегированных актов, принятых в соответствии с настоящей Статьей, принимая во внимание технические рекомендации EFRAG и при необходимости вносить поправки в такие делегированные акты, чтобы учесть соответствующие изменения, включая те, которые касаются международных стандартов.
**Единый формат электронной отчетности**
1. Предприятия, подпадающие под действие требований [Статьи 19a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100401) настоящей Директивы, должны готовить свой управленческий отчет в формате электронной отчетности, указанном в Статье 3 Делегированного Регламента (ЕС) 2019/815 <*> Европейской Комиссии, и должны оформлять свою отчетность по устойчивому развитию, включая раскрытие информации, предусмотренное в Статье 8 Регламента (ЕС) 2020/852, в соответствии с форматом электронной отчетности, изложенным в указанном Делегированном Регламенте. --- <*> Делегированный Регламент (ЕС) 2019/815 Европейской Комиссии от 17 декабря 2018 г. о дополнении Директивы 2004/109/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС в отношении регулятивных технических стандартов по спецификации единого формата электронной отчетности (ОЖ N L 143, 29.5.2019, стр. 1). 2. Материнские компании, подпадающие под действие требований [Статьи 29a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100610), должны готовить свой консолидированный управленческий отчет в формате электронной отчетности, указанном в Статье 3 Делегированного Регламента (ЕС) 2019/815, и должны оформлять свою отчетность по устойчивому развитию, включая раскрытие информации, предусмотренное в Статье 8 Регламента (ЕС) 2020/852, в соответствии с форматом электронной отчетности, изложенном в указанном Делегированном Регламенте.
## Статья 30 ### Статья 29a ### Глава 6a. СТАНДАРТЫ ОТЧЕТНОСТИ В ОБЛАСТИ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ ### Статья 29b ### Статья 29c ### Глава 6b. ЕДИНЫЙ ФОРМАТ ЭЛЕКТРОННОЙ ОТЧЕТНОСТИ ### Статья 29d ### Глава 7. ПУБЛИКАЦИЯ ### Статья 30 **Общие требования к публикации**
1. Государства-члены ЕС обеспечивают опубликование компаниями в разумный срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты, должным образом утвержденной годовой финансовой отчетности и управленческого отчета в формате электронной отчетности, указанном в [Статье 29d](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104533) настоящей Директивы, если это применимо, а также заключение и отчет внешнего аудитора или аудиторской фирмы, указанных в [Статье 34](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p100668) настоящей Директивы, как предусмотрено законодательством каждого государства-члена ЕС, в соответствии с [Главой 3 Раздела 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-20171132/statya-12#p100233) Директивы (ЕС) 2017/1132 от 14 июня 2017 г. Европейского Парламента и Совета ЕС <*>. --- <*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-20171132/statya-1) (ЕС) 2017/1132 Европейского Парламента и Совета Европейского Союза от 14 июня 2017 г. о некоторых аспектах корпоративного права (ОЖ N L 169, 30.6.2017, стр. 46). Государства-члены ЕС вправе потребовать от предприятий, подпадающих под действие [Статей 19a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100401) и [29a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100610), бесплатно размещать управленческий отчет для общественности на своем веб-сайте. Если у предприятия нет веб-сайта, государства-члены ЕС могут потребовать, чтобы предприятие предоставляло письменную копию своего управленческого отчета по запросу. Если имеется заключение независимой службы обеспечения уверенности, указанное в [пункте (aa) второго подпараграфа Статьи 34(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p104544), данное заключение должно быть опубликовано вместе с документами, указанными в первом подпараграфе настоящего параграфа. Однако государство-член ЕС может освободить компанию от обязанности по публикации управленческого отчета, если копию всего отчета или его части можно легко получить по запросу по цене, не превышающей административных затрат на ее изготовление. Исключение, предусмотренное в четвертом подпараграфе настоящего пункта, не применяется к предприятиям, на которые распространяются требования к отчетности в области устойчивого развития, изложенные в [Статьях 19a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100401) и [29a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100610). 2. В следующих случаях государство-член ЕС может освободить компании, указанные в [Приложении II](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100928) к настоящей Директиве, к которым применяются координационные меры, предусмотренные настоящей Директивой, в силу [пункта (b) статьи 1(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100104), от обязательства по публикации финансовой отчетности согласно статье 3 Директивы 2009/101/ЕС при условии, что такая отчетность доступна для ознакомления в головном офисе компании: (a) все участники соответствующей компании, имеющие неограниченную ответственность, являются компаниями, указанными в [Приложении I](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100870) к настоящей Директиве, деятельность которых регулируется законодательством других государств-членов ЕС, отличными от государства-члена ЕС, законодательством которого регулируется деятельность соответствующей компании, и ни одна из таких компаний не публикует финансовую отчетность соответствующей компании со своей собственной финансовой отчетностью; (b) все участники соответствующей компании, имеющие неограниченную ответственность, являются компаниями, деятельность которых не регулируется законодательством государства-члена ЕС, но которые имеют организационно-правовую форму, сопоставимую с формами, указанными в Директиве 2009/101/ЕС. Копии финансовой отчетности должны быть доступны по запросу. Цена такой копии не может превышать административных затрат на ее изготовление. 3. [Параграф 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100633) настоящей статьи применяется в отношении консолидированной финансовой отчетности и консолидированных управленческих отчетов. Если компания, составляющая консолидированную финансовую отчетность, относится к одному из типов компаний, перечисленных в [Приложении II](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100928) к настоящей Директиве, и если национальное законодательство ее государства-члена ЕС не требует публикации документов, указанных в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100633) настоящей статьи, таким же образом, как указано в статье 3 Директивы 2009/101/ЕС, такая компания должна как минимум обеспечить доступ к указанным документам для ознакомления в своем головном офисе. Копия документов выдается по запросу. Цена такой копии не должна превышать административных затрат на ее изготовление.
## Статья 31 ### Статья 31 **Упрощения для малых и средних предприятий**
1. Государства-члены ЕС могут освободить малые предприятия от обязательства публиковать свои отчеты о прибылях и убытках, а также управленческие отчеты. 2. Государства-члены ЕС могут разрешить средним предприятиям публиковать: (a) сокращенные балансы, отражая лишь статьи, пронумерованные буквами и римскими цифрами в [Приложениях III](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100986) и [IV](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101065) к настоящей Директиве, отдельно раскрывая в балансе или в пояснениях к финансовой отчетности: (i) [C (I) (3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100999), [C (II) (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101002), [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101003), [(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101004) и [(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101005), [C (III) (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101007), [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101008), [(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101009) и [(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101010), [D (II) (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101022), [(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101023) и [(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101026) и [D (III) (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101028) и [(2) в разделе](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101029) "Активы" и [C, (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101053), [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101054), [(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101058), [(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101059) и [(9) в разделе](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101061) "Капитал, резервы и пассивы" в Приложении III к настоящей Директиве, (ii) [C (I) (3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101077), [C (II) (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101080), [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101081), [(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101082) и [(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101083), [C (III) (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101085), [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101086), [(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101087) и [(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101088), [D (II) (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101100), [(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101101) и [(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101104), [D (III) (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101106) и [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101107), [F (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101113), [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101114), [(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101118), [(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101119) и [(9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101121) и [(I) (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101126), [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101127), [(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101131), [(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101132) и [(9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101134) в Приложении IV к настоящей Директиве, (iii) информацию, предусмотренную в скобках [пункта D (II) раздела](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101019) "Активы" и пункта C раздела "Капитал, резервы и пассивы" в Приложении III к настоящей Директиве, в виде общей суммы для всех соответствующих позиций и отдельно для [D (II) (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101022) и [(3) раздела](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101023) "Активы" и [C (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101053), [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101054), [(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101058), [(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101059) и [(9) раздела](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101061) "Капитал, резервы и пассивы", (iv) информацию, предусмотренную в скобках [пункта D (II)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101097) в Приложении IV к настоящей Директиве, в виде общей суммы для всех соответствующих позиций и отдельно для [D (II) (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101100) и [(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101101); (b) сокращенные пояснения к финансовой отчетности без информации, предусмотренной в [пунктах (f)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100355) и [(j) статьи 17(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100360) настоящей Директивы. Настоящий параграф действует без ущерба действию [статьи 30(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100633) настоящей Директивы в той степени, в которой указанная [статья](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100631) относится к отчету о прибылях и убытках, управленческому отчету и заключению внешнего аудитора или аудиторской фирмы.
## Статья 32 ### Статья 32 **Иные требования к публикации**
1. При публикации финансовой отчетности и управленческого отчета в полном объеме они должны быть изложены в форме и редакции, на основании которых внешний аудитор или аудиторская фирма составили свое заключение. Они должны сопровождаться полным текстом аудиторского отчета. 2. Если годовая финансовая отчетность публикуется не в полном объеме, то в сокращенной версии такой финансовой отчетности, которая не должна сопровождаться аудиторским отчетом следует: (a) указать, что опубликованная версия является сокращенной; (b) сделать ссылку на реестр, в который была направлена финансовая отчетность согласно статье 3 Директивы 2009/101/ЕС, или, если финансовая отчетность еще не представлена, указать на это; (c) раскрывать информацию о вынесении аудиторского заключения без оговорок, с оговорками или отрицательного заключения либо о невозможности вынесения заключения внешним аудитором или аудиторской фирмой; (d) раскрывать информацию о наличии в аудиторском отчете ссылки на какие-либо вопросы, на которых внешний аудитор или аудиторская фирма акцентировали внимание без внесения оговорок в аудиторское заключение.
## Статья 33 ### Статья 33 **Ответственность за составление и публикацию**
**финансовой отчетности и управленческого отчета**
1. Государства-члены ЕС гарантируют, что члены административного, управленческого и контролирующего органов компании, действующие в пределах компетенции, которой они наделены национальным законодательством, несут коллективную ответственность за обеспечение того, что следующая документация составляется и публикуется в соответствии с требованиями настоящей Директивы и в соответствующих случаях с международными стандартами бухгалтерского учета, принятыми в соответствии с [Регламентом](https://bukva.ai/docs/reglament-16062002/statya-1) (ЕС) 1606/2002, Делегированным Регламентом (ЕС) 2019/815, со стандартами отчетности в области устойчивого развития, указанными в [Статье 29b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104469) или [Статье 29c](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104525) настоящей Директивы, и с требованиями [Статьи 29d](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104533) настоящей Директивы: (a) годовая финансовая отчетность, управленческий отчет, отчет о корпоративном управлении, если он представляется отдельно; и (b) консолидированная финансовая отчетность, консолидированный управленческий отчет, консолидированный отчет о корпоративном управлении, если он представляется отдельно. 2. Государства-члены ЕС гарантируют, что их законодательные, регламентарные и административные положения об ответственности как минимум в отношении компаний распространяются на членов административного, управленческого и контролирующего органов компаний, нарушающих обязанности, указанные в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-33#p100662) настоящей статьи.
## Статья 34 ### Глава 8. АУДИТ И ОБЕСПЕЧЕНИЕ УВЕРЕННОСТИ ДЛЯ ОТЧЕТНОСТИ В ОБЛАСТИ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ ### Статья 34 **Общие требования**
1. Государства-члены ЕС гарантируют, что финансовая отчетность организаций публичного интереса, средних и крупных предприятий подлежит аудиту со стороны одного или нескольких внешних аудиторов или аудиторских фирм, получивших от государств-членов ЕС разрешение на проведение обязательных аудитов на основании [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС. Внешний(-е) аудитор(-ы) или аудиторская(-ие) фирма(-ы) также: (a) дают заключение о том: (i) соответствует ли управленческий отчет финансовой отчетности за тот же финансовый год; и (ii) был ли управленческий отчет подготовлен в соответствии с применимыми правовыми требованиями, исключая требования к отчетности в области устойчивого развития, изложенные в [Статье 19a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100401) настоящей Директивы; (aa) если это применимо, выдают заключение, основанное на задании ограниченной уверенности, в отношении соответствия отчетности по устойчивому развитию требованиям настоящей Директивы, включая соответствие отчетности по устойчивому развитию стандартам отчетности по устойчивому развитию, принятым в соответствии со [Статьей 29b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104469) или [Статьей 29c](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104525), процедуры, осуществляемой предприятием для выявления информации, представленной в соответствии с такими стандартами отчетности в области устойчивого развития, и соблюдения требования об оформлении отчетности в области устойчивого развития в соответствии со [Статьей 29d](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104533), и в отношении соблюдения требований к отчетности, предусмотренных в Статье 8 Регламента (ЕС) 2020/852; (b) в свете полученных в процессе проведения аудита знаний о компании и понимания условий ее работы указывают на выявленные ими значительные искажения управленческого отчета, а также на характер всех таких искажений. 2. [Первый подпараграф параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p100670) настоящей статьи применяется mutatis mutandis к консолидированной финансовой отчетности. [Второй подпараграф параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p100671) настоящей статьи применяется mutatis mutandis к консолидированной финансовой отчетности и консолидированному управленческому отчету. 3. Государства-члены ЕС могут разрешить обязательному аудитору или иной аудиторской фирме, которые не являются аудиторами, проводящими обязательный аудит финансовой отчетности, выдать заключение, указанное в [пункте (aa) второго подпараграфа параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p104544). 4. Государства-члены ЕС могут разрешить независимой службе обеспечения уверенности, учрежденной на их территории, выдавать заключение, указанное в [пункте (aa) второго подпараграфа параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p104544), при условии, что на такую независимую службу обеспечения уверенности распространяются требования, эквивалентные тем, которые изложены в [Директиве](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС <*> в отношении обеспечения отчетности в области устойчивого развития по определению в пункте 22 Статьи 2 указанной Директивы, в частности требований к: --- <*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) 2006/43/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 17 мая 2006 г. об обязательном аудите годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности, изменении Директив 78/660/ЕЭС и 83/349/ЕЭС Совета ЕС и отмене Директивы 84/253/ЕЭС Совета ЕС (ОЖ N L 157, 9.6.2006, стр. 87). (a) обучению и экзаменам, гарантирующим, что независимые службы обеспечения уверенности приобретут необходимый опыт в отношении отчетности в области устойчивого развития и обеспечения отчетности в области устойчивого развития; (b) непрерывному образованию; (c) системе обеспечения качества; (d) профессиональной этике, независимости, объективности, конфиденциальности и профессиональной тайне; (e) назначению и увольнению; (f) расследованиям и санкциям; (g) организации работы независимой службы обеспечения уверенности, в частности, с точки зрения достаточности ресурсов и персонала, а также ведения записей и дел по счетам клиентов; и (h) сообщений о нарушениях. Государства-члены ЕС должны обеспечить, чтобы в тех случаях, когда независимая служба обеспечения уверенности выдает заключение, указанное в [пункте (aa) второго подпараграфа параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p104544) настоящей Статьи, данное заключение было подготовлено в соответствии со Статьями 26a, 27a и 28a Директивы 2006/43/ЕС, и чтобы, когда это применимо, комитет по аудиту или специальный комитет осуществлял пересмотр и мониторинг независимости независимой службы обеспечения уверенности в соответствии с [пунктом (e) Статьи 39(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-39#p100610) Директивы 2006/43/ЕС. Государства-члены ЕС должны обеспечить, чтобы независимые службы обеспечения уверенности, аккредитованные до 1 января 2024 г. для обеспечения отчетности в области устойчивого развития в соответствии с [Регламентом](https://bukva.ai/docs/reglament-7652008/statya-1) (ЕС) 765/2008, не подпадали под действие требований к обучению и экзаменам, указанных в [пункте (a) первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p104548) настоящего параграфа. Государства-члены ЕС должны обеспечить, чтобы независимые службы обеспечения уверенности, которые на 1 января 2024 г. проходят процесс аккредитации в соответствии с соответствующими национальными требованиями, не подпадали под действие требований к обучению и экзаменам, указанных в [пункте (a) первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p104548) в отношении обеспечения отчетности в области устойчивого развития, при условии, что они завершат эту процедуру не позднее 1 января 2026 г. Государства-члены ЕС должны обеспечить, чтобы независимые службы обеспечения уверенности, указанные в [третьем](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p104557) и [четвертом подпараграфах](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p104558), приобретали необходимые знания в области отчетности по устойчивому развитию и обеспечения отчетности по устойчивому развитию посредством требования о непрерывном образовании, указанного в [пункте (b) первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p104549). Если государство-член ЕС в соответствии с первым подпараграфом решает разрешить независимой службе обеспечения уверенности выдавать заключение, указанное в [пункте (aa) второго подпараграфа параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p104544), оно также должно разрешить сделать это обязательному аудитору, не являющемуся аудитором, проводящим обязательный аудит финансовой отчетности, как предусмотрено в [параграфе 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p100677). 5. С 6 января 2027 г. государство-член ЕС, которое воспользовалось опцией, предусмотренной в [параграфе 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p104545) ("принимающее государство-член ЕС"), должно разрешить независимой службе обеспечения уверенности, учрежденной в государстве-члене ЕС, отличном от принимающего государства-члена ЕС ("государство-член ЕС базирования"), осуществлять обеспечение отчетности в области устойчивого развития. Государство-член ЕС базирования несет ответственность за надзор за независимыми службами обеспечения уверенности, учрежденными на его территории, за исключением тех случаев, когда принимающее государство-член ЕС решает осуществлять надзор за отчетностью по обеспечению устойчивости, осуществляемой независимыми службами обеспечения уверенности на его территории. Если принимающее государство-член ЕС решит осуществлять надзор за обеспечением отчетности в области устойчивого развития, осуществляемой на его территории независимыми службами обеспечения уверенности, зарегистрированными в другом государстве-члене ЕС, принимающее государство-член ЕС должно: (a) воздержаться от предъявления к таким независимым службам обеспечения уверенности более строгих требований или ответственности, чем те, которые требуются для обеспечения отчетности в области устойчивого развития в соответствии с национальным законодательством для независимых служб обеспечения уверенности или аудиторов, учрежденных в данном принимающем государстве-члене ЕС; и (b) информировать другие государства-члены ЕС о своем решении осуществлять надзор за обеспечением отчетности в области устойчивого развития, осуществляемой независимыми службами обеспечения уверенности, учрежденными в других государствах-членах ЕС. 6. Государства-члены ЕС должны обеспечить, чтобы в тех случаях, когда законодательство Союза требует от предприятия проверки элементов его отчетности по устойчивому развитию аккредитованной независимой третьей стороной, отчет аккредитованной независимой третьей стороны предоставлялся либо в виде приложения к управленческому отчету, либо другими общедоступными средствами.
## Статья 35 ### Статья 35 **Внесение изменений в Директиву 2006/43/ЕС**
**в отношении аудиторского отчета**
[Статья 28](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-28#p100406) Директивы 2006/43/ЕС заменяется следующим:
"Статья 28 Аудиторский отчет
1. Аудиторский отчет должен содержать: (a) вводную часть, где как минимум указана финансовая отчетность, в отношении которой проводился обязательный аудит, а также стандарты финансовой отчетности, использованные при ее подготовке; (b) описание объема обязательного аудита с указанием как минимум стандартов аудита, в соответствии с которыми проводился обязательный аудит; (c) аудиторское заключение без оговорок, с оговорками или отрицательное, с явно выраженным заключением внешнего аудитора в отношении того: (i) обеспечивает ли годовая финансовая отчетность достоверное и объективное представление согласно соответствующим стандартам финансовой отчетности, и (ii) при необходимости соответствует ли годовая финансовая отчетность законодательным требованиям. Если внешний аудитор не способен вынести аудиторское заключение, в отчете должен содержаться отказ от представления аудиторского заключения; (d) ссылку на какие-либо вопросы, на которых внешний аудитор акцентирует внимание без внесения оговорок в аудиторское заключение; (e) заключение и отчет, указанные во [втором подпараграфе статьи 34(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p100671) Директивы 2013/34/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 26 июня 2013 г. о годовой финансовой отчетности, консолидированной финансовой отчетности и связанных с ними отчетах некоторых типов компаний, о внесении изменений в Директиву 2006/43/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС и об отмене Директив 78/660/ЕЭС и 83/349/ЕЭС Совета ЕС [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-35#p100693). --- <*> ОЖ N L 182, 29.6.2013, стр. 19. 2. Аудиторский отчет должен быть подписан и датирован внешним аудитором. В случае проведения обязательного аудита аудиторской фирмой аудиторский отчет подписывается как минимум внешним(-и) аудитором(-ами), проводившим(и) обязательный аудит от имени аудиторской фирмы. В исключительных случаях государства-члены ЕС могут предусмотреть, что такая (такие) подпись(-и) не подлежат раскрытию, если такое раскрытие может повлечь за собой неминуемую и серьезную угрозу личной безопасности любого лица. В любом случае имя (имена) вовлеченного(-ых) лица (лиц) будут известны соответствующим компетентным органам. 3. Аудиторский отчет в отношении консолидированной финансовой отчетности должен соответствовать требованиям, изложенным в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-35#p100683) и [2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-35#p100694) настоящей статьи. Оценивая соответствие управленческого отчета финансовой отчетности, как предусмотрено [пунктом (e) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-35#p100691) настоящей статьи, внешний аудитор или аудиторская фирма должны принимать во внимание консолидированную финансовую отчетность и консолидированный управленческий отчет. Если годовая финансовая отчетность материнской компании прилагается к консолидированной финансовой отчетности, аудиторские отчеты, предусмотренные настоящей статьей, могут быть совмещены."
## Статья 36 ### Глава 9. ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОСВОБОЖДЕНИЯХ И ОБ ИХ ОГРАНИЧЕНИИ ### Статья 36 **Освобождения для микропредприятий**
1. Государства-члены ЕС могут освободить микропредприятия от выполнения всех или любого из следующих обязательств: (a) обязательство по представлению статей "Предварительные платежи и начисленный доход" и "Отложенные расходы и доходы". В тех случаях, когда государство-член ЕС использует данную возможность, оно может разрешить таким предприятиям только в отношении других расходов, указанных в [пункте (b)(vi) параграфа 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-36#p100712) настоящей статьи, отступить от [пункта (d) статьи 6(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100205) настоящей Директивы в части отражения статей "Предварительные платежи и начисленный доход" и "Отложенные расходы и доходы" при условии раскрытия данного факта в пояснениях к финансовой отчетности или, согласно [пункту (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-36#p100701) настоящего параграфа, в конце баланса; (b) обязательство по составлению пояснений к финансовой отчетности в соответствии со [статьей 16](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100313) настоящей Директивы при условии раскрытия в конце баланса информации, предусмотренной [пунктами (d)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100325) и [(e) статьи 16(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100326) настоящей Директивы и статьей 24(2) Директивы 2012/30/ЕС; (c) обязательство по подготовке управленческого отчета в соответствии с [главой 5](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100385) настоящей Директивы при условии, что информация, требуемая статьей 24(2) Директивы 2012/30/ЕС, раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности или, согласно [пункту (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-36#p100701) данного параграфа, в конце баланса; (d) обязательство по публикации годовой финансовой отчетности в соответствии с [главой 7](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100630) настоящей Директивы при условии, что содержащаяся в ней балансовая информация должным образом представлена согласно национальному законодательству как минимум одному компетентному органу, назначенному соответствующим государством-членом ЕС. Если компетентный орган не является центральным реестром, торговым реестром или реестром компаний, как указано в статье 3(1) Директивы 2009/101/ЕС, такой компетентный орган обязан внести в реестр предоставленную информацию. 2. Государства-члены ЕС могут разрешить микропредприятиям: (a) составлять только сокращенный баланс, отдельно отражая как минимум позиции, пронумерованные буквами в [Приложениях III](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100986) или [IV](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101065) к настоящей Директиве, если применимо. При применении [пункта (a) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-36#p100700) настоящей статьи позиции E раздела "Активы" и D раздела "Пассивы" в Приложении III или позиции E и K в Приложении IV к настоящей Директиве исключаются из баланса; (b) составлять только сокращенный отчет о прибылях и убытках, отдельно отражая как минимум следующие позиции, если это применимо: (i) чистый оборот; (ii) иной доход; (iii) стоимость сырья и расходных материалов; (iv) расходы на содержание персонала; (v) корректировки стоимости; (vi) прочие сборы; (vii) налоги; (viii) прибыль или убыток. 3. Государства-члены ЕС не требуют и не разрешают применять [статью 8](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100224) к микропредприятиям, пользующимся любыми освобождениями, предусмотренными в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-36#p100699) и [2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-36#p100704) настоящей статьи. 4. В отношении микропредприятий годовая финансовая отчетность, составляемая согласно [параграфам 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-36#p100699), [2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-36#p100704) и [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-36#p100715) настоящей статьи, рассматривается как обеспечивающая достоверное и объективное представление, как это требуется [статьей 4(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100186), поэтому к такой финансовой отчетности не применяется [статья 4(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100187) настоящей Директивы. 5. В случае применения [пункта (a) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-36#p100700) настоящей статьи общая сумма баланса, указанная в [пункте (a) статьи 3(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100144), должна состоять из активов, указанных в позициях A - D раздела "Активы" в Приложении III, или в позициях A - D в Приложении IV к настоящей Директиве. 6. Без ущерба действию настоящей статьи во всех остальных случаях государства-члены ЕС обеспечивают для микропредприятий такой же режим, как для малых предприятий. 7. Государства-члены ЕС не допускают отступлений, предусмотренных в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-36#p100699), [2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-36#p100704) и [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-36#p100715) настоящей статьи, для инвестиционных компаний или финансовых холдинговых компаний. 8. При применении первого предложения [статьи 53(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-53#p100857) настоящей Директивы государства-члены ЕС, которые на 19 июля 2013 г. ввели в действие законодательные, регламентарные или административные положения в соответствии с Директивой 2012/6/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 14 марта 2012 г., вносящей изменения в Директиву 78/660/ЕЭС Совета ЕС о годовой отчетности некоторых типов компаний в отношении микропредприятий [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-36#p100722), могут быть освобождены от выполнения требований, изложенных в [статье 3(9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100174), относительно конвертации пороговых значений, установленных в [статье 3(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100143) настоящей Директивы, в национальные валюты. --- <*> ОЖ N L 81, 21.3.2012, стр. 3. 9. Не позднее 20 июля 2018 г. Европейская Комиссия должна направить Европейскому Парламенту, Совету ЕС и Европейскому комитету по социальным и экономическим вопросам отчет о положении микропредприятий с учетом, в частности, их положения на национальном уровне в части количества предприятий, к которым применяются критерии размера и сокращения административной нагрузки в результате освобождения от требования к публикации.
## Статья 37 ### Статья 37 **Освобождение дочерних компаний**
Несмотря на положения Директив 2009/101/ЕС и 2012/30/ЕС, государство-член ЕС может не применять положения настоящей Директивы в отношении содержания, аудиторских проверок и публикации годовой финансовой отчетности и управленческого отчета для компаний, деятельность которых регулируется их национальным законодательством, которые являются дочерними компаниями, при соблюдении следующих условий: (1) на материнскую компанию распространяется законодательство государства-члена ЕС; (2) все акционеры или участники дочерней компании заявили о своем согласии на получение освобождения от такого обязательства в отношении каждого финансового года, в котором применяется такое освобождение; (3) материнская компания сделала заявление о гарантии выполнения ею обязательств, взятых на себя дочерней компанией; (4) заявления, указанные в [пунктах (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-37#p100728) и [(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-37#p100729) настоящей статьи, опубликованы дочерней компанией, как установлено законодательством государства-члена ЕС в соответствии с главой 2 Директивы 2009/101/ЕС; (5) дочерняя компания включена в консолидированную финансовую отчетность, составленную материнской компанией в соответствии с настоящей Директивой; (6) сведения об освобождении раскрываются в пояснениях к консолидированной финансовой отчетности, составленной материнской компанией; и (7) консолидированная финансовая отчетность, указанная в [пункте (5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-37#p100731) настоящей статьи, консолидированный управленческий отчет и аудиторский отчет опубликованы в отношении дочерней компании согласно законодательству государства-члена ЕС в соответствии с главой 2 Директивы 2009/101/ЕС.
## Статья 38 ### Статья 38 **Компании, которые являются участниками, имеющими**
**неограниченную ответственность, других компаний**
1. Государства-члены ЕС могут потребовать от компаний, указанных в [пункте (a) статьи 1(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100103) настоящей Директивы, деятельность которых регулируется их законодательством и которые являются участниками, имеющими неограниченную ответственность, какой-либо компании, указанной в [пункте (b) статьи 1(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100104) настоящей Директивы ("соответствующая компания"), составления, проведения аудита и публикации своей финансовой отчетности, отчетности соответствующей компании в соответствии с настоящей Директивой; в данном случае требования настоящей Директивы не применяются к соответствующей компании. 2. Государства-члены ЕС могут не применять требования настоящей Директивы к соответствующей компании, если: (a) финансовая отчетность соответствующей компании составлена, прошла аудиторскую проверку и опубликована в соответствии с положениями настоящей Директивы компанией, которая: (i) является участником с неограниченной ответственностью соответствующей компании и (ii) руководствуется законодательством другого государства-члена ЕС; (b) соответствующая организация включена в консолидированную финансовую отчетность, которая составлена, прошла аудиторскую проверку и опубликована в соответствии с настоящей Директивой: (i) участником с неограниченной ответственностью; или (ii) если соответствующая компания включена в консолидированную финансовую отчетность большей группы компаний, которая составлена, прошла аудиторскую проверку и опубликована в соответствии с настоящей Директивой, материнской компанией, деятельность которой регулируется законодательством государства-члена ЕС. Такое освобождение должно быть раскрыто в пояснениях к консолидированной финансовой отчетности. 3. В случаях, указанных в [параграфе 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-38#p100737) настоящей статьи, соответствующая компания должна по запросу сообщить название компании, публикующей финансовую отчетность.
## Статья 39 ### Статья 39 **Освобождение в отношении отчета о прибылях**
**и убытках материнских компаний, составляющих**
**консолидированную финансовую отчетность**
Государство-член ЕС может не применять положения настоящей Директивы о проведении аудита и публикации отчета о прибылях и убытках к компаниям, деятельность которых регулируется их национальным законодательством и которые являются материнскими компаниями, при соблюдении следующих условий: (1) материнская компания составляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с положениями настоящей Директивы и включена в такую консолидированную финансовую отчетность; (2) сведения об освобождении раскрыты в пояснениях к годовой финансовой отчетности материнской компании; (3) сведения об освобождении раскрыты в пояснениях к консолидированной финансовой отчетности, составленной материнской компанией; и (4) прибыль или убытки материнской компании, определенные в соответствии с настоящей Директивой, отражены в ее балансе.
## Статья 40 ### Статья 40 **Ограничение освобождений для организаций публичного интереса**
Если это прямо не предусмотрено настоящей Директивой, государство-член ЕС не вправе предоставлять упрощения и освобождения, изложенные в настоящей Директиве, организациям публичного интереса. Организация публичного интереса должна рассматриваться как крупное предприятие независимо от ее чистого оборота, общей суммы баланса или средней численности работников в течение финансового года.
**Отчеты об устойчивом развитии, касающиеся предприятий**
**в третьих странах**
1. Государство-член ЕС должно требовать, чтобы дочерняя компания, учрежденная на его территории, деятельность головной материнской компании которой регулируется законодательством третьей страны, опубликовала и сделала доступным отчет об устойчивом развитии, содержащий информацию, указанную в [пунктах (a)(iii)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104436) - [(a)(v)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104438), [пунктах (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104480) - [(f)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104502) и при необходимости [пункте (h) Статьи 29a(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104443) на групповом уровне указанной головной материнской компании в третьей стране. Первый подпараграф применяется только к крупным дочерним компаниям, к малым и средним дочерним компаниям, за исключением микропредприятий, которые являются организациями публичного интереса по определению в [пункте (a) пункта (1) Статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100112). Государство-член ЕС должно требовать, чтобы филиал, расположенный на его территории и являющийся филиалом предприятия, деятельность которого регулируется законодательством третьей страны, которое либо не является частью группы, либо в конечном счете принадлежит предприятию, созданному в соответствии с законодательством третьей страны, опубликовал и сделал доступным отчет об устойчивом развитии предприятия в третьей стране, охватывающий информацию, указанную в [пунктах (a)(iii)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104436) - [(a)(v)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104438), [пунктах (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104480) - [(f)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104502) и при необходимости [пункте (h) Статьи 29a(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104443), на уровне группы или, если это неприменимо, то на индивидуальном уровне. Правило, указанное в [третьем подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104574), применяется к филиалу, если предприятие в третьей стране не имеет дочерней компании, указанной в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104572), и если чистый оборот филиала в предыдущем финансовом году составил более 40 миллионов евро. [Первый](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104572) и [третий](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104574) подпараграфы применяются только к дочерним предприятиям или филиалам, указанным в данных подпараграфах, если предприятие в третьей стране на уровне своей группы или, если это неприменимо, на индивидуальном уровне обеспечило чистый оборот в Союзе более 150 миллионов евро за каждый из последних двух последовательных финансовых годов. Государства-члены ЕС могут потребовать от дочерних компаний или филиалов, указанных в [первом](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104572) и [третьем подпараграфах](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104574), направлять им информацию о чистом обороте, полученном на их территории и в Союзе предприятиями третьих стран. 2. Государства-члены ЕС должны требовать, чтобы отчет об устойчивом развитии, представляемый дочерней компанией или филиалом, указанными в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104572), был составлен в соответствии со стандартами, принятыми в соответствии со [Статьей 40b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p104585). Путем частичного отступления от [первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104578) настоящего параграфа отчет об устойчивом развитии, указанный в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104572) настоящей Статьи, может быть составлен в соответствии со стандартами отчетности об устойчивом развитии, принятыми в соответствии со [Статьей 29b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104469), или способом, эквивалентным указанным стандартам отчетности об устойчивом развитии, по определению в соответствии с имплементационным актом о стандартах отчетности об устойчивом развитии, принятых в соответствии с [третьим подпараграфом Статьи 23(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-2004109ec/statya-23#p100378) Директивы 2004/109/ЕС. Если информация, необходимая для составления отчета об устойчивом развитии, указанного в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104578) настоящего параграфа, недоступна, дочерняя компания или филиал, указанные в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104572), должны запросить предприятие из третьей страны предоставить им всю информацию, необходимую для того, чтобы они могли выполнить свои обязанности. В случае если предоставлена не вся требуемая информация, дочерняя компания или филиал, указанные в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104572), должны составить, опубликовать и сделать доступным отчет об устойчивом развитии, указанный в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104572), содержащий всю имеющуюся в его распоряжении информацию, полученную или приобретенную, и сделать заявление, указывающее, что предприятие из третьей страны не предоставило необходимую информацию. 3. Государства-члены ЕС должны требовать, чтобы отчет об устойчивом развитии, указанный в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104572), публиковался в сопровождении заключения об обеспечении уверенности, выданного одним или несколькими лицами или фирмами, авторизованными давать заключение об обеспечении уверенности отчетности об устойчивом развитии в соответствии с национальным законодательством предприятия третьей страны или государства-члена ЕС. В случае если предприятие третьей страны не представляет заключение об обеспечении уверенности в соответствии с [первым подпараграфом](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104582), дочерняя компания или филиал должны опубликовать заявление, указывающее, что предприятие третьей страны не предоставило необходимое заключение об обеспечении уверенности. 4. Государства-члены ЕС могут ежегодно информировать Европейскую Комиссию о дочерних компаниях или филиалах предприятий третьих стран, которые выполнили требование о публикации, изложенное в [Статье 40d](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p104595), и о случаях, когда отчет был опубликован, а дочернее предприятие или филиал действовали в соответствии с [четвертым подпараграфом параграфа 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104581) настоящей Статьи. Европейская Комиссия должна опубликовать на своем веб-сайте список предприятий третьих стран, которые публикуют отчет об устойчивом развитии.
**Стандарты отчетности по устойчивому развитию для предприятий**
**третьих стран**
Европейская Комиссия должна принять не позднее 30 июня 2024 г. делегированный акт в соответствии со [Статьей 49](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p100837), дополняющий настоящую Директиву, чтобы обеспечить стандарты отчетности по устойчивому развитию для предприятий третьих стран, которые определяют информацию, подлежащую включению в отчеты по устойчивому развитию, указанные в [Статье 40a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p104569).
**Ответственность за составление, публикацию и обеспечение**
**доступности отчетов об устойчивом развитии, касающихся**
**предприятий в третьих странах**
Государства-члены ЕС должны обеспечить, чтобы филиалы предприятий из третьих стран несли ответственность за обеспечение в меру своих знаний и возможностей того, чтобы их отчет об устойчивом развитии был составлен в соответствии со [Статьей 40a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p104569), и чтобы этот отчет был опубликован и стал доступным в соответствии со [Статьей 40d](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p104595). Государства-члены ЕС должны обеспечить, чтобы члены административных, управленческих и надзорных органов дочерних компаний, указанных в [Статье 40a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p104569), несли коллективную ответственность за обеспечение в меру своих знаний и возможностей того, чтобы их отчет об устойчивом развитии был составлен в соответствии со [Статьей 40a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p104569) и чтобы этот отчет был опубликован и стал доступен в соответствии со [Статьей 40d](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p104595).
**Опубликование**
1. Дочерние компании и филиалы, указанные в [Статье 40a(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104572) настоящей Директивы, должны опубликовать свой отчет об устойчивом развитии вместе с заключением об обеспечении уверенности и, когда это применимо, заявлением, указанным в [четвертом подпараграфе Статьи 40a(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104581) настоящей Директивы, в течение 12 месяцев с отчетной даты за финансовый год, за который составляется отчет, как предусмотрено каждым государством-членом ЕС, в соответствии со [Статьями 14](https://bukva.ai/docs/direktiva-20171132/statya-14#p100327) - [28](https://bukva.ai/docs/direktiva-20171132/statya-28#p100478) Директивы (ЕС) 2017/1132 и при необходимости в соответствии со [Статьей 36](https://bukva.ai/docs/direktiva-20171132/statya-36#p100566) указанной Директивы. 2. Если отчет об устойчивом развитии вместе с заключением об обеспечении уверенности и, если это применимо, с заявлением, опубликованным в соответствии с [параграфом 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104597) настоящей Статьи, не предоставляется бесплатно общественности на веб-сайте реестра, указанного в [Статье 16](https://bukva.ai/docs/direktiva-20171132/statya-16#p100351) Директивы (ЕС) 2017/1132, государства-члены ЕС должны обеспечить, чтобы отчет об устойчивом развитии вместе с заключением об обеспечении уверенности и, если это применимо, с заявлением, опубликованным предприятиями в соответствии с [параграфом 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104597) настоящей Статьи, предоставлялся общественности бесплатно не менее чем на одном из официальных языков Союза не позднее чем через 12 месяцев после отчетной даты финансового года, за который составляется отчет, на веб-сайте дочерней компании или филиала, указанных в [Статье 40a(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p104572) настоящей Директивы.
## Статья 41 ### Глава 9a. ОТЧЕТНОСТЬ, КАСАЮЩАЯСЯ ПРЕДПРИЯТИЙ В ТРЕТЬИХ СТРАНАХ ### Статья 40a ### Статья 40b ### Статья 40c ### Статья 40d ### Глава 10. ОТЧЕТ О ПЛАТЕЖАХ В ПОЛЬЗУ ПРАВИТЕЛЬСТВ ### Статья 41 **Определения, касающиеся отчетов**
**о платежах в пользу правительств**
В целях настоящей главы применяются следующие определения: (1) под "предприятием, занятым в добывающей промышленности" понимается предприятие, осуществляющее любую деятельность, включающую в себя разведку, поиск, открытие, разработку и добычу полезных ископаемых, нефти, залежей природного газа или другого сырья в рамках видов экономической деятельности, перечисленных в Частях 05 - 08 Раздела B Приложения I к Регламенту (ЕС) 1893/2006 Европейского Парламента и Совета ЕС от 20 декабря 2006 г. относительно внедрения Статистического классификатора видов экономической деятельности NACE Редакция 2 [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p100761); --- <*> ОЖ N L 393, 30.12.2006, стр. 1. (2) под "предприятием, занятым в заготовке коренного леса", понимается предприятие, осуществляющее виды деятельности, указанные в Группе 02.2 Части 02 Раздела A Приложения I к Регламенту (ЕС) 1893/2006, на территории коренных лесов; (3) под "правительством" понимается любой национальный, региональный или местный орган власти государства-члена ЕС или третьей страны. Термин включает в себя департамент, агентство или компанию, контролируемую таким органом власти, как указано в [статье 22(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100450) - [(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100470) настоящей Директивы; (4) под "проектом" понимается операционная деятельность, которая регулируется единым договором, лицензией, договором аренды, концессионным договором или аналогичными юридическими соглашениями и является основой для денежных обязательств перед правительством. При этом если несколько таких соглашений взаимосвязаны по существу, они рассматриваются как проект; (5) под "платежом" понимаются следующие типы сумм, уплачиваемых в денежной или в натуральной форме за осуществление деятельности, описанной в [пунктах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p100759) и [2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p100762) настоящего параграфа: (a) вознаграждение при осуществлении производства; (b) подоходный налог, налог на эксплуатацию недр или на прибыль компаний, за исключением налогов на потребление, таких как налог на добавленную стоимость, личный подоходный налог или налог с продажи; (c) роялти; (d) дивиденды; (e) бонусы за подписку, обнаружение и производство; (f) лицензионные сборы, арендная плата, вступительные взносы и иные виды встречного удовлетворения за выдачу лицензий и/или концессий; и
**(g) платежи за совершенствование инфраструктуры.**
## Статья 42 ### Статья 42
**Компании, которые должны отчитываться**
**о платежах в пользу правительств**
1. Государства-члены ЕС требуют, чтобы крупные предприятия и все организации публичного интереса, занятые в добывающей промышленности или заготовке коренного леса, ежегодно составляли и публиковали отчеты о платежах в пользу правительств. 2. Указанное обязательство не применяется к компании, деятельность которой регулируется законодательством государства-члена ЕС, которое является дочерней или материнской компанией, если выполняются оба следующих условия: (a) на материнскую компанию распространяется законодательство государства-члена ЕС; и (b) платежи в пользу правительств, осуществленные компанией, включены в консолидированный отчет о платежах в пользу правительств, составленный такой материнской компанией в соответствии со [статьей 44](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-44#p100792) настоящей Директивы.
## Статья 43 ### Статья 43 **Содержание отчета**
1. Любые платежи, однократные и в виде ряда взаимосвязанных платежей, не требуют отражения в отчете, если их сумма не превышает 100 000 евро в течение финансового года. 2. В отчете должна быть раскрыта следующая информация о деятельности, описанной в [пунктах (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p100759) и [(2) статьи 41](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p100762) настоящей Директивы, в отношении соответствующего финансового года: (a) общая сумма платежей в пользу каждого правительства; (b) общая сумма по каждому виду платежа, как указано в [пункте (5)(a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p100766) - [(g) статьи 41](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p100772) настоящей Директивы, в пользу каждого правительства; (c) если данные платежи были отнесены на конкретный проект - общая сумма по каждому типу платежа, как указано в [пункте (5)(a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p100766) - [(g) статьи 41](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p100772) настоящей Директивы, осуществленного по каждому такому проекту, и общая сумма платежей по каждому такому проекту. Платежи, осуществленные компанией в связи с обязательствами, возложенными на уровне компании, могут быть раскрыты на уровне компании, а не на уровне проекта. 3. Платежи в пользу правительства в натуральной форме отражаются в отчете в стоимостном и, если это применимо, в количественном выражении. В целях объяснения способа определения их стоимости предоставляются дополнительные пояснения. 4. Раскрытие платежей, указанных в настоящей статье, должно отражать скорее сущность, а не форму соответствующего платежа или деятельности. Запрещается искусственное разделение или объединение платежей или видов деятельности в целях уклонения от применения настоящей Директивы. 5. Для государств-членов ЕС, которые не приняли евро, порог, выраженный в евро, как указано в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-43#p100781) настоящей статьи, конвертируется в национальную валюту посредством: (a) применения валютного курса, опубликованного в Официальном журнале Европейского Союза, на дату вступления в силу любой Директивы, фиксирующей указанный порог; и
**(b) округления до ближайшей сотни.**
## Статья 44 ### Статья 44
**Консолидированный отчет о платежах в пользу правительств**
1. Государства-члены ЕС требуют, чтобы крупные предприятия и все организации публичного интереса, занятые в добывающей промышленности или заготовке коренного леса и регулируемых законодательством таких государств-членов ЕС, составляли консолидированные отчеты о платежах в пользу правительств в соответствии со [статьями 42](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-42#p100773) и [43](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-43#p100779) настоящей Директивы, если такая материнская компания обязана составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии со [статьей 22(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100450) - [(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100470) настоящей Директивы. Считается, что материнская компания занята в добывающей промышленности или в заготовке коренного леса, если любая из ее дочерних компаний занята в добывающей промышленности или в заготовке коренного леса. Консолидированный отчет включает только платежи, вытекающие из добывающих видов деятельности и/или видов деятельности, связанных с заготовкой коренного леса. 2. Обязательство по составлению консолидированного отчета, указанного в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-44#p100794) настоящей статьи, не применяется к: (a) материнской компании малой группы, как определено в [статье 3(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100160) настоящей Директивы, кроме случаев, когда любая из аффилированных компаний является организацией публичного интереса; (b) материнской компании средней группы, как определено в [статье 3(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100165) настоящей Директивы, кроме случаев, когда любая из аффилированных компаний является организацией публичного интереса; и (c) материнской компании, деятельность которой регулируется законодательством государства-члена ЕС, которая одновременно является дочерней компанией, если деятельность ее собственной материнской компании регулируется законодательством государства-члена ЕС. 3. Компания, в том числе организация публичного интереса, не требует включения в консолидированный отчет о платежах в пользу правительств при соблюдении как минимум одного из следующих условий: (a) жесткие продолжительные ограничения существенно препятствуют материнской компании осуществлять свои права в отношении активов или управления такой компанией; (b) в исключительно редких случаях, когда информация, необходимая для подготовки консолидированного отчета о платежах в пользу правительств согласно настоящей Директиве не может быть получена без несоразмерных расходов или необоснованной задержки; (c) акции такой компании приобретены исключительно в целях их последующей перепродажи. Вышеперечисленные освобождения применяются только в том случае, если они также применяются в целях консолидированной финансовой отчетности.
## Статья 45 ### Статья 45 **Публикация**
1. Отчет, указанный в [статье 42](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-42#p100773), и консолидированный отчет, указанный в [статье 44](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-44#p100792) настоящей Директивы, о платежах в пользу правительств публикуются в соответствии с законодательством каждого государства-члена ЕС согласно главе 2 Директивы 2009/101/ЕС. 2. Государства-члены ЕС гарантируют, что все члены ответственных органов компании, действующие в пределах полномочий, установленных национальным законодательством, несут ответственность за обеспечение составления и публикации отчетов о платежах в пользу правительств в меру своих знаний и способностей согласно требованиям настоящей Директивы.
## Статья 46 ### Статья 46 **Критерии эквивалентности**
1. Компании, указанные в [статьях 42](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-42#p100773) и [44](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-44#p100792) настоящей Директивы, составляющие и публикующие отчеты согласно требованиям третьих стран к представлению отчетности в соответствии со [статьей 47](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-47#p100826) настоящей Директивы, если данные требования были приравнены к требованиям настоящей главы, освобождаются от выполнения требований настоящей главы, за исключением обязательства по публикации указанных отчетов в соответствии с законодательством каждого государства-члена ЕС согласно главе 2 Директивы 2009/101/ЕС. 2. Европейская Комиссия должна быть уполномочена принимать делегированные акты в соответствии со [статьей 49](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p100837) настоящей Директивы для определения критериев, подлежащих применению при оценке эквивалентности требований к представлению отчетности третьих стран требованиям настоящей главы в целях [параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-46#p100812) настоящей статьи. 3. Критерии, установленные Европейской Комиссией в соответствии с [параграфом 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-46#p100813) настоящей статьи, должны: (a) включать в себя следующее: (i) целевые компании; (ii) целевых получателей платежей; (iii) указанные в отчете платежи; (iv) распределение указанных в отчете платежей; (v) разбивку указанных в отчете платежей; (vi) основания для представления отчетности на консолидированной основе; (vii) средства представления отчетности; (viii) периодичность представления отчетности; и (ix) меры по борьбе с противозаконным уклонением от уплаты налогов; (b) в ином случае ограничиваться критериями, которые облегчают непосредственное сравнение требований третьих стран к представлению отчетности с требованиями настоящей главы.
## Статья 47 ### Статья 47 **Применение критериев эквивалентности**
Европейская Комиссия должна быть уполномочена принимать имплементационные акты, устанавливающие те требования третьих стран к представлению отчетности, которые, после применения критериев эквивалентности согласно [статье 46](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-46#p100810) настоящей Директивы, Европейская Комиссия сочтет эквивалентными требованиям настоящей главы. Указанные имплементационные акты принимаются в соответствии с процедурой проверки, изложенной в [статье 50(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-50#p100847) настоящей Директивы.
## Статья 48 ### Статья 48 **Пересмотр**
Европейская Комиссия осуществляет пересмотр и представляет отчет о реализации и эффективности настоящей главы, в частности, в отношении сферы применения и соблюдения обязательств по представлению отчетности и способам ее представления, по каждому проекту. При пересмотре необходимо учитывать международные изменения, в частности, в отношении повышения прозрачности платежей в пользу правительств, оценивать воздействие других международных режимов и рассматривать последствия для конкурентоспособности и энергетической безопасности. Пересмотр должен быть завершен до 21 июля 2018 г. Отчет должен быть представлен Европейскому Парламенту и Совету ЕС вместе с законодательным предложением при необходимости. В отчете должна быть рассмотрена возможность распространения требований к представлению отчетности на дополнительные отрасли промышленности и необходимость аудиторской проверки отчета о платежах в пользу правительств. В отчете также должна быть рассмотрена необходимость раскрытия дополнительной информации о средней численности сотрудников, об использовании субподрядчиков и о денежных санкциях, применяемых государством. С учетом нововведений ОЭСР и результатов соответствующих европейских инициатив в отчете также должна быть рассмотрена возможность введения обязательств для крупных компаний по подготовке ежегодного отчета по каждой стране для каждого государства-члена ЕС и третьей страны, в которой они осуществляют свою деятельность, содержащего информацию как минимум о полученной прибыли, уплаченных налогах на прибыль и о полученных государственных субсидиях. Кроме того, в отчете должна быть проанализирована осуществимость введения обязательства для всех эмитентов Европейского Союза, согласно которому они должны проявлять должную осмотрительность при поиске полезных ископаемых в целях исключения связи между системой поставок и сторонами конфликта и соблюдения рекомендаций EITI и ОЭСР об ответственном управлении цепочкой поставок.
**Определения, относящиеся к отчету по информации о налоге**
**на доходы**
1. Для целей настоящей Главы применяются следующие определения: (1) "руководящая материнская компания" означает компанию, которая составляет консолидированную финансовую отчетность по крупнейшему органу компаний; (2) "консолидированная финансовая отчетность" означает финансовую отчетность, подготовленную материнской компанией группы, в которой активы, пассивы, капитализация, доходы и расходы представлены в отношении единого экономического субъекта; (3) "налоговая юрисдикция" означает государственную либо негосударственную юрисдикцию, обладающую фискальной автономией в отношении налога на доходы корпораций; (4) "самостоятельная компания" означает компанию, которая не входит в группу по определению в [Статье 2, пункт 11](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100133); 2. Для целей [Статьи 48b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104148) настоящей Директивы "прибыль" используется в том же значении, что и: (а) "чистый оборот", для компаний, деятельность которых регулируется законодательством государства-члена ЕС, которые не применяют международные стандарты бухгалтерского учета, принятые на основании [Регламента](https://bukva.ai/docs/reglament-16062002/statya-1) (EC) 1606/2002; или (b) "прибыль", в соответствии с определением либо в соответствии со значением по основам финансовой отчетности, на базе которых осуществляется подготовка финансовой отчетности, для остальных компаний.
**Компании и подразделения, от которых требуется отчет**
**по информации о налоге на доходы**
1. Государства-члены ЕС должны требовать от руководящих материнских компаний, деятельность которых регулируется в соответствии с их национальным законодательством, составления, опубликования и доведения до общего сведения отчета по информации о налоге на доходы в отношении второго из соответствующих двух финансовых годов, если консолидированная прибыль на дату представления финансовой отчетности превышает по каждому из двух последних последовательных финансовых годов общую сумму 750 000 000 евро в соответствии с отраженной в консолидированной финансовой отчетности суммой. Государства-члены ЕС должны предусмотреть, чтобы руководящие материнские компании не были обязаны выполнять требования по отчетности, установленные в первом подпараграфе, в тех случаях, когда консолидированная прибыль на дату представления финансовой отчетности становится меньше 750 000 000 евро по каждому из двух последних последовательных финансовых годов в соответствии с отраженной в консолидированной финансовой отчетности суммой. Государства-члены ЕС должны требовать от самостоятельных компаний, деятельность которых регулируется в соответствии с их национальным законодательством, составления, опубликования и доведения до общего сведения отчета по информации о налоге на доходы в отношении второго из соответствующих двух финансовых годов, если прибыль на дату представления финансовой отчетности превышает по каждому из двух последних последовательных финансовых годов общую сумму 750 000 000 евро в соответствии с отраженной в ежегодной финансовой отчетности суммой. Государства-члены ЕС должны предусмотреть, чтобы самостоятельные компании не были обязаны выполнять требования по отчетности, установленные в третьем подпараграфе, в тех случаях, когда общая прибыль на дату представления финансовой отчетности становится меньше 750 000 000 евро по каждому из двух последних последовательных финансовых годов в соответствии с отраженной в ежегодной финансовой отчетности суммой. 2. Государства-члены ЕС должны предусмотреть, чтобы правило, установленное в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104151), не применялось в отношении самостоятельных компаний или руководящих материнских компаний и их аффилированных компаний в тех случаях, когда такие компании, включая в том числе их подразделения, учреждены либо имеют постоянное место осуществления деятельности или постоянной деловой активности на территории только одного государства-члена ЕС и не относятся к иной налоговой юрисдикции. 3. Государства-члены ЕС должны предусмотреть, чтобы правило, установленное в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104151) настоящей Статьи, не применялось в отношении самостоятельных компаний и руководящих материнских компаний в тех случаях, когда такие компании или их аффилированные компании обнародуют отчет в соответствии со [Статьей 89](https://bukva.ai/docs/direktiva-201336es/statya-89#p101141) Директивы 2013/36/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС <*>, который охватывает информацию обо всех их видах деятельности, а также - в случае с руководящими материнскими компаниями - обо всех видах деятельности всех аффилированных компаний, включенных в консолидированную финансовую отчетность. --- <*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-201336es/statya-1) 2013/36/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 26 июня 2013 г. о доступе к осуществлению деятельности кредитными организациями и пруденциальном надзоре за кредитными организациями и инвестиционными компаниями, вносящая изменения в Директиву 2002/87/ЕС и отменяющая Директивы 2006/48/ЕС и 2006/49/ЕС (ОЖ N L 176, 27.6.2013, стр. 338). 4. Государства-члены ЕС должны требовать от средних и крупных дочерних компаний в соответствии с положениями [Статьи 3(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100152) и [(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100156), деятельность которых регулируется их национальным законодательством и контролируется руководящей материнской компанией, деятельность которой не регулируется законодательством государства-члена ЕС, в тех случаях, когда консолидированная прибыль на дату представления финансовой отчетности превышает по каждому из двух последних последовательных двух финансовых годов общую сумму в 750 000 000 евро в соответствии с отраженной в финансовой отчетности суммой, опубликовать и довести до общего сведения отчет по информации по налогу на доходы в отношении такой руководящей материнской компании по последнему из соответствующих двух финансовых годов. В тех случаях, когда такая информация или отчет недоступны, дочерняя компания должна запросить у своей руководящей материнской компании всю информацию, необходимую для выполнения ей своих обязательств в соответствии с первым подпараграфом. Если руководящая материнская компания не предоставит всю необходимую информацию, то дочерняя компания должна подготовить, опубликовать и обнародовать отчет по информации по налогу на доходы, содержащий всю имеющуюся в ее распоряжении, полученную или приобретенную информацию, а также заявление, указывающее, что ее руководящая материнская компания не предоставила необходимую информацию. Государства-члены ЕС должны предусмотреть, чтобы правило по отчетности, установленное в настоящем параграфе, не применялось к средним и крупным дочерним компаниям, если общая консолидированная прибыль руководящей материнской компании на дату предоставления финансового отчета становится меньше 750 000 000 евро за каждый из последних двух последовательных финансовых лет в соответствии с отраженной в консолидированной финансовой отчетности суммой. 5. Государства-члены ЕС должны требовать от подразделений, открытых на их территории компаниями, деятельность которых не регулируется законодательством государства-члена ЕС, опубликовать и обнародовать отчет по информации по налогу на доходы в отношении руководящей материнской компании или самостоятельной компании, указанных в [пункте (a) шестого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104168), в отношении второго из двух последних последовательных финансовых годов. Если указанная информация или отчет недоступны, то лицо или лица, назначенные для выполнения формальностей по раскрытию информации в соответствии со [Статьей 48e(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104230), должны запросить у руководящей материнской компании или самостоятельной компании, указанных в [пункте (a) шестого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104168) настоящего параграфа, всю информацию, необходимую для того, чтобы они смогли выполнить свои соответствующие обязательства. В том случае, если предоставлена не вся требуемая информация, то подразделение должно подготовить, опубликовать и сделать доступным отчет по информации по налогу на доходы, содержащий всю имеющуюся в его распоряжении, полученную или приобретенную информацию, а также заявление, указывающее, что его руководящая материнская компания или самостоятельная компания не предоставили необходимую информацию. Государства-члены ЕС должны предусмотреть, чтобы обязанности по представлению отчетности, изложенные в настоящем параграфе, применялись только к подразделениям, чистый оборот которых превысил пороговый показатель, установленный в соответствии со [Статьей 3(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100147), за каждый из последних двух последовательных финансовых годов. Государства-члены ЕС должны предусмотреть, чтобы подразделение, на которое распространяются обязанности по представлению отчетности в соответствии с настоящим параграфом, освобождалось от указанных обязанностей, если его чистый оборот становится ниже порогового значения, установленного в соответствии со [Статьей 3(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100147), за каждый из последних двух последовательных финансовых лет. Государства-члены ЕС должны предусмотреть, чтобы правила, изложенные в настоящем параграфе, применялись к подразделению только в том случае, если выполняются следующие критерии: (a) компания, которая открыла подразделение, является либо аффилированной компанией группы, в которой деятельность руководящей материнской компании не регулируется законодательством государства-члена ЕС, а консолидированная прибыль на дату представления финансового отчета превышала для каждого из последних двух последовательных финансовых годов общую сумму в размере 750 000 000 евро в соответствии с отраженной в консолидированной финансовой отчетности суммой, либо самостоятельной компанией, у которой прибыль на дату представления финансового отчета превышала для каждого из последних двух последовательных финансовых годов общую сумму в размере 750 000 000 евро в соответствии с отраженной в финансовой отчетности суммой; (b) руководящая материнская компания, указанная в пункте (а) настоящего подпараграфа, не обладает средней или крупной дочерней компанией, указанной в [параграфе 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104159). Государства-члены ЕС должны предусмотреть, чтобы на подразделение не распространялись обязанности по представлению отчетности, изложенные в настоящем параграфе, если критерий, указанный в [пункте (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104168), перестает выполняться в течение двух последовательных финансовых годов. 6. Государства-члены ЕС не вправе применять правила, изложенные в [параграфах 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104159) и [5](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104162) настоящей Статьи, когда отчет об информации по налогу на доходы составляется руководящей материнской компанией или самостоятельной компанией, деятельность которых не регулируется законодательством государства-члена ЕС, способом, который соответствует [Статье 48c](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104178) и отвечает следующим критериям: (a) он является доступным для общественности и бесплатным, а также представлен в формате электронной отчетности, который является машиночитаемым: (i) на веб-сайте данной руководящей материнской компании или данной самостоятельной компании; (ii) по меньшей мере на одном из официальных языков Союза; (iii) не позднее 12 месяцев с даты представления финансовой отчетности по финансовому году, за который составляется отчет; и (b) в нем указываются название и местонахождение дочерней компании или название и адрес подразделения, деятельность которого регулируется законодательством государства-члена ЕС, которые опубликовали отчет в соответствии со [Статьей 48d(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104217). 7. Государства-члены ЕС должны требовать от дочерних компаний или подразделений, на которые не распространяются положения [параграфов 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104159) и [5](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104162) настоящей Статьи, публиковать и предоставлять доступ к отчету об информации по налогу на доходы, если такие дочерние компании или подразделения не преследуют иной цели, кроме как обойти требования к отчетности, изложенные в настоящей Главе.
**Содержание отчета об информации по налогу на доходы**
1. Отчет об информации по налогу на доходы, требуемый в соответствии со [Статьей 48b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104148), должен включать в себя информацию, касающуюся всей деятельности самостоятельной компании или руководящей материнской компании, в том числе по деятельности всех дочерних компаний, консолидированных в финансовой отчетности за соответствующий финансовый год. 2. Информация, указанная в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104180), должна состоять из: (а) названия руководящей материнской компании или самостоятельной компании, соответствующего финансового года, валюты, использованной для представления отчета, и в соответствующих случаях списка всех дочерних компаний, консолидированных в финансовой отчетности руководящей материнской компании в отношении релевантного финансового года, учрежденных в Союзе или в налоговых юрисдикциях, указанных в [Приложениях I](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100870) и [II](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100928) к заключениям Совета ЕС по пересмотренному списку ЕС несотрудничающих юрисдикций для налоговых целей; (b) краткого описания характера их деятельности; (c) количества работников в эквиваленте полной занятости; (d) прибылей, которые должны рассчитываться следующим образом: (i) сумма чистого оборота, прочих операционных доходов, доходов от долевого участия, за исключением дивидендов, полученных от аффилированных компаний, доходов от других инвестиций и займов, составляющих часть основных средств, прочих процентов к получению и аналогичных доходов, перечисленных в [Приложениях V](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101154) и [VI](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101177) к настоящей Директиве; или (ii) доход, определенный в рамках финансовой отчетности, на основе которой составляется финансовая отчетность, за исключением корректировок стоимости и дивидендов, полученных от дочерних компаний; (e) количества прибыли или убытков до налога на доходы; (f) суммы налога на прибыль, начисленного в течение соответствующего финансового года, которая должна быть рассчитана как текущие налоговые расходы, признанные в отношении налогооблагаемой прибыли или убытков финансового года компаний и подразделений в соответствующей налоговой юрисдикции; (g) суммы налога на доходы, уплаченного на кассовой основе, которая должна быть рассчитана как сумма налога на доходы, уплаченного в течение соответствующего финансового года компаниями и подразделениями в соответствующей налоговой юрисдикции; и (h) суммы накопленных поступлений на конец соответствующего финансового года. Для целей [пункта (d)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104185) в прибыли должны включаться транзакции со связанными сторонами. Для целей [пункта (f)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104189) текущие налоговые расходы должны относиться только к деятельности компании в соответствующем финансовом году и не могут включать отложенные налоги или резервы по неопределенным налоговым обязательствам. Для целей [пункта (g)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104190) уплаченные налоги должны включать налоги у источника, уплаченные другими компаниями в отношении платежей компаниям и подразделениям внутри группы. Для целей [пункта (h)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104191) накопленные поступления должны означать сумму прибыли за прошлые финансовые годы и соответствующий финансовый год, решение по распределению которой еще не принято. Что касается подразделений, то накопленные поступления должны относиться на компанию, которая открыла подразделение. 3. Государства-члены ЕС должны разрешить, чтобы информация, указанная в [параграфе 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104181) настоящей Статьи, предоставлялась на основе инструкций по представлению отчетности, указанных в [Разделе III](https://bukva.ai/docs/direktiva-201116es/statya-31#p100787), [Частях B](https://bukva.ai/docs/direktiva-201116es/statya-31#p100840) и [C Приложения III](https://bukva.ai/docs/direktiva-201116es/statya-31#p100852) к Директиве 2011/16/ЕС <*> Совета ЕС. --- <*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-201116es/statya-1) 2011/16/ЕС Совета ЕС от 15 февраля 2011 г. об административном сотрудничестве в сфере налогообложения и об отмене Директивы 77/799/ЕЭС (ОЖ N L 64, 11.3.2011, стр. 1). 4. Информация, указанная в [параграфах 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104181) и [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104196) настоящей Статьи, должна быть представлена с использованием общего шаблона и электронных форматов отчетности, которые являются машиночитаемыми. Европейская Комиссия должна посредством имплементационных актов установить указанные общий шаблон и форматы электронной отчетности. Указанные имплементационные акты должны быть приняты в соответствии с процедурой проверки, указанной в [Статье 50(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-50#p100847). 5. В отчете об информации по налогу на доходы должна быть представлена информация, указанная в [параграфах 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104181) или [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104196), отдельно для каждого государства-члена ЕС. Если государство-член ЕС включает в себя несколько налоговых юрисдикций, то информация должна быть объединена на уровне государства-члена ЕС. В отчете об информации по налогу на доходы также должна быть представлена информация, указанная в [параграфах 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104181) или [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104196) настоящей статьи, отдельно по каждой налоговой юрисдикции, которые по состоянию на 1 марта финансового года, за который составляется отчет, перечислены в [Приложении I](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100870) к заключениям Совета ЕС по пересмотренному списку ЕС несотрудничающих юрисдикций для налоговых целей, а также должна быть представлена такая информация отдельно по каждой налоговой юрисдикции, которые по состоянию на 1 марта финансового года, за который составляется отчет, и на 1 марта предшествующего финансового года перечислены в [Приложении II](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100928) к заключениям Совета ЕС по пересмотренному списку ЕС несотрудничающих юрисдикций для налоговых целей. Отчет об информации по налогу на доходы также должен содержать информацию, указанную в [параграфах 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104181) или [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104196), на агрегированной основе для прочих налоговых юрисдикций. Информация должна быть отнесена к каждой соответствующей налоговой юрисдикции исходя из места учреждения компании, наличия постоянного места осуществления деятельности или непрерывной деловой активности, которые, учитывая деятельность группы или самостоятельной компании, могут облагаться налогом на доходы в данной налоговой юрисдикции. В тех случаях, когда деятельность нескольких аффилированных компаний может облагаться налогом на доходы в рамках единой налоговой юрисдикции, информация, относящаяся к данной налоговой юрисдикции, должна представлять собой обобщенную информацию, относящуюся к деятельности каждой аффилированной компании и их подразделений в данной налоговой юрисдикции. Информацию о какой-либо конкретной деятельности не допускается относить одновременно более чем к одной налоговой юрисдикции. 6. Государства-члены ЕС вправе разрешить временно исключить из отчета один или несколько конкретных пунктов информации, которые в противном случае подлежат раскрытию в соответствии с [параграфами 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104181) или [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104196), если их раскрытие способно причинить серьезный ущерб коммерческому положению компаний, к которым относится отчет. Любое исключение таких пунктов должно быть четко указано в отчете, и должно сопровождаться надлежащим образом обоснованным объяснением причин исключения. Государства-члены ЕС должны обеспечить, чтобы вся информация, исключенная в соответствии с [первым подпараграфом](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104206), была опубликована в более позднем отчете об информации по налогу на доходы в течение не более пяти лет с даты ее первоначального исключения. Государства-члены ЕС должны обеспечить, чтобы информацию, относящуюся к налоговой юрисдикции, включенной в [Приложения I](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100870) и [II](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100928) к заключениям Совета ЕС по пересмотренному списку ЕС несотрудничающих юрисдикций для налоговых целей, указанную в [параграфе 5](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104200) настоящей Статьи, не разрешалось исключать из отчета. 7. В Отчет об информации по налогу на доходы допускается включать в соответствующих случаях на уровне группы, общее описание, содержащее пояснения к любым существенным расхождениям между суммами, раскрытыми в соответствии с [пунктами (f)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104189) и [(g) параграфа 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104190), с учетом при необходимости соответствующих сумм, относящихся к предыдущим финансовым годам. 8. Валюта, используемая в отчете об информации по налогу на доходы, должна быть валютой, в которой представлена консолидированная финансовая отчетность руководящей материнской компании или годовая финансовая отчетность самостоятельной компании. Государства-члены ЕС не вправе требовать публикации такого отчета в валюте, отличной от валюты, используемой в финансовых отчетах. Вместе с тем в случае, указанном во [втором подпараграфе Статьи 48b(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104160), валютой, используемой в отчете об информации по налогу на доходы, должна быть валюта, в которой дочерняя компания публикует свою годовую финансовую отчетность. 9. Государствам-членам ЕС, которые не ввели евро, разрешается конвертировать пороговое значение из 750 000 000 евро в свою национальную валюту. При таком пересчете указанные государства-члены ЕС должны применять обменный курс по состоянию на 21 декабря 2021 г., опубликованный в Официальном Журнале Европейского Союза. Указанные государства-члены ЕС вправе увеличить или уменьшить пороговые значения вплоть до 5%, чтобы получить круглую сумму в национальных валютах. Пороговые значения, указанные в [Статьях 48b(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104159) и [(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104162), должны быть конвертированы в эквивалентную сумму в национальной валюте любых соответствующих третьих стран путем применения обменного курса по состоянию на 21 декабря 2021 г., с округлением до ближайшей тысячи. 10. В отчете об информации по налогу на доходы должно быть указано, составлен ли он в соответствии с [параграфами 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104181) или [3](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104196) настоящей Статьи.
**Опубликование и доступность**
1. Отчет об информации по налогу на доходы и заявление, указанное в [Статье 48b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104148) настоящей Директивы, должны быть опубликованы в течение 12 месяцев с даты представления финансовой отчетности для того финансового года, в отношении которого подготовлен отчет, в соответствии с порядком, предусмотренным каждым из государств-членов ЕС согласно [Статьям 14](https://bukva.ai/docs/direktiva-20171132/statya-14#p100327) - [28](https://bukva.ai/docs/direktiva-20171132/statya-28#p100478) Директивы (ЕС) 2017/1132 Европейского Парламента и Совета ЕС <*> и в соответствующих случаях согласно Статье 36 Директивы (ЕС) 2017/1132. --- <*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-20171132/statya-1) (ЕС) 2017/1132 Европейского Парламента и Совета ЕС от 14 июня 2017 г. о некоторых аспектах корпоративного права (ОЖ N L 169, 30.6.2017, стр. 46). 2. Государства-члены ЕС должны обеспечить, чтобы отчет об информации по налогу на доходы и заявление, опубликованные компаниями в соответствии с [параграфом 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104217) настоящей Статьи, являлись доступными для общественности по меньшей мере на одном из официальных языков Союза, на бесплатной основе, не позднее 12 месяцев с даты предоставления финансовой отчетности по финансовому году, в отношении которого подготовлен отчет, на веб-сайте: (a) компании, если применяется Статья [48b(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104151); (b) дочерней компании или аффилированной компании, если применяется [Статья 48b(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104159); или (c) подразделения или компании, которая открыла данное подразделение, либо аффилированной компании, если применяется [Статья 48b(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104162). 3. Государства-члены ЕС вправе освободить компании от соблюдения правил, изложенных в [параграфе 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104220) настоящей Статьи, если отчет об информации по налогу на доходы, опубликованный в соответствии с [параграфом 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104217) настоящей Статьи, одновременно доводится до общественности в формате электронной отчетности, является машиночитаемым, находится на веб-сайте реестра, указанного в [Статье 16](https://bukva.ai/docs/direktiva-20171132/statya-16#p100351) Директивы (ЕС) 2017/1132 и является бесплатным для любого третьего лица, находящегося в пределах Союза. На веб-сайте компаний и подразделений, указанных в [параграфе 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104220) настоящей Статьи, должна присутствовать информация об указанном освобождении, а также должна быть ссылка на веб-сайт соответствующего реестра. 4. Отчет, указанный в [Статье 48b(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104151), [(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104159), [(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104162), [(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104171) и [(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104177), и в соответствующих случаях заявление, указанное в [параграфах 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104159) и [5](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104162) указанной Статьи, должны сохраняться доступными на соответствующем веб-сайте как минимум на протяжении пяти последовательных лет.
**Ответственность за составление, опубликование и доступность**
**отчета об информации по налогу на доходы**
1. Государства-члены ЕС должны предусмотреть, чтобы члены административных, управленческих и надзорных органов руководящих материнских компаний или самостоятельных компаний, указанных в [Статье 48b(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104151), действующие в рамках компетенции, возложенной на них в соответствии с национальным законодательством, несли коллективную ответственность за обеспечение того, что отчет об информации по налогу на доходы составляется, публикуется и обнародуется в соответствии со [Статьями 48b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104148), [48c](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104178) и [48d](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104215). 2. Государства-члены ЕС должны предусмотреть, чтобы члены административных, управленческих и надзорных органов дочерних компаний, указанных в Статье [48b(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104159) настоящей Директивы, а также лицо либо лица, назначенные исполнять обязанности по раскрытию, предусмотренные [Статьей 41](https://bukva.ai/docs/direktiva-20171132/statya-41#p100599) Директивы (ЕС) 2017/1132 для подразделений, указанных в [Статье 48b(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104162) настоящей Директивы, действующие в рамках компетенции, возложенной на них в соответствии с национальным законодательством, несли коллективную ответственность за обеспечение того, что в меру их знаний и способностей отчет об информации по налогу на доходы составлен таким образом, что он согласуется или при необходимости соответствует [Статьям 48b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104148) и [48c](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104178) и что он опубликован и обнародован в соответствии со [Статьей 48d](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104215).
**Заявление официального аудитора**
Государства-члены ЕС должны требовать в тех случаях, когда финансовая отчетность компании, деятельность которой регулируется законодательством государства-члена ЕС, подлежит проверке одним или несколькими официальными аудиторами или аудиторскими фирмами, чтобы в аудиторском отчете указывалось, требуется ли от компании в соответствии со [Статьей 48b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104148) опубликовать отчет об информации по налогу на доходы за финансовый год, предшествующий финансовому году по финансовой отчетности в рамках аудита и, если требуется, был ли он опубликован в соответствии со [Статьей 48d](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104215).
**Дата начала представления отчетов**
**об информации по налогу на доходы**
Государства-члены ЕС должны обеспечить применение законодательных, регламентарных и административных положений, преобразующих [Статьи 48a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104137) - [48f](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104231) в национальное право, не позднее даты начала первого финансового года, который начнется с 22 июня 2024 г. или после указанной даты.
**Оговорка о пересмотре**
До 22 июня 2027 г. Европейская Комиссия должна представить отчет о соблюдении и влиянии обязанностей по представлению отчетности, изложенных в [Статьях 48a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104137) - [48f](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104231), и с учетом ситуации на уровне OECD <*>, необходимости обеспечить наличие достаточной транспарентности, необходимости сохранить и обеспечить конкурентную среду для компаний и частных инвестиций Европейская Комиссия должна осуществить пересмотр и оценить, в частности, целесообразность расширения обязанностей по представлению отчета об информации по налогу на доходы, изложенных в [Статье 48b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104148) на крупные компании и крупные группы по определению в [Статье 3(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100156) и [(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100169) соответственно, и расширения содержания отчета об информации по налогу на доходы, указанного в [Статье 48c](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104178), с включением дополнительных пунктов. В указанном отчете Европейская Комиссия должна также произвести оценку того, как сказывается на эффективности настоящей Директивы представление налоговой информации в агрегированной форме для налоговых юрисдикций третьих стран в соответствии со [Статьей 48c(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104200), и временное исключение информации, предусмотренное [Статьей 48c(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104206). --- <*> Организация экономического сотрудничества и развития (OECD) - прим. перевод. Европейская Комиссия должна представить указанный отчет Европейскому Парламенту и Совету ЕС и должна сопроводить его при необходимости законодательным предложением.
**Переходные положения**
1. До 6 января 2030 г. государства-члены ЕС должны разрешить дочерней компании, расположенной в Союзе, на которую распространяется действие [Статьи 19a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100401) или [Статьи 29a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100610) и деятельность материнской компании которой не регулируется законодательством государства-члена ЕС, готовить консолидированную отчетность по устойчивому развитию в соответствии с требованиями [Статьи 29a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100610), которая составлена в отношении всех дочерних компаний такой материнской компании, расположенных в Союзе, на которые распространяются требования [Статьи 19a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100401) или [Статьи 29a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100610). До 6 января 2030 г. государства-члены ЕС должны разрешить включать в консолидированную отчетность по устойчивому развитию, указанную в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104601) настоящего параграфа, информацию, предусмотренную Статьей 8 Регламента (ЕС) 2020/852, охватывающую виды деятельности, осуществляемые всеми дочерними компаниями, подпадающими под действие [Статьи 19a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100401) или [Статьи 29a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100610) настоящей Директивы и расположенными в Союзе, материнской компании, указанной в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104601) настоящего параграфа. 2. Дочерняя компания, расположенная в Союзе, указанная в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104601), должна быть одной из дочерних компаний, расположенных в Союзе, в группе, которая получила свой наибольший оборот в Союзе по меньшей мере за один из предыдущих пяти финансовых лет, на консолидированной основе, если это применимо. 3. Консолидированная отчетность по устойчивому развитию, указанная в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104601) настоящей Статьи, должна быть опубликована в соответствии со [Статьей 30](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100631). 4. Для целей исключения, предусмотренного в [Статье 19a(9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p104415) и [Статье 29a(8)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104454), отчетность в соответствии с [параграфом 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104601) настоящей Статьи считается отчетностью материнской компании на уровне группы в отношении предприятий, включенных в консолидацию. Представление отчетности в соответствии со [вторым подпараграфом параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-48#p104602) настоящей Статьи считается соблюдением условий, указанных в [пункте (c) второго подпараграфа Статьи 19a(9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p104424) и [пункте (c) второго подпараграфа Статьи 29a(8)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104461) соответственно.
## Статья 49 ### Глава 10а. ОТЧЕТ ПО ИНФОРМАЦИИ О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ### Статья 48a ### Статья 48b ### Статья 48c ### Статья 48d ### Статья 48e ### Статья 48f ### Статья 48g ### Статья 48h ### Глава 11. ПЕРЕХОДНЫЕ И ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ### Статья 48i ### Статья 49 **Осуществление делегированных полномочий**
1. Полномочия принимать делегированные акты передаются Европейской Комиссии на условиях, предусмотренных настоящей статьей. 2. Полномочия по принятию делегированных актов, указанных в [Статье 1(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100107), [Статье 3(13)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100179), Статьях [29b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104469), [29c](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104525) и [40b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p104585) и [Статье 46(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-46#p100813), предоставляются Европейской Комиссии сроком на 5 лет начиная с 5 января 2023 г. Европейская Комиссия должна подготовить отчет в отношении делегирования полномочий не позднее чем за девять месяцев до окончания пятилетнего периода. Делегирование полномочий по умолчанию продлевается на периоды аналогичной продолжительности, если Европейский Парламент или Совет ЕС не представят возражения против такого продления не позднее чем за три месяца до окончания каждого периода. 3. Полномочия по принятию делегированных актов, указанных в [Статье 1(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100107), [Статье 3(13)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100179), Статьях [29b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104469), [29c](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104525) и [40b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p104585), [Статье 46(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-46#p100813), могут быть отозваны Европейским Парламентом или Советом ЕС в любой момент. Решение об отзыве прекращает делегированные полномочия, указанные в таком решении. Оно вступает в силу на следующий день после его публикации в Официальном Журнале Европейского Союза или позднее, с даты, которая определена в нем. Такое решение не влияет на законность уже вступивших в силу делегированных актов. 3a. Перед принятием делегированного акта Европейская Комиссия должна провести консультации с экспертами, назначенными каждым государством-членом ЕС в соответствии с принципами, изложенными в Межинституциональном соглашении по совершенствованию законодательной работы от 13 апреля 2016 г <*>. --- <*> ОЖ N L 123, 12.5.2016, стр. 1. 3b. При принятии делегированных актов в соответствии со [Статьями 29b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104469) и [29c](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104525) Европейская Комиссия принимает во внимание технические рекомендации EFRAG при условии, что: (a) такие рекомендации были разработаны с соблюдением надлежащей процедуры, общественного надзора и прозрачности, при экспертных знаниях и сбалансированном участии соответствующих заинтересованных сторон и при достаточном государственном финансировании для обеспечения их независимости, а также на основе программы работы, по которой проводились консультации с Европейской Комиссией; (b) такие рекомендации сопровождаются анализом затрат и выгод, который включает в себя анализ воздействия технических рекомендаций на вопросы устойчивого развития; (c) такая рекомендация сопровождается объяснением того, каким образом в ней учитываются элементы, перечисленные в [Статье 29b(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p104502); (d) участие в работе EFRAG на техническом уровне основано на экспертных знаниях в области отчетности по устойчивому развитию и не зависит от финансового вклада. [Пункты (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104607) и [(d)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-49#p104610) действуют без ущерба для участия органов государственной власти и национальных организаций, устанавливающих стандарты, в технической работе EFRAG. Сопроводительные документы к технической рекомендации EFRAG должны быть представлены вместе с указанной технической рекомендацией. Европейская Комиссия должна на совместной основе проконсультироваться с Группой экспертов государств-членов ЕС по устойчивому финансированию, указанной в Статье 24 Регламента (ЕС) 2020/852, и Комитетом по регулированию бухгалтерского учета, указанным в [Статье 6](https://bukva.ai/docs/reglament-16062002/statya-6#p100076) Регламента (ЕС) 1606/2002, до принятия проектов делегированных актов, указанных в [Статьях 29b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104469) и [29c](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104525) настоящей Директивы. Европейская Комиссия должна запросить заключение Европейского органа по ценным бумагам и рынкам (ESMA), Европейского банковского органа (EBA) и Европейского органа по страхованию и профессиональному обеспечению (EIOPA) относительно технических рекомендаций, предоставленных EFRAG, в частности, в отношении их соответствия Регламенту (ЕС) 2019/2088 и делегированным актам, принятым в соответствии с указанным Регламентом. ESMA, EBA и EIOPA должны представить свои заключения в течение двух месяцев с даты получения запроса от Европейской Комиссии. Европейская Комиссия также должна проконсультироваться с Европейским агентством по окружающей среде, Агентством Европейского Союза по основным правам, Европейским Центральным Банком, Комитетом европейских органов аудиторского надзора и Платформой по устойчивому финансированию, созданной в соответствии со Статьей 20 Регламента (ЕС) 2020/852, по техническим консультациям, предоставленным EFRAG, до принятия делегированных актов, указанных в [Статьях 29b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104469) и [29c](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104525) настоящей Директивы. Если какой-либо из этих органов решит представить заключение, он должен сделать это в течение двух месяцев с даты проведения консультаций с Европейской Комиссией. 4. Приняв делегированный акт, Европейская Комиссия уведомляет о его принятии одновременно Европейский Парламент и Совет ЕС. 5. Делегированный акт, принятый в соответствии со [Статьей 1(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100107), [Статьей 3(13)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100179), [Статьями 29b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104469), [29c](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p104525) или [40b](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-41#p104585) или [Статьей 46(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-46#p100813), вступает в силу только в том случае, если ни Европейский Парламент, ни Совет ЕС не представили возражений в течение двух месяцев с момента уведомления о таком акте Европейского Парламента и Совета ЕС или если до истечения указанного срока Европейский Парламент и Совет ЕС проинформировали Европейскую Комиссию о том, что они не будут представлять возражения. Указанный период продлевается на два месяца по инициативе Европейского Парламента или Совета ЕС.
## Статья 50 ### Статья 50 **Процедура комитета**
1. Европейской Комиссии оказывает содействие комитет. Такой комитет является комитетом в значении [Регламента](https://bukva.ai/docs/reglament-1822011/statya-1) (ЕС) 182/2011. 2. При ссылке на настоящий параграф применяется [статья 5](https://bukva.ai/docs/reglament-1822011/statya-5#p100078) Регламента (ЕС) 182/2011.
## Статья 51 ### Статья 51 **Санкции**
Государства-члены ЕС предусматривают санкции за нарушения национальных положений, принятых в соответствии с настоящей Директивой, и принимают все меры, необходимые для обеспечения их исполнения. Предусмотренные санкции должны быть эффективными, соразмерными и оказывающими сдерживающее воздействие.
## Статья 52 ### Статья 52 **Отмена Директив 78/660/ЕЭС и 83/349/ЕЭС**
Директивы [78/660/ЕЭС](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1) и [83/349/ЕЭС](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1) отменяются. Ссылки на отмененные [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1) рассматриваются как ссылки на настоящую Директиву и читаются согласно корреляционной [таблице](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101194), представленной в Приложении VII к настоящей Директиве.
## Статья 53 ### Статья 53 **Преобразование в национальное право**
1. Не позднее 20 июля 2015 г. государства-члены ЕС должны ввести в действие законодательные, административные и регламентарные положения, необходимые для выполнения требований настоящей Директивы. Они незамедлительно информируют об этом Европейскую Комиссию. Государства-члены ЕС могут предусмотреть, что положения, указанные в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-53#p100857), применяются в первую очередь к финансовой отчетности за финансовые годы начиная с 1 января 2016 г. или в течение календарного 2016 г. Принятые государствами-членами ЕС положения должны содержать ссылку на настоящую Директиву или должны сопровождаться такой ссылкой в случае их официального опубликования. Способы указания подобных ссылок устанавливаются государствами-членами ЕС. 2. Государства-члены ЕС доводят до сведения Европейской Комиссии тексты основных положений национального законодательства, принятых ими в области, подпадающей под действие настоящей Директивы.
## Статья 54 ### Статья 54 **Вступление в силу**
Настоящая Директива вступает в силу на двадцатый день после ее публикации в Официальном журнале Европейского Союза.
## Статья 55 ### Статья 55 **Адресаты**
Адресатами настоящей Директивы являются государства-члены ЕС. Совершено в Брюсселе 26 июня 2013 г.
(Подписи)
Приложение I
**ТИПЫ КОМПАНИЙ,**
**УКАЗАННЫХ В [ПУНКТЕ (A) СТАТЬИ 1(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100103) НАСТОЯЩЕЙ ДИРЕКТИВЫ**
- Бельгия: la société anonyme/de naamloze vennootschap, la société en commandite par actions/de commanditaire vennootschap op aandelen, la société privée $\text{а}$ responsabilité limitée/de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, la société coopérative $\text{а}$ responsabilité limitée/de coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid; - Болгария: акционерно дружество, дружество с ограничена отговорност, командитно дружество с акции; - Чешская Республика: spoleènost s ruèením omezeným , akciová spoleènost ; - Дания: aktieselskaber, kommanditaktieselskaber, anpartsselskaber; - Германия: die Aktiengesellschaft, die Kommanditgesellschaft auf Aktien, die Gesellschaft mit beschränkter Haftung; - Эстония: aktsiaselts, osaühing ; - Ирландия: public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee; - Греция: $\eta$ $\alpha\nu\text{ώ}\nu\upsilon\mu\eta$ $\epsilon\tau\alpha\iota\rho\text{ί}\alpha$ , $\eta$ $\epsilon\tau\alpha\iota\rho\text{ί}\alpha$ $\pi\epsilon\rho\iota o\rho\iota\sigma\mu\text{έ}\nu\eta\varsigma$ $\epsilon\upsilon\theta\text{ύ}\nu\eta\varsigma$ , $\eta$ $\epsilon\tau\epsilon\rho\text{ό}\rho\rho\upsilon\theta\mu\eta$ $\kappa\alpha\tau\text{ά}$ $\mu\epsilon\tau o\chi\text{έ}\varsigma$ $\epsilon\tau\alpha\iota\rho\text{ί}\alpha$ ; - Испания: la sociedad anónima , la sociedad comanditaria por acciones, la sociedad de responsabilidad limitada; - Франция: la société anonyme, la société en commandite par actions, la société $\text{а}$ responsabilité limitée , la société par actions simplifiée ; - Хорватия: dionièko društvo , društvo s ogranièenom odgovornošæu ; - Италия: la società per azioni, la società in accomandita per azioni, la società a responsabilità limitata; - Кипр: $\Delta\eta\mu\text{ό}\sigma\iota\epsilon\varsigma$ $\epsilon\tau\alpha\iota\rho\epsilon\text{ί}\epsilon\varsigma$ $\pi\epsilon\rho\iota o\rho\iota\sigma\mu\text{έ}\nu\eta\varsigma$ $\epsilon\upsilon\theta\text{ύ}\nu\eta\varsigma$ $\mu\epsilon$ $\mu\epsilon\tau o\chi\text{έ}\varsigma$ $\text{ή}$ $\mu\epsilon$ $\epsilon\gamma\gamma\text{ύ}\eta\sigma\eta$ , $\iota\delta\iota\omega\tau\iota\kappa\text{έ}\varsigma$ $\epsilon\tau\alpha\iota\rho\epsilon\text{ί}\epsilon\varsigma$ $\pi\epsilon\rho\iota o\rho\iota\sigma\mu\text{έ}\nu\eta\varsigma$ $\epsilon\upsilon\theta\text{ύ}\nu\eta\varsigma$ $\mu\epsilon$ $\mu\epsilon\tau o\chi\text{έ}\varsigma$ $\text{ή}$ $\mu\epsilon$ $\epsilon\gamma\gamma\text{ύ}\eta\sigma\eta$ ; - Латвия: akciju sabiedrîba , sabiedrîba ar ierobežotu atbildîbu ; - Литва: akcinës bendrovës , uždarosios akcinës bendrovës ; - Люксембург: la société anonyme, la société en commandite par actions, la société $\text{а}$ responsabilité limitée ; - Венгрия: részvénytársaság , korlátolt felelõsségû társaság ; - Мальта: kumpanija pubblika - public limited liability company, kumpannija privata - private limited liability company, $soc·jeta$ in akkomandita bil-kapital maqsum f'azzjonijiet - partnership en commandite with the capital divided into shares; - Нидерланды: de naamloze vennootschap, de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid; - Австрия: die Aktiengesellschaft, die Gesellschaft mit beschränkter Haftung; - Польша: spó³ka akcyjna, spó³ka z ograniczon¹ odpowiedzialnoœci¹ , spó³ka komandytowo-akcyjna; - Португалия: a sociedade anónima , de responsabilidade limitada, a sociedade em comandita por ações , a sociedade por quotas de responsabilidade limitada; - Румыния: societate pe acþiuni , societate cu rãspundere limitatã , societate în comanditã pe acþiuni . - Словения: delniška družba , družba z omejeno odgovornostjo, komanditna delniška družba ; - Словакия: akciová $spoloènos$ , $spoloènos$ s ruèením obmedzeným ; - Финляндия: yksityinen osakeyhtiö/privat aktiebolag, julkinen osakeyhtiö/publikt aktiebolag; - Швеция: aktiebolag; - Соединенное Королевство: public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee
Приложение II
**ТИПЫ КОМПАНИЙ,**
**УКАЗАННЫХ В [ПУНКТЕ (B) СТАТЬИ 1(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100104) НАСТОЯЩЕЙ ДИРЕКТИВЫ**
- Бельгия la société en nom collectif/de vennootschap onder firma, la société en commandite simple/de gewone commanditaire vennootschap, la société coopérative $\text{а}$ responsabilité illimitée/de coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid; - Болгария: събирателно дружество, командитно дружество; - Чешская Республика: veøejná obchodní spoleènost , komanditní spoleènost ; - Дания: interessentskaber, kommanditselskaber; - Германия: die offene Handelsgesellschaft, die Kommanditgesellschaft; - Эстония: täisühing , usaldusühing ; - Ирландия: partnerships, limited partnerships, unlimited companies; - Греция: $\eta$ $o\mu\text{ό}\rho\rho\upsilon\theta\mu o\varsigma$ $\epsilon\tau\alpha\iota\rho\text{ί}\alpha$ , $\eta$ $\epsilon\tau\epsilon\rho\text{ό}\rho\rho\upsilon\theta\mu o\varsigma$ $\epsilon\tau\alpha\iota\rho\text{ί}\alpha$ ; - Испания: sociedad colectiva, sociedad en comandita simple; - Франция: la société en nom collectif, la société en commandite simple; - Хорватия: javno trgovaèko društvo , komanditno društvo , gospodarsko interesno udruženje ; - Италия: la società in nome collettivo, la società in accomandita semplice; - Кипр: $\text{Ο}\mu\text{ό}\rho\rho\upsilon\theta\mu\epsilon\varsigma$ $\kappa\alpha\iota$ $\epsilon\tau\epsilon\rho\text{ό}\rho\rho\upsilon\theta\mu\epsilon\varsigma$ $\epsilon\tau\alpha\iota\rho\epsilon\text{ί}\epsilon\varsigma$ $(\sigma\upsilon\nu\epsilon\tau\alpha\iota\rho\iota\sigma\mu o\text{ί})$ ; - Латвия: pilnsabiedrîba , komandîtsabiedrîba ; - Литва: tikrosios ûkinës bendrijos, komanditinës ûkinës bendrijos; - Люксембург: la société en nom collectif, la société en commandite simple; - Венгрия: közkereseti társaság , betéti társaság , közös vállalat , egyesülés , egyéni cég ; - Мальта: $soc·jeta$ f'isem kollettiv jew $soc·jeta$ in akkomandita, bil-kapital li mhux maqsum f'azzjonijiet meta $s - soc·ji$ kollha li $g©andh¤om$ responsabbilita' llimitata huma $soc·jetajiet$ in akkomandita bil-kapital maqsum f'azzjonijiet - partnership en nom collectif or partnership en commandite with capital that is not divided into shares, when all the partners with unlimited liability are partnership en commandite with the capital divided into shares; - Нидерланды: de vennootschap onder firma, de commanditaire vennootschap; - Австрия: die offene Gesellschaft, die Kommanditgesellschaft; - Польша: spó³ka jawna, spó³ka komandytowa; - Португалия: sociedade em nome colectivo, sociedade em comandita simples; - Румыния: societate în nume colectiv, societate în comanditã simplã ; - Словения: družba z neomejeno odgovornostjo, komanditna družba ; - Словакия: verejná obchodná $spoloènos$ , komanditná $spoloènos$ ; - Финляндия: avoin yhtiö/öppet bolag, kommandiittiyhtiö/kommanditbolag ; - Швеция: handelsbolag, kommanditbolag; - Соединенное Королевство: partnerships, limited partnerships, unlimited companies.
Приложение III
**ГОРИЗОНТАЛЬНЫЙ ФОРМАТ БАЛАНСА,**
**ПРЕДУСМОТРЕННЫЙ [СТАТЬЕЙ 10](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-10#p100266) НАСТОЯЩЕЙ ДИРЕКТИВЫ**
о котором было объявлено (если национальное законодательство не предусматривает отражение объявленного капитала в разделе "Капитал и резервы". В этом случае объявленный, но еще не оплаченный капитал отражается в составе активов в разделе A либо в [разделе D (II) (5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101025)). как определено в национальном законодательстве и в той степени, в которой оно допускает их отражение в качестве актива. Национальное законодательство может также предусматривать отражение затрат на учреждение в качестве [первой позиции раздела](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100995) "Нематериальные активы". I. Нематериальные активы 1. Стоимость разработки в той степени, в которой национальное законодательство допускает ее отражение в качестве актива. 2. Концессии, патенты, лицензии, товарные знаки и аналогичные права и активы в случае, если они: (a) приобретены за ценное встречное удовлетворение, и их не надо отражать в [разделе C (I) (3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100999); или (b) созданы самим предприятием, в той степени, в которой национальное законодательство допускает их отражение в качестве актива. 3. Гудвилл в той степени, в которой он приобретен за ценное встречное удовлетворение. 4. Платежи в счет причитающихся сумм. II. Материальные активы 1. Земельные участки и строения. 2. Установки и оборудование. 3. Прочие приспособления и инвентарь, инструменты и оборудование. 4. Платежи в счет причитающихся сумм и материальные активы в ходе строительства. III. Финансовые активы 1. Акции в аффилированных компаниях. 2. Ссуды аффилированным компаниям. 3. Доли участия. 4. Ссуды компаниям, с которыми компания связана посредством долей участия. 5. Инвестиции, используемые в качестве основных средств. 6. Иные ссуды. I. Запасы 1. Сырье и расходные материалы. 2. Незавершенное производство. 3. Готовая продукция и товары для перепродажи. 4. Платежи в счет причитающейся суммы. II. Дебиторская задолженность (Суммы, подлежащие погашению позднее, чем через один год, необходимо отражать отдельно по каждой позиции) 1. Дебиторская задолженность покупателей. 2. Суммы задолженности аффилированных компаний. 3. Суммы задолженности компаний, с которыми компания связана посредством долей участия. 4. Иная дебиторская задолженность. 5. Подписной объявленный, но еще не оплаченный капитал (если национальное законодательство не предусматривает отражение объявленного капитала в составе активов в разделе A). 6. Предоплата и начисленный доход (если национальное законодательство не предусматривает отражение таких позиций в составе активов в разделе E). III. Инвестиции 1. Акции в аффилированных компаниях. 2. Собственные акции (с указанием их номинальной стоимости или при отсутствии номинальной стоимости - учетной стоимости) в той степени, в которой национальное законодательство допускает их отражение в балансе. 3. Иные инвестиции. IV. Денежные средства в банке и в кассе (если национальное законодательство не предусматривает отражение таких позиций в составе активов в [разделе D (II) (6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101026).) I. Подписной капитал (Если национальное законодательство не предусматривает отражение объявленного капитала в этой позиции. В этом случае суммы подписного капитала и оплаченного капитала необходимо отражать отдельно) II. Счет премий по акциям III. Резерв переоценки IV. Резервы 1. Обязательный резерв в той степени, в которой национальное законодательство требует создания такого резерва 2. Резерв по собственным акциям в той степени, в которой национальное право требует создания такого резерва без ущерба действию пункта (b) статьи 24(1) Директивы 2012/30/ЕС. 3. Резервы, предусмотренные учредительными документами. 4. Иные резервы, в том числе резерв справедливой стоимости. V. Перенесенные прибыль или убыток VI. Прибыль или убыток за финансовый год 1. Резервные фонды пенсионных отчислений и аналогичных обязательств. 2. Резервные фонды налоговых отчислений 3. Иные резервные фонды. (Суммы, подлежащие погашению в течение одного года, и суммы, подлежащие погашению позднее, чем через один год, следует отражать отдельно по каждой позиции, а также в совокупности по таким позициям) 1. Ссуды под долговое обязательство с отдельным отражением конвертируемых ссуд. 2. Суммы задолженности перед кредитными организациями. 3. Платежи, полученные в счет заказов, в той степени, в которой они не отражаются отдельно в качестве уменьшения запасов. 4. Кредиторская задолженность перед поставщиками. 5. Подлежащие оплате переводные векселя. 6. Суммы задолженности перед аффилированными компаниями. 7. Суммы задолженности перед компаниями, с которыми компания связана посредством долей участия. 8. Иная кредиторская задолженность, в том числе перед налоговыми органами и органами социального страхования. 9. Отложенные расходы и доходы (если национальное законодательство не предусматривает отражение таких позиций в разделе D) (Если национальное законодательство не предусматривает отражение таких позиций в [разделе C (9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101061) "Кредиторская задолженность").
Приложение IV
**ВЕРТИКАЛЬНЫЙ ФОРМАТ БАЛАНСА,**
**ПРЕДУСМОТРЕННЫЙ [СТАТЬЕЙ 10](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-10#p100266) НАСТОЯЩЕЙ ДИРЕКТИВЫ**
о котором было объявлено (если национальное законодательство не предусматривает отражение объявленного капитала в разделе L. В данном случае часть объявленного, но еще не оплаченного капитала отражается в разделе A либо в [разделе D (II) (5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101103)). как определено в национальном законодательстве, и в той степени, в которой оно допускает их отражение в качестве актива. Национальное законодательство может также предусматривать отражение затрат на учреждение в качестве [первой позиции раздела](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101073) "Нематериальные активы". I. Нематериальные активы 1. Стоимость разработки в той степени, в которой национальное законодательство допускает ее отражение в качестве актива. 2. Концессии, патенты, лицензии, товарные знаки и аналогичные права и активы в случае, если они: (a) приобретены за ценное встречное удовлетворение и их не надо отражать в [разделе C (I) (3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101077); или (b) созданы самим предприятием, в той степени, в которой национальное законодательство допускает их отражение в качестве актива. 3. Гудвилл в той степени, в которой он приобретен за ценное встречное удовлетворение. 4. Платежи в счет причитающихся сумм. II. Материальные активы 1. Земельные участки и строения. 2. Установки и оборудование. 3. Прочие приспособления и инвентарь, инструменты и оборудование. 4. Платежи в счет причитающихся сумм и материальные активы в ходе строительства. III. Финансовые активы 1. Акции в аффилированных компаниях. 2. Ссуды аффилированным компаниям. 3. Доли участия. 4. Ссуды компаниям, с которыми компания связана посредством долей участия. 5. Инвестиции, используемые в качестве основных средств. 6. Иные ссуды. I. Запасы 1. Сырье и расходные материалы. 2. Незавершенное производство. 3. Готовая продукция и товары для перепродажи. 4. Платежи в счет причитающейся суммы. II. Дебиторская задолженность (Суммы, подлежащие погашению позднее, чем через один год, необходимо отражать отдельно по каждой позиции) 1. Дебиторская задолженность покупателей. 2. Суммы задолженности аффилированных компаний. 3. Суммы задолженности компаний, с которыми компания связана посредством долей участия. 4. Иная дебиторская задолженность. 5. Подписной объявленный, но не оплаченный капитал (если национальное законодательство не предусматривает отражение объявленного капитала в составе активов в разделе A). 6. Предоплата и начисленный доход (если национальное законодательство не предусматривает отражение таких позиций в составе активов в разделе E). III. Инвестиции 1. Акции в аффилированных компаниях. 2. Собственные акции (с указанием их номинальной стоимости или при отсутствии номинальной стоимости - учетной стоимости) в той степени, в которой национальное законодательство допускает их отражение в балансе. 3. Иные инвестиции. IV. Денежные средства в банке и в кассе (если национальное законодательство не предусматривает отражение таких позиций в составе активов в [разделе D (II) (6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101104).) 1. Ссуды под долговое обязательство с отдельным отражением конвертируемых ссуд. 2. Суммы задолженности перед кредитными организациями. 3. Платежи, полученные в счет заказов, в той степени, в которой они не отражаются отдельно в качестве уменьшения запасов. 4. Кредиторская задолженность перед поставщиками. 5. Подлежащие оплате переводные векселя. 6. Суммы задолженности перед аффилированными компаниями. 7. Суммы задолженности перед компаниями, с которыми компания связана посредством долей участия. 8. Иная кредиторская задолженность, в том числе перед налоговыми органами и органами социального страхования. 9. Отложенные расходы и доходы (если национальное законодательство не предусматривает отражение таких позиций в разделе K). (С учетом предоплаты и начисленных доходов при их отображении в разделе E и отложенных расходов и доходов при их отображении в разделе K). 1. Ссуды под долговое обязательство с отдельным отражением конвертируемых ссуд. 2. Суммы задолженности перед кредитными организациями. 3. Платежи, полученные в счет заказов, в той степени, в которой они не отражаются отдельно в качестве уменьшения запасов. 4. Кредиторская задолженность перед поставщиками. 5. Подлежащие оплате переводные векселя. 6. Суммы задолженности перед аффилированными компаниями. 7. Суммы задолженности перед компаниями, с которыми компания связана посредством долей участия. 8. Иная кредиторская задолженность, в том числе перед налоговыми органами и органами социального страхования. 9. Отложенные расходы и доходы (если национальное законодательство не предусматривает отражение таких позиций в разделе K). 1. Резервные фонды пенсионных отчислений и аналогичных обязательств. 2. Резервные фонды налоговых отчислений 3. Иные резервные фонды. (Если национальное законодательство не предусматривает отображение таких позиций в [разделе F (9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101121) или [I (9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101134) или в обоих разделах) I. Подписной капитал (Если национальное законодательство не предусматривает отражение объявленного капитала в этой позиции. В данном случае суммы подписного капитала и оплаченного капитала необходимо отражать отдельно) II. Счет премий по акциям III. Резерв переоценки IV. Резервы 1. Обязательный резерв в той степени, в которой национальное законодательство требует создания такого резерва 2. Резерв по собственным акциям в той степени, в которой национальное право требует создания такого резерва без ущерба действию пункта (b) статьи 24(1) Директивы 2012/30/ЕС. 3. Резервы, предусмотренные учредительными документами. 4. Иные резервы, в том числе резерв справедливой стоимости. V. Перенесенные прибыль или убыток VI. Прибыль или убыток за финансовый год
Приложение V
**ФОРМАТ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ - ПО ХАРАКТЕРУ РАСХОДОВ**
**В СООТВЕТСТВИИ СО [СТАТЬЕЙ 13](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-13#p100297) НАСТОЯЩЕЙ ДИРЕКТИВЫ**
1. Чистый оборот. 2. Изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства. 3. Работы, выполненные компанией для собственных целей и капитализированные. 4. Иные доходы от основной деятельности 5. (a) Сырьевые и расходные материалы. (b) Прочие внешние расходы. 6. Расходы на содержание персонала: (a) зарплаты рабочих и служащих; (b) затраты на социальное обеспечение с отдельным указанием пенсионных затрат. 7. (a) Корректировки стоимости в отношении расходов на учреждение, материальных и нематериальных основных средств. (b) Корректировки стоимости оборотных активов в той степени, в которой они превышают размеры корректировок стоимости, характерные для данной компании. 8. Прочие операционные расходы 9. Доход от долей участия с отдельным указанием доходов, полученных от аффилированных компаний. 10. Доход от иных инвестиций и ссуд, являющихся частью основных средств с отдельным указанием доходов, полученных от аффилированных компаний. 11. Иные проценты к получению и аналогичные доходы с отдельным указанием доходов, полученных от аффилированных компаний. 12. Корректировки стоимости в отношении финансовых активов и инвестиций в качестве оборотных активов. 13. Проценты к выплате и аналогичные расходы с отдельным указанием сумм, подлежащих выплате аффилированным компаниям. 14. Налог на прибыль или убыток. 15. Прибыль или убыток после налогообложения. 16. Иные налоги, не указанные в [пунктах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101155) - [15](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101173). 17. Прибыль или убыток за финансовый год.
Приложение VI
**ФОРМАТ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ - ПО ФУНКЦИЯМ РАСХОДОВ**
**В СООТВЕТСТВИИ СО [СТАТЬЕЙ 13](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-13#p100297) НАСТОЯЩЕЙ ДИРЕКТИВЫ**
1. Чистый оборот. 2. Себестоимость реализации (включая корректировки стоимости). 3. Валовая прибыль или убыток. 4. Расходы по реализации (включая корректировки стоимости). 5. Административные расходы (включая корректировки стоимости). 6. Иные доходы от основной деятельности 7. Доход от долей участия с отдельным указанием доходов, полученных от аффилированных компаний. 8. Доход от иных инвестиций и ссуд, являющихся частью основных средств с отдельным указанием доходов, полученных от аффилированных компаний. 9. Иные проценты к получению и аналогичные доходы с отдельным указанием доходов, полученных от аффилированных компаний. 10. Корректировки стоимости в отношении финансовых активов и инвестиций в качестве оборотных активов. 11. Проценты к выплате и аналогичные расходы с отдельным указанием сумм, подлежащих выплате аффилированным компаниям. 12. Налог на прибыль или убыток. 13. Прибыль или убыток после налогообложения. 14. Иные налоги, не указанные в [пунктах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101178) - [13](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101190). 15. Прибыль или убыток за финансовый год.
Приложение VII
**КОРРЕЛЯЦИОННАЯ ТАБЛИЦА**
| [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1) 78/660/ЕЭС | [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1) 83/349/ЕЭС | Настоящая Директива | | --- | --- | --- | | [Статья 1(1), первый подпараграф, вводная формулировка](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100033) | - | [Статья 1(1), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100103) | | [Статья 1(1), первый подпараграф, с первого](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100034) по [двадцать седьмой абзацы](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100088) | - | [Приложение I](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100870) | | [Статья 1(1), второй подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100090) | | [Статья 1(1), пункт (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100104) | | [Статья 1(1), второй подпараграф, пункты (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100091) - [(aa)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100143) | | [Приложение II](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100928) | | [Статья 1(1), третий подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100146), | - | - | | [Статья 1(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100147) | - | - | | [Статья 2(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100150) | - | [Статья 4(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100183) | | [Статья 2(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100152) | - | [Статья 4(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100185) | | [Статья 2(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100153) | - | [Статья 4(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100186) | | [Статья 2(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100154) | - | [Статья 4(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100186) | | [Статья 2(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100155) | - | [Статья 4(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100187) | | [Статья 2(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100156) | - | [Статья 4(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100189) | | [Статья 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-3#p100158) | - | [Статья 9(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-9#p100255) | | [Статья 4(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100161) | - | [Статья 9(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-9#p100256) | | [Статья 4(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100164) | - | [Статья 9(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-9#p100257) | | [Статья 4(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100165) | - | [Статья 9(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-9#p100257) | | [Статья 4(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100168) | - | [Статья 9(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-9#p100260) | | [Статья 4(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100169) | - | - | | [Статья 4(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100170) | - | [Статья 6(1), пункт (h)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100209) и [статья 6(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100213) | | [Статья 5(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100172) | | - | | [Статья 5(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100173) | | [Статья 2, пункт (14)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100136) | | [Статья 5(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100178) | | [Статья 2, пункт (15)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100139) | | [Статья 6](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-6#p100179) | | [Статья 9(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-9#p100261) | | [Статья 7](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-7#p100181) | | [Статья 6(1), пункт (g)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100208) | | [Статья 8](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-8#p100184) | | [Статья 10](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-10#p100266) | | [Статья 9(A)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100189) | | Приложение III(A) | | [Статья 9(B)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100191) | | Приложение III(B) | | [Статья 9(C)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100193) | | Приложение III(C) | | [Статья 9(D)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100216) | | Приложение III(D) | | [Статья 9(E)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100235) | | Приложение III(E) | | [Статья 9(F)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100237) | - | - | | [Пассивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100239) | - | Капитал, резервы и пассивы | | [Статья 9(A)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100240) | | Приложение III(A) | | [Статья 9(B)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100253) | | Приложение III(B) | | [Статья 9(C)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100257) | | Приложение III(C) | | [Статья 9(D)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100268) | | Приложение III(D) | | [Статья 9(E)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100272) | | - | | [Статья 10](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-10#p100274) | | [Приложение IV](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101065) | | [Статья 10 a](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100362) | | [Статья 11](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-11#p100269) | | [Статья 11, первый подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100365) | | [Статья 3(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100147), и [статья 14(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-14#p100303) | | [Статья 11, второй подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100370) | | - | | [Статья 11, третий подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100371) | | [Статья 3(9), первый подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100174) | | [Статья 12(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100373) | - | [Статья 3(10)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100176) | | [Статья 12(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100374) | - | [Статья 3(9), второй подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100175) | | [Статья 12(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100375) | - | [Статья 3(11)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100177) | | [Статья 13(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100377) | - | [Статья 12(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100274) | | [Статья 13(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100378) | - | [Статья 12(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100275) | | [Статья 14](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-14#p100379) | - | [Статья 16(1), пункт (d)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100325) | | [Статья 15(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100383) | - | [Статья 12(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100276) | | [Статья 15(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100384) | - | [Статья 2, пункт (4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100126) | | [Статья 15(3), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100385) | - | [Статья 17(1), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100337) | | [Статья 15(3), пункт (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100386) | - | - | | [Статья 15(3), пункт (c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100387) | - | [Статья 17(1), пункт (a)(i)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100338) | | [Статья 15(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100388) | - | - | | [Статья 16](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-16#p100389) | - | [Статья 12(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100277) | | [Статья 17](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-17#p100391) | - | [Статья 2, пункт (2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100122) | | [Статья 18](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-18#p100393) | - | - | | [Статья 19](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-19#p100395) | - | [Статья 2, пункт (8)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100130) | | [Статья 20(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100398) | - | [Статья 12(12), первый подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100294) | | [Статья 20(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100399) | - | [Статья 12(12), второй подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100295) | | [Статья 20(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100400) | - | [Статья 12(12), третий подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100296) | | [Статья 21](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-21#p100401) | - | - | | [Статья 22, первый подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100405) | - | [Статья 13(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-13#p100299) | | [Статья 22, второй подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100406) | - | [Статья 13(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-13#p100300) | | [Статья 23, пункты 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100408) - [15](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100426) | - | Приложение V, [пункты 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101155) - [15](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101173) | | [Статья 23, пункты 16](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100427) - [19](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100430) | - | | | [Статья 23, пункты 20](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100431) и [21](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100432) | - | Приложение V, [пункты 16](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101174) и [17](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101175) | | [Статья 24](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-24#p100433) | - | - | | [Статья 25, пункты 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100464) - [13](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100476) | - | Приложение VI, [пункты 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101178) - [13](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101190) | | [Статья 25, пункты 14](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100477) - [17](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100480) | - | - | | [Статья 25, пункты 18](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100481) и [19](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100482) | - | Приложение VI, [пункты 14](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101191) и [15](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p101192) | | [Статья 26](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-26#p100483) | - | - | | [Статья 27, первый подпараграф, вводная формулировка](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100506) | - | [Статья 3(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100152) | | [Статья 27, первый подпараграф, пункты (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100511) и [(c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100513) | - | [Статья 14(2), пункты (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-14#p100307) и [(b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-14#p100308) | | [Статья 27, первый подпараграф, пункты (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100512) и [(d)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100514) | - | - | | [Статья 27, второй подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100515) | - | [Статья 3(9), первый подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100174) | | [Статья 28](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-28#p100518) | - | [Статья 2, пункт (5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100127) | | [Статья 29](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-29#p100520) | - | - | | [Статья 30](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-30#p100523) | - | - | | [Статья 31(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100528) | - | [Статья 6(1), вводная формулировка](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100198) и [пункты (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100199) - [(f)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100207) | | [Статья 31(1a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100538) | - | [Статья 6(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100215) | | [Статья 31(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100539) | - | [Статья 4(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100187) | | [Статья 32](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-32#p100540) | - | [Статья 6(1), пункт (i)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100210) | | [Статья 33(1), вводная формулировка](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100543) | - | [Статья 7(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-7#p100218) | | [Статья 33(1), пункты (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100544) и [(b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100545) и [второй](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100547) и [третий подпараграфы](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100548) | - | - | | [Статья 33(1), пункт (c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100546) | | [Статья 7(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-7#p100218) | | [Статья 33(2), пункт (a), первый подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100549) и [статья 33(2), пункты (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100555), [(c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100556) и [(d)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100558) | - | [Статья 7(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-7#p100219) | | [Статья 33(2), пункт (a), второй подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100550) | - | [Статья 16(1), пункт (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100317) | | [Статья 33(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100559) | - | [Статья 7(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-7#p100223) | | [Статья 33(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100560) | - | [Статья 16(1), пункт (b)(ii)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100319) | | [Статья 33(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100563) | - | - | | [Статья 34](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-34#p100564) | - | [Статья 12(11), четвертый подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100292) | | [Статья 35(1), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100569) | - | [Статья 6(1), пункт (i)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100210) | | [Статья 35(1), пункт (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100570) | - | [Статья 12(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100278) | | [Статья 35(1), пункт (c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100571) | - | [Статья 12(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100279) | | [Статья 35(1), пункт (d)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100575) | - | [Статья 17(1), пункт (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100344) | | [Статья 35(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100576) | - | [Статья 2, пункт (6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100128) | | [Статья 35(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100577) | - | [Статья 2, пункт (7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100129) | | [Статья 35(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100579) | - | [Статья 12(8)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100286) и [статья 17(1), пункт (a)(vi)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100343) | | [Статья 36](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-36#p100580) | - | - | | [Статья 37(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100583) | - | [Статья 12(11), первый](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100289), [третий](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100291) и [пятый подпараграфы](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100293) | | [Статья 37(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100584) | - | [Статья 12(11), первый](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100289) и [второй подпараграфы](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100290) | | [Статья 38](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-38#p100585) | - | - | | [Статья 39(1), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100588) | - | [Статья 6(1), пункт (i)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100210) | | [Статья 39(1), пункт (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100589) | - | [Статья 12(7), первый подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100284) | | [Статья 39(1), пункт (c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100590) | - | - | | [Статья 39(1), пункт (d)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100591) | - | [Статья 12(7), второй подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100285) | | [Статья 39(1), пункт (e)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100592) | - | [Статья 17(1), пункт (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100344) | | [Статья 39(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100593) | - | [Статья 2 пункт (6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100128) | | [Статья 40(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100595) | - | [Статья 12(9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100287) | | [Статья 40(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100599) | - | - | | [Статья 41](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-41#p100600) | | [Статья 12(10)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100288) | | [Статья 42, первый подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100604) | | [Статья 12(12), третий подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-12#p100296) | | [Статья 42, второй подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100605) | - | - | | [Статья 42a(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100608) | - | [Статья 8(1), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100227) | | [Статья 42a(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100612) | - | [Статья 8(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100230) | | [Статья 42a(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100616) | - | [Статья 8(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100234) | | [Статья 42a(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100619) | - | [Статья 8(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100237) | | [Статья 42a(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100623) | - | [Статья 8(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100241) | | [Статья 42a(5a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100624) | - | [Статья 8(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100242) | | [Статья 42b](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100625) | - | [Статья 8(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100243) | | [Статья 42c](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100630) | - | [Статья 8(8)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100247) | | [Статья 42d](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100636) | - | [Статья 16(1), пункт (c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100320) | | [Статья 42e](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100642) | - | [Статья 8(1), пункт (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100228) | | [Статья 42f](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100644) | - | [Статья 8(9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-8#p100251) | | [Статья 43(1), вводная формулировка](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100648) | - | [Статья 16(1), вводная формулировка](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100315) | | [Статья 43(1), пункт (1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100649) | - | [Статья 16(1), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100316) | | [Статья 43(1), пункт (2), первый подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100650) | - | [Статья 17(1), пункт (g), первый подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100356) | | [Статья 43(1), пункт (2), второй подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100651) | - | [Статья 17(1), пункт (k)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100361) | | [Статья 43(1), пункт (3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100652) | - | [Статья 17(1), пункт (h)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100358) | | [Статья 43(1), пункт (4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100653) | - | [Статья 17(1), пункт (i)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100359) | | [Статья 43(1), пункт (5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100654) | - | [Статья 17(1), пункт (j)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100360) | | [Статья 43(1), пункт (6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100655) | - | [Статья 16(1), пункт (g)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100328) | | [Статья 43(1), пункт (7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100656) | - | [Статья 16(1), пункт (d)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100325) | | [Статья 43(1), пункт (7a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100657) | - | [Статья 17(1), пункт (p)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100366) | | [Статья 43(1), пункт (7b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100659) | - | [Статья 2, пункт (3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100123) и [статья 17(1), пункт (r)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100368) | | [Статья 43(1), пункт (8)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100665) | - | [Статья 18(1), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-18#p100381) | | [Статья 43(1), пункт (9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100666) | - | [Статья 17(1), пункт (e)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100354) | | [Статья 43(1), пункт (10)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100667) | - | - | | [Статья 43(1), пункт (11)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100668) | - | [Статья 17(1), пункт (f)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100355) | | [Статья 43(1), пункт (12)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100669) | - | [Статья 17(1), пункт (d), первый подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100352) | | [Статья 43(1), пункт (13)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100670) | - | [Статья 16(1), пункт (e)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100326) | | [Статья 43(1), пункт (14)(a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100672) | - | [Статья 17(1), пункт (c)(i)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100346) | | [Статья 43(1), пункт (14)(b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100675) | - | [Статья 17(1), пункт (c)(ii)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100349) | | [Статья 43(1), пункт (15)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100678) | - | [Статья 18(1), пункт (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-18#p100382) и [статья 18(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-18#p100384) | | [Статья 43(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100680) | - | - | | [Статья 43(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100681) | - | [Статья 17(1), пункт (d), второй подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100353) | | [Статья 44](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-44#p100682) | - | - | | [Статья 45(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100687) | - | [Статья 17(1), пункт (g), второй подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100357), [статья 28(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100602) | | [Статья 45(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100690) | - | [Статья 18(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-18#p100383) | | [Статья 46](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-46#p100695) | - | [Статья 19](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100386) | | [Статья 46a](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100711) | - | [Статья 20](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-20#p100421) | | [Статья 47(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100728) и [(1a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100730) | - | [Статья 30(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100633) и [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100635) | | [Статья 47(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100734) | - | [Статья 31(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-31#p100643) | | [Статья 47(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100739) | - | [Статья 31(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-31#p100644) | | [Статья 48](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-48#p100748) | - | [Статья 32(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-32#p100654) | | [Статья 49](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-49#p100750) | - | [Статья 32(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-32#p100655) | | [Статья 50](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-50#p100753) | - | [Статья 17(1), пункт (o)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100365) | | [Статья 50a](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100757) | - | - | | [Статья 50b](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100760) | - | [Статья 33(1), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-33#p100663) | | [Статья 50c](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100762) | - | [Статья 33(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-33#p100666) | | [Статья 51(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100766) | - | [Статья 34(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p100670) | | [Статья 51(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100770) | - | - | | [Статья 51(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100772) | - | - | | [Статья 51(a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100773) | - | [Статья 35](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-35#p100678) | | [Статья 52](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-52#p100782) | - | - | | [Статья 53(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100790) | - | [Статья 3(13)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100179) | | [Статья 53(a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100791) | - | [Статья 40](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p100752) | | [Статья 55](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-55#p100795) | - | - | | [Статья 56(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100807) | - | - | | [Статья 56(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100808) | - | [Статья 17(1), пункты (l)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100362), [(m)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100363) и [(n)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100364) | | [Статья 57](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-57#p100812) | - | [Статья 37](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-37#p100724) | | [Статья 57a](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100823) | - | [Статья 38](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-38#p100734) | | [Статья 58](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-58#p100830) | - | [Статья 39](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-39#p100745) | | [Статья 59(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100839) | - | [Статья 9(7), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-9#p100263) | | [Статья 59(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100840) - [(6), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100848) | - | [Статья 9(7), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-9#p100263) и [статья 27](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100568) | | [Статья 59(6), пункты (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100849) и [(c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100850) | - | [Статья 9(7), пункты (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-9#p100264) и [(c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-9#p100265) | | [Статья 59(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100851) и [(8)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100852) | - | [Статья 9(7), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-9#p100263) и [статья 27](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100568) | | [Статья 59(9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100853) | - | [Статья 27(9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100582) | | [Статья 60](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-60#p100854) | - | - | | [Статья 60a](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100857) | - | [Статья 51](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-51#p100848) | | [Статья 61](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-61#p100859) | - | [Статья 17(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100375) | | [Статья 61a](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100863) | - | - | | [Статья 62](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-62#p100865) | - | [Статья 55](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100864) | | - | [Статья 1(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1#p100034) | [Статья 22(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100450) | | - | [Статья 1(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1#p100044) | [Статья 22(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100460) | | - | [Статьи 2(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-2#p100048), [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-2#p100049) и [(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-2#p100052) | [Статьи 22(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100463), [(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100464) и [(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100469) | | - | [Статья 3(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-3#p100054) | [Статья 22(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100470) | | - | [Статья 3(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-3#p100055) | [Статья 2, пункт (10)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100132) | | - | [Статья 4(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-4#p100057) | [Статья 21](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-21#p100445) | | - | [Статья 4(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-4#p100116) | - | | - | [Статья 5](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-5#p100117) | - | | - | [Статья 6(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-6#p100126) | [Статья 23(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100483) | | - | [Статья 6(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-6#p100127) | [Статья 3(8)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100173) | | - | [Статья 6(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-6#p100128) | [Статья 3(9), второй подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100175), [статья 3(10)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100176) и [(11)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-3#p100177) | | - | [Статья 6(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-6#p100129) | [Статья 23(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100483) | | - | [Статья 7(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-7#p100133) | [Статья 23(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100484) | | - | [Статья 7(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-7#p100136) | [Статья 23(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100487) | | - | [Статья 7(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-7#p100143) | [Статья 23(3), вводная формулировка](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100484) | | - | [Статья 8](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-8#p100144) | [Статья 23(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100498) | | - | [Статья 9(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-9#p100149) | [Статья 23(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100506) | | - | [Статья 9(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-9#p100150) | - | | - | [Статья 10](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-10#p100155) | [Статья 23(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100507) | | - | [Статья 11](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-11#p100159) | [Статья 23(8)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100510) | | - | [Статья 12(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-12#p100167) | [Статья 22(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100471) | | - | [Статья 12(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-12#p100170) | [Статья 22(8)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100476) | | - | [Статья 12(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-12#p100171) | [Статья 22(9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-22#p100477) | | - | [Статья 13(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-13#p100173) и [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-13#p100174) | [Статья 2, пункт (16)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100140) и [статья 6(1), пункт (j)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100211) | | - | [Статья 13(2a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-13#p100175) | [Статья 23(10)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100527) | | - | [Статья 13(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-13#p100176) | [Статья 23(9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-23#p100521) | | - | [Статья 15](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-15#p100184) | - | | - | [Статья 16](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-16#p100189) | [Статья 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100181) | | - | [Статья 17(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-17#p100198) | [Статья 24(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100532) | | - | [Статья 17(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-17#p100199) | - | | - | [Статья 18](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-18#p100200) | [Статья 24(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100533) | | - | [Статья 19](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-19#p100202) | [Статья 24(3), пункты (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100535) - [(e)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100539) | | - | [Статья 20](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-20#p100208) | - | | - | [Статья 21](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-21#p100217) | [Статья 24(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100541) | | - | [Статья 22](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-22#p100219) | [Статья 24(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100542) | | - | [Статья 23](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-23#p100221) | [Статья 24(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100543) | | - | [Статья 24](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-24#p100223) | - | | - | [Статья 25(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-25#p100226) | [Статья 6(1), пункт (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100200) | | - | [Статья 25(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-25#p100227) | [Статья 4(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-4#p100187) | | - | [Статья 26(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-26#p100229) | [Статья 24(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100544) | | - | [Статья 26(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-26#p100233) | - | | - | [Статья 26(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-26#p100234) | [Статья 6(1), пункт (j)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-6#p100211) | | - | [Статья 27](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-27#p100235) | [Статья 24(8)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100548) | | - | [Статья 28](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-28#p100239) | [Статья 24(9)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100553) | | - | [Статья 29(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-29#p100242) | [Статья 24(10)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100554) | | - | [Статья 29(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-29#p100243) | [Статья 24(11)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100555) | | - | [Статья 29(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-29#p100245) | [Статья 24(12)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100556) | | - | [Статья 29(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-29#p100246) | [Статья 24(13)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100557) | | - | [Статья 29(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-29#p100247) | [Статья 24(14)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100558) | | - | [Статья 30(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-30#p100249) | [Статья 24(3), пункт (c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100537) | | - | [Статья 30(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-30#p100250) | - | | - | [Статья 31](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-31#p100251) | [Статья 24(3), пункт (f)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-24#p100540) | | - | [Статья 32(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-32#p100256) и [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-32#p100257) | [Статья 26](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-26#p100564) | | - | [Статья 32(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-32#p100258) | - | | - | [Статья 33](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-33#p100259) | [Статья 27](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-27#p100568) | | - | [Статья 34, вводная формулировка](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100274) и [статья 34(1), первое предложение](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100275) | [Статья 16(1), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100316) и [статья 28(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100585) | | - | [Статья 34(1), второе предложение](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100275) | - | | - | [Статья 34(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100276) | [Статья 28(2), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100590) | | - | [Статья 34(3), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100278) | [Статья 28(2), пункт (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100595) | | - | [Статья 34(3), пункт (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100279) | - | | - | [Статья 34(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100280) | [Статья 28(2), пункт (c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100596) | | - | [Статья 34(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100281) | [Статья 28(2), пункт (d)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100597) | | - | [Статья 34(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100282) | [Статья 16(1), пункт (g)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100328) и [статья 28(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100585) | | - | [Статья 34(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100283) | [Статья 16(1), пункт (d)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100325) и [статья 28(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100585) | | - | [Статья 34(7a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100284) | [Статья 17(1), пункт (p)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100366) | | - | [Статья 34(7b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100285) | [Статья 17(1), пункт (r)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100368) | | - | [Статья 34(8)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100286) | [Статья 18(1), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-18#p100381) | | - | [Статья 34(9), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100287) | [Статья 17(1), пункт (e)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100354) | | - | [Статья 34(9), пункт (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100288) | [Статья 28(1), пункт (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100587) | | - | [Статья 34(10)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100289) | - | | - | [Статья 34(11)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100290) | [Статья 17(1), пункт (f)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100355) и [статья 28(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100585) | | - | [Статья 34(12)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100291) и [(13)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100292) | [Статья 28(1), пункт (c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100588) | | - | [Статья 34(14)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100293) | [Статья 16(1), пункт (c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-16#p100320) и [статья 28(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100585) | | - | [Статья 17(1), пункт (c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-17#p100198) | [Статья 17(1), пункт (c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-17#p100345) и [статья 28(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100585) | | - | [Статья 34(16)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-34#p100305) | [Статья 18(1), пункт (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-18#p100382) и [статья 28(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100585) | | - | [Статья 35(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-35#p100307) | [28(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-28#p100602) | | - | [Статья 35(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-35#p100310) | - | | - | [Статья 36(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-36#p100313) | [Статья 19(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100388) и [статья 29(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100605) | | - | [Статья 36(2), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-36#p100316) | - | | - | [Статья 36(2), пункты (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-36#p100317) и [(c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-36#p100318) | [Статья 19(2), пункты (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100393) и [(c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100394) | | - | [Статья 36(2), пункт (d)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-36#p100319) | [Статья 29(2), пункт (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100607) | | - | [Статья 36(2), пункт (e)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-36#p100320) | [Статья 19(2), пункт (e)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-19#p100396) и [Статья 29(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100605) | | - | [Статья 36(2), пункт (f)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-36#p100323) | [Статья 29(2), пункт (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100608) | | - | [Статья 36(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-36#p100327) | [Статья 29(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-29#p100609) | | - | [Статья 36a](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-37#p100329) | [Статья 33(1), пункт (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-33#p100664) | | - | [Статья 36b](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-37#p100333) | [Статья 33(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-33#p100666) | | - | [Статья 37(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-37#p100337) | [Статья 34(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p100670) и [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-34#p100676) | | - | [Статья 37(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-37#p100341) | [Статья 35](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-35#p100678) | | - | [Статья 37(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-37#p100348) | [Статья 35](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-35#p100678) | | - | [Статья 38(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-38#p100351) | [Статья 30(1), первый подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100633) и [статья 30(3), первый подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100639) | | - | [Статья 38(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-38#p100352) | [Статья 30(1), второй подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100634) | | - | [Статья 38(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-38#p100353) | - | | - | [Статья 38(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-38#p100354) | [Статья 30(3), второй подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-30#p100640) | | - | [Статья 38(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-38#p100355) и [(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-38#p100356) | - | | - | [Статья 38(7)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-38#p100357) | [Статья 40](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-40#p100752) | | - | [Статья 38a](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-39#p100358) | - | | - | [Статья 39](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-39#p100361) | - | | - | [Статья 40](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-40#p100367) | - | | - | [Статья 41(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-41#p100377) | [Статья 2, пункт (12)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100134) | | - | [Статья 41(1a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-41#p100378) | [Статья 2, пункт (3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100123) | | - | [Статья 41(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-41#p100379) - [(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-41#p100382) | - | | - | [Статья 42](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-42#p100383) | - | | - | [Статья 43](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-43#p100391) | - | | - | [Статья 44](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-44#p100402) | - | | - | [Статья 45](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-45#p100410) | - | | - | [Статья 46](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-46#p100428) | - | | - | [Статья 47](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-47#p100434) | - | | - | [Статья 48](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-48#p100438) | [Статья 51](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-51#p100848) | | - | [Статья 49](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-49#p100440) | - | | - | [Статья 50](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-50#p100444) | - | | - | [Статья 50a](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-51#p100447) | - | | - | [Статья 51](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-51#p100449) | [Статья 55](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-55#p100864) |
**DIRECTIVE No. 2013/34/EU**
**OF THE EUROPEAN PARLIAMENT AND OF THE COUNCIL**
**ON THE ANNUAL FINANCIAL STATEMENTS, CONSOLIDATED**
**FINANCIAL STATEMENTS AND RELATED REPORTS OF CERTAIN TYPES**
**OF UNDERTAKINGS, AMENDING DIRECTIVE 2006/43/EC OF THE**
**EUROPEAN PARLIAMENT AND OF THE COUNCIL AND REPEALING**
**COUNCIL DIRECTIVES 78/660/EEC AND 83/349/EEC** (Brussels, 26.VI.2013) (Text with EEA relevance) (Amended by Directive 2014/95/EU of the European
Parliament and of the Council of 22 October 2014, Council
Directive 2014/102/EU of 7 November 2014, Directive (EU)
2021/2101 of the European Parliament and of the Council of
**24 November 2021, Directive (EU) 2022/2464 of the European**
**Parliament and of the Council of 14 December 2022)**
**Article 1**
**Scope**
1. The coordination measures prescribed by this Directive shall apply to the laws, regulations and administrative provisions of the Member States relating to the types of undertakings listed: (a) in Annex I; (b) in Annex II, where all of the direct or indirect members of the undertaking having otherwise unlimited liability in fact have limited liability by reason of those members being undertakings which are: (i) of the types listed in Annex I; or (ii) not governed by the law of a Member State but which have a legal form comparable to those listed in Annex I. 1a. The coordination measures prescribed by Articles 48a to 48e and Article 51 shall also apply to the laws, regulations and administrative provisions of the Member States relating to branches opened in a Member State by an undertaking which is not governed by the law of a Member State but which is of a legal form comparable with the types of undertakings listed in Annex I. Article 2 shall apply in respect of those branches to the extent that Articles 48a to 48e and Article 51 are applicable to such branches. 2. Member States shall inform the Commission within a reasonable period of time of changes in the types of undertakings in their national law that may affect the accuracy of Annex I or Annex II. In such a case, the Commission shall be empowered to adapt, by means of delegated acts in accordance with Article 49, the lists of undertakings contained in Annexes I and II. 3. The coordination measures prescribed by Articles 19a, 29a, 29d, 30 and 33, point (aa) of the second subparagraph of Article 34(1), Article 34(2) and (3) and Article 51 of this Directive shall also apply to the laws, regulations and administrative provisions of the Member States relating to the following undertakings regardless of their legal form, provided that those undertakings are large undertakings, or small and medium-sized undertakings, except micro undertakings, which are public-interest entities as defined in point (a) of point (1) of Article 2 of this Directive: (a) insurance undertakings within the meaning of Article 2(1) of Council Directive 91/674/EEC <*>; --- <*> Council Directive 91/674/EEC of 19 December 1991 on the annual accounts and consolidated accounts of insurance undertakings (OJ L 374, 31.12.1991, p. 7). (b) credit institutions as defined in point (1) of Article 4(1) of Regulation (EU) No 575/2013 of the European Parliament and of the Council <*>. --- <*> Regulation (EU) No 575/2013 of the European Parliament and of the Council of 26 June 2013 on prudential requirements for credit institutions and amending Regulation (EU) No 648/2012 (OJ L 176, 27.6.2013, p. 1). Member States may choose not to apply the coordination measures referred to in the first subparagraph of this paragraph to the undertakings listed in points (2) to (23) of Article 2(5) of Directive 2013/36/EU of the European Parliament and of the Council <*>. --- <*> Directive 2013/36/EU of the European Parliament and of the Council of 26 June 2013 on access to the activity of credit institutions and the prudential supervision of credit institutions, amending Directive 2002/87/EC and repealing Directives 2006/48/EC and 2006/49/EC (OJ L 176, 27.6.2013, p. 338). 4. The coordination measures prescribed by Articles 19a, 29a and 29d shall not apply to financial products listed in points (b) and (f) of point (12) of Article 2 of Regulation (EU) 2019/2088 of the European Parliament and of the Council <*>). --- <*> Regulation (EU) 2019/2088 of the European Parliament and of the Council of 27 November 2019 on sustainability-related disclosures in the financial services sector (OJ L 317, 9.12.2019, p. 1). 5. The coordination measures prescribed by Articles 40a to 40d shall also apply to the laws, regulations and administrative provisions of the Member States relating to subsidiary undertakings and branches of undertakings which are not governed by the law of a Member State but whose legal form is comparable with the types of undertakings listed in Annex I.
**Article 2** **Definitions**
For the purposes of this Directive, the following definitions shall apply: (1) "public-interest entities" means undertakings within the scope of Article 1 which are: (a) governed by the law of a Member State and whose transferable securities are admitted to trading on a regulated market of any Member State within the meaning of point (14) of Article 4(1) of Directive 2004/39/EC of the European Parliament and of the Council of 21 April 2004 on markets in financial instruments <*>; --- <*> OJ L 145, 30.4.2004, p. 1. (b) credit institutions as defined in point (1) of Article 4 of Directive 2006/48/EC of the European Parliament and of the Council of 14 June 2006 relating to the taking up and pursuit of the business of credit institutions <*>, other than those referred to in Article 2 of that Directive; --- <*> OJ L 177, 30.6.2006, p. 1. (c) insurance undertakings within the meaning of Article 2(1) of Council Directive 91/674/EEC of 19 December 1991 on the annual accounts of insurance undertakings <*>; or --- <*> OJ L 374, 31.12.1991, p. 7. (d) designated by Member States as public-interest entities, for instance undertakings that are of significant public relevance because of the nature of their business, their size or the number of their employees; (2) "participating interest" means rights in the capital of other undertakings, whether or not represented by certificates, which, by creating a durable link with those undertakings, are intended to contribute to the activities of the undertaking which holds those rights. The holding of part of the capital of another undertaking is presumed to constitute a participating interest where it exceeds a percentage threshold fixed by the Member States which is lower than or equal to 20%; (3) "related party" has the same meaning as in the international accounting standards adopted in accordance with Regulation (EC) No 1606/2002 of the European Parliament and of the Council of 19 July 2002 on the application of international accounting standards <*>; --- <*> OJ L 243, 11.9.2002, p. 1. (4) "fixed assets" means those assets which are intended for use on a continuing basis for the undertaking's activities; (5) "net turnover" means the amounts derived from the sale of products and the provision of services after deducting sales rebates and value added tax and other taxes directly linked to turnover; however, for insurance undertakings referred to in point (a) of the first subparagraph of Article 1(3) of this Directive, "net turnover" shall be defined in accordance with Article 35 and point 2 of Article 66 of Council Directive 91/674/EEC <*>; for credit institutions referred to in point (b) of the first subparagraph of Article 1(3) of this Directive, "net turnover" shall be defined in accordance with point (c) of Article 43(2) of Council Directive 86/635/EEC <**>; and for undertakings falling under the scope of Article 40a(1) of this Directive, "net turnover" means the revenue as defined by or within the meaning of the financial reporting framework on the basis of which the financial statements of the undertaking are prepared; --- <*> Council Directive 91/674/EEC of 19 December 1991 on the annual accounts and consolidated accounts of insurance undertakings (OJ L 374, 31.12.1991, p. 7). <**> Council Directive 86/635/EEC of 8 December 1986 on the annual accounts and consolidated accounts of banks and other financial institutions (OJ L 372, 31.12.1986, p. 1). (6) "purchase price" means the price payable and any incidental expenses minus any incidental reductions in the cost of acquisition; (7) "production cost" means the purchase price of raw materials, consumables and other costs directly attributable to the item in question. Member States shall permit or require the inclusion of a reasonable proportion of fixed or variable overhead costs indirectly attributable to the item in question, to the extent that they relate to the period of production. Distribution costs shall not be included; (8) "value adjustment" means the adjustments intended to take account of changes in the values of individual assets established at the balance sheet date, whether the change is final or not; (9) "parent undertaking" means an undertaking which controls one or more subsidiary undertakings; (10) "subsidiary undertaking" means an undertaking controlled by a parent undertaking, including any subsidiary undertaking of an ultimate parent undertaking; (11) "group" means a parent undertaking and all its subsidiary undertakings; (12) "affiliated undertakings" means any two or more undertakings within a group; (13) "associated undertaking" means an undertaking in which another undertaking has a participating interest, and over whose operating and financial policies that other undertaking exercises significant influence. An undertaking is presumed to exercise a significant influence over another undertaking where it has 20% or more of the shareholders' or members' voting rights in that other undertaking; (14) "investment undertakings" means: (a) undertakings the sole object of which is to invest their funds in various securities, real property and other assets, with the sole aim of spreading investment risks and giving their shareholders the benefit of the results of the management of their assets, (b) undertakings associated with investment undertakings with fixed capital, if the sole object of those associated undertakings is to acquire fully paid shares issued by those investment undertakings without prejudice to point (h) of Article 22(1) of Directive 2012/30/EU; (15) "financial holding undertakings" means undertakings the sole object of which is to acquire holdings in other undertakings and to manage such holdings and turn them to profit, without involving themselves directly or indirectly in the management of those undertakings, without prejudice to their rights as shareholders; (16) "material" means the status of information where its omission or misstatement could reasonably be expected to influence decisions that users make on the basis of the financial statements of the undertaking. The materiality of individual items shall be assessed in the context of other similar items. (17) "sustainability matters" means environmental, social and human rights, and governance factors, including sustainability factors defined in point (24) of Article 2 of Regulation (EU) 2019/2088; (18) "sustainability reporting" means reporting information related to sustainability matters in accordance with Articles 19a, 29a and 29d; (19) "key intangible resources" means resources without physical substance on which the business model of the undertaking fundamentally depends and which are a source of value creation for the undertaking; (20) "independent assurance services provider" means a conformity assessment body accredited in accordance with Regulation (EC) No 765/2008 of the European Parliament and of the Council <*> for the specific conformity assessment activity referred to in point (aa) of the second subparagraph of Article 34(1) of this Directive. --- <*> Regulation (EC) No 765/2008 of the European Parliament and of the Council of 9 July 2008 setting out the requirements for accreditation and repealing Regulation (EEC) No 339/93 (OJ L 218, 13.8.2008, p. 30).
**Article 3** **Categories of undertakings and groups**
1. In applying one or more of the options in Article 36, Member States shall define micro-undertakings as undertakings which on their balance sheet dates do not exceed the limits of at least two of the three following criteria: (a) balance sheet total: EUR 350 000; (b) net turnover: EUR 700 000; (c) average number of employees during the financial year: 10. 2. Small undertakings shall be undertakings which on their balance sheet dates do not exceed the limits of at least two of the three following criteria: (a) balance sheet total: EUR 4 000 000; (b) net turnover: EUR 8 000 000; (c) average number of employees during the financial year: 50. Member States may define thresholds exceeding the thresholds in points (a) and (b) of the first subparagraph. However, the thresholds shall not exceed EUR 6 000 000 for the balance sheet total and EUR 12 000 000 for the net turnover. 3. Medium-sized undertakings shall be undertakings which are not micro-undertakings or small undertakings and which on their balance sheet dates do not exceed the limits of at least two of the three following criteria: (a) balance sheet total: EUR 20 000 000; (b) net turnover: EUR 40 000 000; (c) average number of employees during the financial year: 250. 4. Large undertakings shall be undertakings which on their balance sheet dates exceed at least two of the three following criteria: (a) balance sheet total: EUR 20 000 000; (b) net turnover: EUR 40 000 000; (c) average number of employees during the financial year: 250. 5. Small groups shall be groups consisting of parent and subsidiary undertakings to be included in a consolidation and which, on a consolidated basis, do not exceed the limits of at least two of the three following criteria on the balance sheet date of the parent undertaking: (a) balance sheet total: EUR 4 000 000; (b) net turnover: EUR 8 000 000; (c) average number of employees during the financial year: 50. Member States may define thresholds exceeding the thresholds in points (a) and (b) of the first subparagraph. However, the thresholds shall not exceed EUR 6 000 000 for the balance sheet total and EUR 12 000 000 for the net turnover. 6. Medium-sized groups shall be groups which are not small groups, which consist of parent and subsidiary undertakings to be included in a consolidation and which, on a consolidated basis, do not exceed the limits of at least two of the three following criteria on the balance sheet date of the parent undertaking: (a) balance sheet total: EUR 20 000 000; (b) net turnover: EUR 40 000 000; (c) average number of employees during the financial year: 250. 7. Large groups shall be groups consisting of parent and subsidiary undertakings to be included in a consolidation and which, on a consolidated basis, exceed the limits of at least two of the three following criteria on the balance sheet date of the parent undertaking: (a) balance sheet total: EUR 20 000 000; (b) net turnover: EUR 40 000 000; (c) average number of employees during the financial year: 250. 8. Member States shall permit the set-off referred to in Article 24(3) and any elimination as a consequence of Article 24(7) not to be effected when the limits in paragraphs 5 to 7 of this Article are calculated. In such cases, the limits for the balance sheet total and net turnover criteria shall be increased by 20%. 9. In the case of those Member States which have not adopted the euro, the amount in national currency equivalent to the amounts set out in paragraphs 1 to 7 shall be that obtained by applying the exchange rate published in the Official Journal of the European Union as at the date of the entry into force of any Directive setting those amounts. For the purposes of conversion into the national currencies of those Member States which have not adopted the euro, the amounts in euro specified in paragraphs 1, 3, 4, 6 and 7 may be increased or decreased by not more than 5% in order to produce round sum amounts in the national currencies. 10. Where, on its balance sheet date, an undertaking or a group exceeds or ceases to exceed the limits of two of the three criteria set out in paragraphs 1 to 7, that fact shall affect the application of the derogations provided for in this Directive only if it occurs in two consecutive financial years. 11. The balance sheet total referred to in paragraphs 1 to 7 of this Article shall consist of the total value of the assets in A to E under "Assets" in the layout set out in Annex III or of the assets in A to E in the layout set out in Annex IV. 12. When calculating the thresholds in paragraphs 1 to 7, Member States may require the inclusion of income from other sources for undertakings for which "net turnover" is not relevant. Member States may require parent undertakings to calculate their thresholds on a consolidated basis rather than on an individual basis. Member States may also require affiliated undertakings to calculate their thresholds on a consolidated or aggregated basis where such undertakings have been established for the sole purpose of avoiding the reporting of certain information. 13. In order to adjust for the effects of inflation, the Commission shall at least every five years review and, where appropriate, amend, by means of delegated acts in accordance with Article 49, the thresholds referred to in paragraphs 1 to 7 of this Article, taking into account measures of inflation as published in the Official Journal of the European Union.
**Article 4** **General provisions**
1. The annual financial statements shall constitute a composite whole and shall for all undertakings comprise, as a minimum, the balance sheet, the profit and loss account and the notes to the financial statements. Member States may require undertakings other than small undertakings to include other statements in the annual financial statements in addition to the documents referred to in the first subparagraph. 2. The annual financial statements shall be drawn up clearly and in accordance with the provisions of this Directive. 3. The annual financial statements shall give a true and fair view of the undertaking's assets, liabilities, financial position and profit or loss. Where the application of this Directive would not be sufficient to give a true and fair view of the undertaking's assets, liabilities, financial position and profit or loss, such additional information as is necessary to comply with that requirement shall be given in the notes to the financial statements. 4. Where in exceptional cases the application of a provision of this Directive is incompatible with the obligation laid down in paragraph 3, that provision shall be disapplied in order to give a true and fair view of the undertaking's assets, liabilities, financial position and profit or loss. The disapplication of any such provision shall be disclosed in the notes to the financial statements together with an explanation of the reasons for it and of its effect on the undertaking's assets, liabilities, financial position and profit or loss. The Member States may define the exceptional cases in question and lay down the relevant special rules which are to apply in those cases. 5. Member States may require undertakings other than small undertakings to disclose information in their annual financial statements which is additional to that required pursuant to this Directive. 6. By way of derogation from paragraph 5, Member States may require small undertakings to prepare, disclose and publish information in the financial statements which goes beyond the requirements of this Directive, provided that any such information is gathered under a single filing system and the disclosure requirement is contained in the national tax legislation for the strict purposes of tax collection. The information required in accordance with this paragraph shall be included in the relevant part of the financial statements. 7. Member States shall communicate to the Commission any additional information they require in accordance with paragraph 6 upon the transposition of this Directive and when they introduce new requirements in accordance with paragraph 6 in national law. 8. Member States using electronic solutions for filing and publishing annual financial statements shall ensure that small undertakings are not required to publish, in accordance with Chapter 7, the additional disclosures required by national tax legislation, as referred to in paragraph 6.
**Article 5** **General disclosure**
The document containing the financial statements shall state the name of the undertaking and the information prescribed by points (a) and (b) of Article 5 of Directive 2009/101/EC.
**Article 6** **General financial reporting principles**
1. Items presented in the annual and consolidated financial statements shall be recognised and measured in accordance with the following general principles: (a) the undertaking shall be presumed to be carrying on its business as a going concern; (b) accounting policies and measurement bases shall be applied consistently from one financial year to the next; (c) recognition and measurement shall be on a prudent basis, and in particular: (i) only profits made at the balance sheet date may be recognised, (ii) all liabilities arising in the course of the financial year concerned or in the course of a previous financial year shall be recognised, even if such liabilities become apparent only between the balance sheet date and the date on which the balance sheet is drawn up, and (iii) all negative value adjustments shall be recognised, whether the result of the financial year is a profit or a loss; (d) amounts recognised in the balance sheet and profit and loss account shall be computed on the accrual basis; (e) the opening balance sheet for each financial year shall correspond to the closing balance sheet for the preceding financial year; (f) the components of asset and liability items shall be valued separately; (g) any set-off between asset and liability items, or between income and expenditure items, shall be prohibited; (h) items in the profit and loss account and balance sheet shall be accounted for and presented having regard to the substance of the transaction or arrangement concerned; (i) items recognised in the financial statements shall be measured in accordance with the principle of purchase price or production cost; and (j) the requirements set out in this Directive regarding recognition, measurement, presentation, disclosure and consolidation need not be complied with when the effect of complying with them is immaterial. 2. Notwithstanding point (g) of paragraph 1, Member States may in specific cases permit or require undertakings to perform a set-off between asset and liability items, or between income and expenditure items, provided that the amounts which are set off are specified as gross amounts in the notes to the financial statements. 3. Member States may exempt undertakings from the requirements of point (h) of paragraph 1. 4. Member States may limit the scope of point (j) of paragraph 1 to presentation and disclosures. 5. In addition to those amounts recognised in accordance with point (c)(ii) of paragraph 1, Member States may permit or require the recognition of all foreseeable liabilities and potential losses arising in the course of the financial year concerned or in the course of a previous financial year, even if such liabilities or losses become apparent only between the balance sheet date and the date on which the balance sheet is drawn up.
**Article 7** **Alternative measurement basis**
**of fixed assets at revalued amounts**
1. By way of derogation from point (i) of Article 6(1), Member States may permit or require, in respect of all undertakings or any classes of undertaking, the measurement of fixed assets at revalued amounts. Where national law provides for the revaluation basis of measurement, it shall define its content and limits and the rules for its application. 2. Where paragraph 1 is applied, the amount of the difference between measurement on a purchase price or production cost basis and measurement on a revaluation basis shall be entered in the balance sheet in the revaluation reserve under "Capital and reserves". The revaluation reserve may be capitalised in whole or in part at any time. The revaluation reserve shall be reduced where the amounts transferred to that reserve are no longer necessary for the implementation of the revaluation basis of accounting. The Member States may lay down rules governing the application of the revaluation reserve, provided that transfers to the profit and loss account from the revaluation reserve may be made only where the amounts transferred have been entered as an expense in the profit and loss account or reflect increases in value which have actually been realised. No part of the revaluation reserve may be distributed, either directly or indirectly, unless it represents a gain actually realised. Save as provided under the second and third subparagraphs of this paragraph, the revaluation reserve may not be reduced. 3. Value adjustments shall be calculated each year on the basis of the revalued amount. However, by way of derogation from Articles 9 and 13, Member States may permit or require that only the amount of the value adjustments arising as a result of the purchase price or production cost measurement basis be shown under the relevant items in the layouts set out in Annexes V and VI and that the difference arising as a result of the measurement on a revaluation basis under this Article be shown separately in the layouts.
**Article 8** **Alternative measurement basis of fair value**
1. By way of derogation from point (i) of Article 6(1) and subject to the conditions set out in this Article: (a) Member States shall permit or require, in respect of all undertakings or any classes of undertaking, the measurement of financial instruments, including derivative financial instruments, at fair value; and (b) Member States may permit or require, in respect of all undertakings or any classes of undertaking, the measurement of specified categories of assets other than financial instruments at amounts determined by reference to fair value. Such permission or requirement may be restricted to consolidated financial statements. 2. For the purpose of this Directive, commodity-based contracts that give either contracting party the right to settle in cash or some other financial instrument shall be considered to be derivative financial instruments, except where such contracts: (a) were entered into and continue to meet the undertaking's expected purchase, sale or usage requirements at the time they were entered into and subsequently; (b) were designated as commodity-based contracts at their inception; and (c) are expected to be settled by delivery of the commodity. 3. Point (a) of paragraph 1 shall apply only to the following liabilities: (a) liabilities held as part of a trading portfolio; and (b) derivative financial instruments. 4. Measurement according to point (a) of paragraph 1 shall not apply to the following: (a) non-derivative financial instruments held to maturity; (b) loans and receivables originated by the undertaking and not held for trading purposes; and (c) interests in subsidiaries, associated undertakings and joint ventures, equity instruments issued by the undertaking, contracts for contingent consideration in a business combination, and other financial instruments with such special characteristics that the instruments, according to what is generally accepted, are accounted for differently from other financial instruments. 5. By way of derogation from point (i) of Article 6(1), Member States may, in respect of any assets and liabilities which qualify as hedged items under a fair value hedge accounting system, or identified portions of such assets or liabilities, permit measurement at the specific amount required under that system. 6. By way of derogation from paragraphs 3 and 4, Member States may permit or require the recognition, measurement and disclosure of financial instruments in conformity with international accounting standards adopted in accordance with Regulation (EC) No 1606/2002. 7. The fair value within the meaning of this Article shall be determined by reference to one of the following values: (a) in the case of financial instruments for which a reliable market can readily be identified, the market value. Where the market value is not readily identifiable for an instrument but can be identified for its components or for a similar instrument, the market value may be derived from that of its components or of the similar instrument; (b) in the case of financial instruments for which a reliable market cannot be readily identified, a value resulting from generally accepted valuation models and techniques, provided that such valuation models and techniques ensure a reasonable approximation of the market value. Financial instruments that cannot be measured reliably by any of the methods described in points (a) and (b) of the first subparagraph shall be measured in accordance with the principle of purchase price or production cost in so far as measurement on that basis is possible. 8. Notwithstanding point (c) of Article 6(1), where a financial instrument is measured at fair value, a change in value shall be included in the profit and loss account, except in the following cases, where such a change shall be included directly in a fair value reserve: (a) the instrument accounted for is a hedging instrument under a system of hedge accounting that allows some or all of the change in value not to be shown in the profit and loss account; or (b) the change in value relates to an exchange difference arising on a monetary item that forms part of an undertaking's net investment in a foreign entity. Member States may permit or require a change in the value of an available for sale financial asset, other than a derivative financial instrument, to be included directly in a fair value reserve. That fair value reserve shall be adjusted when amounts shown therein are no longer necessary for the implementation of points (a) and (b) of the first subparagraph. 9. Notwithstanding point (c) of Article 6(1), Member States may permit or require, in respect of all undertakings or any classes of undertaking, that, where assets other than financial instruments are measured at fair value, a change in the value be included in the profit and loss account.
**Article 9** **General provisions concerning the balance sheet**
**and the profit and loss account**
1. The layout of the balance sheet and of the profit and loss account shall not be changed from one financial year to the next. Departures from that principle shall, however, be permitted in exceptional cases in order to give a true and fair view of the undertaking's assets, liabilities, financial position and profit or loss. Any such departure and the reasons therefor shall be disclosed in the notes to the financial statements. 2. In the balance sheet and in the profit and loss account the items set out in Annexes III to VI shall be shown separately in the order indicated. Member States shall permit a more detailed subdivision of those items, subject to adherence to the prescribed layouts. Member States shall permit the addition of subtotals and of new items, provided that the contents of such new items are not covered by any of the items in the prescribed layouts. Member States may require such subdivision or subtotals or new items. 3. The layout, nomenclature and terminology of items in the balance sheet and profit and loss account that are preceded by arabic numerals shall be adapted where the special nature of an undertaking so requires. Member States may require such adaptations for undertakings which form part of a particular economic sector. Member States may permit or require balance sheet and profit and loss account items that are preceded by arabic numerals to be combined where they are immaterial in amount for the purposes of giving a true and fair view of the undertaking's assets, liabilities, financial position and profit or loss or where such combination makes for greater clarity, provided that the items so combined are dealt with separately in the notes to the financial statements. 4. By way of derogation from paragraphs 2 and 3 of this Article, Member States may limit the undertaking's ability to depart from the layouts set out in Annexes III to VI to the extent that this is necessary in order for the financial statements to be filed electronically. 5. In respect of each balance sheet and profit and loss account item, the figure for the financial year to which the balance sheet and the profit and loss account relate and the figure relating to the corresponding item for the preceding financial year shall be shown. Where those figures are not comparable, Member States may require the figure for the preceding financial year to be adjusted. Any case of non-comparability or any adjustment of the figures shall be disclosed, with explanations, in the notes to the financial statements. 6. Member States may permit or require adaptation of the layout of the balance sheet and profit and loss account in order to include the appropriation of profit or the treatment of loss. 7. In respect of the treatment of participating interests in annual financial statements: (a) Member States may permit or require participating interests to be accounted for using the equity method as provided for in Article 27, taking account of the essential adjustments resulting from the particular characteristics of annual financial statements as compared to consolidated financial statements; (b) Member States may permit or require that the proportion of the profit or loss attributable to the participating interest be recognised in the profit and loss account only to the extent of the amount corresponding to dividends already received or the payment of which can be claimed; and (c) where the profit attributable to the participating interest and recognised in the profit and loss account exceeds the amount of dividends already received or the payment of which can be claimed, the amount of the difference shall be placed in a reserve which cannot be distributed to shareholders.
**Article 10** **Presentation of the balance sheet**
For the presentation of the balance sheet, Member States shall prescribe one or both of the layouts set out in Annexes III and IV. If a Member State prescribes both layouts, it shall permit undertakings to choose which of the prescribed layouts to adopt.
**Article 11** **Alternative presentation of the balance sheet**
Member States may permit or require undertakings, or certain classes of undertaking, to present items on the basis of a distinction between current and non-current items in a different layout from that set out in Annexes III and IV, provided that the information given is at least equivalent to that otherwise to be provided in accordance with Annexes III and IV.
**Article 12** **Special provisions relating to certain balance sheet items**
1. Where an asset or liability relates to more than one layout item, its relationship to other items shall be disclosed either under the item where it appears or in the notes to the financial statements. 2. Own shares and shares in affiliated undertakings shall be shown only under the items prescribed for that purpose. 3. Whether particular assets are to be shown as fixed assets or current assets shall depend upon the purpose for which they are intended. 4. Rights to immovables and other similar rights as defined by national law shall be shown under "Land and buildings". 5. The purchase price or production cost or revalued amount, where Article 7(1) applies, of fixed assets with limited useful economic lives shall be reduced by value adjustments calculated to write off the value of such assets systematically over their useful economic lives. 6. Value adjustments to fixed assets shall be subject to the following: (a) Member States may permit or require value adjustments to be made in respect of financial fixed assets, so that they are valued at the lower figure to be attributed to them at the balance sheet date; (b) value adjustments shall be made in respect of fixed assets, whether their useful economic lives are limited or not, so that they are valued at the lower figure to be attributed to them at the balance sheet date if it is expected that the reduction in their value will be permanent; (c) the value adjustments referred to in points (a) and (b) shall be charged to the profit and loss account and disclosed separately in the notes to the financial statements if they have not been shown separately in the profit and loss account; (d) measurement at the lower of the values provided for in points (a) and (b) may not continue if the reasons for which the value adjustments were made have ceased to apply; this provision shall not apply to value adjustments made in respect of goodwill. 7. Value adjustments shall be made in respect of current assets with a view to showing them at the lower market value or, in particular circumstances, another lower value to be attributed to them at the balance sheet date. Measurement at the lower value provided for in the first subparagraph may not continue if the reasons for which the value adjustments were made no longer apply. 8. Member States may permit or require that interest on capital borrowed to finance the production of fixed or current assets be included within production costs, to the extent that it relates to the period of production. Any application of this provision shall be disclosed in the notes to the financial statements. 9. Member States may permit the purchase price or production cost of stocks of goods of the same category and all fungible items including investments to be calculated either on the basis of weighted average prices, on the basis of the "first in, first out" (FIFO) method, the "last in, first out" (LIFO) method, or a method reflecting generally accepted best practice. 10. Where the amount repayable on account of any debt is greater than the amount received, Member States may permit or require that the difference be shown as an asset. It shall be shown separately in the balance sheet or in the notes to the financial statements. The amount of that difference shall be written off by a reasonable amount each year and completely written off no later than at the time of repayment of the debt. 11. Intangible assets shall be written off over the useful economic life of the intangible asset. In exceptional cases where the useful life of goodwill and development costs cannot be reliably estimated, such assets shall be written off within a maximum period set by the Member State. That maximum period shall not be shorter than five years and shall not exceed 10 years. An explanation of the period over which goodwill is written off shall be provided within the notes to the financial statements. Where national law authorises the inclusion of costs of development under "Assets" and the costs of development have not been completely written off, Member States shall require that no distribution of profits take place unless the amount of the reserves available for distribution and profits brought forward is at least equal to that of the costs not written off. Where national law authorises the inclusion of formation expenses under "Assets", they shall be written off within a period of maximum five years. In that case, Member States shall require that the third subparagraph apply mutatis mutandis to formation expenses. In exceptional cases, the Member States may permit derogations from the third and fourth subparagraphs. Such derogations and the reasons therefor shall be disclosed in the notes to the financial statements. 12. Provisions shall cover liabilities the nature of which is clearly defined and which at the balance sheet date are either likely to be incurred or certain to be incurred, but uncertain as to their amount or as to the date on which they will arise. The Member States may also authorise the creation of provisions intended to cover expenses the nature of which is clearly defined and which at the balance sheet date are either likely to be incurred or certain to be incurred, but uncertain as to their amount or as to the date on which they will arise. At the balance sheet date, a provision shall represent the best estimate of the expenses likely to be incurred or, in the case of a liability, of the amount required to meet that liability. Provisions shall not be used to adjust the values of assets.
**Article 13** **Presentation of the profit and loss account**
1. For the presentation of the profit and loss account, Member States shall prescribe one or both of the layouts set out in Annexes V and VI. If a Member State prescribes both layouts, it may permit undertakings to choose which of the prescribed layouts to adopt. 2. By way of derogation from Article 4(1), Member States may permit or require all undertakings, or any classes of undertaking, to present a statement of their performance instead of the presentation of profit and loss items in accordance with Annexes V and VI, provided that the information given is at least equivalent to that otherwise required by Annexes V and VI.
**Article 14** **Simplifications for small and medium-sized undertakings**
1. Member States may permit small undertakings to draw up abridged balance sheets showing only those items in Annexes III and IV preceded by letters and roman numerals, disclosing separately: (a) the information required in brackets in D (II) under "Assets" and C under "Capital, reserves and liabilities" of Annex III, but in the aggregate for each; or (b) the information required in brackets in D (II) of Annex IV. 2. Member States may permit small and medium-sized undertakings to draw up abridged profit and loss accounts within the following limits: (a) in Annex V, items 1 to 5 may be combined under one item called "Gross profit or loss"; (b) in Annex VI, items 1, 2, 3 and 6 may be combined under one item called "Gross profit or loss".
**Article 15** **General provisions concerning**
**the notes to the financial statements**
Where notes to the balance sheet and profit and loss account are presented in accordance with this Chapter, the notes shall be presented in the order in which items are presented in the balance sheet and in the profit and loss account.
**Article 16** **Content of the notes to the financial**
**statements relating to all undertakings**
1. In the notes to the financial statements all undertakings shall, in addition to the information required under other provisions of this Directive, disclose information in respect of the following: (a) accounting policies adopted; (b) where fixed assets are measured at revalued amounts, a table showing: (i) movements in the revaluation reserve in the financial year, with an explanation of the tax treatment of items therein, and (ii) the carrying amount in the balance sheet that would have been recognised had the fixed assets not been revalued; (c) where financial instruments and/or assets other than financial instruments are measured at fair value: (i) the significant assumptions underlying the valuation models and techniques where fair values have been determined in accordance with point (b) of Article 8(7), (ii) for each category of financial instrument or asset other than financial instruments, the fair value, the changes in value included directly in the profit and loss account and changes included in fair value reserves, (iii) for each class of derivative financial instrument, information about the extent and the nature of the instruments, including significant terms and conditions that may affect the amount, timing and certainty of future cash flows, and (iv) a table showing movements in fair value reserves during the financial year; (d) the total amount of any financial commitments, guarantees or contingencies that are not included in the balance sheet, and an indication of the nature and form of any valuable security which has been provided; any commitments concerning pensions and affiliated or associated undertakings shall be disclosed separately; (e) the amount of advances and credits granted to members of the administrative, managerial and supervisory bodies, with indications of the interest rates, main conditions and any amounts repaid or written off or waived, as well as commitments entered into on their behalf by way of guarantees of any kind, with an indication of the total for each category; (f) the amount and nature of individual items of income or expenditure which are of exceptional size or incidence; (g) amounts owed by the undertaking becoming due and payable after more than five years, as well as the undertaking's entire debts covered by valuable security furnished by the undertaking, with an indication of the nature and form of the security; and (h) the average number of employees during the financial year. 2. Member States may require mutatis mutandis that small undertakings are to disclose information as required in points (a), (m), (p), (q) and (r) of Article 17(1). For the purposes of applying the first subparagraph, the information required in point (p) of Article 17(1) shall be limited to the nature and business purpose of the arrangements referred to in that point. For the purposes of applying the first subparagraph, the disclosure of the information required in point (r) of Article 17(1) shall be limited to transactions entered into with the parties listed in the fourth subparagraph of that point. 3. Member States shall not require disclosure for small undertakings beyond what is required or permitted by this Article.
**Article 17** **Additional disclosures for medium-sized**
**and large undertakings and public-interest entities**
1. In the notes to the financial statements, medium-sized and large undertakings and public-interest entities shall, in addition to the information required under Article 16 and any other provisions of this Directive, disclose information in respect of the following matters: (a) for the various fixed asset items: (i) the purchase price or production cost or, where an alternative basis of measurement has been followed, the fair value or revalued amount at the beginning and end of the financial year, (ii) additions, disposals and transfers during the financial year, (iii) the accumulated value adjustments at the beginning and end of the financial year, (iv) value adjustments charged during the financial year, (v) movements in accumulated value adjustments in respect of additions, disposals and transfers during the financial year, and (vi) where interest is capitalised in accordance with Article 12(8), the amount capitalised during the financial year. (b) if fixed or current assets are the subject of value adjustments for taxation purposes alone, the amount of the adjustments and the reasons for making them; (c) where financial instruments are measured at purchase price or production cost: (i) for each class of derivative financial instrument: - the fair value of the instruments, if such a value can be determined by any of the methods prescribed in point (a) of Article 8(7), and - information about the extent and nature of the instruments, (ii) for financial fixed assets carried at an amount in excess of their fair value: - the book value and the fair value of either the individual assets or appropriate groupings of those individual assets, and - the reasons for not reducing the book value, including the nature of the evidence underlying the assumption that the book value will be recovered; (d) the amount of the emoluments granted in respect of, the financial year to the members of administrative, managerial and supervisory bodies by reason of their responsibilities and any commitments arising or entered into in respect of retirement pensions of former members of those bodies, with an indication of the total for each category of body. Member States may waive the requirement to disclose such information where its disclosure would make it possible to identify the financial position of a specific member of such a body; (e) the average number of employees during the financial year, broken down by categories and, if they are not disclosed separately in the profit and loss account, the staff costs relating to the financial year, broken down between wages and salaries, social security costs and pension costs; (f) where a provision for deferred tax is recognised in the balance sheet, the deferred tax balances at the end of the financial year, and the movement in those balances during the financial year; (g) the name and registered office of each of the undertakings in which the undertaking, either itself or through a person acting in his own name but on the undertaking's behalf, holds a participating interest, showing the proportion of the capital held, the amount of capital and reserves, and the profit or loss for the latest financial year of the undertaking concerned for which financial statements have been adopted; the information concerning capital and reserves and the profit or loss may be omitted where the undertaking concerned does not publish its balance sheet and is not controlled by the undertaking. Member States may allow the information required to be disclosed by the first subparagraph of this point to take the form of a statement filed in accordance with Article 3(1) and (3) of Directive 2009/101/EC; the filing of such a statement shall be disclosed in the notes to the financial statements. Member States may also allow that information to be omitted when its nature is such that it would be seriously prejudicial to any of the undertakings to which it relates. Member States may make such omissions subject to prior administrative or judicial authorisation. Any such omission shall be disclosed in the notes to the financial statements; (h) the number and the nominal value or, in the absence of a nominal value, the accounting par value of the shares subscribed during the financial year within the limits of the authorised capital, without prejudice as far as the amount of that capital is concerned to point (e) of Article 2 of Directive 2009/101/EC or to points (c) and (d) of Article 2 of Directive 2012/30/EU; (i) where there is more than one class of shares, the number and the nominal value or, in the absence of a nominal value, the accounting par value for each class; (j) the existence of any participation certificates, convertible debentures, warrants, options or similar securities or rights, with an indication of their number and the rights they confer; (k) the name, the head or registered office and the legal form of each of the undertakings of which the undertaking is a member having unlimited liability; (l) the name and registered office of the undertaking which draws up the consolidated financial statements of the largest body of undertakings of which the undertaking forms part as a subsidiary undertaking; (m) the name and registered office of the undertaking which draws up the consolidated financial statements of the smallest body of undertakings of which the undertaking forms part as a subsidiary undertaking and which is also included in the body of undertakings referred to in point (l); (n) the place where copies of the consolidated financial statements referred to in points (l) and (m) may be obtained, provided that they are available; (o) the proposed appropriation of profit or treatment of loss, or where applicable, the appropriation of the profit or treatment of the loss; (p) the nature and business purpose of the undertaking's arrangements that are not included in the balance sheet and the financial impact on the undertaking of those arrangements, provided that the risks or benefits arising from such arrangements are material and in so far as the disclosure of such risks or benefits is necessary for the purposes of assessing the financial position of the undertaking; (q) the nature and the financial effect of material events arising after the balance sheet date which are not reflected in the profit and loss account or balance sheet; and (r) transactions which have been entered into with related parties by the undertaking, including the amount of such transactions, the nature of the related party relationship and other information about the transactions necessary for an understanding of the financial position of the undertaking. Information about individual transactions may be aggregated according to their nature except where separate information is necessary for an understanding of the effects of related party transactions on the financial position of the undertaking. Member States may permit or require that only transactions with related parties that have not been concluded under normal market conditions be disclosed. Member States may permit that transactions entered into between one or more members of a group be not disclosed, provided that subsidiaries which are party to the transaction are wholly owned by such a member. Member States may permit that a medium-sized undertaking limit the disclosure of transactions with related parties to transactions entered into with: (i) owners holding a participating interest in the undertaking; (ii) undertakings in which the undertaking itself has a participating interest; and (iii) members of the administrative, management or supervisory bodies of the undertaking. 2. Member States shall not be required to apply point (g) of paragraph 1 to an undertaking which is a parent undertaking governed by their national laws in the following cases: (a) where the undertaking in which that parent undertaking holds a participating interest for the purposes of point (g) of paragraph 1 is included in consolidated financial statements drawn up by that parent undertaking, or in the consolidated financial statements of a larger body of undertakings as referred to in Article 23(4); (b) where that participating interest has been dealt with by that parent undertaking in its annual financial statements in accordance with Article 9(7), or in the consolidated financial statements drawn up by that parent undertaking in accordance with Article 27(1) to (8).
**Article 18** **Additional disclosures for large undertakings**
**and public-interest entities**
1. In the notes to the financial statements, large undertakings and public-interest entities shall, in addition to the information required under Articles 16 and 17 and any other provisions of this Directive, disclose information in respect of the following matters: (a) the net turnover broken down by categories of activity and into geographical markets, in so far as those categories and markets differ substantially from one another, taking account of the manner in which the sale of products and the provision of services are organised; and (b) the total fees for the financial year charged by each statutory auditor or audit firm for the statutory audit of the annual financial statements, and the total fees charged by each statutory auditor or audit firm for other assurance services, for tax advisory services and for other non-audit services. 2. Member States may allow the information referred to in point (a) of paragraph 1 to be omitted where the disclosure of that information would be seriously prejudicial to the undertaking. Member States may make such omissions subject to prior administrative or judicial authorisation. Any such omission shall be disclosed in the notes to the financial statements. 3. Member States may provide that point (b) of paragraph 1 is not to apply to the annual financial statements of an undertaking where that undertaking is included within the consolidated financial statements required to be drawn up under Article 22, provided that such information is given in the notes to the consolidated financial statements.
**Article 19** **Contents of the management report**
1. The management report shall include a fair review of the development and performance of the undertaking's business and of its position, together with a description of the principal risks and uncertainties that it faces. The review shall be a balanced and comprehensive analysis of the development and performance of the undertaking's business and of its position, consistent with the size and complexity of the business. To the extent necessary for an understanding of the undertaking's development, performance or position, the analysis shall include both financial and, where appropriate, non-financial key performance indicators relevant to the particular business, including information relating to environmental and employee matters. In providing the analysis, the management report shall, where appropriate, include references to, and additional explanations of, amounts reported in the annual financial statements. Large undertakings, and small and medium-sized undertakings, except micro undertakings, which are public-interest entities as defined in point (a) of point (1) of Article 2 shall report information on the key intangible resources and explain how the business model of the undertaking fundamentally depends on such resources and how such resources are a source of value creation for the undertaking. 2. The management report shall also give an indication of: (a) the undertaking's likely future development; (b) activities in the field of research and development; (c) the information concerning acquisitions of own shares prescribed by Article 24(2) of Directive 2012/30/EU; (d) the existence of branches of the undertaking; and (e) in relation to the undertaking's use of financial instruments and where material for the assessment of its assets, liabilities, financial position and profit or loss: (i) the undertaking's financial risk management objectives and policies, including its policy for hedging each major type of forecasted transaction for which hedge accounting is used; and (ii) the undertaking's exposure to price risk, credit risk, liquidity risk and cash flow risk. 3. Member States may exempt small undertakings from the obligation to prepare management reports, provided that they require the information referred to in Article 24(2) of Directive 2012/30/EU concerning the acquisition by an undertaking of its own shares to be given in the notes to the financial statements. 4. Member States may exempt small and medium-sized undertakings from the obligation set out in the third subparagraph of paragraph 1 in so far as it relates to non-financial information.
**Article 19a** **Sustainability reporting**
1. Large undertakings, and small and medium-sized undertakings, except micro undertakings, which are public-interest entities as defined in point (a) of point (1) of Article 2 shall include in the management report information necessary to understand the undertaking's impacts on sustainability matters, and information necessary to understand how sustainability matters affect the undertaking's development, performance and position. The information referred to in the first subparagraph shall be clearly identifiable within the management report, through a dedicated section of the management report. 2. The information referred to in paragraph 1 shall contain: (a) a brief description of the undertaking's business model and strategy, including: (i) the resilience of the undertaking's business model and strategy in relation to risks related to sustainability matters; (ii) the opportunities for the undertaking related to sustainability matters; (iii) the plans of the undertaking, including implementing actions and related financial and investment plans, to ensure that its business model and strategy are compatible with the transition to a sustainable economy and with the limiting of global warming to 1,5 °C in line with the Paris Agreement under the United Nations Framework Convention on Climate Change adopted on 12 December 2015 (the 'Paris Agreement') and the objective of achieving climate neutrality by 2050 as established in Regulation (EU) 2021/1119 of the European Parliament and of the Council <*>, and, where relevant, the exposure of the undertaking to coal-, oil- and gas-related activities; --- <*> Regulation (EU) 2021/1119 of the European Parliament and of the Council of 30 June 2021 establishing the framework for achieving climate neutrality and amending Regulations (EC) No 401/2009 and (EU) 2018/1999 ("European Climate Law") (OJ L 243, 9.7.2021, p. 1). (iv) how the undertaking's business model and strategy take account of the interests of the undertaking's stakeholders and of the impacts of the undertaking on sustainability matters; (v) how the undertaking's strategy has been implemented with regard to sustainability matters; (b) a description of the time-bound targets related to sustainability matters set by the undertaking, including, where appropriate, absolute greenhouse gas emission reduction targets at least for 2030 and 2050, a description of the progress the undertaking has made towards achieving those targets, and a statement of whether the undertaking's targets related to environmental factors are based on conclusive scientific evidence; (c) a description of the role of the administrative, management and supervisory bodies with regard to sustainability matters, and of their expertise and skills in relation to fulfilling that role or the access such bodies have to such expertise and skills; (d) a description of the undertaking's policies in relation to sustainability matters; (e) information about the existence of incentive schemes linked to sustainability matters which are offered to members of the administrative, management and supervisory bodies; (f) a description of: (i) the due diligence process implemented by the undertaking with regard to sustainability matters, and, where applicable, in line with Union requirements on undertakings to conduct a due diligence process; (ii) the principal actual or potential adverse impacts connected with the undertaking's own operations and with its value chain, including its products and services, its business relationships and its supply chain, actions taken to identify and monitor those impacts, and other adverse impacts which the undertaking is required to identify pursuant to other Union requirements on undertakings to conduct a due diligence process; (iii) any actions taken by the undertaking to prevent, mitigate, remediate or bring an end to actual or potential adverse impacts, and the result of such actions; (g) a description of the principal risks to the undertaking related to sustainability matters, including a description of the undertaking's principal dependencies on those matters, and how the undertaking manages those risks; (h) indicators relevant to the disclosures referred to in points (a) to (g). Undertakings shall report the process carried out to identify the information that they have included in the management report in accordance with paragraph 1 of this Article. The information listed in the first subparagraph of this paragraph shall include information related to short-, medium- and long-term time horizons, as applicable. 3. Where applicable, the information referred to in paragraphs 1 and 2 shall contain information about the undertaking's own operations and about its value chain, including its products and services, its business relationships and its supply chain. For the first three years of the application of the measures to be adopted by the Member States in accordance with Article 5(2) of Directive (EU) 2022/2464 of the European Parliament and of the Council <*>, and in the event that not all the necessary information regarding its value chain is available, the undertaking shall explain the efforts made to obtain the necessary information about its value chain, the reasons why not all of the necessary information could be obtained, and its plans to obtain the necessary information in the future. --- <*> Directive (EU) 2022/2464 of the European Parliament and of the Council of 14 December 2022 amending Regulation (EU) No 537/2014, Directive 2004/109/EC, Directive 2006/43/EC and Directive 2013/34/EU, as regards corporate sustainability reporting (OL L 322, 16.12.2022, p. 15) Where applicable, the information referred to in paragraphs 1 and 2 shall also contain references to, and additional explanations of, the other information included in the management report in accordance with Article 19, and the amounts reported in the annual financial statements. Member States may allow information relating to impending developments or matters in the course of negotiation to be omitted in exceptional cases where, in the duly justified opinion of the members of the administrative, management and supervisory bodies, acting within the competences assigned to them by national law and having collective responsibility for that opinion, the disclosure of such information would be seriously prejudicial to the commercial position of the undertaking, provided that such omission does not prevent a fair and balanced understanding of the undertaking's development, performance and position, and the impact of its activity. 4. Undertakings shall report the information referred to in paragraphs 1 to 3 of this Article in accordance with the sustainability reporting standards adopted pursuant to Article 29b. 5. The management of the undertaking shall inform the workers' representatives at the appropriate level and discuss with them the relevant information and the means of obtaining and verifying sustainability information. The workers' representatives' opinion shall be communicated, where applicable, to the relevant administrative, management or supervisory bodies. 6. By way of derogation from paragraphs 2 to 4 of this Article, and without prejudice to paragraphs 9 and 10 of this Article, small and medium-sized undertakings referred to in paragraph 1 of this Article, small and non-complex institutions defined in point (145) of Article 4(1) of Regulation (EU) No 575/2013, captive insurance undertakings defined in point (2) of Article 13 of Directive 2009/138/EC of the European Parliament and of the Council <*> and captive reinsurance undertakings defined in point (5) of Article 13 of that Directive may limit their sustainability reporting to the following information: --- <*> Directive 2009/138/EC of the European Parliament and of the Council of 25 November 2009 on the taking-up and pursuit of the business of Insurance and Reinsurance (Solvency II) (OJ L 335, 17.12.2009, p. 1). (a) a brief description of the undertaking's business model and strategy; (b) a description of the undertaking's policies in relation to sustainability matters; (c) the principal actual or potential adverse impacts of the undertaking on sustainability matters, and any actions taken to identify, monitor, prevent, mitigate or remediate such actual or potential adverse impacts; (d) the principal risks to the undertaking related to sustainability matters and how the undertaking manages those risks; (e) key indicators necessary for the disclosures referred to in points (a) to (d). Small and medium-sized undertakings, small and non-complex institutions and captive insurance and reinsurance undertakings that rely on the derogation referred to in the first subparagraph shall report in accordance with the sustainability reporting standards for small and medium-sized undertakings referred to in Article 29c. 7. For financial years starting before 1 January 2028, by way of derogation from paragraph 1 of this Article, small and medium-sized undertakings which are public-interest entities as defined in point (a) of point (1) of Article 2 may decide not to include in their management report the information referred to in paragraph 1 of this Article. In such cases, the undertaking shall, nevertheless, briefly state in its management report why the sustainability reporting was not provided. 8. Undertakings that comply with the requirements set out in paragraphs 1 to 4 of this Article and undertakings that rely on the derogation laid down in paragraph 6 of this Article shall be deemed to have complied with the requirement set out in the third subparagraph of Article 19(1). 9. Provided that the conditions set out in the second subparagraph of this paragraph are met, an undertaking which is a subsidiary undertaking shall be exempted from the obligations set out in paragraphs 1 to 4 of this Article ("the exempted subsidiary undertaking") if such undertaking and its subsidiary undertakings are included in the consolidated management report of a parent undertaking, drawn up in accordance with Articles 29 and 29a. An undertaking which is a subsidiary undertaking of a parent undertaking that is established in a third country shall also be exempted from the obligations set out in paragraphs 1 to 4 of this Article where such undertaking and its subsidiary undertakings are included in the consolidated sustainability reporting of that parent undertaking that is established in a third country and where that consolidated sustainability reporting is carried out in accordance with the sustainability reporting standards adopted pursuant to Article 29b or in a manner equivalent to those sustainability reporting standards, as determined in accordance with an implementing act on the equivalence of sustainability reporting standards adopted pursuant to the third subparagraph of Article 23(4) of Directive 2004/109/EC of the European Parliament and of the Council <*>. --- <*> Directive 2004/109/EC of the European Parliament and of the Council of 15 December 2004 on the harmonisation of transparency requirements in relation to information about issuers whose securities are admitted to trading on a regulated market and amending Directive 2001/34/EC (OJ L 390, 31.12.2004, p. 38). The exemption in the first subparagraph shall be subject to the following conditions: (a) the management report of the exempted subsidiary undertaking contains all of the following information: (i) the name and registered office of the parent undertaking that reports information at group level in accordance with this Article or in a manner equivalent to the sustainability reporting standards adopted pursuant to Article 29b of this Directive, as determined in accordance with an implementing act on the equivalence of sustainability reporting standards adopted pursuant to the third subparagraph of Article 23(4) of Directive 2004/109/EC; (ii) the weblinks to the consolidated management report of the parent undertaking or, where applicable, to the consolidated sustainability reporting of the parent undertaking, as referred to in the first subparagraph of this paragraph, and to the assurance opinion referred to in point (aa) of the second subparagraph of Article 34(1) of this Directive or to the assurance opinion referred to in point (b) of this subparagraph; (iii) the information that the undertaking is exempted from the obligations set out in paragraphs 1 to 4 of this Article; (b) if the parent undertaking is established in a third country, its consolidated sustainability reporting and the assurance opinion on the consolidated sustainability reporting, expressed by one or more person(s) or firm(s) authorised to give an opinion on the assurance of sustainability reporting under the law governing that parent undertaking, are published in accordance with Article 30 of this Directive, and in accordance with the law of the Member State by which the exempted subsidiary undertaking is governed; (c) if the parent undertaking is established in a third country, the disclosures laid down in Article 8 of Regulation (EU) 2020/852 of the European Parliament and of the Council <*>, covering the activities carried out by the exempted subsidiary undertaking established in the Union and its subsidiary undertakings, are included in the management report of the exempted subsidiary undertaking, or in the consolidated sustainability reporting carried out by the parent undertaking established in a third country. --- <*> Regulation (EU) 2020/852 of the European Parliament and of the Council of 18 June 2020 on the establishment of a framework to facilitate sustainable investment, and amending Regulation (EU) 2019/2088 (OJ L 198, 22.6.2020, p. 13). The Member State by whose national law the exempted subsidiary undertaking is governed may require that the consolidated management report or, where applicable, the consolidated sustainability report, of the parent undertaking is published in a language that that Member State accepts, and that any necessary translation into such language is provided. Any translation that has not been certified shall include a statement to that effect. Undertakings which are exempted from preparing a management report in accordance with Article 37 shall not be obliged to provide the information referred to in points (a)(i) to (iii) of the second subparagraph of this paragraph, provided that such undertakings publish the consolidated management report in accordance with Article 37. For the purposes of the first subparagraph of this paragraph, and where Article 10 of Regulation (EU) No 575/2013 applies, credit institutions referred to in point (b) of the first subparagraph of Article 1(3) of this Directive that are permanently affiliated to a central body which supervises them under the conditions laid down in Article 10 of Regulation (EU) No 575/2013 shall be treated as subsidiary undertakings of that central body. For the purposes of the first subparagraph of this paragraph, insurance undertakings referred to in point (a) of the first subparagraph of Article 1(3) of this Directive that are part of a group, on the basis of financial relationships as referred to in point (c)(ii) of Article 212(1) of Directive 2009/138/EC, and which are subject to group supervision in accordance with points (a) to (c) of Article 213(2) of that Directive shall be treated as subsidiary undertakings of the parent undertaking of that group. 10. The exemption laid down in paragraph 9 shall also apply to public-interest entities subject to the requirements of this Article, with the exception of large undertakings which are public-interest entities defined in point (a) of point (1) of Article 2 of this Directive.
**Article 20** **Corporate governance statement**
1. Undertakings referred to in point (1)(a) of Article 2 shall include a corporate governance statement in their management report. That statement shall be included as a specific section of the management report and shall contain at least the following information: (a) a reference to the following, where applicable: (i) the corporate governance code to which the undertaking is subject, (ii) the corporate governance code which the undertaking may have voluntarily decided to apply, (iii) all relevant information about the corporate governance practices applied over and above the requirements of national law. Where reference is made to a corporate governance code referred to in points (i) or (ii), the undertaking shall also indicate where the relevant texts are publicly available. Where reference is made to the information referred to in point (iii), the undertaking shall make details of its corporate governance practices publicly available; (b) where an undertaking, in accordance with national law, departs from a corporate governance code referred to in points (a)(i) or (ii), an explanation by the undertaking as to which parts of the corporate governance code it departs from and the reasons for doing so; where the undertaking has decided not to refer to any provisions of a corporate governance code referred to in points (a)(i) or (ii), it shall explain its reasons for not doing so; (c) a description of the main features of the undertaking's internal control and risk management systems in relation to the financial reporting process; (d) the information required by points (c), (d), (f), (h) and (i) of Article 10(1) of Directive 2004/25/EC of the European Parliament and of the Council of 21 April 2004 on takeover bids <*>, where the undertaking is subject to that Directive; --- <*> OJ L 142, 30.4.2004, p. 12. (e) unless the information is already fully provided for in national law, a description of the operation of the shareholder meeting and its key powers and a description of shareholders' rights and how they can be exercised; (f) the composition and operation of the administrative, management and supervisory bodies and their committees; and (g) a description of the diversity policy applied in relation to the undertaking's administrative, management and supervisory bodies with regard to gender and other aspects such as, age, disabilities or educational and professional background, the objectives of that diversity policy, how it has been implemented and the results in the reporting period. If no such policy is applied, the statement shall contain an explanation as to why that is the case. Undertakings subject to Article 19a shall be deemed to have complied with the obligation laid down in point (g) of the first subparagraph of this paragraph where they include the information required under that point as part of their sustainability reporting and a reference thereto is included in the corporate governance statement. 2. Member States may permit the information required by paragraph 1 of this Article to be set out in: (a) a separate report published together with the management report in the manner set out in Article 30; or (b) a document publicly available on the undertaking's website, to which reference is made in the management report. That separate report or that document referred to in points (a) and (b), respectively, may cross-refer to the management report, where the information required by point (d) of paragraph 1 of this Article is made available in that management report. 3. The statutory auditor or audit firm shall express an opinion in accordance with the second subparagraph of Article 34(1) regarding information prepared under points (c) and (d) of paragraph 1 of this Article and shall check that the information referred to in points (a), (b), (e), (f) and (g) of paragraph 1 of this Article has been provided. 4. Member States may exempt undertakings referred to in paragraph 1 which have only issued securities other than shares admitted to trading on a regulated market within the meaning of point (14) of Article 4(1) of Directive 2004/39/EC from the application of points (a), (b), (e), (f) and (g) of paragraph 1 of this Article, unless such undertakings have issued shares which are traded in a multilateral trading facility within the meaning of point (15) of Article 4(1) of Directive 2004/39/EC. 5. Notwithstanding Article 40, point (g) of paragraph 1 shall not apply to small and medium-sized undertakings.
**Article 21** **Scope of the consolidated financial statements and reports**
For the purposes of this Chapter, a parent undertaking and all of its subsidiary undertakings shall be undertakings to be consolidated where the parent undertaking is an undertaking to which the coordination measures prescribed by this Directive apply by virtue of Article 1(1).
**Article 22** **The requirement to prepare consolidated financial statements**
1. A Member State shall require any undertaking governed by its national law to draw up consolidated financial statements and a consolidated management report if that undertaking (a parent undertaking): (a) has a majority of the shareholders' or members' voting rights in another undertaking (a subsidiary undertaking); (b) has the right to appoint or remove a majority of the members of the administrative, management or supervisory body of another undertaking (a subsidiary undertaking) and is at the same time a shareholder in or member of that undertaking; (c) has the right to exercise a dominant influence over an undertaking (a subsidiary undertaking) of which it is a shareholder or member, pursuant to a contract entered into with that undertaking or to a provision in its memorandum or articles of association, where the law governing that subsidiary undertaking permits its being subject to such contracts or provisions. A Member State need not prescribe that a parent undertaking must be a shareholder in or member of its subsidiary undertaking. Those Member States the laws of which do not provide for such contracts or clauses shall not be required to apply this provision; or (d) is a shareholder in or member of an undertaking, and: (i) a majority of the members of the administrative, management or supervisory bodies of that undertaking (a subsidiary undertaking) who have held office during the financial year, during the preceding financial year and up to the time when the consolidated financial statements are drawn up, have been appointed solely as a result of the exercise of its voting rights; or (ii) controls alone, pursuant to an agreement with other shareholders in or members of that undertaking (a subsidiary undertaking), a majority of shareholders' or members' voting rights in that undertaking. The Member States may introduce more detailed provisions concerning the form and contents of such agreements. Member States shall prescribe at least the arrangements referred to in point (ii). They may subject the application of point (i) to the requirement that the voting rights represent at least 20% of the total. However, point (i) shall not apply where a third party has the rights referred to in points (a), (b) or (c) with regard to that undertaking. 2. In addition to the cases mentioned in paragraph 1, Member States may require any undertaking governed by their national law to draw up consolidated financial statements and a consolidated management report if: (a) that undertaking (a parent undertaking) has the power to exercise, or actually exercises, dominant influence or control over another undertaking (the subsidiary undertaking); or (b) that undertaking (a parent undertaking) and another undertaking (the subsidiary undertaking) are managed on a unified basis by the parent undertaking. 3. For the purposes of points (a), (b) and (d) of paragraph 1, the voting rights and the rights of appointment and removal of any other subsidiary undertaking as well as those of any person acting in his own name but on behalf of the parent undertaking or of another subsidiary undertaking shall be added to those of the parent undertaking. 4. For the purposes of points (a), (b) and (d) of paragraph 1, the rights mentioned in paragraph 3 shall be reduced by the rights: (a) attaching to shares held on behalf of a person who is neither the parent undertaking nor a subsidiary of that parent undertaking; or (b) attaching to shares: (i) held by way of security, provided that the rights in question are exercised in accordance with the instructions received, or (ii) held in connection with the granting of loans as part of normal business activities, provided that the voting rights are exercised in the interests of the person providing the security. 5. For the purposes of points (a) and (d) of paragraph 1, the total of the shareholders' or members' voting rights in the subsidiary undertaking shall be reduced by the voting rights attaching to the shares held by that undertaking itself, by a subsidiary undertaking of that undertaking or by a person acting in his own name but on behalf of those undertakings. 6. Without prejudice to Article 23(9), a parent undertaking and all of its subsidiary undertakings shall be undertakings to be consolidated regardless of where the registered offices of such subsidiary undertakings are situated. 7. Without prejudice to this Article and Articles 21 and 23, a Member State may require any undertaking governed by its national law to draw up consolidated financial statements and a consolidated management report if: (a) that undertaking and one or more other undertakings to which it is not related as described in paragraphs 1 or 2, are managed on a unified basis in accordance with: (i) a contract concluded with that undertaking, or (ii) the memorandum or articles of association of those other undertakings; or (b) the administrative, management or supervisory bodies of that undertaking and of one or more other undertakings to which it is not related, as described in paragraphs 1 or 2, consist in the majority of the same persons in office during the financial year and until the consolidated financial statements are drawn up. 8. Where the Member State option referred to in paragraph 7 is exercised, the undertakings described in that paragraph and all of their subsidiary undertakings shall be consolidated, where one or more of those undertakings is established as one of the types of undertaking listed in Annex I or Annex II. 9. Paragraph 6 of this Article, Article 23(1), (2), (9) and (10) and Articles 24 to 29 shall apply to the consolidated financial statements and the consolidated management report referred to in paragraph 7 of this Article, subject to the following modifications: (a) references to parent undertakings shall be understood to refer to all of the undertakings specified in paragraph 7 of this Article; and (b) without prejudice to Article 24(3), the items "capital", "share premium account", "revaluation reserve", "reserves", "profit or loss brought forward", and "profit or loss for the financial year" to be included in the consolidated financial statements shall be the aggregate amounts attributable to each of the undertakings specified in paragraph 7 of this Article.
**Article 23** **Exemptions from consolidation**
1. Small groups shall be exempted from the obligation to draw up consolidated financial statements and a consolidated management report, except where any affiliated undertaking is a public-interest entity. 2. Member States may exempt medium-sized groups from the obligation to draw up consolidated financial statements and a consolidated management report, except where any affiliated undertaking is a public-interest entity. 3. Notwithstanding paragraphs 1 and 2 of this Article, a Member State shall, in the following cases, exempt from the obligation to draw up consolidated financial statements and a consolidated management report any parent undertaking (the exempted undertaking) governed by its national law which is also a subsidiary undertaking, including a public-interest entity unless that public-interest entity falls under point (1)(a) of Article 2, the own parent undertaking of which is governed by the law of a Member State and: (a) the parent undertaking of the exempted undertaking holds all of the shares in the exempted undertaking. The shares in the exempted undertaking held by members of its administrative, management or supervisory bodies pursuant to a legal obligation or an obligation in its memorandum or articles of association shall be ignored for this purpose; or (b) the parent undertaking of the exempted undertaking holds 90% or more of the shares in the exempted undertaking and the remaining shareholders in or members of the exempted undertaking have approved the exemption. 4. The exemptions referred to in paragraph 3 shall fulfil all of the following conditions: (a) the exempted undertaking and, without prejudice to paragraph 9, all of its subsidiary undertakings are consolidated in the financial statements of a larger body of undertakings, the parent undertaking of which is governed by the law of a Member State; (b) the consolidated financial statements referred to in point (a) and the consolidated management report of the larger body of undertakings are drawn up by the parent undertaking of that body, in accordance with the law of the Member State by which that parent undertaking is governed, in accordance with this Directive, with the exception of the requirements laid down in Article 29a, or in accordance with international accounting standards adopted in accordance with Regulation (EC) No 1606/2002; (c) in relation to the exempted undertaking the following documents are published in the manner prescribed by the law of the Member State by which that exempted undertaking is governed, in accordance with Article 30: (i) the consolidated financial statements referred to in point (a) and the consolidated management report referred to in point (b), (ii) the audit report, and (iii) where appropriate, the appendix referred to in paragraph 6. That Member State may require that the documents referred to in points (i), (ii) and (iii) be published in its official language and that the translation be certified; (d) the notes to the annual financial statements of the exempted undertaking disclose the following: (i) the name and registered office of the parent undertaking that draws up the consolidated financial statements referred to in point (a), and (ii) the exemption from the obligation to draw up consolidated financial statements and a consolidated management report. 5. In cases not covered by paragraph 3, a Member State may, without prejudice to paragraphs 1, 2 and 3 of this Article, exempt from the obligation to draw up consolidated financial statements and a consolidated management report any parent undertaking (the exempted undertaking) governed by its national law which is also a subsidiary undertaking, including a public-interest entity unless that public-interest entity falls under point (1)(a) of Article 2, the parent undertaking of which is governed by the law of a Member State, provided that all the conditions set out in paragraph 4 are fulfilled and provided further: (a) that the shareholders in or members of the exempted undertaking who own a minimum proportion of the subscribed capital of that undertaking have not requested the preparation of consolidated financial statements at least six months before the end of the financial year; (b) that the minimum proportion referred to in point (a) does not exceed the following limits: (i) 10% of the subscribed capital in the case of public limited liability companies and limited partnerships with share capital; and (ii) 20% of the subscribed capital in the case of undertakings of other types; (c) that the Member State does not make the exemption subject to: (i) the condition that the parent undertaking, which prepared the consolidated financial statements referred to in point (a) of paragraph 4, is governed by the national law of the Member State granting the exemption, or (ii) conditions relating to the preparation and auditing of those financial statements. 6. A Member State may make the exemptions provided for in paragraphs 3 and 5 subject to the disclosure of additional information, in accordance with this Directive, in the consolidated financial statements referred to in point (a) of paragraph 4, or in an appendix thereto, if that information is required of undertakings governed by the national law of that Member State which are obliged to prepare consolidated financial statements and are in the same circumstances. 7. Paragraphs 3 to 6 shall apply without prejudice to Member State legislation on the drawing-up of consolidated financial statements or consolidated management reports in so far as those documents are required: (a) for the information of employees or their representatives; or (b) by an administrative or judicial authority for its own purposes. 8. Without prejudice to paragraphs 1, 2, 3 and 5 of this Article, a Member State which provides for exemptions under paragraphs 3 and 5 of this Article may also exempt from the obligation to draw up consolidated financial statements and a consolidated management report any parent undertaking (the exempted undertaking) governed by its national law which is also a subsidiary undertaking, including a public-interest entity unless that public-interest entity falls under point (1)(a) of Article 2, the parent undertaking of which is not governed by the law of a Member State, if all of the following conditions are fulfilled: (a) the exempted undertaking and, without prejudice to paragraph 9, all of its subsidiary undertakings are consolidated in the financial statements of a larger body of undertakings; (b) the consolidated financial statements referred to in point (a) and, where appropriate, the consolidated management report are drawn up: (i) in accordance with this Directive, with the exception of the requirements laid down in Article 29a, (ii) in accordance with international accounting standards adopted pursuant to Regulation (EC) No 1606/2002, (iii) in a manner equivalent to consolidated financial statements and consolidated management reports drawn up in accordance with this Directive, with the exception of the requirements laid down in Article 29a, or (iv) in a manner equivalent to international accounting standards as determined in accordance with Commission Regulation (EC) No 1569/2007 of 21 December 2007 establishing a mechanism for the determination of equivalence of accounting standards applied by third country issuers of securities pursuant to Directives 2003/71/EC and 2004/109/EC of the European Parliament and of the Council <*>; --- <*> OJ L 340, 22.12.2007, p. 66. (c) the consolidated financial statements referred to in point (a) have been audited by one or more statutory auditor(s) or audit firm(s) authorised to audit financial statements under the national law governing the undertaking which drew up those statements. Points (c) and (d) of paragraph 4 and paragraphs 5, 6 and 7 shall apply. 9. An undertaking, including a public-interest entity, need not be included in consolidated financial statements where at least one of the following conditions is fulfilled: (a) in extremely rare cases where the information necessary for the preparation of consolidated financial statements in accordance with this Directive cannot be obtained without disproportionate expense or undue delay; (b) the shares of that undertaking are held exclusively with a view to their subsequent resale; or (c) severe long-term restrictions substantially hinder: (i) the parent undertaking in the exercise of its rights over the assets or management of that undertaking; or (ii) the exercise of unified management of that undertaking where it is in one of the relationships defined in Article 22(7). 10. Without prejudice to point (b) of Article 6(1), Article 21 and paragraphs 1 and 2 of this Article, any parent undertaking, including a public-interest entity, shall be exempted from the obligation imposed in Article 22 if: (a) it only has subsidiary undertakings which are immaterial, both individually and collectively; or (b) all its subsidiary undertakings can be excluded from consolidation by virtue of paragraph 9 of this Article.
**Article 24** **The preparation of consolidated financial statements**
1. Chapters 2 and 3 shall apply in respect of consolidated financial statements, taking into account the essential adjustments resulting from the particular characteristics of consolidated financial statements as compared to annual financial statements. 2. The assets and liabilities of undertakings included in a consolidation shall be incorporated in full in the consolidated balance sheet. 3. The book values of shares in the capital of undertakings included in a consolidation shall be set off against the proportion which they represent of the capital and reserves of those undertakings in accordance with the following: (a) except in the case of shares in the capital of the parent undertaking held either by that undertaking itself or by another undertaking included in the consolidation, which shall be treated as own shares in accordance with Chapter 3, that set-off shall be effected on the basis of book values as they stand on the date on which those undertakings are included in a consolidation for the first time. Differences arising from that set-off shall, as far as possible, be entered directly against those items in the consolidated balance sheet which have values above or below their book values; (b) a Member State may permit or require set-offs on the basis of the values of identifiable assets and liabilities as at the date of acquisition of the shares or, in the event of acquisition in two or more stages, as at the date on which the undertaking became a subsidiary; (c) any difference remaining after the application of point (a) or resulting from the application of point (b) shall be shown as goodwill in the consolidated balance sheet; (d) the methods used to calculate the value of goodwill and any significant changes in value in relation to the preceding financial year shall be explained in the notes to the financial statements; (e) where the offsetting of positive and negative goodwill is authorised by a Member State, the notes to the financial statements shall include an analysis of the goodwill; (f) negative goodwill may be transferred to the consolidated profit and loss account where such a treatment is in accordance with the principles set out in Chapter 2. 4. Where shares in subsidiary undertakings included in the consolidation are held by persons other than those undertakings, the amount attributable to those shares shall be shown separately in the consolidated balance sheet as non-controlling interests. 5. The income and expenditure of undertakings included in a consolidation shall be incorporated in full in the consolidated profit and loss account. 6. The amount of any profit or loss attributable to the shares referred to in paragraph 4 shall be shown separately in the consolidated profit and loss account as the profit or loss attributable to non-controlling interests. 7. Consolidated financial statements shall show the assets, liabilities, financial positions, profits or losses of the undertakings included in a consolidation as if they were a single undertaking. In particular, the following shall be eliminated from the consolidated financial statements: (a) debts and claims between the undertakings; (b) income and expenditure relating to transactions between the undertakings; and (c) profits and losses resulting from transactions between the undertakings, where they are included in the book values of assets. 8. Consolidated financial statements shall be drawn up as at the same date as the annual financial statements of the parent undertaking. A Member State may, however, permit or require consolidated financial statements to be drawn up as at another date in order to take account of the balance sheet dates of the largest number or the most important of the undertakings included in the consolidation, provided that: (a) that fact shall be disclosed in the notes to the consolidated financial statements and reasons given; (b) account shall be taken, or disclosure made, of important events concerning the assets and liabilities, the financial position and the profit or loss of an undertaking included in a consolidation which have occurred between that undertaking's balance sheet date and the consolidated balance sheet date; and (c) where an undertaking's balance sheet date precedes or follows the consolidated balance sheet date by more than three months, that undertaking shall be consolidated on the basis of interim financial statements drawn up as at the consolidated balance sheet date. 9. If the composition of the undertakings included in a consolidation has changed significantly in the course of a financial year, the consolidated financial statements shall include information which makes the comparison of successive sets of consolidated financial statements meaningful. This obligation may be fulfilled by the preparation of an adjusted comparative balance sheet and an adjusted comparative profit and loss account. 10. Assets and liabilities included in consolidated financial statements shall be measured on a uniform basis and in accordance with Chapter 2. 11. An undertaking which draws up consolidated financial statements shall apply the same measurement bases as are applied in its annual financial statements. However, Member States may permit or require that other measurement bases in accordance with Chapter 2 be used in consolidated financial statements. Where use is made of this derogation, that fact shall be disclosed in the notes to the consolidated financial statements and reasons given. 12. Where assets and liabilities included in consolidated financial statements have been measured by undertakings included in the consolidation using bases differing from those used for the purposes of the consolidation, those assets and liabilities shall be re-measured in accordance with the bases used for the consolidation. Departures from this requirement shall be permitted in exceptional cases. Any such departures shall be disclosed in the notes to the consolidated financial statements and reasons given. 13. Deferred tax balances shall be recognised on consolidation provided that it is probable that a charge to tax will arise within the foreseeable future for one of the undertakings included in the consolidation. 14. Where assets included in consolidated financial statements have been the subject of value adjustments solely for tax purposes, they shall be incorporated in the consolidated financial statements only after those adjustments have been eliminated.
**Article 25** **Business combinations within a group**
1. A Member State may permit or require the book values of shares held in the capital of an undertaking included in the consolidation to be set off against the corresponding percentage of capital only, provided that the undertakings in the business combination are ultimately controlled by the same party both before and after the business combination, and that control is not transitory. 2. Any difference arising under paragraph 1 shall be added to or deducted from consolidated reserves, as appropriate. 3. The application of the method described in paragraph 1, the resulting movement in reserves and the names and registered offices of the undertakings concerned shall be disclosed in the notes to the consolidated financial statements.
**Article 26** **Proportional consolidation**
1. Where an undertaking included in a consolidation manages another undertaking jointly with one or more undertakings not included in that consolidation, Member States may permit or require the inclusion of that other undertaking in the consolidated financial statements in proportion to the rights in its capital held by the undertaking included in the consolidation. 2. Article 23(9) and (10) and Article 24 shall apply mutatis mutandis to the proportional consolidation referred to in paragraph 1 of this Article.
**Article 27** **Equity accounting of associated undertakings**
1. Where an undertaking included in a consolidation has an associated undertaking, that associated undertaking shall be shown in the consolidated balance sheet as a separate item with an appropriate heading. 2. When this Article is applied for the first time to an associated undertaking, that associated undertaking shall be shown in the consolidated balance sheet either: (a) at its book value calculated in accordance with the measurement rules laid down in Chapters 2 and 3. The difference between that value and the amount corresponding to the proportion of capital and reserves represented by the participating interest in that associated undertaking shall be disclosed separately in the consolidated balance sheet or in the notes to the consolidated financial statements. That difference shall be calculated as at the date on which that method is used for the first time; or (b) at an amount corresponding to the proportion of the associated undertaking's capital and reserves represented by the participating interest in that associated undertaking. The difference between that amount and the book value calculated in accordance with the measurement rules laid down in Chapters 2 and 3 shall be disclosed separately in the consolidated balance sheet or in the notes to the consolidated financial statements. That difference shall be calculated as at the date on which that method is used for the first time. A Member State may prescribe the application of one or other of the options provided for in points (a) and (b). In such cases, the consolidated balance sheet or the notes to the consolidated financial statements shall indicate which of those options has been used. In addition, for the purposes of points (a) and (b), a Member State may permit or require the calculation of the difference as at the date of acquisition of the shares or, where they were acquired in two or more stages, as at the date on which the undertaking became an associated undertaking. 3. Where an associated undertaking's assets or liabilities have been valued by methods other than those used for consolidation in accordance with Article 24(11), they may, for the purpose of calculating the difference referred to in points (a) and (b) of paragraph 2, be revalued by the methods used for consolidation. Where such revaluation has not been carried out, that fact shall be disclosed in the notes to the consolidated financial statements. A Member State may require such revaluation. 4. The book value referred to in point (a) of paragraph 2, or the amount corresponding to the proportion of the associated undertaking's capital and reserves referred to in point (b) of paragraph 2, shall be increased or reduced by the amount of any variation which has taken place during the financial year in the proportion of the associated undertaking's capital and reserves represented by that participating interest; it shall be reduced by the amount of the dividends relating to that participating interest. 5. In so far as the positive difference referred to in points (a) and (b) of paragraph 2 cannot be related to any category of assets or liabilities, it shall be treated in accordance with the rules applicable to the item "goodwill" as set out in point (d) of Article 12(6), the first subparagraph of Article 12(11), point (c) of Article 24(3), and Annex III and Annex IV. 6. The proportion of the profit or loss of the associated undertakings attributable to the participating interests in such associated undertakings shall be shown in the consolidated profit and loss account as a separate item under an appropriate heading. 7. The eliminations referred to in Article 24(7) shall be effected in so far as the facts are known or can be ascertained. 8. Where an associated undertaking draws up consolidated financial statements, paragraphs 1 to 7 shall apply to the capital and reserves shown in such consolidated financial statements. 9. This Article need not be applied where the participating interest in the capital of the associated undertaking is not material.
**Article 28** **The notes to the consolidated financial statements**
1. The notes to the consolidated financial statements shall set out the information required by Articles 16, 17 and 18, in addition to any other information required under other provisions of this Directive, in a way which facilitates the assessment of the financial position of the undertakings included in the consolidation taken as a whole, taking account of the essential adjustments resulting from the particular characteristics of consolidated financial statements as compared to annual financial statements, including the following: (a) in disclosing transactions between related parties, transactions between related parties included in a consolidation that are eliminated on consolidation shall not be included; (b) in disclosing the average number of employees employed during the financial year, there shall be separate disclosure of the average number of employees employed by undertakings that are proportionately consolidated; and (c) in disclosing the amounts of emoluments and advances and credits granted to members of the administrative, managerial and supervisory bodies, only amounts granted by the parent undertaking and its subsidiary undertakings to members of the administrative, managerial and supervisory bodies of the parent undertaking shall be disclosed. 2. The notes to the consolidated financial statements shall, in addition to the information required under paragraph 1, set out the following information: (a) in relation to undertakings included in the consolidation: (i) the names and registered offices of those undertakings, (ii) the proportion of the capital held in those undertakings, other than the parent undertaking, by the undertakings included in the consolidation or by persons acting in their own names but on behalf of those undertakings, and (iii) information as to which of the conditions referred to in Article 22(1), (2) and (7) following the application of Article 22(3), (4) and (5) has formed the basis on which the consolidation has been carried out. That disclosure may, however, be omitted where consolidation has been carried out on the basis of point (a) of Article 22(1) and where the proportion of the capital and the proportion of the voting rights held are the same. The same information shall be given in respect of undertakings excluded from a consolidation on the grounds of immateriality pursuant to point (j) of Article 6(1) and Article 23(10), and an explanation shall be given for the exclusion of the undertakings referred to in Article 23(9); (b) the names and registered offices of associated undertakings included in the consolidation as described in Article 27(1) and the proportion of their capital held by undertakings included in the consolidation or by persons acting in their own names but on behalf of those undertakings; (c) the names and registered offices of undertakings proportionally consolidated under Article 26, the factors on which joint management of those undertakings is based, and the proportion of their capital held by the undertakings included in the consolidation or by persons acting in their own names but on behalf of those undertakings; and (d) in relation to each of the undertakings, other than those referred to in points (a), (b) and (c), in which undertakings included in the consolidation, either themselves or through persons acting in their own names but on behalf of those undertakings, hold a participating interest: (i) the name and registered office of those undertakings, (ii) the proportion of the capital held, (iii) the amount of the capital and reserves, and the profit or loss for the latest financial year of the undertaking concerned for which financial statements have been adopted. The information concerning capital and reserves and the profit or loss may also be omitted where the undertaking concerned does not publish its balance sheet. 3. Member States may allow the information required by points (a) to (d) of paragraph 2 to take the form of a statement filed in accordance with Article 3(3) of Directive 2009/101/EC. The filing of such a statement shall be disclosed in the notes to the consolidated financial statements. Member States may also allow that information to be omitted when its nature is such that its disclosure would be seriously prejudicial to any of the undertakings to which it relates. Member States may make such omissions subject to prior administrative or judicial authorisation. Any such omission shall be disclosed in the notes to the consolidated financial statements.
**Article 29** **The consolidated management report**
1. The consolidated management report shall, as a minimum, in addition to any other information required under other provisions of this Directive, set out the information required by Articles 19 and 20, taking account of the essential adjustments resulting from the particular characteristics of a consolidated management report as compared to a management report in a way which facilitates the assessment of the position of the undertakings included in the consolidation taken as a whole. 2. The following adjustments to the information required by Articles 19 and 20 shall apply: (a) in reporting details of own shares acquired, the consolidated management report shall indicate the number and nominal value or, in the absence of a nominal value, the accounting par value of all of the parent undertaking's shares held by that parent undertaking, by subsidiary undertakings of that parent undertaking or by a person acting in his own name but on behalf of any of those undertakings. A Member State may permit or require the disclosure of those particulars in the notes to the consolidated financial statements; (b) in reporting on internal control and risk management systems, the corporate governance statement shall refer to the main features of the internal controls and risk management systems for the undertakings included in the consolidation, taken as a whole. 3. Where a consolidated management report is required in addition to the management report, the two reports may be presented as a single report.
**Article 29a** **Consolidated sustainability reporting**
1. Parent undertakings of a large group as referred to in Article 3(7) shall include in the consolidated management report information necessary to understand the group's impacts on sustainability matters, and information necessary to understand how sustainability matters affect the group's development, performance and position. The information referred to in the first subparagraph shall be clearly identifiable within the consolidated management report, through a dedicated section of the consolidated management report. 2. The information referred to in paragraph 1 shall contain: (a) a brief description of the group's business model and strategy, including: (i) the resilience of the group's business model and strategy in relation to risks related to sustainability matters; (ii) the opportunities for the group related to sustainability matters; (iii) the plans of the group, including implementing actions and related financial and investment plans, to ensure that its business model and strategy are compatible with the transition to a sustainable economy and with the limiting of global warming to 1,5 °C in line with the Paris Agreement and the objective of achieving climate neutrality by 2050 as established in Regulation (EU) 2021/1119 and where relevant, the exposure of the group to coal-, oil- and gas-related activities; (iv) how the group's business model and strategy take account of the interests of the group's stakeholders and of the impacts of the group on sustainability matters; (v) how the group's strategy has been implemented with regard to sustainability matters; (b) a description of the time-bound targets related to sustainability matters set by the group, including, where appropriate, absolute greenhouse gas emission reduction targets at least for 2030 and 2050, a description of the progress the group has made towards achieving those targets, and a statement of whether the group's targets related to environmental factors are based on conclusive scientific evidence; (c) a description of the role of the administrative, management and supervisory bodies with regard to sustainability matters, and of their expertise and skills in relation to fulfilling that role or the access such bodies have to such expertise and skills; (d) a description of the group's policies in relation to sustainability matters; (e) information about the existence of incentive schemes linked to sustainability matters which are offered to members of the administrative, management and supervisory bodies; (f) a description of: (i) the due diligence process implemented by the group with regard to sustainability matters, and, where applicable, in line with Union requirements on undertakings to conduct a due diligence process; (ii) the principal actual or potential adverse impacts connected with the group's own operations and with its value chain, including its products and services, its business relationships and its supply chain, actions taken to identify and monitor those impacts, and other adverse impacts which the parent undertaking is required to identify pursuant to other Union requirements to conduct a due diligence process; (iii) any actions taken by the group to prevent, mitigate, remediate or bring an end to actual or potential adverse impacts, and the result of such actions; (g) a description of the principal risks to the group related to sustainability matters, including the group's principal dependencies on those matters, and how the group manages those risks; (h) indicators relevant to the disclosures referred to in points (a) to (g). Parent undertakings shall report the process carried out to identify the information that they have included in the consolidated management report in accordance with paragraph 1 of this Article. The information listed in the first subparagraph of this paragraph shall include information related to short-, medium- and long-term time horizons, as applicable. 3. Where applicable, the information referred to in paragraphs 1 and 2 shall contain information about the group's own operations and about its value chain, including its products and services, its business relationships and its supply chain. For the first three years of the application of the measures to be adopted by the Member States in accordance with Article 5(2) of Directive (EU) 2022/2464, and in the event that not all the necessary information regarding its value chain is available, the parent undertaking shall explain the efforts made to obtain the necessary information about its value chain, the reasons why not all of the necessary information could be obtained, and its plans to obtain the necessary information in the future. Where applicable, the information referred to in paragraphs 1 and 2 shall also include references to, and additional explanations of, the other information included in the consolidated management report in accordance with Article 29 of this Directive and the amounts reported in the consolidated financial statements. Member States may allow information relating to impending developments or matters in the course of negotiation to be omitted in exceptional cases where, in the duly justified opinion of the members of the administrative, management and supervisory bodies, acting within the competences assigned to them by national law and having collective responsibility for that opinion, the disclosure of such information would be seriously prejudicial to the commercial position of the group, provided that such omission does not prevent a fair and balanced understanding of the group's development, performance, and position, and the impact of its activity. 4. Where the reporting undertaking identifies significant differences between the risks for, or impacts of, the group and the risks for, or impacts of, one or more of its subsidiary undertakings, the undertaking shall provide an adequate understanding of, as appropriate, the risks for, and impacts of, the subsidiary undertaking or subsidiary undertakings concerned. Undertakings shall indicate which subsidiary undertakings included in the consolidation are exempted from annual or consolidated sustainability reporting pursuant to Articles 19a(9) or 29a(8) respectively. 5. Parent undertakings shall report the information referred to in paragraphs 1 to 3 of this Article in accordance with the sustainability reporting standards adopted pursuant to Article 29b. 6. The management of the parent undertaking shall inform the workers' representatives at the appropriate level and discuss with them the relevant information and the means of obtaining and verifying sustainability information. The workers' representatives' opinion shall be communicated, where applicable, to the relevant administrative, management or supervisory bodies. 7. A parent undertaking that complies with the requirements set out in paragraphs 1 to 5 of this Article shall be deemed to have complied with the requirements set out in the third subparagraph of Article 19(1) and Article 19a. 8. Provided that the conditions set out in the second subparagraph of this paragraph are met, a parent undertaking which is a subsidiary undertaking shall be exempted from the obligations set out in paragraphs 1 to 5 of this Article (the "exempted parent undertaking") if such parent undertaking and its subsidiary undertakings are included in the consolidated management report of another undertaking, drawn up in accordance with Article 29 and this Article. A parent undertaking which is a subsidiary undertaking of a parent undertaking that is established in a third country shall also be exempted from the obligations set out in paragraphs 1 to 5 of this Article where such parent undertaking and its subsidiary undertakings are included in the consolidated sustainability reporting of that parent undertaking that is established in a third country and where that consolidated sustainability reporting is carried out in accordance with the sustainability reporting standards adopted pursuant to Article 29b or in a manner equivalent to those sustainability reporting standards, as determined in accordance with an implementing act on the equivalence of sustainability reporting standards adopted pursuant to the third subparagraph of Article 23(4) of Directive 2004/109/EC. The exemption in the first subparagraph shall be subject to the following conditions: (a) the management report of the exempted parent undertaking contains all of the following information: (i) the name and registered office of the parent undertaking that reports information at group level in accordance with this Article, or in a manner equivalent to the sustainability reporting standards adopted pursuant to Article 29b of this Directive, as determined in accordance with an implementing act on the equivalence of sustainability reporting standards adopted pursuant to the third subparagraph of Article 23(4) of Directive 2004/109/EC; (ii) the weblinks to the consolidated management report of the parent undertaking or, where applicable, to the consolidated sustainability reporting of the parent undertaking, as referred to in the first subparagraph of this paragraph, and to the assurance opinion referred to in point (aa) of the second subparagraph of Article 34(1) of this Directive or to the assurance opinion referred to in point (b) of this subparagraph; (iii) the information that the parent undertaking is exempted from the obligations set out in paragraphs 1 to 5 of this Article; (b) if the parent undertaking is established in a third country, its consolidated sustainability reporting and the assurance opinion, expressed by one or more person(s) or firm(s) authorised to give an opinion on the assurance of sustainability reporting under the national law governing the parent undertaking, are published in accordance with Article 30, and in accordance with the law of the Member State by which the exempted parent undertaking is governed; (c) if the parent undertaking is established in a third country, the disclosures laid down in Article 8 of Regulation (EU) 2020/852, covering the activities carried out by the subsidiary undertaking established in the Union and exempted from sustainability reporting on the basis of Article 19a(9) of this Directive, shall be included in the management report of the exempted parent undertaking, or in the consolidated sustainability reporting carried out by the parent undertaking established in a third country. The Member State by whose national law the exempted parent undertaking is governed may require that the consolidated management report or, where applicable, the consolidated sustainability report of the parent undertaking is published in a language that that Member State accepts, and that any necessary translation into such language is provided. Any translation that has not been certified shall include a statement to that effect. Parent undertakings which are exempted from preparing a management report pursuant to Article 37 shall not be obliged to provide the information referred to in points (a)(i) to (a)(iii) of the second subparagraph of this paragraph, provided that such undertakings publish the consolidated management report in accordance with Article 37. For the purposes of the first subparagraph of this paragraph, and where Article 10 of Regulation (EU) No 575/2013 applies, credit institutions referred to in point (b) of the first subparagraph of Article 1(3) of this Directive that are permanently affiliated to a central body which supervises them under the conditions laid down in Article 10 of Regulation (EU) No 575/2013 shall be treated as subsidiary undertakings of that central body. For the purposes of the first subparagraph of this paragraph, insurance undertakings referred to in point (a) of the first subparagraph of Article 1(3) of this Directive that are part of a group, on the basis of financial relationships referred to in point (c)(ii) of Article 212(1) of Directive 2009/138/EC, and which are subject to group supervision in accordance with points (a) to (c) of Article 213(2) of that Directive shall be treated as subsidiary undertakings of the parent undertaking of that group. 9. The exemption laid down in paragraph 8 shall also apply to public-interest entities subject to the requirements of this Article, with the exception of large undertakings which are public-interest entities defined in point (a) of point (1) of Article 2 of this Directive.
**Article 29b** **Sustainability reporting standards**
1. The Commission shall adopt delegated acts in accordance with Article 49 supplementing this Directive to provide for sustainability reporting standards. Those sustainability reporting standards shall specify the information that undertakings are to report in accordance with Articles 19a and 29a and, where relevant, shall specify the structure to be used to present that information. In the delegated acts referred to in the first subparagraph of this paragraph the Commission shall, by 30 June 2023, specify the information that undertakings are to report in accordance with Article 19a(1) and (2), and Article 29a(1) and (2) where appropriate, which shall at least include the information that financial market participants subject to the disclosure obligations of Regulation (EU) 2019/2088 need in order to comply with those obligations. In the delegated acts referred to in the first subparagraph the Commission shall, by 30 June 2024, specify: (i) complementary information that undertakings are to report with regard to the sustainability matters and reporting areas listed in Article 19a(2), where necessary; (ii) information that undertakings are to report that is specific to the sector in which they operate. The reporting requirements laid down in the delegated acts referred to in the first subparagraph shall not enter into force earlier than four months after their adoption by the Commission. When adopting delegated acts to specify the information required under point (ii) of the third subparagraph, the Commission shall pay particular attention to the scale of the risks and impacts related to sustainability matters for each sector, taking account of the fact that risks and impacts are higher for some sectors than for others. The Commission shall, at least every three years after their date of application, review the delegated acts adopted pursuant to this Article, taking into consideration the technical advice of the European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG), and, where necessary, it shall amend such delegated acts to take into account relevant developments, including developments with regard to international standards. The Commission shall, at least once a year, consult the European Parliament, and consult jointly the Member State Expert Group on Sustainable Finance, referred to in Article 24 of Regulation (EU) 2020/852, and the Accounting Regulatory Committee, referred to in Article 6 of Regulation (EC) No 1606/2002, on EFRAG's work programme as regards the development of sustainability reporting standards. 2. The sustainability reporting standards shall ensure the quality of reported information, by requiring that it is understandable, relevant, verifiable, comparable and represented in a faithful manner. The sustainability reporting standards shall avoid imposing a disproportionate administrative burden on undertakings, including by taking account, to the greatest extent possible, of the work of global standard-setting initiatives for sustainability reporting as required by point (a) of paragraph 5. The sustainability reporting standards shall, taking into account the subject matter of a particular sustainability reporting standard: (a) specify the information that undertakings are to disclose about the following environmental factors: (i) climate change mitigation, including as regards scope 1, scope 2 and, where relevant, scope 3 greenhouse gas emissions; (ii) climate change adaptation; (iii) water and marine resources; (iv) resource use and the circular economy; (v) pollution; (vi) biodiversity and ecosystems; (b) specify the information that undertakings are to disclose about the following social and human rights factors: (i) equal treatment and opportunities for all, including gender equality and equal pay for work of equal value, training and skills development, the employment and inclusion of people with disabilities, measures against violence and harassment in the workplace, and diversity; (ii) working conditions, including secure employment, working time, adequate wages, social dialogue, freedom of association, existence of works councils, collective bargaining, including the proportion of workers covered by collective agreements, the information, consultation and participation rights of workers, work-life balance, and health and safety; (iii) respect for the human rights, fundamental freedoms, democratic principles and standards established in the International Bill of Human Rights and other core UN human rights conventions, including the UN Convention on the Rights of Persons with Disabilities, the UN Declaration on the Rights of Indigenous Peoples, the International Labour Organization's Declaration on Fundamental Principles and Rights at Work and the fundamental conventions of the International Labour Organization, the European Convention for the protection of Human Rights and Fundamental Freedoms, the European Social Charter, and the Charter of Fundamental Rights of the European Union; (c) specify the information that undertakings are to disclose about the following governance factors: (i) the role of the undertaking's administrative, management and supervisory bodies with regard to sustainability matters, and their composition, as well as their expertise and skills in relation to fulfilling that role or the access such bodies have to such expertise and skills; (ii) the main features of the undertaking's internal control and risk management systems, in relation to the sustainability reporting and decision-making process; (iii) business ethics and corporate culture, including anti-corruption and anti-bribery, the protection of whistleblowers and animal welfare; (iv) activities and commitments of the undertaking related to exerting its political influence, including its lobbying activities; (v) the management and quality of relationships with customers, suppliers and communities affected by the activities of the undertaking, including payment practices, especially with regard to late payment to small and medium-sized undertakings. 3. The sustainability reporting standards shall specify the forward- looking, retrospective, qualitative and quantitative information, as appropriate, to be reported by undertakings. 4. Sustainability reporting standards shall take account of the difficulties that undertakings may encounter in gathering information from actors throughout their value chain, especially from those which are not subject to the sustainability reporting requirements laid down in Article 19a or 29a and from suppliers in emerging markets and economies. Sustainability reporting standards shall specify disclosures on value chains that are proportionate and relevant to the capacities and the characteristics of undertakings in value chains, and to the scale and complexity of their activities, especially those of undertakings that are not subject to the sustainability reporting requirements in Article 19a or 29a. Sustainability reporting standards shall not specify disclosures that would require undertakings to obtain information from small and medium-sized undertakings in their value chain that exceeds the information to be disclosed pursuant to the sustainability reporting standards for small and medium-sized undertakings referred to in Article 29c. The first subparagraph is without prejudice to Union requirements on undertakings to conduct a due diligence process. 5. When adopting delegated acts pursuant to paragraph 1, the Commission shall, to the greatest extent possible, take account of: (a) the work of global standard-setting initiatives for sustainability reporting, and existing standards and frameworks for natural capital accounting and for greenhouse gas accounting, responsible business conduct, corporate social responsibility, and sustainable development; (b) the information that financial market participants need in order to comply with their disclosure obligations laid down in Regulation (EU) 2019/2088 and the delegated acts adopted pursuant to that Regulation; (c) the criteria, indicators and methodologies set out in the delegated acts adopted pursuant to Regulation (EU) 2020/852, including the technical screening criteria established pursuant to Article 10(3), Article 11(3), Article 12(2), Article 13(2), Article 14(2) and Article 15(2) of that Regulation and the reporting requirements set out in the delegated act adopted pursuant to Article 8 of that Regulation; (d) the disclosure requirements applicable to benchmark administrators in the benchmark statement and in the benchmark methodology and the minimum standards for the construction of EU Climate Transition Benchmarks and EU Paris-aligned Benchmarks in accordance with Commission Delegated Regulations (EU) 2020/1816 <*>, (EU) 2020/1817 <**> and (EU) 2020/1818 <***>; --- <*> Commission Delegated Regulation (EU) 2020/1816 of 17 July 2020 supplementing Regulation (EU) 2016/1011 of the European Parliament and of the Council as regards the explanation in the benchmark statement of how environmental, social and governance factors are reflected in each benchmark provided and published (OJ L 406, 3.12.2020, p. 1). <**> Commission Delegated Regulation (EU) 2020/1817 of 17 July 2020 supplementing Regulation (EU) 2016/1011 of the European Parliament and of the Council as regards the minimum content of the explanation on how environmental, social and governance factors are reflected in the benchmark methodology (OJ L 406, 3.12.2020, p. 12). <***> Commission Delegated Regulation (EU) 2020/1818 of 17 July 2020 supplementing Regulation (EU) 2016/1011 of the European Parliament and of the Council as regards minimum standards for EU Climate Transition Benchmarks and EU Paris-aligned Benchmarks (OJ L 406, 3.12.2020, p. 17). (e) the disclosures specified in the implementing acts adopted pursuant to Article 434a of Regulation (EU) No 575/2013; (f) Commission Recommendation 2013/179/EU <*>; --- <*> Commission Recommendation 2013/179/EU of 9 April 2013 on the use of common methods to measure and communicate the life cycle environmental performance of products and organisations (OJ L 124, 4.5.2013, p. 1). (g) Directive 2003/87/EC of the European Parliament and of the Council <*>; --- <*> Directive 2003/87/EC of the European Parliament and of the Council of 13 October 2003 establishing a scheme for greenhouse gas emission allowance trading within the Community and amending Council Directive 96/61/EC (OJ L 275, 25.10.2003, p. 32). (h) Regulation (EU) 2021/1119; (i) Regulation (EC) No 1221/2009 of the European Parliament and of the Council <*>; --- <*> Regulation (EC) No 1221/2009 of the European Parliament and of the Council of 25 November 2009 on the voluntary participation by organisations in a Community eco-management and audit scheme (EMAS), repealing Regulation (EC) No 761/2001 and Commission Decisions 2001/681/EC and 2006/193/EC (OJ L 342, 22.12.2009, p. 1). (j) Directive (EU) 2019/1937 of the European Parliament and of the Council <*>. --- <*> Directive (EU) 2019/1937 of the European Parliament and of the Council of 23 October 2019 on the protection of persons who report breaches of Union law (OJ L 305, 26.11.2019, p. 17).
**Article 29c** **Sustainability reporting standards for small and**
**medium-sized undertakings**
1. The Commission shall, by 30 June 2024, adopt delegated acts in accordance with Article 49 supplementing this Directive to provide for sustainability reporting standards proportionate and relevant to the capacities and the characteristics of small and medium-sized undertakings and to the scale and complexity of their activities. Those sustainability reporting standards shall specify for the small and medium-sized undertakings referred to in point (1)(a) of Article 2 the information that is to be reported in accordance with Article 19a(6). The reporting requirements laid down in the delegated acts referred to in the first subparagraph shall not enter into force earlier than four months after their adoption by the Commission. 2. Sustainability reporting standards for small and medium-sized undertakings shall take into account the criteria set out in Article 29b(2) to (5). They shall also, to the extent possible, specify the structure to be used to present that information. 3. The Commission shall, at least every three years after their date of application, review the delegated acts adopted pursuant to this Article, taking into consideration the technical advice of the EFRAG and, where necessary, it shall amend such delegated acts to take into account relevant developments, including developments with regard to international standards.
**Article 29d** **Single electronic reporting format**
1. Undertakings subject to the requirements of Article 19a of this Directive shall prepare their management report in the electronic reporting format specified in Article 3 of Commission Delegated Regulation (EU) 2019/815 <*> and shall mark up their sustainability reporting, including the disclosures provided for in Article 8 of Regulation (EU) 2020/852, in accordance with the electronic reporting format specified in that Delegated Regulation. --- <*> Commission Delegated Regulation (EU) 2019/815 of 17 December 2018 supplementing Directive 2004/109/EC of the European Parliament and of the Council with regard to regulatory technical standards on the specification of a single electronic reporting format (OJ L 143, 29.5.2019, p. 1). 2. Parent undertakings subject to the requirements of Article 29a shall prepare their consolidated management report in the electronic reporting format specified in Article 3 of Delegated Regulation (EU) 2019/815 and shall mark up their sustainability reporting, including the disclosures provided for in Article 8 of Regulation (EU) 2020/852, in accordance with the electronic reporting format specified in that Delegated Regulation.
**Article 30** **General publication requirement**
1. Member States shall ensure that undertakings publish within a reasonable period of time, which shall not exceed 12 months after the balance sheet date, the duly approved annual financial statements and the management report, in the electronic reporting format referred to in Article 29d of this Directive where applicable, together with the opinion and statement submitted by the statutory auditor or audit firm referred to in Article 34 of this Directive, as laid down by the laws of each Member State in accordance with Chapter III of Title 1 of Directive (EU) 2017/1132 of the European Parliament and of the Council <*>. --- <*> Directive (EU) 2017/1132 of the European Parliament and of the Council of 14 June 2017 relating to certain aspects of company law (OJ L 169, 30.6.2017, p. 46). Member States may require undertakings subject to Articles 19a and 29a to make the management report available to the public on their website, free of charge. Where an undertaking does not have a website, Member States may require it to make a written copy of its management report available upon request. Where an independent assurance services provider expresses the opinion referred to in point (aa) of the second subparagraph of Article 34(1), that opinion shall be published together with the documents referred to in the first subparagraph of this paragraph. Member States may, however, exempt undertakings from the obligation to publish the management report where a copy of all or part of any such report can be easily obtained upon request at a price not exceeding its administrative cost. The exemption laid down in the fourth subparagraph of this paragraph shall not apply to undertakings subject to the requirements on sustainability reporting laid down in Articles 19a and 29a. 2. Member States may exempt an undertaking referred to in Annex II to which the coordination measures prescribed by this Directive apply by virtue of point (b) of Article 1(1) from publishing its financial statements in accordance with Article 3 of Directive 2009/101/EC, provided that those financial statements are available to the public at its head office, in the following cases: (a) all the members of the undertaking concerned that have unlimited liability are undertakings referred to in Annex I governed by the laws of Member States other than the Member State whose law governs that undertaking, and none of those undertakings publishes the financial statements of the undertaking concerned with its own financial statements; (b) all the members of the undertaking concerned that have unlimited liability are undertakings which are not governed by the laws of a Member State but which have a legal form comparable to those referred to in Directive 2009/101/EC. Copies of the financial statements shall be obtainable upon request. The price of such a copy may not exceed its administrative cost. 3. Paragraph 1 shall apply with respect to consolidated financial statements and consolidated management reports. Where the undertaking drawing up the consolidated financial statements is established as one of the types of undertaking listed in Annex II and is not required by the national law of its Member State to publish the documents referred to in paragraph 1 in the same manner as prescribed in Article 3 of Directive 2009/101/EC, it shall, as a minimum, make those documents available to the public at its head office and a copy shall be provided upon request, the price of which shall not exceed its administrative cost.
**Article 31** **Simplifications for small and medium-sized undertakings**
1. Member States may exempt small undertakings from the obligation to publish their profit and loss accounts and management reports. 2. Member States may permit medium-sized undertakings to publish: (a) abridged balance sheets showing only those items preceded by letters and roman numerals in Annexes III and IV and disclosing separately, either in the balance sheet or in the notes to the financial statements: (i) C (I) (3), C (II) (1), (2), (3) and (4), C (III) (1), (2), (3) and (4), D (II) (2), (3) and (6) and D (III) (1) and (2) under "Assets" and C, (1), (2), (6), (7) and (9) under "Capital, reserves and liabilities" in Annex III, (ii) C (I) (3), C (II) (1), (2), (3) and (4), C (III) (1), (2), (3) and (4), D (II) (2), (3) and (6), D (III) (1) and (2), F (1), (2), (6), (7) and (9) and (I) (1), (2), (6), (7) and (9) in Annex IV, (iii) the information required as indicated in brackets in D (II) under "Assets" and C under "Capital, reserves and liabilities" in Annex III, in total for all the items concerned and separately for D (II) (2) and (3) under "Assets" and C (1), (2), (6), (7) and (9) under "Capital, reserves and liabilities", (iv) the information required as indicated in brackets in D (II) in Annex IV, in total for all the items concerned, and separately for D (II) (2) and (3); (b) abridged notes to their financial statements without the information required in points (f) and (j) of Article 17(1). This paragraph shall be without prejudice to Article 30(1), in so far as that Article relates to the profit and loss account, the management report and the opinion of the statutory auditor or audit firm.
**Article 32** **Other publication requirements**
1. Where the annual financial statements and the management report are published in full, they shall be reproduced in the form and text on the basis of which the statutory auditor or audit firm has drawn up his/her/its opinion. They shall be accompanied by the full text of the audit report. 2. If the annual financial statements are not published in full, the abridged version of those financial statements, which shall not be accompanied by the audit report, shall: (a) indicate that the version published is abridged; (b) refer to the register in which the financial statements have been filed in accordance with Article 3 of Directive 2009/101/EC or, where the financial statements have not yet been filed, disclose that fact; (c) disclose whether an unqualified, qualified or adverse audit opinion was expressed by the statutory auditor or audit firm, or whether the statutory auditor or audit firm was unable to express an audit opinion; (d) disclose whether the audit report included a reference to any matters to which the statutory auditor or audit firm drew attention by way of emphasis without qualifying the audit opinion.
**Article 33** **Responsibility and liability for drawing up and publishing**
**the financial statements and the management report**
1. Member States shall ensure that the members of the administrative, management and supervisory bodies of an undertaking, acting within the competences assigned to them by national law, have collective responsibility for ensuring that the following documents are drawn up and published in accordance with the requirements of this Directive and, where applicable, with the international accounting standards adopted pursuant to Regulation (EC) No 1606/2002, with Delegated Regulation (EU) 2019/815, with the sustainability reporting standards referred to in Article 29b or Article 29c of this Directive, and with the requirements of Article 29d of this Directive: (a) the annual financial statements, the management report and the corporate governance statement when provided separately; and (b) the consolidated financial statements, the consolidated management reports and the consolidated corporate governance statement when provided separately. 2. Member States shall ensure that their laws, regulations and administrative provisions on liability, at least towards the undertaking, apply to the members of the administrative, management and supervisory bodies of the undertakings for breach of the duties referred to in paragraph 1.
**Article 34** **General requirement**
1. Member States shall ensure that the financial statements of public-interest entities, medium-sized and large undertakings are audited by one or more statutory auditors or audit firms approved by Member States to carry out statutory audits on the basis of Directive 2006/43/EC. The statutory auditor(s) or audit firm(s) shall also: (a) express an opinion on: (i) whether the management report is consistent with the financial statements for the same financial year, and (ii) whether the management report has been prepared in accordance with the applicable legal requirements, excluding the requirements on sustainability reporting laid down in Article 19a of this Directive; (aa) where applicable, express an opinion based on a limited assurance engagement as regards the compliance of the sustainability reporting with the requirements of this Directive, including the compliance of the sustainability reporting with the sustainability reporting standards adopted pursuant to Article 29b or Article 29c, the process carried out by the undertaking to identify the information reported pursuant to those sustainability reporting standards, and the compliance with the requirement to mark up sustainability reporting in accordance with Article 29d, and as regards the compliance with the reporting requirements provided for in Article 8 of Regulation (EU) 2020/852; (b) state whether, in the light of the knowledge and understanding of the undertaking and its environment obtained in the course of the audit, he, she or it has identified material misstatements in the management report, and shall give an indication of the nature of any such misstatements. 2. The first subparagraph of paragraph 1 shall apply mutatis mutandis with respect to consolidated financial statements. The second subparagraph of paragraph 1 shall apply mutatis mutandis with respect to consolidated financial statements and consolidated management reports. 3. Member States may allow a statutory auditor or an audit firm other than the one(s) carrying out the statutory audit of financial statements to express the opinion referred to in point (aa) of the second subparagraph of paragraph 1. 4. Member States may allow an independent assurance services provider established in their territory to express the opinion referred to in point (aa) of the second subparagraph of paragraph 1, provided that such independent assurance services provider is subject to requirements that are equivalent to those set out in Directive 2006/43/EC of the European Parliament and of the Council <*> as regards the assurance of sustainability reporting as defined in point 22 of Article 2 of that Directive, in particular the requirements on: --- <*> Directive 2006/43/EC of the European Parliament and of the Council of 17 May 2006 on statutory audits of annual accounts and consolidated accounts, amending Council Directives 78/660/EEC and 83/349/EEC and repealing Council Directive 84/253/EEC (OJ L 157, 9.6.2006, p. 87). (a) training and examination, ensuring that independent assurance services providers acquire the necessary expertise concerning sustainability reporting and the assurance of sustainability reporting; (b) continuing education; (c) quality assurance systems; (d) professional ethics, independence, objectivity, confidentiality and professional secrecy; (e) appointment and dismissal; (f) investigations and sanctions; (g) the organisation of the work of the independent assurance services provider, in particular in terms of sufficient resources and personnel and the maintenance of client account records and files; and (h) reporting irregularities. Member States shall ensure that, where an independent assurance services provider expresses the opinion referred to in point (aa) of the second subparagraph of paragraph 1 of this Article, that opinion is prepared in accordance with Articles 26a, 27a and 28a of Directive 2006/43/EC and that, where applicable, the audit committee, or a dedicated committee, reviews and monitors the independence of the independent assurance services provider in accordance with point (e) of Article 39(6) of Directive 2006/43/EC. Member States shall ensure that independent assurance services providers accredited before 1 January 2024 for the assurance of sustainability reporting, in accordance with Regulation (EC) No 765/2008, are not subject to the training and examination requirements referred to in point (a) of the first subparagraph of this paragraph. Member States shall ensure that independent assurance services providers that on 1 January 2024 are undergoing the accreditation process in accordance with the relevant national requirements are not subject to the training and examination requirements referred to in point (a) of the first subparagraph as regards the assurance of sustainability reporting, provided they complete that process by 1 January 2026. Member States shall ensure that the independent assurance services providers referred to in the third and fourth subparagraphs acquire the necessary knowledge in sustainability reporting and the assurance of sustainability reporting via the continuing education requirement referred to in point (b) of the first subparagraph. If a Member State, pursuant to the first subparagraph, decides to allow an independent assurance services provider to express the opinion referred to in point (aa) of the second subparagraph of paragraph 1, it shall also allow a statutory auditor other than the one(s) carrying out the statutory audit of financial statements to do so, as provided for in paragraph 3. 5. From 6 January 2027, a Member State that has made use of the option provided for in paragraph 4 (the 'host Member State') shall allow independent assurance services provider established in a Member State other than the host Member State (the 'home Member State') to carry out the assurance of sustainability reporting. The home Member State shall be responsible for the supervision of the independent assurance services providers established in its territory, unless the host Member State decides to supervise the assurance of sustainability reporting carried out by independent assurance services providers in its territory. If the host Member State decides to supervise the assurance of sustainability reporting carried out in its territory by independent assurance services providers registered in another Member State, the host Member State shall: (a) not impose more stringent requirements or liability on such independent assurance services providers than those required for assurance of sustainability reporting by the national laws for the independent assurance services providers or auditors established in that host Member State; and (b) inform other Member States about its decision to supervise the assurance of sustainability reporting carried out by independent assurance services providers established in other Member States. 6. Member States shall ensure that where an undertaking is required by Union law to have elements of its sustainability reporting verified by an accredited independent third party, the report of the accredited independent third party is made available either as an annex to the management report or by other publicly accessible means.
**Article 35** **Amendment of Directive 2006/43/EC**
**as regards the audit report**
Article 28 of Directive 2006/43/EC is replaced by the following:
"Article 28 Audit reporting
1. The audit report shall include: (a) an introduction which shall, as a minimum, identify the financial statements that are the subject of the statutory audit, together with the financial reporting framework that has been applied in their preparation; (b) a description of the scope of the statutory audit which shall, as a minimum, identify the auditing standards in accordance with which the statutory audit was conducted; (c) an audit opinion, which shall be either unqualified, qualified or an adverse opinion and shall state clearly the opinion of the statutory auditor as to: (i) whether the annual financial statements give a true and fair view in accordance with the relevant financial reporting framework, and, (ii) where appropriate, whether the annual financial statements comply with statutory requirements. If the statutory auditor is unable to express an audit opinion, the report shall contain a disclaimer of opinion; (d) a reference to any matters to which the statutory auditor draws attention by way of emphasis without qualifying the audit opinion; (e) the opinion and statement referred to in the second subparagraph of Article 34(1) of Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of the Council of 26 June 2013 on the annual financial statements, consolidated financial statements and related reports of certain types of undertakings, amending Directive 2006/43/EC of the European Parliament and of the Council and repealing Council Directives 78/660/EEC and 83/349/EEC <*>. --- <*> OJ L 182, 29.6.2013, p. 19. 2. The audit report shall be signed and dated by the statutory auditor. Where an audit firm carries out the statutory audit, the audit report shall bear the signature of at least the statutory auditor(s) carrying out the statutory audit on behalf of the audit firm. In exceptional circumstances Member States may provide that such signature(s) need not be disclosed to the public if such disclosure could lead to an imminent and significant threat to the personal security of any person. In any case the name(s) of the person(s) involved shall be known to the relevant competent authorities. 3. The audit report on the consolidated financial statements shall comply with the requirements set out in of paragraphs 1 and 2. In reporting on the consistency of the management report and the financial statements as required by point (e) of paragraph 1, the statutory auditor or audit firm shall consider the consolidated financial statements and the consolidated management report. Where the annual financial statements of the parent undertaking are attached to the consolidated financial statements, the audit reports required by this Article may be combined."
**Article 36** **Exemptions for micro-undertakings**
1. Member States may exempt micro-undertakings from any or all of the following obligations: (a) the obligation to present "Prepayments and accrued income" and "Accruals and deferred income". Where a Member State makes use of that option, it may permit those undertakings, only in respect of other charges as referred to in point (b)(vi) of paragraph 2 of this Article, to depart from point (d) of Article 6(1) with regard to the recognition of "Prepayments and accrued income" and "Accruals and deferred income", provided that this fact is disclosed in the notes to the financial statements or, in accordance with point (b) of this paragraph, at the foot of the balance sheet; (b) the obligation to draw up notes to the financial statements in accordance with Article 16, provided that the information required by points (d) and (e) of Article 16(1) of this Directive and by Article 24(2) of Directive 2012/30/EU is disclosed at the foot of the balance sheet; (c) the obligation to prepare a management report in accordance with Chapter 5, provided that the information required by Article 24(2) of Directive 2012/30/EU is disclosed in the notes to the financial statements or, in accordance with point (b) of this paragraph, at the foot of the balance sheet; (d) the obligation to publish annual financial statements in accordance with Chapter 7 of this Directive, provided that the balance sheet information contained therein is duly filed, in accordance with national law, with at least one competent authority designated by the Member State concerned. Whenever the competent authority is not the central register, commercial register or companies register, as referred to in Article 3(1) of Directive 2009/101/EC, the competent authority is required to provide the register with the information filed. 2. Member States may permit micro-undertakings: (a) to draw up only an abridged balance sheet showing separately at least those items preceded by letters in Annexes III or IV, where applicable. In cases where point (a) of paragraph 1 of this Article applies, items E under "Assets" and D under "Liabilities" in Annex III or items E and K in Annex IV shall be excluded from the balance sheet; (b) to draw up only an abridged profit and loss account showing separately at least the following items, where applicable: (i) net turnover, (ii) other income, (iii) cost of raw materials and consumables, (iv) staff costs, (v) value adjustments, (vi) other charges, (vii) tax, (viii) profit or loss. 3. Member States shall not permit or require the application of Article 8 to any micro-undertaking making use of any of the exemptions provided for in paragraphs 1 and 2 of this Article. 4. In respect of micro-undertakings, annual financial statements drawn up in accordance with paragraphs 1, 2 and 3 of this Article shall be regarded as giving the true and fair view required by Article 4(3), and consequently Article 4(4) shall not apply to such financial statements. 5. If point (a) of paragraph 1 of this Article applies, the balance sheet total referred to in point (a) of Article 3(1) shall consist of the assets referred to in items A to D under "Assets" in Annex III or items A to D in Annex IV. 6. Without prejudice to this Article, Member States shall ensure that micro-undertakings are otherwise regarded as small undertakings. 7. Member States shall not make available the derogations provided for in paragraphs 1, 2 and 3 in respect of investment undertakings or financial holding undertakings. 8. Member States which at 19 July 2013 have brought into force laws, regulations or administrative provisions in compliance with Directive 2012/6/EU of the European Parliament and of the Council of 14 March 2012 amending Council Directive 78/660/EEC on the annual accounts of certain types of companies as regards micro-entities <*>, may be exempted from the requirements set out in Article 3(9) with regard to the conversion into national currencies of thresholds set out in Article 3(1) when applying the first sentence of Article 53(1). --- <*> OJ L 81, 21.3.2012, p. 3. 9. By 20 July 2018 the Commission shall submit to the European Parliament, to the Council and to the European Economic and Social Committee a report on the situation of micro-undertakings taking account, in particular, of the situation at national level regarding the number of undertakings covered by the size criteria and the reduction of administrative burdens resulting from the exemption from the publication requirement.
**Article 37** **Exemption for subsidiary undertakings**
Notwithstanding the provisions of Directives 2009/101/EC and 2012/30/EU, a Member State shall not be required to apply the provisions of this Directive concerning the content, auditing and publication of the annual financial statements and the management report to undertakings governed by their national laws which are subsidiary undertakings, where the following conditions are fulfilled: (1) the parent undertaking is subject to the laws of a Member State; (2) all shareholders or members of the subsidiary undertaking have, in respect of each financial year in which the exemption is applied, declared their agreement to the exemption from such obligation; (3) the parent undertaking has declared that it guarantees the commitments entered into by the subsidiary undertaking; (4) the declarations referred to in points (2) and (3) of this Article are published by the subsidiary undertaking as laid down by the laws of the Member State in accordance with Chapter 2 of Directive 2009/101/EC; (5) the subsidiary undertaking is included in the consolidated financial statements drawn up by the parent undertaking in accordance with this Directive; (6) the exemption is disclosed in the notes to the consolidated financial statements drawn up by the parent undertaking; and (7) the consolidated financial statements referred to in point (5) of this Article, the consolidated management report, and the audit report are published for the subsidiary undertaking as laid down by the laws of the Member State in accordance with Chapter 2 of Directive 2009/101/EC. **Article 38**
**Undertakings which are members having**
**unlimited liability of other undertakings**
1. Member States may require undertakings referred to in point (a) of Article 1(1) which are governed by their laws and which are members having unlimited liability of any undertaking referred to in point (b) of Article 1(1) ("the undertaking concerned"), to draw up, have audited and publish, with their own financial statements, the financial statements of the undertaking concerned in accordance with this Directive; in such case the requirements of this Directive shall not apply to the undertaking concerned. 2. Member States shall not be required to apply the requirements of this Directive to the undertaking concerned where: (a) the financial statements of the undertaking concerned are drawn up, audited and published in accordance with the provisions of this Directive by an undertaking which: (i) is a member having unlimited liability of that undertaking concerned, and (ii) is governed by the laws of another Member State; (b) the undertaking concerned is included in consolidated financial statements drawn up, audited and published in accordance with this Directive by: (i) a member having unlimited liability, or (ii) where the undertaking concerned is included in the consolidated financial statements of a larger body of undertakings drawn up, audited and published in conformity with this Directive, a parent undertaking governed by the laws of a Member State. This exemption shall be disclosed in the notes to the consolidated financial statements. 3. In the cases referred to in paragraph 2, the undertaking concerned shall, upon request, reveal the name of the undertaking publishing the financial statements. **Article 39**
**Profit and loss account exemption for parent undertakings**
**preparing consolidated financial statements**
A Member State shall not be required to apply the provisions of this Directive concerning the auditing and publication of the profit and loss account to undertakings governed by its national laws which are parent undertakings, provided that the following conditions are fulfilled: (1) the parent undertaking draws up consolidated financial statements in accordance with this Directive and is included in those consolidated financial statements; (2) the exemption is disclosed in the notes to the annual financial statements of the parent undertaking; (3) the exemption is disclosed in the notes to the consolidated financial statements drawn up by the parent undertaking; and (4) the profit or loss of the parent undertaking, determined in accordance with this Directive, is shown in its balance sheet. **Article 40**
**Restriction of exemptions for public-interest entities**
Unless expressly provided for in this Directive, Member States shall not make the simplifications and exemptions set out in this Directive available to public-interest entities. A public-interest entity shall be treated as a large undertaking regardless of its net turnover, balance sheet total or average number of employees during the financial year.
**Sustainability reports concerning third-country undertakings**
1. A Member State shall require that a subsidiary undertaking established in its territory whose ultimate parent undertaking is governed by the law of a third country publish and make accessible a sustainability report covering the information specified in points (a)(iii) to (a)(v), points (b) to (f) and, where appropriate, point (h) of Article 29a(2) at the group level of that ultimate third-country parent undertaking. The first subparagraph shall only apply to large subsidiary undertakings and to small and medium-sized subsidiary undertakings, except micro undertakings, which are public-interest entities as defined in point (a) of point (1) of Article 2. A Member State shall require that a branch located in its territory, and which is a branch of an undertaking governed by the law of a third country, which is either not part of a group or is ultimately held by an undertaking that is formed in accordance with the law of a third country publish and make accessible a sustainability report covering the information specified in points (a)(iii) to (a)(v), points (b) to (f) and, where appropriate, point (h) of Article 29a(2), at the group level, or, if not applicable, the individual level, of the third-country undertaking. The rule referred to in the third subparagraph shall only apply to a branch where the third-country undertaking does not have a subsidiary undertaking as referred to in the first subparagraph, and where the branch generated a net turnover of more than EUR 40 million in the preceding financial year. The first and third subparagraphs shall only apply to the subsidiary undertakings or branches referred to in those subparagraphs where the third-country undertaking, at its group level, or, if not applicable, the individual level, generated a net turnover of more than EUR 150 million in the Union for each of the last two consecutive financial years. Member States may require subsidiary undertakings or branches referred to in the first and third subparagraphs to send them information about the net turnover generated in their territory and in the Union by the third-country undertakings. 2. Member States shall require that the sustainability report communicated by the subsidiary undertaking or branch as referred to in paragraph 1 is drawn up in accordance with the standards adopted pursuant to Article 40b. By way of derogation from the first subparagraph of this paragraph, the sustainability report referred to in paragraph 1 of this Article may be drawn up in accordance with the sustainability reporting standards adopted pursuant to Article 29b or in a manner equivalent to those sustainability reporting standards, as determined in accordance with an implementing act on the equivalence of sustainability reporting standards adopted pursuant to the third subparagraph of Article 23(4) of Directive 2004/109/EC. Where the information required to draw up the sustainability report referred to in the first subparagraph of this paragraph is not available, the subsidiary undertaking or branch referred to in paragraph 1 shall request the third-country undertaking to provide them with all information necessary to enable them to meet their obligations. In the event that not all the required information is provided, the subsidiary undertaking or branch referred to in paragraph 1 shall draw up, publish and make accessible the sustainability report referred to in paragraph 1, containing all information in its possession, obtained or acquired, and issue a statement indicating that the third-country undertaking did not make the necessary information available. 3. Member States shall require that the sustainability report referred to in paragraph 1 is published accompanied by an assurance opinion expressed by one or more person(s) or firm(s) authorised to give an opinion on the assurance of sustainability reporting under the national law of the third-country undertaking or of a Member State. In the event that the third-country undertaking does not provide the assurance opinion in accordance with the first subparagraph, the subsidiary undertaking or branch shall issue a statement indicating that the third-country undertaking did not make the necessary assurance opinion available. 4. Member States may inform the Commission on an annual basis of the subsidiary undertakings or branches of third-country undertakings that fulfilled the publication requirement laid down in Article 40d and of the cases where a report was published but where the subsidiary undertaking or branch has acted in accordance with the fourth subparagraph of paragraph 2 of this Article. The Commission shall make publicly available on its website a list of the third-country undertakings that publish a sustainability report.
**Sustainability reporting standards for third-country**
undertakings The Commission shall adopt by 30 June 2024 a delegated act in accordance with Article 49 supplementing this Directive to provide for sustainability reporting standards for third-country undertakings that specify the information that is to be included in the sustainability reports referred to in Article 40a.
**Responsibility for drawing up, publishing and making**
**accessible sustainability reports concerning third-country**
**undertakings**
Member States shall provide that the branches of third-country undertakings are responsible for ensuring, to the best of their knowledge and ability, that their sustainability report is drawn up in accordance with Article 40a, and that that report is published and made accessible in accordance with Article 40d. Member States shall provide that the members of the administrative, management and supervisory bodies of the subsidiary undertakings referred to in Article 40a have collective responsibility for ensuring, to the best of their knowledge and ability, that their sustainability report is drawn up in accordance with Article 40a, and that that report is published and made accessible in accordance with Article 40d.
**Publication**
1. The subsidiary undertakings and branches referred to in Article 40a(1) of this Directive shall publish their sustainability report, together with the assurance opinion and, where applicable, the statement mentioned in the fourth subparagraph of Article 40a(2) of this Directive, within 12 months of the balance sheet date of the financial year for which the report is drawn up, as provided for by each Member State, in accordance with Articles 14 to 28 of Directive (EU) 2017/1132 and, where relevant, in accordance with Article 36 of that Directive. 2. Where the sustainability report together with the assurance opinion and, where applicable, with the statement published in accordance with paragraph 1 of this Article, are not made accessible, free of charge, to the public on the website of the register referred to in Article 16 of Directive (EU) 2017/1132, Member States shall ensure that the sustainability report together with the assurance opinion and, where applicable, with the statement published by the undertakings in accordance with paragraph 1 of this Article, are made accessible to the public in at least one of the official languages of the Union, free of charge, no later than 12 months after the balance sheet date of the financial year for which the report is drawn up, on the website of the subsidiary undertaking or the branch as referred to in Article 40a(1) of this Directive. **Article 41**
**Definitions relating to reporting on payments to governments**
For the purpose of this Chapter, the following definitions shall apply: (1) "undertaking active in the extractive industry" means an undertaking with any activity involving the exploration, prospection, discovery, development, and extraction of minerals, oil, natural gas deposits or other materials, within the economic activities listed in Section B, Divisions 05 to 08 of Annex I to Regulation (EC) No 1893/2006 of the European Parliament and of the Council of 20 December 2006 establishing the statistical classification of economic activities NACE Revision 2 <*>; --- <*> OJ L 393, 30.12.2006, p. 1. (2) "undertaking active in the logging of primary forests" means an undertaking with activities as referred to in Section A, Division 02, Group 02.2 of Annex I to Regulation (EC) No 1893/2006, in primary forests; (3) "government" means any national, regional or local authority of a Member State or of a third country. It includes a department, agency or undertaking controlled by that authority as laid down in Article 22(1) to (6) of this Directive; (4) "project" means the operational activities that are governed by a single contract, license, lease, concession or similar legal agreements and form the basis for payment liabilities with a government. None the less, if multiple such agreements are substantially interconnected, this shall be considered a project; (5) "payment" means an amount paid, whether in money or in kind, for activities, as described in points 1 and 2, of the following types: (a) production entitlements; (b) taxes levied on the income, production or profits of companies, excluding taxes levied on consumption such as value added taxes, personal income taxes or sales taxes; (c) royalties; (d) dividends; (e) signature, discovery and production bonuses; (f) licence fees, rental fees, entry fees and other considerations for licences and/or concessions; and
**(g) payments for infrastructure improvements.**
**Article 42**
**Undertakings required to report on payments to governments**
1. Member States shall require large undertakings and all public-interest entities active in the extractive industry or the logging of primary forests to prepare and make public a report on payments made to governments on an annual basis. 2. That obligation shall not apply to any undertaking governed by the law of a Member State which is a subsidiary or parent undertaking, where both of the following conditions are fulfilled: (a) the parent undertaking is subject to the laws of a Member State; and (b) the payments to governments made by the undertaking are included in the consolidated report on payments to governments drawn up by that parent undertaking in accordance with Article 44. **Article 43**
**Content of the report**
1. Any payment, whether made as a single payment or as a series of related payments, need not be taken into account in the report if it is below EUR 100 000 within a financial year. 2. The report shall disclose the following information in relation to activities as described in points (1) and (2) of Article 41 in respect of the relevant financial year: (a) the total amount of payments made to each government; (b) the total amount per type of payment as specified in points (5)(a) to (g) of Article 41 made to each government; (c) where those payments have been attributed to a specific project, the total amount per type of payment as specified in point (5)(a) to (g) of Article 41, made for each such project and the total amount of payments for each such project. Payments made by the undertaking in respect of obligations imposed at entity level may be disclosed at the entity level rather than at project level. 3. Where payments in kind are made to a government, they shall be reported in value and, where applicable, in volume. Supporting notes shall be provided to explain how their value has been determined. 4. The disclosure of the payments referred to in this Article shall reflect the substance, rather than the form, of the payment or activity concerned. Payments and activities may not be artificially split or aggregated to avoid the application of this Directive. 5. In the case of those Member States which have not adopted the euro, the euro threshold identified in paragraph 1 shall be converted into national currency by: (a) applying the exchange rate published in the Official Journal of the European Union as at the date of the entry into force of any Directive fixing that threshold, and
**(b) rounding to the nearest hundred.**
**Article 44**
**Consolidated report on payments to governments**
1. A Member State shall require any large undertaking or any public-interest entity active in the extractive industry or the logging of primary forests and governed by its national law to draw up a consolidated report on payments to governments in accordance with Articles 42 and 43 if that parent undertaking is under the obligation to prepare consolidated financial statements as laid down in Article 22(1) to (6). A parent undertaking is considered to be active in the extractive industry or the logging of primary forests if any of its subsidiary undertakings are active in the extractive industry or the logging of primary forests. The consolidated report shall only include payments resulting from extractive operations and/or operations relating to the logging of primary forests. 2. The obligation to draw up the consolidated report referred to in paragraph 1 shall not apply to: (a) a parent undertaking of a small group, as defined in Article 3(5), except where any affiliated undertaking is a public-interest entity; (b) a parent undertaking of a medium-sized group, as defined in Article 3(6), except where any affiliated undertaking is a public-interest entity; and (c) a parent undertaking governed by the law of a Member State which is also a subsidiary undertaking, if its own parent undertaking is governed by the law of a Member State. 3. An undertaking, including a public-interest entity, need not be included in a consolidated report on payments to governments where at least one of the following conditions is fulfilled: (a) severe long-term restrictions substantially hinder the parent undertaking in the exercise of its rights over the assets or management of that undertaking; (b) extremely rare cases where the information necessary for the preparation of the consolidated report on payments to governments in accordance with this Directive cannot be obtained without disproportionate expense or undue delay; (c) the shares of that undertaking are held exclusively with a view to their subsequent resale. The above exemptions shall apply only if they are also used for the purposes of the consolidated financial statements. **Article 45**
**Publication**
1. The report referred to in Article 42 and the consolidated report referred to in Article 44 on payments to governments shall be published as laid down by the laws of each Member State in accordance with Chapter 2 of Directive 2009/101/EC. 2. Member States shall ensure that the members of the responsible bodies of an undertaking, acting within the competences assigned to them by national law, have responsibility for ensuring that, to the best of their knowledge and ability, the report on payments to governments is drawn up and published in accordance with the requirements of this Directive. **Article 46**
**Equivalence criteria**
1. Undertakings referred to in Articles 42 and 44 that prepare and make public a report complying with third-country reporting requirements assessed, in accordance with Article 47, as equivalent to the requirements of this Chapter are exempt from the requirements of this Chapter except for the obligation to publish this report as laid down by the laws of each Member State in accordance with Chapter 2 of Directive 2009/101/EC. 2. The Commission shall be empowered to adopt delegated acts in accordance with Article 49 identifying the criteria to be applied when assessing, for the purposes of paragraph 1 of this Article, the equivalence of third-country reporting requirements and the requirements of this Chapter. 3. The criteria identified by the Commission in accordance with paragraph 2 shall: (a) include the following: (i) target undertakings, (ii) target recipients of payments, (iii) payments captured, (iv) attribution of payments captured, (v) breakdown of payments captured, (vi) triggers for reporting on a consolidated basis, (vii) reporting medium, (viii) frequency of reporting, and (ix) anti-evasion measures; (b) otherwise be limited to criteria which facilitate a direct comparison of third-country reporting requirements with the requirements of this Chapter. **Article 47**
**Application of equivalence criteria**
The Commission shall be empowered to adopt implementing acts identifying those third-country reporting requirements which, after applying the equivalence criteria identified in accordance with Article 46, it considers equivalent to the requirements of this Chapter. Those implementing acts shall be adopted in accordance with the examination procedure referred to in Article 50(2). **Article 48**
**Review**
The Commission shall review and report on the implementation and effectiveness of this Chapter, in particular as regards the scope of, and compliance with, the reporting obligations and the modalities of the reporting on a project basis. The review shall take into account international developments, in particular with regard to enhancing transparency of payments to governments, assess the impacts of other international regimes and consider the effects on competitiveness and security of energy supply. It shall be completed by 21 July 2018. The report shall be submitted to the European Parliament and to the Council, together with a legislative proposal, if appropriate. That report shall consider the extension of the reporting requirements to additional industry sectors and whether the report on payments to governments should be audited. The report shall also consider the disclosure of additional information on the average number of employees, the use of subcontractors and any pecuniary penalties administered by a country. The report shall also consider, taking into account developments in the OECD and the results of related European initiatives, the possibility of introducing an obligation requiring large undertakings to produce on an annual basis a country-by-country report for each Member State and third country in which they operate, containing information on, as a minimum, profits made, taxes paid on profits and public subsidies received. In addition, the report shall analyse the feasibility of the introduction of an obligation for all Union issuers to carry out due diligence when sourcing minerals to ensure that supply chains have no connection to conflict parties and respect the EITI and OECD recommendations on responsible supply chain management. **Article 48a**
**Definitions relating to reporting on income tax information**
1. For the purposes of this Chapter, the following definitions apply: (1) "ultimate parent undertaking" means an undertaking which draws up the consolidated financial statements of the largest body of undertakings; (2) "consolidated financial statements" means the financial statements prepared by a parent undertaking of a group, in which the assets, liabilities, equity, income and expenses are presented as those of a single economic entity; (3) "tax jurisdiction" means a State or non-State jurisdiction which has fiscal autonomy in respect of corporate income tax; (4) "standalone undertaking" means an undertaking which is not part of a group as defined in Article 2, point (11). 2. For the purposes of Article 48b of this Directive, "revenue" has the same meaning as: (a) "net turnover", for undertakings governed by the law of a Member State that do not apply international accounting standards adopted on the basis of Regulation (EC) No 1606/2002; or (b) "revenue" as defined by or within the meaning of the financial reporting framework on the basis of which the financial statements are prepared, for other undertakings. **Article 48b**
**Undertakings and branches required to report on income tax**
**information**
1. Member States shall require ultimate parent undertakings governed by their national laws, where the consolidated revenue on their balance sheet date exceeded for each of the last two consecutive financial years a total of EUR 750 000 000, as reflected in their consolidated financial statements, to draw up, publish and make accessible a report on income tax information as regards the latter of those two consecutive financial years. Member States shall provide for an ultimate parent undertaking to no longer be subject to the reporting obligations set out in the first subparagraph where the total consolidated revenue on its balance sheet date falls below EUR 750 000 000 for each of the last two consecutive financial years as reflected in its consolidated financial statements. Member States shall require standalone undertakings governed by their national laws, where the revenue on their balance sheet date exceeded for each of the last two consecutive financial years a total of EUR 750 000 000, as reflected in their annual financial statements, to draw up, publish and make accessible a report on income tax information as regards the latter of those two consecutive financial years. Member States shall provide for a standalone undertaking to no longer be subject to the reporting obligations set out in the third subparagraph where the total revenue on its balance sheet date falls below EUR 750 000 000 for each of the last two consecutive financial years as reflected in its financial statements. 2. Member States shall provide that the rule set out in paragraph 1 does not apply to standalone undertakings or ultimate parent undertakings and their affiliated undertakings where such undertakings, including their branches, are established, or have their fixed places of business or permanent business activity, within the territory of a single Member State and no other tax jurisdiction. 3. Member States shall provide that the rule set out in paragraph 1 of this Article does not apply to standalone undertakings and ultimate parent undertakings where such undertakings or their affiliated undertakings disclose a report, in accordance with Article 89 of Directive 2013/36/EU of the European Parliament and of the Council, <*> that encompasses information on all of their activities and, in the case of ultimate parent undertakings, on all the activities of all the affiliated undertakings included in the consolidated financial statements. --- <*> Directive 2013/36/EU of the European Parliament and of the Council of 26 June 2013 on access to the activity of credit institutions and the prudential supervision of credit institutions, amending Directive 2002/87/EC and repealing Directives 2006/48/EC and 2006/49/EC (OJ L 176, 27.6.2013, p. 338). 4. Member States shall require medium-sized and large subsidiary undertakings as referred to in Article 3(3) and (4) that are governed by their national laws and controlled by an ultimate parent undertaking that is not governed by the law of a Member State, where the consolidated revenue on its balance sheet date exceeded for each of the last two consecutive financial years a total of EUR 750 000 000, as reflected in its consolidated financial statements, to publish and make accessible a report on income tax information concerning that ultimate parent undertaking as regards the latter of those two consecutive financial years. Where that information or report is not available, the subsidiary undertaking shall request its ultimate parent undertaking to provide it with all information required to enable it to meet its obligations under the first subparagraph. If the ultimate parent undertaking does not provide all the required information, the subsidiary undertaking shall draw up, publish and make accessible a report on income tax information containing all information in its possession, obtained or acquired, and a statement indicating that its ultimate parent undertaking did not make the necessary information available. Member States shall provide for medium-sized and large subsidiary undertakings to no longer be subject to the reporting obligations set out in this paragraph where the total consolidated revenue of the ultimate parent undertaking on its balance sheet date falls below EUR 750 000 000 for each of the last two consecutive financial years as reflected in its consolidated financial statements. 5. Member States shall require branches opened in their territories by undertakings that are not governed by the law of a Member State to publish and make accessible a report on income tax information concerning the ultimate parent undertaking or the standalone undertaking referred to in the sixth subparagraph, point (a), as regards the latter of the last two consecutive financial years. Where that information or report is not available, the person or persons designated to carry out the disclosure formalities referred to in Article 48e(2) shall request the ultimate parent undertaking or the standalone undertaking referred to in the sixth subparagraph, point (a), of this paragraph to provide them with all information necessary to enable them to meet their obligations. In the event that not all the required information is provided, the branch shall draw up, publish and make accessible a report on income tax information, containing all information in its possession, obtained or acquired, and a statement indicating that the ultimate parent undertaking or the standalone undertaking did not make the necessary information available. Member States shall provide for the reporting obligations set out in this paragraph to apply only to branches which have a net turnover that exceeded the threshold as transposed pursuant to Article 3(2) for each of the last two consecutive financial years. Member States shall provide for a branch subject to the reporting obligations under this paragraph to no longer be subject to those obligations where its net turnover falls below the threshold as transposed pursuant to Article 3(2) for each of the last two consecutive financial years. Member States shall provide that the rules set out in this paragraph apply to a branch only where the following criteria are met: (a) the undertaking that opened the branch is either an affiliated undertaking of a group whose ultimate parent undertaking is not governed by the law of a Member State and the consolidated revenue of which on its balance sheet date exceeded for each of the last two consecutive financial years a total of EUR 750 000 000, as reflected in its consolidated financial statements, or a standalone undertaking the revenue of which on its balance sheet date exceeded for each of the last two consecutive financial years a total of EUR 750 000 000 as reflected in its financial statements; and (b) the ultimate parent undertaking referred to in point (a) of this subparagraph does not have a medium-sized or large subsidiary undertaking as referred to in paragraph 4. Member States shall provide for a branch to no longer be subject to the reporting obligations set out in this paragraph where the criterion provided for in point (a) ceases to be met for two consecutive financial years. 6. Member States shall not apply the rules set out in paragraphs 4 and 5 of this Article where a report on income tax information is drawn up by an ultimate parent undertaking or standalone undertaking that is not governed by the law of a Member State, in a manner that is consistent with Article 48c, and meets the following criteria: (a) it is made accessible to the public, free of charge and in an electronic reporting format which is machine-readable: (i) on the website of that ultimate parent undertaking or of that standalone undertaking; (ii) in at least one of the official languages of the Union; (iii) no later than 12 months after the balance sheet date of the financial year for which the report is drawn up; and (b) it identifies the name and the registered office of a single subsidiary undertaking, or the name and the address of a single branch governed by the law of a Member State, which has published a report in accordance with Article 48d(1). 7. Member States shall require subsidiary undertakings or branches not subject to the provisions of paragraphs 4 and 5 of this Article to publish and make accessible a report on income tax information where such subsidiary undertakings or branches serve no other objective than to circumvent the reporting requirements set out in this Chapter. **Article 48c**
**Content of the report on income tax information**
1. The report on income tax information required under Article 48b shall include information relating to all the activities of the standalone undertaking or ultimate parent undertaking, including those of all affiliated undertakings consolidated in the financial statements in respect of the relevant financial year. 2. The information referred to in paragraph 1 shall consist of: (a) the name of the ultimate parent undertaking or the standalone undertaking, the financial year concerned, the currency used for the presentation of the report and, where applicable, a list of all subsidiary undertakings consolidated in the financial statements of the ultimate parent undertaking, in respect of the relevant financial year, established in the Union or in tax jurisdictions included in Annexes I and II to the Council conclusions on the revised EU list of non- cooperative jurisdictions for tax purposes; (b) a brief description of the nature of their activities; (c) the number of employees on a full-time equivalent basis; (d) revenues, which are to be calculated as: (i) the sum of the net turnover, other operating income, income from participating interests, excluding dividends received from affiliated undertakings, income from other investments and loans forming part of the fixed assets, other interest receivable and similar income as listed in Annexes V and VI to this Directive; or (ii) the income as defined by the financial reporting framework on the basis of which the financial statements are prepared, excluding value adjustments and dividends received from affiliated undertakings; (e) the amount of profit or loss before income tax; (f) the amount of income tax accrued during the relevant financial year, which is to be calculated as the current tax expense recognised on taxable profits or losses of the financial year by undertakings and branches in the relevant tax jurisdiction; (g) the amount of income tax paid on a cash basis, which is to be calculated as the amount of income tax paid during the relevant financial year by undertakings and branches in the relevant tax jurisdiction; and (h) the amount of accumulated earnings at the end of the relevant financial year. For the purposes of point (d), the revenues shall include transactions with related parties. For the purposes of point (f), the current tax expense shall relate only to the activities of an undertaking in the relevant financial year and shall not include deferred taxes or provisions for uncertain tax liabilities. For the purposes of point (g), taxes paid shall include withholding taxes paid by other undertakings with respect to payments to undertakings and branches within a group. For the purposes of point (h), the accumulated earnings shall mean the sum of the profits from past financial years and the relevant financial year, the distribution of which has not yet been decided upon. With regard to branches, accumulated earnings shall be those of the undertaking which opened the branch. 3. Member States shall permit the information listed in paragraph 2 of this Article to be reported on the basis of the reporting instructions referred to in Section III, Parts B and C, of Annex III to Council Directive 2011/16/EU <*> --- <*> Council Directive 2011/16/EU of 15 February 2011 on administrative cooperation in the field of taxation and repealing Directive 77/799/EEC (OJ L 64, 11.3.2011, p. 1). 4. The information referred to in paragraphs 2 and 3 of this Article shall be presented using a common template and electronic reporting formats which are machine-readable. The Commission shall, by means of implementing acts, lay down that common template and those electronic reporting formats. Those implementing acts shall be adopted in accordance with the examination procedure referred to in Article 50(2). 5. The report on income tax information shall present the information referred to in paragraph 2 or 3 separately for each Member State. Where a Member State comprises several tax jurisdictions, the information shall be aggregated at Member State level. The report on income tax information shall also present the information referred to in paragraph 2 or 3 of this Article separately for each tax jurisdiction which, on 1 March of the financial year for which the report is to be drawn up, is listed in Annex I to the Council conclusions on the revised EU list of non-cooperative jurisdictions for tax purposes, and shall provide such information separately for each tax jurisdiction which, on 1 March of the financial year for which the report is to be drawn up and on 1 March of the preceding financial year, was mentioned in Annex II to the Council conclusions on the revised EU list of non-cooperative jurisdictions for tax purposes. The report on income tax information shall also present the information referred to in paragraph 2 or 3 on an aggregated basis for other tax jurisdictions. The information shall be attributed to each relevant tax jurisdiction on the basis of establishment, the existence of a fixed place of business or of a permanent business activity which, given the activities of the group or standalone undertaking, can be subject to income tax in that tax jurisdiction. Where the activities of several affiliated undertakings can be subject to income tax within a single tax jurisdiction, the information attributed to that tax jurisdiction shall represent the sum of the information relating to such activities of each affiliated undertaking and their branches in that tax jurisdiction. Information on any particular activity shall not be attributed simultaneously to more than one tax jurisdiction. 6. Member States may allow for one or more specific items of information otherwise required to be disclosed in accordance with paragraph 2 or 3 to be temporarily omitted from the report where their disclosure would be seriously prejudicial to the commercial position of the undertakings to which the report relates. Any omission shall be clearly indicated in the report together with a duly reasoned explanation regarding the reasons therefor. Member States shall ensure that all information omitted pursuant to the first subparagraph is made public in a later report on income tax information, within no more than five years of the date of its original omission. Member States shall ensure that information pertaining to tax jurisdictions included in Annexes I and II to the Council conclusions on the revised EU list of non-cooperative jurisdictions for tax purposes, as referred to in paragraph 5 of this Article, may never be omitted. 7. The report on income tax information may include, where applicable at group level, an overall narrative providing explanations for any material discrepancies between the amounts disclosed pursuant to paragraph 2, points (f) and (g), taking into account, if appropriate, corresponding amounts concerning previous financial years. 8. The currency used in the report on income tax information shall be the currency in which the consolidated financial statements of the ultimate parent undertaking or the annual financial statements of the standalone undertaking are presented. Member States shall not require this report to be published in a currency other than the currency used in the financial statements. However, in the case mentioned in the second subparagraph of Article 48b(4), the currency used in the report on income tax information shall be the currency in which the subsidiary undertaking publishes its annual financial statements. 9. Member States that have not adopted the euro may convert the threshold of EUR 750 000 000 into their national currency. In making that conversion, those Member States shall apply the exchange rate as at 21 December 2021 published in the Official Journal of the European Union. Those Member States may increase or decrease the thresholds by up to 5% in order to produce a round sum in the national currencies. The thresholds referred to in Article 48b(4) and (5) shall be converted to an equivalent amount in the national currency of any relevant third countries by applying the exchange rate as at 21 December 2021, rounded off to the nearest thousand. 10. The report on income tax information shall specify whether it was prepared in accordance with paragraph 2 or 3 of this Article. **Article 48d**
**Publication and accessibility**
1. The report on income tax information and the statement mentioned in Article 48b of this Directive shall be published within 12 months of the balance sheet date of the financial year for which the report is drawn up as provided for by each Member State in accordance with Articles 14 to 28 of Directive (EU) 2017/1132 of the European Parliament and of the Council <*> and, where relevant, in accordance with Article 36 of Directive (EU) 2017/1132. --- <*> Directive (EU) 2017/1132 of the European Parliament and of the Council of 14 June 2017 relating to certain aspects of company law (OJ L 169, 30.6.2017, p. 46). 2. Member States shall ensure that the report on income tax information and the statement published by the undertakings in accordance with paragraph 1 of this Article are made accessible to the public in at least one of the official languages of the Union, free of charge, no later than 12 months after the balance sheet date of the financial year for which the report is drawn up, on the website of: (a) the undertaking, where Article 48b(1) applies; (b) the subsidiary undertaking or an affiliated undertaking, where Article 48b(4) applies; or (c) the branch or the undertaking which opened the branch, or an affiliated undertaking, where Article 48b(5) applies. 3. Member States may exempt undertakings from applying the rules set out in paragraph 2 of this Article where the report on income tax information published in accordance with paragraph 1 of this Article is simultaneously made accessible to the public in an electronic reporting format which is machine-readable, on the website of the register referred to in Article 16 of Directive (EU) 2017/1132, and free of charge to any third party located within the Union. The website of the undertakings and branches, as referred to in paragraph 2 of this Article, shall contain information on that exemption and a reference to the website of the relevant register. 4. The report referred to in Article 48b(1), (4), (5), (6) and (7) and, where applicable, the statement referred to in paragraphs 4 and 5 of that Article, shall remain accessible on the relevant website for a minimum of five consecutive years. **Article 48e**
**Responsibility for drawing up, publishing and making**
**accessible the report on income tax information**
1. Member States shall provide that the members of the administrative, management and supervisory bodies of the ultimate parent undertakings or the standalone undertakings referred to in Article 48b(1), acting within the competences assigned to them under national law, have collective responsibility for ensuring that the report on income tax information is drawn up, published and made accessible in accordance with Articles 48b, 48c and 48d. 2. Member States shall provide that the members of the administrative, management and supervisory bodies of the subsidiary undertakings referred to in Article 48b(4) of this Directive and the person or persons designated to carry out the disclosure formalities provided for in Article 41 of Directive (EU) 2017/1132 for the branches referred to in Article 48b(5) of this Directive, acting within the competences assigned to them by national law, have collective responsibility for ensuring, to the best of their knowledge and ability, that the report on income tax information is drawn up in a manner that is consistent with or in accordance with, as relevant, Articles 48b and 48c, and that it is published and made accessible in accordance with Article 48d. **Article 48f**
**Statement by statutory auditor**
Member States shall require that, where the financial statements of an undertaking governed by the law of a Member State are required to be audited by one or more statutory auditors or audit firms, the audit report shall state whether, for the financial year preceding the financial year for which the financial statements under audit were prepared, the undertaking was required under Article 48b to publish a report on income tax information and, if so, whether the report was published in accordance with Article 48d. **Article 48g**
**Commencement date for reporting on income tax information**
Member States shall ensure that laws, regulations and administrative provisions transposing Articles 48a to 48f apply, at the latest, from the commencement date of the first financial year starting on or after 22 June 2024. **Article 48h**
**Review clause**
By 22 June 2027, the Commission shall submit a report on compliance with, and the impact of, the reporting obligations set out in Articles 48a to 48f and, taking into account the situation at OECD level, the need to ensure that there is a sufficient level of transparency and the need to preserve and ensure a competitive environment for undertakings and private investment, it shall review and assess, in particular, whether it would be appropriate to extend the obligation to report on income tax information set out in Article 48b to large undertakings and large groups, as defined in Article 3(4) and (7) respectively, and to extend the content of the report on income tax information set out in Article 48c to include additional items. In that report, the Commission shall also assess the impact that presenting the tax information on an aggregated basis for third-country tax jurisdictions as provided for in Article 48c(5) and the temporary omission of information provided for in Article 48c(6) has on the effectiveness of this Directive. The Commission shall submit the report to the European Parliament and to the Council, together, where appropriate, with a legislative proposal.
**Transitional provisions**
1. Until 6 January 2030, Member States shall permit a Union subsidiary undertaking which is subject to Article 19a or 29a and whose parent undertaking is not governed by the law of a Member State to prepare consolidated sustainability reporting, in accordance with the requirements of Article 29a, that includes all Union subsidiary undertakings of such parent undertaking that are subject to Article 19a or 29a. Until 6 January 2030, Member States shall permit the consolidated sustainability reporting referred to in the first subparagraph of this paragraph to include the disclosures laid down in Article 8 of Regulation (EU) 2020/852, covering the activities carried out by all Union subsidiary undertakings of the parent undertaking referred to in the first subparagraph of this paragraph that are subject to Article 19a or 29a of this Directive. 2. The Union subsidiary undertaking referred to in paragraph 1 shall be one of the Union subsidiary undertakings of the group that generated the greatest turnover in the Union in at least one of the preceding five financial years, on a consolidated basis where applicable. 3. The consolidated sustainability reporting referred to in paragraph 1 of this Article shall be published in accordance with Article 30. 4. For the purpose of the exemption laid down in Article 19a(9) and Article 29a(8), reporting in accordance with paragraph 1 of this Article shall be considered to be reporting by a parent undertaking at group level with respect to the undertakings included in the consolidation. Reporting in accordance with the second subparagraph of paragraph 1 of this Article shall be considered to fulfil the conditions referred to in point (c) of the second subparagraph of Article 19a(9) and point (c) of the second subparagraph of Article 29a(8), respectively. **Article 49**
**Exercise of delegated powers**
1. The power to adopt delegated acts is conferred on the Commission subject to the conditions laid down in this Article. 2. The power to adopt delegated acts referred to in Article 1(2), Article 3(13), Articles 29b, 29c and 40b, and Article 46(2) shall be conferred on the Commission for a period of 5 years from 5 January 2023. The Commission shall draw up a report in respect of the delegation of power not later than nine months before the end of the 5-year period. The delegation of power shall be tacitly extended for periods of an identical duration, unless the European Parliament or the Council opposes such extension not later than three months before the end of each period. 3. The delegation of power referred to in Article 1(2), Article 3(13), Articles 29b, 29c and 40b, and Article 46(2) may be revoked at any time by the European Parliament or by the Council. A decision to revoke shall put an end to the delegation of the power specified in that decision. It shall take effect the day following the publication of that decision in the Official Journal of the European Union or at a later date specified therein. It shall not affect the validity of any delegated acts already in force. 3a. Before adopting a delegated act, the Commission shall consult experts designated by each Member State in accordance with the principles laid down in the Interinstitutional Agreement of 13 April 2016 on Better Law-Making <*>. --- <*> OJ L 123, 12.5.2016, p. 1. 3b. When adopting delegated acts pursuant to Articles 29b and 29c, the Commission shall take into consideration technical advice from EFRAG, provided that: (a) such advice has been developed with proper due process, public oversight and transparency, with the expertise and balanced participation of relevant stakeholders, and with sufficient public funding to ensure its independence, and on the basis of a work programme on which the Commission has been consulted; (b) such advice is accompanied by cost-benefit analyses that include analyses of the impacts of the technical advice on sustainability matters; (c) such advice is accompanied by an explanation of how it takes account of the elements listed in Article 29b(5); (d) participation in EFRAG's work at technical level is based on expertise in sustainability reporting and is not conditional on a financial contribution. Points (a) and (d) are without prejudice to the participation of public bodies and national standard-setting organisations in the technical work of EFRAG. The accompanying documents for the EFRAG technical advice shall be submitted together with that technical advice. The Commission shall consult jointly the Member State Expert Group on Sustainable Finance, referred to in Article 24 of Regulation (EU) 2020/852, and the Accounting Regulatory Committee, referred to in Article 6 of Regulation (EC) No 1606/2002, on the draft delegated acts prior to their adoption as referred to in Articles 29b and 29c of this Directive. The Commission shall request the opinion of the European Securities and Markets Authority (ESMA), the European Banking Authority (EBA) and the European Insurance and Occupational Pensions Authority (EIOPA) on the technical advice provided by EFRAG, in particular with regard to its consistency with Regulation (EU) 2019/2088 and the delegated acts adopted pursuant to that Regulation. ESMA, EBA and EIOPA shall provide their opinions within two months of the date of receipt of the request from the Commission. The Commission shall also consult the European Environment Agency, the European Union Agency for Fundamental Rights, the European Central Bank, the Committee of European Auditing Oversight Bodies and the Platform on Sustainable Finance established pursuant to Article 20 of Regulation (EU) 2020/852 on the technical advice provided by EFRAG prior to the adoption of delegated acts referred to in Articles 29b and 29c of this Directive. If any of those bodies decide to submit an opinion, they shall do so within two months of the date of being consulted by the Commission. 4. As soon as it adopts a delegated act, the Commission shall notify it simultaneously to the European Parliament and to the Council. 5. A delegated act adopted pursuant to Article 1(2), Article 3(13), Articles 29b, 29c or 40b, or Article 46(2) shall enter into force only if no objection has been expressed either by the European Parliament or the Council within a period of two months of notification of that act to the European Parliament and the Council or if, before the expiry of that period, the European Parliament and the Council have both informed the Commission that they will not object. That period shall be extended by two months at the initiative of the European Parliament or the Council. **Article 50**
**Committee procedure**
1. The Commission shall be assisted by a committee. That committee shall be a committee within the meaning of Regulation (EU) No 182/2011. 2. Where reference is made to this paragraph, Article 5 of Regulation (EU) No 182/2011 shall apply. **Article 51**
**Penalties**
Member States shall provide for penalties applicable to infringements of the national provisions adopted in accordance with this Directive and shall take all the measures necessary to ensure that those penalties are enforced. The penalties provided for shall be effective, proportionate and dissuasive. **Article 52**
**Repeal of Directives 78/660/EEC and 83/349/EEC**
Directives 78/660/EEC and 83/349/EEC are repealed. References to the repealed Directives shall be construed as references to this Directive and shall be read in accordance with the correlation table in Annex VII. **Article 53**
**Transposition**
1. Member States shall bring into force the laws, regulations and administrative provisions necessary to comply with this Directive by 20 July 2015. They shall immediately inform the Commission thereof. Member States may provide that the provisions referred to in the first subparagraph are first to apply to financial statements for financial years beginning on 1 January 2016 or during the calendar year 2016. When Member States adopt those provisions, they shall contain a reference to this Directive or be accompanied by such a reference on the occasion of their official publication. The methods of making such reference shall be laid down by Member States. 2. Member States shall communicate to the Commission the text of the main provisions of national law which they adopt in the field covered by this Directive. **Article 54**
**Entry into force**
This Directive shall enter into force on the twentieth day following that of its publication in the Official Journal of the European Union. **Article 55**
**Addressees**
This Directive is addressed to the Member States.
Annex I
**TYPES OF UNDERTAKING**
**REFERRED TO IN POINT (A) OF ARTICLE 1(1)**
- Belgium: la société anonyme/de naamloze vennootschap, la société en commandite par actions/de commanditaire vennootschap op aandelen, la société privée $\text{а}$ responsabilité limitée/de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, la société coopérative $\text{а}$ responsabilité limitée/de coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid; - Bulgaria: акционерно дружество, дружество с ограничена отговорност, командитно дружество с акции; - the Czech Republic: spoleènost s ruèením omezeným , akciová spoleènost ; - Denmark: aktieselskaber, kommanditaktieselskaber, anpartsselskaber; - Germany: die Aktiengesellschaft, die Kommanditgesellschaft auf Aktien, die Gesellschaft mit beschränkter Haftung; - Estonia: aktsiaselts, osaühing ; - Ireland: public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee; - Greece: $\eta$ $\alpha\nu\text{ώ}\nu\upsilon\mu\eta$ $\epsilon\tau\alpha\iota\rho\text{ί}\alpha$ , $\eta$ $\epsilon\tau\alpha\iota\rho\text{ί}\alpha$ $\pi\epsilon\rho\iota o\rho\iota\sigma\mu\text{έ}\nu\eta\varsigma$ $\epsilon\upsilon\theta\text{ύ}\nu\eta\varsigma$ , $\eta$ $\epsilon\tau\epsilon\rho\text{ό}\rho\rho\upsilon\theta\mu\eta$ $\kappa\alpha\tau\text{ά}$ $\mu\epsilon\tau o\chi\text{έ}\varsigma$ $\epsilon\tau\alpha\iota\rho\text{ί}\alpha$ ; - Spain: la sociedad anónima , la sociedad comanditaria por acciones, la sociedad de responsabilidad limitada; - France: la société anonyme, la société en commandite par actions, la société $\text{а}$ responsabilité limitée , la société par actions simplifiée ; - In Croatia: dionièko društvo , društvo s ogranièenom odgovornošæu ; - Italy: la società per azioni, la società in accomandita per azioni, la società a responsabilità limitata; - Cyprus: $\Delta\eta\mu\text{ό}\sigma\iota\epsilon\varsigma$ $\epsilon\tau\alpha\iota\rho\epsilon\text{ί}\epsilon\varsigma$ $\pi\epsilon\rho\iota o\rho\iota\sigma\mu\text{έ}\nu\eta\varsigma$ $\epsilon\upsilon\theta\text{ύ}\nu\eta\varsigma$ $\mu\epsilon$ $\mu\epsilon\tau o\chi\text{έ}\varsigma$ $\text{ή}$ $\mu\epsilon$ $\epsilon\gamma\gamma\text{ύ}\eta\sigma\eta$ , $\iota\delta\iota\omega\tau\iota\kappa\text{έ}\varsigma$ $\epsilon\tau\alpha\iota\rho\epsilon\text{ί}\epsilon\varsigma$ $\pi\epsilon\rho\iota o\rho\iota\sigma\mu\text{έ}\nu\eta\varsigma$ $\epsilon\upsilon\theta\text{ύ}\nu\eta\varsigma$ $\mu\epsilon$ $\mu\epsilon\tau o\chi\text{έ}\varsigma$ $\text{ή}$ $\mu\epsilon$ $\epsilon\gamma\gamma\text{ύ}\eta\sigma\eta$ ; - Latvia: akciju sabiedrîba , sabiedrîba ar ierobežotu atbildîbu ; - Lithuania: akcinës bendrovës , uždarosios akcinës bendrovës ; - Luxembourg: la société anonyme, la société en commandite par actions, la société $\text{а}$ responsabilité limitée ; - Hungary: részvénytársaság , korlátolt felelõsségû társaság ; - Malta: kumpanija pubblika - public limited liability company, kumpannija privata - private limited liability company, $soc·jeta$ in akkomandita bil-kapital maqsum fazzjonijiet - partnership en commandite with the capital divided into shares; - the Netherlands: de naamloze vennootschap, de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid; - Austria: die Aktiengesellschaft, die Gesellschaft mit beschränkter Haftung; - Poland: spó³ka akcyjna, spó³ka z ograniczon¹ odpowiedzialnoœci¹ , spó³ka komandytowo-akcyjna; - Portugal: a sociedade anónima , de responsabilidade limitada, a sociedade em comandita por ações , a sociedade por quotas de responsabilidade limitada; - Romania: societate pe acþiuni , societate cu rãspundere limitatã , societate în comanditã pe acþiuni . - Slovenia: delniška družba , družba z omejeno odgovornostjo, komanditna delniška družba ; - Slovakia: akciová $spoloènos$ , $spoloènos$ s ruèením obmedzeným ; - Finland: yksityinen osakeyhtiö/privat aktiebolag, julkinen osakeyhtiö/publikt aktiebolag; - Sweden: aktiebolag; - the United Kingdom: public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee
Annex II
**TYPES OF UNDERTAKING**
**REFERRED TO IN POINT (B) OF ARTICLE 1(1)**
- Belgium la société en nom collectif/de vennootschap onder firma, la société en commandite simple/de gewone commanditaire vennootschap, la société coopérative $\text{а}$ responsabilité illimitée/de coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid; - Bulgaria: събирателно дружество, командитно дружество; - the Czech Republic: veøejná obchodní spoleènost , komanditní spoleènost ; - Denmark: interessentskaber, kommanditselskaber; - Germany: die offene Handelsgesellschaft, die Kommanditgesellschaft; - Estonia: täisühing , usaldusühing ; - Ireland: partnerships, limited partnerships, unlimited companies; - Greece: $\eta$ $o\mu\text{ό}\rho\rho\upsilon\theta\mu o\varsigma$ $\epsilon\tau\alpha\iota\rho\text{ί}\alpha$ , $\eta$ $\epsilon\tau\epsilon\rho\text{ό}\rho\rho\upsilon\theta\mu o\varsigma$ $\epsilon\tau\alpha\iota\rho\text{ί}\alpha$ ; - Spain: sociedad colectiva, sociedad en comandita simple; - France: la société en nom collectif, la société en commandite simple; - In Croatia: javno trgovaèko društvo , komanditno društvo , gospodarsko interesno udruženje ; - Italy: la società in nome collettivo, la società in accomandita semplice; - Cyprus: $\text{Ο}\mu\text{ό}\rho\rho\upsilon\theta\mu\epsilon\varsigma$ $\kappa\alpha\iota$ $\epsilon\tau\epsilon\rho\text{ό}\rho\rho\upsilon\theta\mu\epsilon\varsigma$ $\epsilon\tau\alpha\iota\rho\epsilon\text{ί}\epsilon\varsigma$ $(\sigma\upsilon\nu\epsilon\tau\alpha\iota\rho\iota\sigma\mu o\text{ί})$ ; - Latvia: pilnsabiedrîba , komandîtsabiedrîba ; - Lithuania: tikrosios ûkinës bendrijos, komanditinës ûkinës bendrijos; - Luxembourg: la société en nom collectif, la société en commandite simple; - Hungary: közkereseti társaság , betéti társaság , közös vállalat , egyesülés , egyéni cég ; - Malta: $soc·jeta$ f'isem kollettiv jew $soc·jeta$ in akkomandita, bil-kapital li mhux maqsum f'azzjonijiet meta $s - soc·ji$ kollha li $g©andh¤om$ responsabbilita' llimitata huma $soc·jetajiet$ in akkomandita bil-kapital maqsum f'azzjonijiet - partnership en nom collectif or partnership en commandite with capital that is not divided into shares, when all the partners with unlimited liability are partnership en commandite with the capital divided into shares; - the Netherlands: de vennootschap onder firma, de commanditaire vennootschap; - Austria: die offene Gesellschaft, die Kommanditgesellschaft; - Poland: spó³ka jawna, spó³ka komandytowa; - Portugal: sociedade em nome colectivo, sociedade em comandita simples; - Romania: societate în nume colectiv, societate în comanditã simplã ; - Slovenia: družba z neomejeno odgovornostjo, komanditna družba ; - Slovakia: verejná obchodná $spoloènos$ , komanditná $spoloènos$ ; - Finland: avoin yhtiö/öppet bolag, kommandiittiyhtiö/kommanditbolag ; - Sweden: handelsbolag, kommanditbolag; - the United Kingdom: partnerships, limited partnerships, unlimited companies.
Annex III
**HORIZONTAL LAYOUT OF THE BALANCE SHEET**
**PROVIDED FOR IN ARTICLE 10**
**of which there has been called** **(unless national law provides that called-up capital is to be shown under "Capital and reserves", in which case the part of the capital called but not yet paid shall appear as an asset either under A or under D (II) (5)).** as defined by national law, and in so far as national law permits their being shown as an asset. National law may also provide for formation expenses to be shown as the first item under "Intangible assets". **I. Intangible assets** 1. Costs of development, in so far as national law permits their being shown as assets. 2. Concessions, patents, licences, trade marks and similar rights and assets, if they were: (a) acquired for valuable consideration and need not be shown under C (I) (3); or **(b) created by the undertaking itself, in so far as national law permits their being shown as assets.** **3. Goodwill, to the extent that it was acquired for valuable consideration.** **4. Payments on account.** II. Tangible assets 1. Land and buildings. 2. Plant and machinery. 3. Other fixtures and fittings, tools and equipment. 4. Payments on account and tangible assets in the course of construction. III. Financial assets 1. Shares in affiliated undertakings. 2. Loans to affiliated undertakings. 3. Participating interests. 4. Loans to undertakings with which the undertaking is linked by virtue of participating interests. 5. Investments held as fixed assets. 6. Other loans. I. Stocks 1. Raw materials and consumables. 2. Work in progress. 3. Finished goods and goods for resale. 4. Payments on account. II. Debtors (Amounts becoming due and payable after more than one year shall be shown separately for each item.) **1. Trade debtors.** **2. Amounts owed by affiliated undertakings.** **3. Amounts owed by undertakings with which the undertaking is linked by virtue of participating interests.** 4. Other debtors. 5. Subscribed capital called but not paid (unless national law provides that called-up capital is to be shown as an asset under A). 6. Prepayments and accrued income (unless national law provides that such items are to be shown as assets under E). III. Investments 1. Shares in affiliated undertakings. 2. Own shares (with an indication of their nominal value or, in the absence of a nominal value, their accounting par value), to the extent that national law permits their being shown in the balance sheet. 3. Other investments. IV. Cash at bank and in hand (Unless national law provides that such items are to be shown as assets under D (II) (6).) I. Subscribed capital (Unless national law provides that called-up capital is to be shown under this item, in which case the amounts of subscribed capital and paid-up capital shall be shown separately.) II. Share premium account III. Revaluation reserve IV. Reserves **1. Legal reserve, in so far as national law requires such a reserve.** **2. Reserve for own shares, in so far as national law requires such a reserve, without prejudice to point (b) of Article 24(1) of Directive 2012/30/EU.** **3. Reserves provided for by the articles of association.** 4. Other reserves, including the fair value reserve. V. Profit or loss brought forward VI. Profit or loss for the financial year **1. Provisions for pensions and similar obligations.** **2. Provisions for taxation.** **3. Other provisions.** (Amounts becoming due and payable within one year and amounts becoming due and payable after more than one year shall be shown separately for each item and for the aggregate of those items.) 1. Debenture loans, showing convertible loans separately. 2. Amounts owed to credit institutions. 3. Payments received on account of orders, in so far as they are not shown separately as deductions from stocks. 4. Trade creditors. 5. Bills of exchange payable. 6. Amounts owed to affiliated undertakings. 7. Amounts owed to undertakings with which the undertaking is linked by virtue of participating interests. 8. Other creditors, including tax and social security authorities. 9. Accruals and deferred income (unless national law provides that such items are to be shown under D). **(Unless national law provides that such items are to be shown under C (9) under "Creditors".)** Annex IV VERTICAL LAYOUT OF THE BALANCE SHEET PROVIDED FOR IN ARTICLE 10 **of which there has been called** **(unless national law provides that called-up capital is to be shown under L, in which case the part of the capital called but not yet paid must appear either under A or under D (II) (5).)** as defined by national law, and in so far as national law permits their being shown as an asset. National law may also provide for formation expenses to be shown as the first item under "Intangible assets". I. Intangible assets 1. Costs of development, in so far as national law permits their being shown as assets. 2. Concessions, patents, licences, trade marks and similar rights and assets, if they were: (a) acquired for valuable consideration and need not be shown under C (I) (3); or (b) created by the undertaking itself, in so far as national law permits their being shown as assets. 3. Goodwill, to the extent that it was acquired for valuable consideration. 4. Payments on account. **II. Tangible assets** **1. Land and buildings.** **2. Plant and machinery.** 3. Other fixtures and fittings, tools and equipment. 4. Payments on account and tangible assets in the course of construction. III. Financial assets
1. Shares in affiliated undertakings.
**2. Loans to affiliated undertakings.**
**3. Participating interests.**
**4. Loans to undertakings with which the undertaking is linked by virtue of participating interests.** **5. Investments held as fixed assets.** **6. Other loans.** I. Stocks **1. Raw materials and consumables.** **2. Work in progress.** 3. Finished goods and goods for resale. 4. Payments on account. II. Debtors **(Amounts becoming due and payable after more than one year must be shown separately for each item.)** **1. Trade debtors.** **2. Amounts owed by affiliated undertakings.** 3. Amounts owed by undertakings with which the company is linked by virtue of participating interests. 4. Other debtors. 5. Subscribed capital called but not paid (unless national law provides that called-up capital is to be shown as an asset under A). 6. Prepayments and accrued income (unless national law provides that such items are to be shown as assets under E). III. Investments 1. Shares in affiliated undertakings. 2. Own shares (with an indication of their nominal value or, in the absence of a nominal value, their accounting par value), to the extent that national law permits their being shown in the balance sheet. 3. Other investments. IV. Cash at bank and in hand (Unless national law provides that such items are to be shown under D (II) (6).) 1. Debenture loans, showing convertible loans separately. 2. Amounts owed to credit institutions. 3. Payments received on account of orders, in so far as they are not shown separately as deductions from stocks. 4. Trade creditors. 5. Bills of exchange payable. 6. Amounts owed to affiliated undertakings. 7. Amounts owed to undertakings with which the company is linked by virtue of participating interests. **8. Other creditors, including tax and social security authorities.** **9. Accruals and deferred income (unless national law provides that such items are to be shown under K).** (Taking into account prepayments and accrued income when shown under E and accruals and deferred income when shown under K.) I. Creditors: amounts becoming due and payable after more than one year 1. Debenture loans, showing convertible loans separately. 2. Amounts owed to credit institutions. 3. Payments received on account of orders, in so far as they are not shown separately as deductions from stocks. 4. Trade creditors. 5. Bills of exchange payable. 6. Amounts owed to affiliated undertakings. 7. Amounts owed to undertakings with which the company is linked by virtue of participating interests. 8. Other creditors, including tax and social security authorities. 9. Accruals and deferred income (unless national law provides that such items are to be shown under K). 1. Provisions for pensions and similar obligations. 2. Provisions for taxation. **3. Other provisions.** (Unless national law provides that such items are to be shown under F (9) or I (9) or both.) I. Subscribed capital (Unless national law provides that called-up capital is to be shown under this item, in which case the amounts of subscribed capital and paid-up capital must be shown separately.) II. Share premium account III. Revaluation reserve IV. Reserves 1. Legal reserve, in so far as national law requires such a reserve. 2. Reserve for own shares, in so far as national law requires such a reserve, without prejudice to point (b) of Article 24(1) of Directive 2012/30/EU. 3. Reserves provided for by the articles of association. 4. Other reserves, including the fair value reserve. V. Profit or loss brought forward VI. Profit or loss for the financial year **Annex V** LAYOUT OF THE PROFIT AND LOSS ACCOUNT - BY NATURE OF EXPENSE, PROVIDED FOR IN ARTICLE 13 **1. Net turnover.** 2. Variation in stocks of finished goods and in work in progress. 3. Work performed by the undertaking for its own purposes and capitalised. 4. Other operating income. 5. (a) Raw materials and consumables. (b) Other external expenses. 6. Staff costs: (a) wages and salaries; (b) social security costs, with a separate indication of those relating to pensions. 7. (a) Value adjustments in respect of formation expenses and of tangible and intangible fixed assets. (b) Value adjustments in respect of current assets, to the extent that they exceed the amount of value adjustments which are normal in the undertaking concerned. 8. Other operating expenses. 9. Income from participating interests, with a separate indication of that derived from affiliated undertakings. **10. Income from other investments and loans forming part of the fixed assets, with a separate indication of that derived from affiliated undertakings.** **11. Other interest receivable and similar income, with a separate indication of that derived from affiliated undertakings.** **12. Value adjustments in respect of financial assets and of investments held as current assets.** 13. Interest payable and similar expenses, with a separate indication of amounts payable to affiliated undertakings. 14. Tax on profit or loss. 15. Profit or loss after taxation. 16. Other taxes not shown under items 1 to 15. 17. Profit or loss for the financial year. **Annex VI** LAYOUT OF THE PROFIT AND LOSS ACCOUNT - BY FUNCTION OF EXPENSE, PROVIDED FOR IN ARTICLE 13 **1. Net turnover.** **2. Cost of sales (including value adjustments).** 3. Gross profit or loss. 4. Distribution costs (including value adjustments). 5. Administrative expenses (including value adjustments). 6. Other operating income. 7. Income from participating interests, with a separate indication of that derived from affiliated undertakings. 8. Income from other investments and loans forming part of the fixed assets, with a separate indication of that derived from affiliated undertakings. 9. Other interest receivable and similar income, with a separate indication of that derived from affiliated undertakings. 10. Value adjustments in respect of financial assets and of investments held as current assets. 11. Interest payable and similar expenses, with a separate indication of amounts payable to affiliated undertakings. 12. Tax on profit or loss. 13. Profit or loss after taxation. 14. Other taxes not shown under items 1 to 13. 15. Profit or loss for the financial year.
Annex VII
**CORRELATION TABLE**
| Directive 78/660/EEC | Directive 83/349/EEC | This Directive | | --- | --- | --- | | Article 1(1), first subparagraph, introductory wording | - | Article 1(1), point (a) | | Article 1(1), first subparagraph, first to twenty seventh indents | - | Annex I | | Article 1(1), second subparagraph | - | Article 1(1), point (b) | | Article 1(1), second subparagraph, points (a) to (aa) | - | Annex II | | Article 1(1), third subparagraph | - | - | | Article 1(2) | - | - | | Article 2(1) | - | Article 4(1) | | Article 2(2) | - | Article 4(2) | | Article 2(3) | - | Article 4(3) | | Article 2(4) | - | Article 4(3) | | Article 2(5) | - | Article 4(4) | | Article 2(6) | - | Article 4(5) | | Article 3 | - | Article 9(1) | | Article 4(1) | - | Article 9(2) | | Article 4(2) | - | Article 9(3) | | Article 4(3) | - | Article 9(3) | | Article 4(4) | - | Article 9(5) | | Article 4(5) | - | - | | Article 4(6) | - | Article 6(1), point (h) and Article 6(3) | | Article 5(1) | - | - | | Article 5(2) | - | Article 2, point (14) | | Article 5(3) | - | Article 2, point (15) | | Article 6 | - | Article 9(6) | | Article 7 | - | Article 6(1), point (g) | | Article 8 | - | Article 10 | | Article 9(A) | - | Annex III (A) | | Article 9(B) | - | Annex III (B) | | Article 9(C) | - | Annex III (C) | | Article 9(D) | - | Annex III (D) | | Article 9(E) | - | Annex III (E) | | Article 9(F) | - | - | | Liabilities
Article 9(A) | - | Capital, reserves and liabilities Annex III (A) | | Article 9(B) | - | Annex III (B) | | Article 9(C) | - | Annex III (C) | | Article 9(D) | - | Annex III (D) | | Article 9(E) | - | - | | Article 10 | - | Annex IV | | Article 10a | - | Article 11 | | Article 11, first subparagraph | - | Article 3(2) and Article 14(1) | | Article 11, second subparagraph | - | - | | Article 11, third subparagraph | - | Article 3(9), first subparagraph | | Article 12(1) | - | Article 3(10) | | Article 12(2) | - | Article 3(9), second subparagraph | | Article 12(3) | - | Article 3(11) | | Article 13(1) | - | Article 12(1) | | Article 13(2) | - | Article 12(2) | | Article 14 | - | Article 16(1), point (d) | | Article 15(1) | - | Article 12(3) | | Article 15(2) | - | Article 2, point (4) | | Article 15(3), point (a) | - | Article 17(1), point (a) | | Article 15(3), point (b) | - | - | | Article 15(3), point (c) | - | Article 17(1), point (a)(i) | | Article 15(4) | - | - | | Article 16 | - | Article 12(4) | | Article 17 | - | Article 2, point (2) | | Article 18 | - | - | | Article 19 | - | Article 2, point (8) | | Article 20(1) | - | Article 12(12), first subparagraph | | Article 20(2) | - | Article 12(12), second subparagraph | | Article 20(3) | - | Article 12(12), third subparagraph | | Article 21 | - | - | | Article 22, first subparagraph | - | Article 13(1) | | Article 22, second subparagraph | - | Article 13(2) | | Article 23, items 1 to 15 | - | Annex V, items 1 to 15 | | Article 23, items 16 to 19 | - | - | | Article 23, items 20 and 21 | - | Annex V, items 16 and 17 | | Article 24 | - | - | | Article 25, items 1 to 13 | - | Annex VI, items 1 to 13 | | Article 25, items 14 to 17 | - | - | | Article 25, items 18 and 19 | - | Annex VI, items 14 and 15 | | Article 26 | - | - | | Article 27, first subparagraph, introductory wording | - | Article 3(3) | | Article 27, first subparagraph, points (a) and (c) | - | Article 14(2), points (a) and (b) | | Article 27, first subparagraph, points (b) and (d) | - | - | | Article 27, second subparagraph | - | Article 3(9) first subparagraph | | Article 28 | - | Article 2, point (5) | | Article 29 | - | - | | Article 30 | - | - | | Article 31(1) | - | Article 6(1), introductory wording and points (a) to (f) | | Article 31(1a) | - | Article 6(5) | | Article 31(2) | - | Article 4(4) | | Article 32 | - | Article 6(1), point (i) | | Article 33(1), introductory wording | - | Article 7(1) | | Article 33(1), points (a) and (b) and the second and third subparagraphs | - | - | | Article 33(1), point (c) | - | Article 7(1) | | Article 33(2), point (a), first subparagraph and Article 33(2), points (b), (c) and (d) | - | Article 7(2) | | Article 33(2), point (a), second subparagraph | - | Article 16(1), point (b) | | Article 33(3) | - | Article 7(3) | | Article 33(4) | - | Article 16(1), point (b)(ii) | | Article 33(5) | - | - | | Article 34 | - | Article 12(11), fourth subparagraph | | Article 35(1), point (a) | - | Article 6(1), point (i) | | Article 35(1), point (b) | - | Article 12(5) | | Article 35(1), point (c) | - | Article 12(6) | | Article 35(1), point (d) | - | Article 17(1), point (b) | | Article 35(2) | - | Article 2, point (6) | | Article 35(3) | - | Article 2, point (7) | | Article 35(4) | - | Article 12(8) and Article 17(1), point (a)(vi) | | Article 36 | - | - | | Article 37(1) | - | Article 12(11) first, third and fifth subparagraphs | | Article 37(2) | - | Article 12(11), first and second subparagraphs | | Article 38 | - | - | | Article 39(1), point (a) | - | Article 6(1), point (i) | | Article 39(1), point (b) | - | Article 12(7), first subparagraph | | Article 39(1), point (c) | - | - | | Article 39(1), point (d) | - | Article 12(7), second subparagraph | | Article 39(1), point (e) | - | Article 17(1), point (b) | | Article 39(2) | - | Article 2, point (6) | | Article 40(1) | - | Article 12(9) | | Article 40(2) | - | - | | Article 41 | - | Article 12(10) | | Article 42, first subparagraph | - | Article 12(12), third subparagraph | | Article 42, second subparagraph | - | - | | Article 42a(1) | - | Article 8(1), point (a) | | Article 42a(2) | - | Article 8(2) | | Article 42a(3) | - | Article 8(3) | | Article 42a(4) | - | Article 8(4) | | Article 42a(5) | - | Article 8(5) | | Article 42a(5a) | - | Article 8(6) | | Article 42b | - | Article 8(7) | | Article 42c | - | Article 8(8) | | Article 42d | - | Article 16(1), point (c) | | Article 42e | - | Article 8(1), point (b) | | Article 42f | - | Article 8(9) | | Article 43(1), introductory wording | - | Article 16(1), introductory wording | | Article 43(1), point (1) | - | Article 16(1), point (a) | | Article 43(1), point (2), first subparagraph | - | Article 17(1), point (g), first subparagraph | | Article 43(1), point (2), second subparagraph | - | Article 17(1), point (k) | | Article 43(1), point (3) | - | Article 17(1), point (h) | | Article 43(1), point (4) | - | Article 17(1), point (i) | | Article 43(1), point (5) | - | Article 17(1), point (j) | | Article 43(1), point (6) | - | Article 16(1), point (g) | | Article 43(1), point (7) | - | Article 16(1), point (d) | | Article 43(1), point (7a) | - | Article 17(1), point (p) | | Article 43(1), point (7b) | - | Article 2, point (3) and Article 17(1), point (r) | | Article 43(1), point (8) | - | Article 18(1), point (a) | | Article 43(1), point (9) | - | Article 17(1), point (e) | | Article 43(1), point (10) | - | - | | Article 43(1), point (11) | - | Article 17(1), point (f) | | Article 43(1), point (12) | - | Article 17(1), point (d), first subparagraph | | Article 43(1), point (13) | - | Article 16(1), point (e) | | Article 43(1), point (14)(a) | - | Article 17(1), point (c)(i) | | Article 43(1), point (14)(b) | - | Article 17(1), point (c)(ii) | | Article 43(1), point (15) | - | Article 18(1), point (b) and Article 18(3) | | Article 43(2) | - | - | | Article 43(3) | - | Article 17(1), point (d), second subparagraph | | Article 44 | - | - | | Article 45(1) | - | Article 17(1), point (g), second subparagraph
Article 28(3) | | Article 45(2) | - | Article 18(2) | | Article 46 | - | Article 19 | | Article 46a | - | Article 20 | | Article 47(1) and (1a) | - | Article 30(1) and (2) | | Article 47(2) | - | Article 31(1) | | Article 47(3) | - | Article 31(2) | | Article 48 | - | Article 32(1) | | Article 49 | - | Article 32(2) | | Article 50 | - | Article 17(1), point (o) | | Article 50a | - | - | | Article 50b | - | Article 33(1), point (a) | | Article 50c | - | Article 33(2) | | Article 51(1) | - | Article 34(1) | | Article 51(2) | - | - | | Article 51(3) | - | - | | Article 51a | - | Article 35 | | Article 52 | - | - | | Article 53(2) | - | Article 3(13) | | Article 53a | - | Article 40 | | Article 55 | - | - | | Article 56(1) | - | - | | Article 56(2) | - | Article 17(1), points (l), (m) and (n) | | Article 57 | - | Article 37 | | Article 57a | - | Article 38 | | Article 58 | - | Article 39 | | Article 59(1) | - | Article 9(7), point (a) | | Article 59(2) to (6), point (a) | - | Article 9(7), point (a) and Article 27 | | Article 59(6), points (b) and (c) | - | Article 9(7), points (b) and (c) | | Article 59(7) and (8) | - | Article 9(7), point (a) and Article 27 | | Article 59(9) | - | Article 27(9) | | Article 60 | - | - | | Article 60a | - | Article 51 | | Article 61 | - | Article 17(2) | | Article 61a | - | - | | Article 62 | - | Article 55 | | - | Article 1(1) | Article 22(1) | | - | Article 1(2) | Article 22(2) | | - | Article 2(1), (2) and (3) | Article 22(3), (4) and (5) | | - | Article 3(1) | Article 22(6) | | - | Article 3(2) | Article 2, point (10) | | - | Article 4(1) | Article 21 | | - | Article 4(2) | - | | - | Article 5 | - | | - | Article 6(1) | Article 23(2) | | - | Article 6(2) | Article 3(8) | | - | Article 6(3) | Article 3(9), second subparagraph, Article 3(10) and (11) | | - | Article 6(4) | Article 23(2) | | - | Article 7(1) | Article 23(3) | | - | Article 7(2) | Article 23(4) | | - | Article 7(3) | Article 23(3), introductory wording | | - | Article 8 | Article 23(5) | | - | Article 9(1) | Article 23(6) | | - | Article 9(2) | - | | - | Article 10 | Article 23(7) | | - | Article 11 | Article 23(8) | | - | Article 12(1) | Article 22(7) | | - | Article 12(2) | Article 22(8) | | - | Article 12(3) | Article 22(9) | | - | Article 13(1) and (2) | Article 2, point (16) and Article 6(1), point (j) | | - | Article 13(2a) | Article 23(10) | | - | Article 13(3) | Article 23(9) | | - | Article 15 | - | | - | Article 16 | Article 4 | | - | Article 17(1) | Article 24(1) | | - | Article 17(2) | - | | - | Article 18 | Article 24(2) | | - | Article 19 | Article 24(3), points (a) to (e) | | - | Article 20 | - | | - | Article 21 | Article 24(4) | | - | Article 22 | Article 24(5) | | - | Article 23 | Article 24(6) | | - | Article 24 | - | | - | Article 25(1) | Article 6(1), point (b) | | - | Article 25(2) | Article 4(4) | | - | Article 26(1) | Article 24(7) | | - | Article 26(2) | - | | - | Article 26(3) | Article 6(1), point (j) | | - | Article 27 | Article 24(8) | | - | Article 28 | Article 24(9) | | - | Article 29(1) | Article 24(10) | | - | Article 29(2) | Article 24(11) | | - | Article 29(3) | Article 24(12) | | - | Article 29(4) | Article 24(13) | | - | Article 29(5) | Article 24(14) | | - | Article 30(1) | Article 24(3), point (c) | | - | Article 30(2) | - | | - | Article 31 | Article 24(3), point (f) | | - | Article 32(1) and (2) | Article 26 | | - | Article 32(3) | - | | - | Article 33 | Article 27 | | - | Article 34, introductory wording and Article 34(1), first sentence | Article 16(1), point (a) and Article 28(1) | | - | Article 34(1), second sentence | - | | - | Article 34(2) | Article 28(2), point (a) | | - | Article 34(3), point (a) | Article 28(2), point (b) | | - | Article 34(3), point (b) | - | | - | Article 34(4) | Article 28(2), point (c) | | - | Article 34(5) | Article 28(2), point (d) | | - | Article 34(6) | Article 16(1), point (g) and Article 28(1) | | - | Article 34(7) | Article 16(1), point (d) and Article 28(1) | | - | Article 34(7a) | Article 17(1), point (p) | | - | Article 34(7b) | Article 17(1), point (r) | | - | Article 34(8) | Article 18(1), point (a) | | - | Article 34(9), point (a) | Article 17(1), point (e) | | - | Article 34(9), point (b) | Article 28(1), point (b) | | - | Article 34(10) | - | | - | Article 34(11) | Article 17(1), point (f) and Article 28(1) | | - | Article 34(12) and (13) | Article 28(1), point (c) | | - | Article 34(14) | Article 16(1), point (c) and Article 28(1) | | - | Article 17(1), point (c) | Article 17(1), point (c) and Article 28(1) | | - | Article 34(16) | Article 18(1), point (b) and Article 28(1) | | - | Article 35(1) | Article 28(3) | | - | Article 35(2) | - | | - | Article 36(1) | Article 19(1) and Article 29(1) | | - | Article 36(2), point (a) | - | | - | Article 36(2), points (b) and (c) | Article 19(2), points (b) and (c) | | - | Article 36(2), point (d) | Article 29(2), point (a) | | - | Article 36(2), point (e) | Article 19(2), point (e) and Article 29(1) | | - | Article 36(2), point (f) | Article 29(2), point (b) | | - | Article 36(3) | Article 29(3) | | - | Articles 36a | Article 33(1), point (b) | | - | Articles 36b | Article 33(2) | | - | Article 37(1) | Article 34(1) and (2) | | - | Article 37(2) | Article 35 | | - | Article 37(4) | Article 35 | | - | Article 38(1) | Article 30(1), first subparagraph and
Article 30(3), first subparagraph | | - | Article 38(2) | Article 30(1), second subparagraph | | - | Article 38(3) | - | | - | Article 38(4) | Article 30(3), second subparagraph | | - | Article 38(5) and (6) | - | | - | Article 38(7) | Article 40 | | - | Article 38a | - | | - | Article 39 | - | | - | Article 40 | - | | - | Article 41(1) | Article 2, point (12) | | - | Article 41(1a) | Article 2, point (3) | | - | Article 41(2) to (5) | - | | - | Article 42 | - | | - | Article 43 | - | | - | Article 44 | - | | - | Article 45 | - | | - | Article 46 | - | | - | Article 47 | - | | - | Article 48 | Article 51 | | - | Article 49 | - | | - | Article 50 | - | | - | Article 50a | - | | - | Article 51 | Article 55 | ---