--- title: "Директива N 2006/43/ЕС Европейского парламента и Совета Европейского Союза" number: "2006/43/ЕС" issuer: "Европейский Союз" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es" --- ## Директива N 2006/43/ЕС Европейского парламента и Совета Европейского Союза "Об обязательном аудите годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности, изменении Директив 78/660/ЕЭС и 83/349/ЕЭС Совета ЕС и отмене Директивы 84/253/ЕЭС Совета ЕС" [рус., англ.] (Принята в г. Страсбурге 17.05.2006) (с изм. и доп. от 14.12.2022) > [!IMPORTANT] > В информационный банк включен данный [документ](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1) с изменениями и дополнениями от 16.04.2014, от 11.03.2008. > Данная редакция документа вступила в силу 5 января 2023 года (официальный сайт законодательства Европейского Союза http://eur-lex.europa.eu/ по состоянию на 09.08.2023). Россия не участвует. > Первоначальная редакция данного документа вступила в силу 29 июня 2006 года (официальный сайт законодательства Европейского Союза http://eur-lex.europa.eu по состоянию на 09.08.2023). Россия не участвует.
[неофициальный перевод] <1>
**ЕВРОПЕЙСКИЙ СОЮЗ** **ДИРЕКТИВА N 2006/43/ЕС**
**ЕВРОПЕЙСКОГО ПАРЛАМЕНТА И СОВЕТА ЕС**
**ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ АУДИТЕ ГОДОВОЙ И КОНСОЛИДИРОВАННОЙ**
**БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ИЗМЕНЕНИИ ДИРЕКТИВ 78/660/ЕЭС**
**И 83/349/ЕЭС СОВЕТА ЕС И ОТМЕНЕ ДИРЕКТИВЫ 84/253/ЕЭС**
**СОВЕТА ЕС <2>** **(Страсбург, 17 мая 2006 года)** (Действие Директивы распространяется
на Европейское экономическое пространство) (Текст в редакции:
Директивы 2008/30/ЕС Европейского Парламента
и Совета ЕС от 11 марта 2008 г. <3>, [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1) 2013/34/ЕС
Европейского Парламента и Совета ЕС от 26 июня 2013 г. <4>,
Директивы 2014/56/ЕС Европейского Парламента
и Совета ЕС от 16 апреля 2014 г. <5>, Директивы (ЕС)
2022/2464 Европейского Парламента и Совета ЕС от 14 декабря
2022 г. <6>)
--- <1> Перевод Шамировой В.Н., Дедушевой О.М. <2> Directive 2006/43/ЕС of the European Parliament and of the Council of 17 May 2006 on statutory audits of annual accounts and consolidated accounts, amending Council Directives 78/660/EEC and 83/349/EEC and repealing Council Directive 84/253/EEC (Text with EEA relevance). Опубликована в Официальном Журнале (далее - ОЖ) N L 157, 9.6.2006, стр. 87. <3> ОЖ N L 81, 20.3.2008, стр. 53. <4> ОЖ N L 182, 29.6.2013, стр. 19. <5> ОЖ N L 158, 27.5.2014, стр. 196. <6> ОЖ N L 322, 16.12.2022, стр. 15. Европейский Парламент и Совет Европейского Союза, Принимая во внимание [Договор](https://bukva.ai/docs/dogovor-uchrezhdayuschiy-evropeyskoe/statya-1) об учреждении Европейского Сообщества, и, в частности, [Статью 44(2)(g)](https://bukva.ai/docs/dogovor-uchrezhdayuschiy-evropeyskoe/statya-44#p100248) Договора; Принимая во внимание предложение Европейской Комиссии; Принимая во внимание заключение Европейского комитета по экономическим и социальным вопросам <*>; --- <*> ОЖ N C 157, 28.6.2005, стр. 115. Действуя в соответствии с процедурой, изложенной в [Статье 251](https://bukva.ai/docs/dogovor-uchrezhdayuschiy-evropeyskoe/statya-251#p101435) Договора <*>; --- <*> Заключение Европейского Парламента от 28 сентября 2005 г. (еще не опубликовано в ОЖ) и Решение Совета ЕС от 25 апреля 2006 г. Принимая во внимание следующие обстоятельства: (1) В настоящее время в соответствии с Четвертой [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1) 78/660/ЕЭС Совета ЕС от 25 июля 1978 г. о годовой бухгалтерской отчетности некоторых типов компаний <1>, Седьмой [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1) 83/349/ЕЭС Совета ЕС от 13 июня 1983 г. о консолидированной бухгалтерской отчетности <2>, [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-86635ees/statya-1) 86/635/ЕЭС Совета ЕС от 8 декабря 1986 г. о годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности банков и других финансовых организаций <3> и [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-1) 91/674/ЕЭС Совета ЕС от 19 декабря 1991 г. о годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности страховых компаний <4> установлено требование, по которому аудит годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности должен проводиться одним или более лицами, уполномоченными на проведение такого аудита. --- <1> ОЖ N L 222, 14.8.1978, стр. 1. Текст в редакции Директивы 2003/51/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС (ОЖ N L 178, 17.7.2003, стр. 16). <2> ОЖ N L 193, 18.7.1983, стр. 1. Текст в редакции Директивы 2003/51/ЕС. <3> ОЖ N L 372, 31.12.1986, стр. 1. Текст в редакции Директивы 2003/51/ЕС. <4> ОЖ N L 374, 31.12.1991, стр. 7. Текст в редакции Директивы 2003/51/ЕС. (2) Условия, соблюдение которых необходимо для одобрения кандидатур лиц, ответственных за проведение обязательного аудита, были установлены в Восьмой Директиве 84/253/ЕЭС Совета ЕС от 10 апреля 1984 г. об одобрении лиц, ответственных за проведение обязательного аудита документов бухгалтерской отчетности <*>. --- <*> ОЖ N L 126, 12.5.1984, стр. 20. (3) Отсутствие гармонизированного подхода к проведению обязательного аудита на территории Сообщества явилось причиной, по которой Европейская Комиссия в своем Сообщении от 1998 г. об обязательном аудите в Европейском Союзе: путь вперед <*>, предложила создать Комитет по аудиту, который бы смог развивать дальнейшую деятельность в тесном сотрудничестве с представителями бухгалтерской профессии и государствами-членами ЕС. --- <*> ОЖ N C 143, 08.5.1998, стр. 12. (4) Основываясь на результатах работы, проведенной указанным Комитетом, 15 ноября 2000 г. Европейская Комиссия выпустила Рекомендацию о контроле качества при проведении на территории Европейского Союза обязательного аудита: минимальные требования <*>, а также 16 мая 2002 г. Рекомендацию о независимости аудиторов, осуществляющих обязательный аудит на территории ЕС: комплекс основных принципов <**>. --- <*> ОЖ N L 91, 31.3.2001, стр. 9. <**> ОЖ N L 191, 19.7.2002, стр. 22. (5) Целью настоящей Директивы является достижение, пусть не полного, но достаточно высокого уровня гармонизации требований, применимых к проведению обязательного аудита. Если иное не предусмотрено настоящей Директивой, государство-член ЕС, установившее требование о проведении обязательного аудита, вправе устанавливать более строгие требования. (6) Аудиторская квалификация, полученная аудиторами, уполномоченными на проведение обязательного аудита на основании настоящей Директивы, считается эквивалентной. Таким образом, государства-члены ЕС более не смогут настаивать на том, чтобы большинство голосующих прав в аудиторской фирме принадлежало местным уполномоченным аудиторам либо чтобы большинство членов административного органа или органа управления аудиторской фирмы были одобрены по месту нахождения. (7) Проведение обязательного аудита требует достаточного уровня знания таких отраслей права, как корпоративное, налоговое право, а также социального законодательства. До того, как одобрить аудитора, происходящего из другого государства-члена ЕС, на получение права проведения обязательного аудита, в отношении такого аудитора должна быть проведена проверка указанных знаний. (8) Для защиты интересов третьих лиц все одобренные аудиторы и аудиторские фирмы подлежат внесению в реестр, находящийся в открытом доступе и содержащий основную информацию, касающуюся аудиторов и аудиторских фирм, уполномоченных на проведение обязательного аудита. (9) Аудиторы, уполномоченные на проведение обязательного аудита, обязаны действовать в соответствии с наивысшими этическими стандартами. Таким образом, они будут связаны обязательствами профессиональной этики, охватывающими по крайней мере деятельность, ведущуюся данными аудиторами в общественных интересах, их добросовестность и объективность, а также профессиональную компетенцию и должную осмотрительность. Понятие деятельности в общественных интересах, осуществляемой аудиторами, уполномоченными на проведение обязательного аудита, обозначает, что на качество работы аудиторов, проводящих обязательный аудит, будет полагаться широкий круг лиц и организаций. Высокое качество аудита вносит свой вклад в надлежащее функционирование рынков, повышая целостность и эффективность финансовой отчетности. Европейская Комиссия вправе принять в отношении профессиональной этики имплементационные меры, которые будут выступать в качестве минимальных стандартов. Действуя указанным образом, Европейская Комиссия может принять во внимание принципы, содержащиеся в Кодексе этики Международной федерации бухгалтеров <*>. --- <*> Англ. - International Federation of Accountants (IFAC) Code of Ethics - прим. перевод. (10) Представляется исключительно важным, чтобы аудиторы и аудиторские фирмы, уполномоченные на проведение обязательного аудита, соблюдали требования конфиденциальности в отношении своих клиентов. Таким образом, они будут связаны действием строгих правил о конфиденциальности и соблюдении служебной тайны, исполнение которых при этом не должно служить препятствием надлежащему исполнению настоящей Директивы. Указанные правила соблюдения конфиденциальности будут также применимы к любому аудитору или аудиторской фирме, уполномоченным на проведение обязательного аудита, даже в том случае, если они более не участвуют в выполнении специальных аудиторских задач. (11) При проведении обязательного аудита уполномоченные аудиторы и аудиторские фирмы должны быть независимыми. Они вправе сообщать проверяемому предприятию о вопросах, возникающих в ходе проведения аудита, однако должны воздерживаться от вмешательства во внутренние процессы проверяемого предприятия, касающиеся принятия решений. Если ими будет обнаружено, что их независимости угрожает существенная опасность даже после принятия надлежащих мер предосторожности по смягчению данных угроз, они должны заявить самоотвод либо воздержаться от выполнения аудиторского задания. Вывод о наличии отношений, способных поставить под угрозу независимость аудитора применительно к отношениям между аудитором и проверяемым предприятием, может отличаться от вывода, сделанного применительно к отношениям между сетью и проверяемым предприятием. В тех случаях, когда в соответствии с национальным законодательством от кооперативной организации в значении [Статьи 2(14)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100123) либо сходного типа организации, как указано в [Статье 45](https://bukva.ai/docs/direktiva-86635ees/statya-45#p100452) Директивы 86/635/ЕЭС, требуется или такой организации разрешено быть членом некоммерческой аудиторской организации, сторона, действующая объективно, разумно и с достаточной степенью осведомленности в своем заключении не должна прийти к выводу о том, что отношения, основанные на членстве, могут поставить под угрозу независимость аудитора, проводящего обязательный аудит, при условии, что при проведении данной аудиторской организацией обязательного аудита в отношении одного из своих членов к аудиторам, проводящим обязательный аудит, а также к лицам, у которых могут появиться возможности оказать влияние на проведение обязательного аудита, будут применяться принципы независимости. Примерами факторов, угрожающих независимости аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных на проведение обязательного аудита, могут выступать прямой или косвенный финансовый интерес в проверяемом предприятии, а также оказание дополнительных неаудиторских услуг. Также размер вознаграждения, получаемого от одного проверяемого предприятия, и/или структура вознаграждения могут нести в себе угрозу независимости аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных на проведение обязательного аудита. Виды мер предосторожности, подлежащих применению для смягчения или устранения данных угроз, будут включать в себя запреты, ограничения, иные внутренние политики и процедуры, а также раскрытие информации. Аудиторы и аудиторские фирмы, проводящие обязательный аудит, обязаны отказываться от принятия на себя обязательств по оказанию любых дополнительных неаудиторских услуг, если это компрометирует их независимость. В качестве минимальных стандартов Европейская Комиссия вправе применить имплементационные меры по обеспечению независимости. Действуя указанным образом, Европейская Комиссия может принять во внимание принципы, содержащиеся в вышеуказанной Рекомендации от 16 мая 2002 г. В целях определения независимости аудиторов необходимо иметь ясную концепцию "сети", в которой аудиторы осуществляют свою деятельность. В этой связи необходимо принять во внимание разнообразные обстоятельства, например, те случаи, когда структура может быть определена в качестве сети, поскольку имеет своей целью получение прибыли или распределение расходов. Критерии для демонстрации наличия сети должны оцениваться и взвешиваться на основе всех фактических обстоятельств, которые имеются в наличии, например, есть ли общие обычные клиенты. (12) При проведении самооценки или при наличии личного интереса в тех случаях, когда принятие мер, направленных на обеспечение независимости аудиторов и аудиторских фирм, уполномоченных на проведение обязательного аудита, является целесообразным, решение о том, следует ли аудитору или аудиторской фирме, уполномоченным проводить обязательный аудит, заявить самоотвод или воздержаться от выполнения аудиторского задания, выполняемого в отношении проверяемых ими клиентов, или нет, должно приниматься скорее на уровне государства-члена ЕС, нежели чем самими аудиторами или аудиторской фирмой. Тем не менее, это не должно приводить к возникновению ситуации, в которой у государств-членов ЕС появится общая обязанность в том, чтобы не допускать оказание аудиторами и аудиторскими фирмами, уполномоченными проводить обязательный аудит, неаудиторских услуг проверяемым ими клиентам. В целях определения того, будет ли целесообразным при наличии личного интереса или проведении самостоятельного анализа, чтобы аудиторы или аудиторские фирмы, уполномоченные на проведение обязательного аудита, не проводили обязательный аудит, чтобы не поставить под угрозу независимость таких аудитора или аудиторской фирмы, факторы, подлежащие принятию во внимание, будут включать в себя ответ на вопрос, выпускала ли общественно значимая организация, в отношении которой проводится аудиторская проверка, обращаемые ценные бумаги, допускаемые к торгам на регулируемом рынке, в значении [пункта 14 Статьи 4(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200439es/statya-4#p100198) Директивы 2004/39/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 21 апреля 2004 г. о рынках финансовых инструментов <*>, или нет. --- <*> ОЖ N L 145, 30.04.2004, стр. 1. (13) Важно обеспечить достижение неизменно высокого качества проведения любого обязательного аудита, как того требует законодательство Сообщества. Таким образом, любой обязательный аудит должен проводиться на основе международных аудиторских стандартов. Меры по введению в действие данных стандартов на территории Сообщества должны быть приняты в соответствии с Решением 1999/468/ЕС Совета ЕС от 28 июня 1999 г., устанавливающим процедуры осуществления полномочий, которыми наделена Европейская Комиссия <*>. При проведении оценки технической обоснованности всех международных аудиторских стандартов Европейской Комиссии будут оказывать содействие технический комитет или группа по аудиту, а также к работе будет привлечена система органов государственного надзора государств-членов ЕС. В целях достижения максимальной степени гармонизации государствам-членам ЕС должно быть разрешено вводить дополнительные национальные процедуры или требования проведения аудита, только если они вытекают из специальных национальных правовых требований, относящихся к сфере деятельности, в которой проводится обязательный аудит годовой или консолидированной бухгалтерской отчетности, при этом подразумевается, что данные требования не были охвачены принятыми международными аудиторскими стандартами. Государства-члены ЕС могут соблюдать данные дополнительные процедуры проведения аудита до тех пор, пока процедуры или требования проведения аудита не будут включены в принятые в дальнейшем международные аудиторские стандарты. Однако если принятые международные аудиторские стандарты будут содержать в себе процедуры проведения аудита, выполнение которых может привести к созданию какой-либо правовой коллизии с национальным законодательством, вытекающей из особых национальных правовых требований, относящихся к сфере деятельности, в которой проводится обязательный аудит, государства-члены ЕС будут вправе отступить от конфликтующей части международных аудиторских стандартов в той мере, в которой данная коллизия имеет место, при условии принятия мер, указанных в [Статье 26(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100381). Любое дополнение или отступление от правовых положений, совершенное государствами-членами ЕС, должно способствовать повышению уровня достоверности годовой бухгалтерской отчетности компаний и должно служить общественному благу. Вышесказанное подразумевает, что государства-члены ЕС смогут, например, потребовать представлять наблюдательному совету дополнительный аудиторский отчет или предусмотреть иные требования к предоставлению отчетности и проведению аудита, основываясь на национальных правилах корпоративного управления. --- <*> ОЖ N L 184, 17.07.1999, стр. 23. (14) Для принятия Европейской Комиссией международных аудиторских стандартов такие стандарты должны являться общепринятыми на международном уровне и должны быть разработаны при полном участии всех заинтересованных сторон после соблюдения открытой и прозрачной процедуры принятия, должны способствовать повышению достоверности и качества годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности и служить общественному благу в Европе. Необходимость принятия Международного заявления об аудиторской практике, являющегося частью аудиторских стандартов, должна оцениваться в соответствии с Решением 1999/468/ЕС в каждом конкретном случае. Европейская Комиссия обязана обеспечить, чтобы до начала процедуры принятия был осуществлен пересмотр, призванный проверить, были ли соблюдены данные требования, и отчитаться перед членами Комитета, созданного в соответствии с настоящей Директивой, о результатах данного пересмотра. (15) Что касается консолидированной бухгалтерской отчетности, представляется чрезвычайно важным наличие четкого распределения обязанностей между аудиторами, уполномоченными проводить обязательный аудит, являющимися аудиторскими компонентами одной группы компаний. В этих целях аудитор группы должен нести полную ответственность за аудиторский отчет. (16) Для увеличения возможностей по сопоставлению компаний, применяющих одинаковые аудиторские стандарты, а также в целях повышения доверия общества к функции, выполняемой аудитом, Европейская Комиссия вправе принять общую форму аудиторского отчета, касающегося проведения аудита годовой или консолидированной бухгалтерской отчетности, подготовленную на основе одобренных международных аудиторских стандартов, если только надлежащая стандартная форма указанного отчета не была принята на уровне Сообщества. (17) Проведение регулярных проверок является хорошим средством для достижения неизменно высокого качества проведения обязательного аудита. Таким образом, аудиторы и аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны подпадать под действие системы обеспечения качества, организованной таким образом, чтобы быть независимой от проверяемых аудиторов и аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит. В целях применения требований [Статьи 29](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-29#p100426) о системах обеспечения качества государства-члены ЕС вправе принять решение о том, что, если у частных аудиторов имеется общая политика в отношении обеспечения качества, будет необходимо рассматривать только те вопросы, которые касаются требований, применимых к аудиторским фирмам. Государства-члены ЕС вправе организовать систему обеспечения качества таким образом, чтобы каждый частный аудитор подлежал проверке по обеспечению качества, не реже, чем каждые шесть лет. В этом отношении на финансирование системы обеспечения качества не должно оказываться ненадлежащего влияния. В случае серьезного подрыва общественного доверия к системе обеспечения качества Европейская Комиссия должна иметь компетенцию по принятию имплементационных мер по вопросам, относящимся к организации систем обеспечения качества, а также в отношении их финансирования. Необходимо поощрять системы государственного надзора государств-членов ЕС в поиске согласованного подхода к осуществлению проверок по обеспечению качества во избежание возложения чрезмерного бремени на лиц, которых это касается. (18) Проведение расследований и наложение надлежащих санкций помогает предотвратить и исправить недостатки в результате ненадлежащего проведения обязательного аудита. (19) Аудиторы и аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, отвечают за выполнение своей работы с должной осмотрительностью и, таким образом, несут ответственность за финансовый ущерб, причиненный в результате недостаточной степени заботы, проявленной при выполнении работы. При этом возможность аудиторов и аудиторских фирм получить страхование профессиональной ответственности может зависеть от того, распространяется ли на них неограниченная финансовая ответственность. Со своей стороны Европейская Комиссия намерена изучить данные вопросы, принимая во внимание тот факт, что режимы ответственности в разных государствах-членах ЕС могут значительно отличаться друг от друга. (20) Государства-члены ЕС должны организовать эффективную систему государственного надзора за аудиторами и аудиторскими фирмами, уполномоченными проводить обязательный аудит, на основе осуществления контроля в государстве местонахождения таких аудиторов и аудиторских фирм. Нормативно-правовые договоренности в области государственного надзора должны делать возможным эффективное сотрудничество на уровне Сообщества в отношении надзорной деятельности государств-членов ЕС. Руководство системой государственного надзора должно осуществляться непрактикующими специалистами, обладающими познаниями в профессиональных областях, имеющих отношение к проведению обязательного аудита. Данные непрактикующие специалисты могут быть специалистами, никогда не связанными с аудиторской профессией, либо бывшими специалистами, которые оставили профессию. При этом государства-члены ЕС могут разрешить небольшому числу практикующих специалистов привлекаться к управлению системой государственного надзора. При необходимости компетентные органы государств-членов ЕС должны сотрудничать друг с другом в целях выполнения своих обязанностей по надзору за одобренными ими аудиторами или аудиторскими фирмами, уполномоченными проводить обязательный аудит. Данное сотрудничество может внести весомый вклад в обеспечение неизменно высокого качества проведения обязательного аудита в Сообществе. Поскольку представляется необходимым обеспечить на европейском уровне эффективное сотрудничество и координацию деятельности между компетентными органами, назначенными государствами-членами ЕС, назначение одного учреждения, отвечающего за обеспечение сотрудничества, должно осуществляться без ущерба для возможности каждого органа власти сотрудничать с другими компетентными органами власти государств-членов ЕС напрямую. (21) Для обеспечения соответствия требованиям [Статьи 32(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-32#p100509) о принципах государственного надзора непрактикующий специалист будет считаться обладающим познаниями в профессиональных областях, имеющих отношение к проведению обязательного аудита, либо в силу его или ее предыдущего профессионального опыта, либо поскольку он или она обладают познаниями в хотя бы одном из предметов, перечисленных в [Статье 8](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-8#p100174). (22) Аудиторы и аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, будут назначаться на общем собрании акционеров или участников проверяемого предприятия. Для защиты независимости аудитора представляется важным, чтобы его отстранение от должности было возможно только в том случае, если для этого имеются надлежащие основания и о наличии таких оснований было сообщено органу или органам, отвечающим за осуществление государственного надзора. (23) Поскольку общественно значимые организации обладают большей прозрачностью и имеют более важное значение для экономики, при проведении обязательного аудита годовой или консолидированной бухгалтерской отчетности таких предприятий должны применяться более строгие требования. (24) Комитеты по аудиту и эффективная система внутреннего контроля помогают минимизировать финансовые, операционные риски и риски несоблюдения нормативно-правовых требований, а также повысить качество финансовой отчетности. Государства-члены ЕС могут принять во внимание Рекомендацию Европейской Комиссии от 15 февраля 2005 г. о роли неисполнительных или наблюдательных директоров компаний, акции которых котируются на фондовой бирже, и о комитетах (наблюдательного) совета <*>, в которых указывается, каким образом должны создаваться и функционировать комитеты по аудиту. Государства-члены ЕС вправе определить, что функции, возложенные на комитеты по аудиту, или на орган, осуществляющий эквивалентные функции, могут в целом осуществляться административным или наблюдательным органом. Что касается обязанностей комитета по аудиту в соответствии со Статьей 41, аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, ни в коем случае не могут подчиняться комитету. --- <*> ОЖ N L 52, 25.02.2005, стр. 51. (25) Государства-члены ЕС также вправе принять решение освободить общественно значимые организации, являющиеся предприятиями коллективного инвестирования, чьи обращаемые ценные бумаги допущены к торгам на регулируемом рынке, от выполнения требования иметь комитет по аудиту. В данном случае принимается во внимание тот факт, что в тех случаях, когда предприятия коллективного инвестирования ведут свою деятельность исключительно для целей создания пула активов, создавать комитет по аудиту будет не всегда целесообразным. Финансовая отчетность и связанные с ней риски несопоставимы с отчетностью и рисками других общественно значимых организаций. Кроме того, предприятия для коллективного инвестирования в обращаемые ценные бумаги (UCITS) <*> и их управляющие компании осуществляют свою деятельность в строго определенной нормативно-правовой среде и подчиняются действию определенных механизмов управления, например, подлежат контролю со стороны их депозитария. В отношении предприятий для коллективного инвестирования, негармонизированных в соответствии с Директивой 85/611/ЕЭС <**>, но подпадающих под действие эквивалентных мер предосторожности, как предусмотрено в указанной Директиве, конкретно в данном случае, государствам-членам ЕС должно быть разрешено предоставлять таким предприятиям равноправный режим с предприятиями для коллективного инвестирования, гармонизированными в рамках Сообщества. --- <*> Предприятия для коллективного инвестирования в обращаемые ценные бумаги (Undertakings for Collective Investment in Transferable Securities (UCITS)) - прим. перевод. <**> Директива 85/611/ЕЭС Совета ЕС от 20 декабря 1985 г. о координации законодательных, регламентарных и административных положений в отношении предприятий для коллективного инвестирования в обращаемые ценные бумаги (UCITS). Текст в редакции Директивы 2005/1/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС (ОЖ N L 79, 24.03.2005, стр. 9). (26) В целях усиления независимости аудиторов общественно значимых организаций ключевой(-ые) партнер(-ы) по аудиту подобных предприятий должны подлежать ротации. В целях организации данной ротации государства-члены ЕС должны требовать смены ключевого(-ых) партнера(-ов) по аудиту, ведущего(-их) дела с проверяемым предприятием, при этом разрешая аудиторской фирме, с которой ассоциирован(-ы) ключевой(-ые) партнер(-ы) по аудиту, продолжать быть аудитором данного предприятия, уполномоченным проводить обязательный аудит. В случае если государства-члены ЕС сочтут это необходимым для достижения преследуемых ими целей, такие государства-члены ЕС смогут в качестве альтернативы потребовать смены аудиторской фирмы без ущерба действию требований Статьи 42(2). (27) Взаимодействие рынков ценных бумаг также подчеркивает необходимость в обеспечении высокого качества работы, выполняемой аудиторами из третьих стран, в отношении рынков ценных бумаг Сообщества. Таким образом, соответствующие аудиторы должны быть зарегистрированы, чтобы на них распространялось действие проверок по обеспечению качества и системы расследований и санкций. На основе принципа взаимности и после проведения испытаний на эквивалентность, которые будут проводиться Европейской Комиссией в сотрудничестве с государствами-членами ЕС, будут возможны некоторые частичные отступления. В любом случае аудиторская проверка предприятия, выпустившего обращаемые ценные бумаги на регулируемый рынок в значении [пункта 14 Статьи 4(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200439es/statya-4#p100198) Директивы 2004/39/ЕС, должна всегда проводиться аудитором, либо зарегистрированным в государстве-члене ЕС, либо находящимся под наблюдением со стороны компетентных органов той третьей страны, которая является страной аудитора, при условии, что данная третья страна была признана Европейской Комиссией или государством-членом ЕС как отвечающая требованиям, являющимся эквивалентными требованиям Сообщества в области принципов осуществления надзора, систем обеспечения качества и систем проведения расследований и наложения санкций, и что в основе данных договоренностей лежит принцип взаимности. В то время как одно государство-член ЕС может решить, что система обеспечения качества третьей страны является эквивалентной, другие государства-члены ЕС не должны быть связаны данным решением и не будут обязаны принимать данную оценку, а решение Европейской Комиссии не должно считаться заранее предопределенным, исходя из указанного решения, принятого государством-членом ЕС. (28) Комплексный характер проводимых аудиторских проверок международных групп компаний требует прочного сотрудничества между компетентными органами государств-членов ЕС и компетентными органами третьих стран. Таким образом, государствам-членам ЕС следует обеспечить, чтобы компетентные органы третьих стран имели доступ к аудиторской рабочей документации и иной документации, действуя через национальные компетентные органы. В целях защиты прав всех задействованных сторон и одновременно для способствования доступу к данным бумагам и документации, государствам-членам ЕС должно быть разрешено предоставлять компетентным органам третьих стран прямой доступ к такой документации при наличии согласия со стороны национального компетентного органа. Одним из критериев, используемых для предоставления доступа, будет то, отвечают ли компетентные органы третьих стран требованиям, которые были провозглашены надлежащими Европейской Комиссией. После принятия Европейской Комиссией такого решения и без ущерба действию настоящего пункта государства-члены ЕС будут вправе сами оценить, являются ли данные требования надлежащими. (29) Раскрытие информации, как указано в [Статьях 36](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-36#p100540) и [47](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-47#p100645), должно производиться в соответствии с правилами о передаче персональных данных третьим странам, как указано в [Директиве](https://bukva.ai/docs/direktiva-9546es/statya-1) 95/46/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 24 октября 1995 г. о защите физических лиц в отношении обработки персональных данных и о свободном обращении таких данных <*>. --- <*> ОЖ N L 281, 23.11.1995 г., стр. 31. Текст в редакции Регламента (ЕС) 1882/2003 (ОЖ N L 284, 31.10.2003, стр. 1). (30) Меры, необходимые для имплементации настоящей Директивы, должны приниматься в соответствии с Решением 1999/468/ЕС и с должным вниманием к заявлению, сделанному Европейской Комиссией в Европейском Парламенте 5 февраля 2002 г. в отношении имплементации законодательства о финансовых услугах. (31) Европейскому Парламенту должен быть предоставлен срок продолжительностью три месяца с момента первого представления проекта изменений и имплементационных мер, позволяющий ему изучить данные документы и дать по ним свое заключение. Тем не менее в неотложных и должным образом обоснованных случаях должна быть возможность сократить указанный срок. В случае если в течение данного срока Европейский Парламент примет соответствующее решение, Европейская Комиссия будет обязана пересмотреть проекты изменений или имплементационных мер. (32) Поскольку цели настоящей Директивы, а именно установление требования о применении единого набора международных аудиторских стандартов, обновление требований к профессиональному обучению, определение профессиональной этики и техническая реализация сотрудничества между компетентными органами государств-членов ЕС, а также между данными органами и органами власти третьих стран в целях дальнейшего улучшения и гармонизации качества обязательного аудита в Сообществе, а также содействия сотрудничеству между государствами-членами ЕС и третьими странами для повышения доверия к обязательному аудиту, не могут быть в достаточной степени достигнуты на уровне отдельных государств-членов ЕС, но могут в силу масштабности и результатов действия настоящей Директивы быть эффективнее достигнуты на уровне Сообщества, Сообщество вправе принять меры в соответствии с принципом субсидиарности, как указано в [Статье 5](https://bukva.ai/docs/dogovor-uchrezhdayuschiy-evropeyskoe/statya-5#p100065) Договора. В соответствии с принципом пропорциональности, установленным в данной [Статье](https://bukva.ai/docs/dogovor-uchrezhdayuschiy-evropeyskoe/statya-5#p100065), настоящая Директива не выходит за пределы того, что необходимо для достижения указанных целей. (33) Ставя целью сделать отношения между аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, и проверяемым предприятием более прозрачными, в Директивы [78/660/ЕЭС](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1) и [83/349/ЕЭС](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-1) должны быть внесены изменения, позволяющие осуществлять раскрытие информации о вознаграждении, выплачиваемом за проведение аудита, а также о вознаграждении, выплачиваемом за оказание неаудиторских услуг, в примечаниях к годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности. (34) Директива 84/253/ЕЭС должна быть отменена, поскольку в ней отсутствует исчерпывающий набор правил, позволяющих обеспечить такую надлежащую инфраструктуру проведения аудита, как, например, государственный надзор, дисциплинарные системы и системы обеспечения качества, а также поскольку в ней специально не предусмотрено регулятивное сотрудничество между государствами-членами ЕС и третьими странами. В целях обеспечения правовой определенности существует необходимость подчеркнуть, что аудиторы и аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, которые были одобрены на основании Директивы 84/253/ЕЭС, будут считаться одобренными на основании настоящей Директивы,
**Приняли настоящую Директиву:**
## Статья 1 ### Глава I. ПРЕДМЕТ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ ### Статья 1
**Предмет**
В настоящей Директиве устанавливаются правила, касающиеся проведения обязательного аудита годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности и заверения годовой и консолидированной отчетности в области устойчивого развития. ## Статья 2 ### Статья 2
**Определения [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100093)**
--- <*> Часть пунктов Статьи удалена актами, вносящими изменения - прим. перевод. Для целей настоящей Директивы применяются следующие определения: 1. "обязательный аудит" обозначает аудит годовой финансовой отчетности или консолидированной финансовой отчетности в той степени, в которой это: (a) требуется законодательством Союза; (b) требуется национальным законодательством в отношении малых предприятий; (c) осуществляется добровольно по просьбе малых предприятий, отвечающих требованиям национального законодательства, эквивалентным требованиям к проведению аудита, предусмотренным [пунктом (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100097), если национальное законодательство определяет данные аудиторские проверки как обязательный аудит; 2. "аудитор, уполномоченный проводить обязательный аудит" обозначает физическое лицо, одобренное в соответствии с настоящей Директивой компетентными органами государства-члена ЕС для проведения обязательного аудита и, если это применимо, заверения отчетности в области устойчивого развития; 3. "аудиторская фирма" обозначает юридическое лицо или иную организацию вне зависимости от ее организационно-правовой формы, одобренные в соответствии с настоящей Директивой компетентными органами государства-члена ЕС для проведения обязательного аудита и, если это применимо, заверения отчетности в области устойчивого развития; 4. "аудиторская организация из третьей страны" обозначает организацию вне зависимости от ее организационно-правовой формы, которая проводит аудит годовой или консолидированной финансовой отчетности или, если это применимо, заверения отчетности в области устойчивого развития компании, учрежденной в третьей стране, не являющуюся организацией, зарегистрированной в качестве аудиторской фирмы в любых государствах-членах ЕС в результате ее одобрения в соответствии со [Статьей 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-3#p100139); 5. "аудитор из третьей страны" обозначает физическое лицо, которое проводит аудит годовой или консолидированной финансовой отчетности или, если это применимо, заверение отчетности в области устойчивого развития компании, учрежденной в третьей стране, не являющееся лицом, зарегистрированным в качестве аудитора, уполномоченного проводить обязательный аудит в любом государстве-члене ЕС в результате его одобрения в соответствии со [Статьями 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-3#p100139) и [44](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-44#p100613); 6. "аудитор группы" обозначает аудитора(-ов) или аудиторскую(-ие) фирму(-ы), уполномоченные проводить обязательный аудит, проводящие обязательный аудит консолидированной финансовой отчетности или, если это применимо, заверение консолидированной отчетности в области устойчивого развития; 7. "сеть" обозначает более крупную структуру: - которая имеет целью сотрудничество и к которой принадлежат аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, и - которая явно имеет целью совместное участие в прибыли или в расходах либо разделяет совместное владение, контроль или управление, общую политику и процедуры в отношении контроля качества, имеет общую стратегию ведения бизнеса, использует общее торговое наименование или значительную часть профессиональных ресурсов; 8. "филиал аудиторской фирмы" обозначает любую организацию вне зависимости от ее организационно-правовой формы, связанную с аудиторской фирмой путем совместного владения, контроля или управления; 9. "аудиторский отчет" обозначает отчет, указанный в [Статье 51a](https://bukva.ai/docs/direktiva-4/statya-1#p100773) Директивы 78/660/ЕЭС и [Статье 37](https://bukva.ai/docs/direktiva-7/statya-37#p100336) Директивы 83/349/ЕЭС, выданный аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит; 10. "компетентные органы власти" обозначает органы власти, назначенные в соответствии с законодательством, которые отвечают за регулирование и/или надзор за аудиторами или аудиторскими фирмами, уполномоченными проводить обязательный аудит, либо за определенными аспектами их деятельности; ссылка на "компетентный орган власти" в конкретной Статье обозначает ссылку на орган власти, отвечающий за выполнение функций, указанных в данной Статье; 12. "международные аудиторские стандарты" обозначает Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS) [<1>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100112), Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS) [<2>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100113) и относящиеся к ним Интерпретации (Интерпретации SIC-IFRIC) [<3>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100114), любые последующие изменения в данные стандарты и относящиеся к ним интерпретации, а также будущие стандарты и относящиеся к ним интерпретации, изданные или принятые Советом по Международным стандартам финансовой отчетности [<4>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100115); --- <1> Англ. - International Accounting Standards (IAS) - прим. перевод. <2> Англ. - International Financial Reporting Standards (IFRS) - прим. перевод. <3> Англ. - Interpretations (SIC-IFRIC interpretations) - прим. перевод. <4> Англ. - International Accounting Standards Board (IASB) - прим. перевод. 13. "общественно значимые организации" обозначает: (a) организации, деятельность которых регулируется законодательством государства-члена ЕС, чьи обращаемые ценные бумаги допущены к торгам на регулируемом рынке в любом государстве-члене ЕС в значении [пункта 14 Статьи 4(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200439es/statya-4#p100198) Директивы 2004/39/ЕС; (b) кредитные организации, как определено в [пункте 1 Статьи 3(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201336es/statya-3#p100207) Директивы 2013/36/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100120), не являющиеся организациями, указанными в [Статье 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201336es/statya-2#p100171) указанной Директивы; --- <*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-201336es/statya-1) 2013/36/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 26 июня 2013 г. о доступе к деятельности кредитных организаций и пруденциальном контроле над кредитными организациями и инвестиционными фирмами, вносящая изменения в Директиву 2002/87/ЕС и отменяющая Директивы 2006/48/ЕС и 2006/49/ЕС (ОЖ N L 176, 27.06.2013, стр. 338). (c) страховые организации в значении [Статьи 2(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-2#p100063) Директивы 91/674/ЕЭС; или (d) организации, назначенные государствами-членами ЕС в качестве общественно значимых организаций, например, организации, имеющие особое значение для общества в силу характера осуществляемой ими хозяйственной деятельности, их размера или числа работающих в них лиц; 14. "кооператив" обозначает Европейское кооперативное общество [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100125), как определено в [Статье 1](https://bukva.ai/docs/reglament-14352003/statya-1#p100084) Регламента (ЕС) 1435/2003 Совета ЕС от 22 июля 2003 г. об Уставе Европейского кооперативного общества (SCE) [<**>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100126), или иной кооператив, в отношении которого по законодательству Сообщества действует требование проведения обязательного аудита, например, кредитные организации, как определено в пункте 1 Статьи 1 Директивы 2000/12/ЕС, и страховые организации в значении [Статьи 2(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-91674ees/statya-2#p100063) Директивы 91/674/ЕЭС; --- <*> Англ. - European Cooperative Society - прим. перевод. <**> ОЖ N L 207, 18.08.2003, стр. 1. 15. "непрактикующий специалист" - обозначает любое физическое лицо, которое в течение срока его или ее участия в управлении системой государственного надзора и в течение трех лет, предшествующих осуществлению данной деятельности, не проводило обязательных аудиторских проверок, не имело голосующих прав в аудиторской фирме, не являлось членом административного, управленческого или наблюдательного органа аудиторской фирмы, не состояло в трудовых отношениях и не было ассоциировано с аудиторской фирмой иным образом; 16. "ключевой(-ые) партнер(-ы) по аудиту" - это: (a) аудитор(-ы), уполномоченный(-ые) проводить обязательный аудит, назначенные аудиторской фирмой для проведения конкретной аудиторской проверки как лица, несущие главную ответственность за проведение обязательной аудиторской проверки от лица аудиторской фирмы; или (b) в случае проведения аудита группы компаний - по крайней мере аудитор(-ы), уполномоченный(-ые) проводить обязательный аудит, назначенные аудиторской фирмой в качестве лиц, несущих основную ответственность за проведение обязательной аудиторской проверки на уровне группы компаний, и аудитор(-ы), уполномоченный(-ые) проводить обязательный аудит, назначенные в качестве лиц, несущих основную ответственность на уровне основных дочерних предприятий; или (c) аудитор(-ы), уполномоченный(-ые) проводить обязательный аудит, который(-ые) подписывают аудиторский отчет; 16a. "ключевой(-ые) партнер(-ы) по устойчивому развитию": (a) аудитор(-ы), уполномоченный(-ые) проводить обязательный аудит, назначенный(-ые) аудиторской фирмой для проведения конкретного заверения отчетности в области устойчивого развития в качестве лиц, несущих ответственность за проведение заверения устойчивого развития от имени аудиторской фирмы; или (b) в случае заверения консолидированной отчетности в области устойчивого развития по крайней мере, аудитор(-ы), уполномоченный(-ые) проводить обязательный аудит, назначенный(-ые) аудиторской фирмой в качестве лиц, несущих ответственность за проведение заверения отчетности в области устойчивого развития на уровне группы, и аудитор(-ы), уполномоченный(-ые) проводить обязательный аудит, назначенный(-ые) в качестве лиц, несущих ответственность на уровне основных дочерних организаций; или (c) аудитор(-ы), уполномоченный(-ые) проводить обязательный аудит, который(ые) подписывает(ют) отчет о заверении отчетности в области устойчивого развития, указанный в [Статье 28a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-29#p101465); 17. "средние предприятия" обозначает предприятия, указанные в [Статье 1(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100102) и [Статье 3(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100152) Директивы 2013/34/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100134); --- <*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1) 2013/34/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 26 июня 2013 г. о годовой финансовой отчетности, консолидированной финансовой отчетности и связанных с ними отчетах некоторых типов компаний, о внесении изменений в Директиву 2006/43/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС и об отмене Директив 78/660/ЕЭС и 83/349/ЕЭС Совета ЕС (ОЖ N L 182, 29.06.2013, стр. 19). 18. "малые предприятия" обозначает предприятия, указанные в [Статье 1(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100102) и [Статье 3(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100147) Директивы 2013/34/ЕС; 19. "государство-член ЕС местонахождения" обозначает государство-член ЕС, в котором в соответствии со [Статьей 3(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-3#p100143) одобрены аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит; 20. "принимающее государство-член ЕС" обозначает государство-член ЕС, в котором аудитор, уполномоченный проводить обязательный аудит, одобренный его или ее государством-членом ЕС местонахождения, желает также быть одобренным в соответствии со [Статьей 14](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-14#p100219), или государство-член ЕС, в котором аудиторская фирма, уполномоченная проводить обязательный аудит, желает также быть зарегистрированной или зарегистрированная в соответствии со [Статьей 3a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-4#p100152). 21. "отчетность в области устойчивого развития" обозначает отчетность в области устойчивого развития, определенную в пункте (18) [Статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-2#p100108) Директивы 2013/34/ЕС; 22. "заверение отчетности в области устойчивого развития" обозначает выполнение процедур, приводящих к заключению, выраженному аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, в соответствии с пунктом (aa) второго подпараграфа [Статьи 34(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100670) и [Статьи 34(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100676) Директивы 2013/34/ЕС; 24. "независимый поставщик услуг по заверению" обозначает орган оценки соответствия, аккредитованный в соответствии с [Регламентом](https://bukva.ai/docs/reglament-7652008/statya-1) (ЕС) 765/2008 Европейского Парламента и Совета ЕС <*> для специальной деятельности по оценке соответствия, указанной в пункте (aa) второго подпараграфа [Статьи 34(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100670) Директивы 2013/34/ЕС. --- <*> [Регламент](https://bukva.ai/docs/reglament-7652008/statya-1) (ЕС) 765/2008 Европейского Парламента и Совета ЕС от 9 июля 2008 г. об установлении требований к аккредитации, а также об отмене Регламента (ЕЭС) No 339/93 (ОЖ N L 218, 13.8.2008, стр. 30). ## Статья 3 ### Глава II. ОДОБРЕНИЕ, ПОВЫШЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИИ И ВЗАИМНОЕ ПРИЗНАНИЕ ### Статья 3
**Одобрение аудиторов и аудиторских фирм,**
**уполномоченных проводить обязательный аудит [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-3#p100142)**
--- <*> Часть пунктов Статьи удалена актами, вносящими изменения - прим. перевод. 1. Обязательный аудит должен проводиться только аудиторами или аудиторскими фирмами, уполномоченными проводить обязательный аудит, которые были одобрены государством-членом ЕС, требующим проведения обязательного аудита. 2. Каждое государство-член ЕС обязано назначить компетентный орган власти, отвечающий за одобрение аудиторов и аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит. 3. Без ущерба действию [Статьи 11](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-11#p100207) компетентные органы власти государств-членов ЕС вправе одобрить в качестве аудиторов, уполномоченных проводить обязательный аудит, только тех физических лиц, которые отвечают по крайней мере условиям, содержащимся в [Статьях 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-4#p100157) и [6](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-6#p100165) - [10](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-10#p100203). 4. Компетентные органы власти государств-членов ЕС могут одобрять в качестве аудиторских фирм только организации, которые отвечают нижеперечисленным условиям: (a) физические лица, осуществляющие проведение обязательного аудита от имени аудиторской фирмы, должны отвечать по крайней мере условиям, содержащимся в [Статьях 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-4#p100157) и [6](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-6#p100165) - [12](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-12#p100212), и должны быть одобрены в качестве аудиторов, уполномоченных проводить обязательный аудит, в соответствующем государстве-члене ЕС; (b) большинство голосующих прав в организации должно принадлежать аудиторским фирмам, одобренным в любом государстве-члене ЕС, либо физическим лицам, отвечающим по крайней мере условиям, содержащимся в [Статьях 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-4#p100157) и [6](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-6#p100165) - [12](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-12#p100212). Государства-члены ЕС вправе предусмотреть, что такие физические лица должны быть также одобрены в другом государстве-члене ЕС. Для целей проведения обязательного аудита кооперативов, сберегательных банков и иных предприятий подобного рода, как указано в [Статье 45](https://bukva.ai/docs/direktiva-86635ees/statya-45#p100452) Директивы 86/635/ЕЭС, дочернего предприятия или правопреемника кооператива, сберегательного банка или иного предприятия подобного рода, как указано в [Статье 45](https://bukva.ai/docs/direktiva-86635ees/statya-45#p100452) данной Директивы, государства-члены ЕС могут предусмотреть иные особые условия в отношении голосующих прав; (c) большинство - не более 75% - членов административного или управленческого органа организации должны быть аудиторскими фирмами, одобренными в любом государстве-члене ЕС, или физическими лицами, отвечающими по крайней мере условиям, содержащимся в [Статьях 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-4#p100157) и [6](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-6#p100165) - [12](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-12#p100212). Государства-члены ЕС вправе предусмотреть, что такие физические лица должны быть также одобрены в другом государстве-члене ЕС. В тех случаях, когда в указанный орган входит не более двух членов, один из таких членов должен отвечать по крайней мере условиям, содержащимся в настоящем пункте; (d) фирма должна отвечать условиям, содержащимся в [Статье 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-4#p100157). Государства-члены ЕС вправе предусмотреть дополнительные условия только в отношении [пункта (c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-3#p100149). Такие условия должны быть соразмерными преследуемым целям и не должны выходить за рамки того, что является строго необходимым.
**Признание аудиторских фирм**
1. Путем частичного отступления от [Статьи 3(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-3#p100143) аудиторская фирма, одобренная в государстве-члене ЕС, будет иметь право на проведение обязательных аудиторских проверок в другом государстве-члене ЕС при условии, что ключевой партнер по аудиту, проводящий обязательный аудит от имени аудиторской фирмы, соответствует требованиям [пункта (a) Статьи 3(4)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-3#p100147) в принимающем государстве-члене ЕС. 2. Аудиторская фирма, желающая осуществлять проведение обязательных аудиторских проверок в государстве-члене ЕС, не являющемся ее государством-членом ЕС местонахождения, обязана зарегистрироваться в компетентном органе власти в принимающем государстве-члене ЕС в соответствии со [Статьями 15](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-15#p100229) и [17](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-17#p100242). 3. Компетентный орган власти в принимающем государстве-члене ЕС обязан зарегистрировать аудиторскую фирму, если сочтет достаточным условие, что такая аудиторская фирма зарегистрирована компетентным органом власти в государстве-члене ЕС местонахождения. В тех случаях, когда принимающее государство-член ЕС намерено полагаться на свидетельство, подтверждающее регистрацию аудиторской фирмы в государстве-члене ЕС местонахождения, компетентный орган власти в принимающем государстве-члене ЕС вправе потребовать, чтобы свидетельство было выдано компетентным органом власти в государстве-члене ЕС местонахождения не более трех месяцев назад. Компетентный орган власти в принимающем государстве-члене ЕС обязан сообщить компетентному органу власти в государстве-члене ЕС местонахождения о регистрации аудиторской фирмы. ## Статья 4 ### Статья 3a ### Статья 4
**Хорошая репутация**
Компетентные органы власти государства-члена ЕС вправе давать одобрение только физическим лицам или фирмам, обладающим хорошей репутацией. ## Статья 5 ### Статья 5
**Отмена одобрения**
1. Одобрение аудиторов или аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит, должно быть аннулировано, если хорошая репутация данного лица или фирмы оказалась серьезно скомпрометирована. Тем не менее государства-члены ЕС могут предусмотреть разумный период для целей приведения состояния данного лица или фирмы в соответствие с требованиями хорошей репутации. 2. Одобрение аудиторской фирмы должно быть аннулировано, если любое из условий, содержащихся в [Статье 3(4), пунктах (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-3#p100148) и [(c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-3#p100149), перестало выполняться. Тем не менее государства-члены ЕС могут предусмотреть разумный период для целей выполнения данных условий. 3. В случае если одобрение аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, оказалось по любой причине отозвано, компетентный орган власти государства-члена ЕС местонахождения, в котором было отозвано одобрение, обязан сообщить о данном факте и о послуживших ему причинах соответствующим компетентным органам власти принимающего государства-члена ЕС, в котором в соответствии со [Статьей 3a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-4#p100152), [пунктом (c) Статьи 16(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-16#p100240) и [пунктом (i) Статьи 17(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-17#p100253) были также зарегистрированы аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит. ## Статья 6 ### Статья 6
**Требования к профессиональному образованию**
1. Без ущерба действию [Статьи 11](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-11#p100207) физическое лицо может быть одобрено для проведения обязательного аудита только после того, как сдаст вступительные экзамены в высшее учебное заведение или иное заведение с эквивалентным уровнем образования, закончит курс теоретического инструктажа, пройдет практическую подготовку и сдаст экзамены на профессиональную компетентность на уровне выпускных экзаменов в высшем учебном заведении или на ином эквивалентном уровне, организованные или признаваемые соответствующим государством-членом ЕС. Физическое лицо может кроме одобрения для проведения обязательного аудита, предусмотренного в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-6#p100167) настоящей Статьи, быть одобрено для выполнения заверения отчетности в области устойчивого развития, если выполнены дополнительные специальные требования [Статьи 7(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-7#p101393), [Статьи 8(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-8#p101394), [второго подпараграфа Статьи 10(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-10#p101399) и [четвертого подпараграфа Статьи 14(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-14#p101400) настоящей Директивы. 3. Компетентные органы власти, указанные в [Статье 32](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-32#p100505), должны сотрудничать друг с другом с целью достижения сближения требований, указанных в настоящей Статье. При осуществлении данного сотрудничества указанные компетентные органы власти должны принимать во внимание достижения в области аудита и аудиторской профессии и, в частности, то сближение требований, которое уже было достигнуто в данной профессии. Они должны сотрудничать с Комитетом Европейских органов по надзору за аудиторской деятельностью (далее - "CEAOB") <*> и компетентными органами власти, указанными в [Статье 20](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100354) Регламента (ЕС) 537/2014 в той степени, в которой такое сближение требований относится к проведению обязательного аудита и заверения отчетности в области устойчивого развития общественно значимых организаций. --- <*> Англ. - Committee of European Auditing Oversight Bodies (CEAOB) - прим. перевод. ## Статья 7 ### Статья 7
**Экзамены на профессиональную компетентность**
1. Экзамены на профессиональную компетентность, указанные в [Статье 6](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-6#p100165), должны гарантировать необходимый уровень теоретического знания предметов, имеющих отношение к проведению обязательного аудита, и способности применять данные знания на практике. По крайней мере, часть указанных экзаменов должна проводиться в письменном виде. 2. В целях одобрения аудитора, осуществляющего обязательный аудит, для выполнения заверения отчетности в области устойчивого развития экзамены на профессиональную компетентность, указанные в [Статье 6](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-6#p100165), должны гарантировать необходимый уровень теоретических знаний предмета, относящегося к заверению отчетности в области устойчивого развития, и способности применять данные знания на практике. По крайней мере часть указанных экзаменов должна проводиться в письменном виде.
## Статья 8 ### Статья 8
**Тестирование теоретических знаний [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-8#p100177)** --- <*> Часть пунктов Статьи удалена актами, вносящими изменения - прим. перевод. 1. Тестирование теоретических знаний, входящее в состав экзаменов, должно охватывать, в частности, следующие предметы: (a) общую теорию и принципы бухгалтерского учета; (b) правовые требования и стандарты, относящиеся к подготовке годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности; (c) международные аудиторские стандарты; (d) финансовый анализ; (e) учет производственных затрат и управленческий учет; (f) управление рисками и внутренний контроль; (g) аудит и профессиональные знания; (h) правовые требования и профессиональные стандарты, относящиеся к проведению обязательного аудита и аудиторам, уполномоченным проводить обязательный аудит; (i) международные аудиторские стандарты, как указано в [Статье 26](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100371); (j) профессиональную этику и независимость. 2. Тестирование также должно охватывать следующие предметы, в той степени, в которой они имеют отношение к проведению аудита: (a) корпоративное право и корпоративное управление; (b) законодательство о несостоятельности (банкротстве) и сходных с этим процедурах; (c) налоговое право; (d) гражданское и коммерческое право; (e) право социального обеспечения и трудовое право; (f) информационные технологии и компьютерные системы; (g) ведение бизнеса, общую и финансовую экономику; (h) математику и статистику; (i) основные принципы финансового управления предприятиями. 3. В целях одобрения аудитора, уполномоченного выполнять обязательный аудит, для выполнения заверения отчетности в области устойчивого развития проверка теоретических знаний, указанных в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-8#p100178), также должна включать в себя по крайней мере следующие предметы: (a) правовые требования и стандарты, относящиеся к подготовке годовой и консолидированной отчетности в области устойчивого развития; (b) анализ устойчивого развития; (c) процесс юридической экспертизы в отношении вопросов устойчивого развития; (d) правовые требования и стандарты заверения для отчетности в области устойчивого развития, указанные в [Статье 26a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-27#p101439). ## Статья 9 ### Статья 9 **Освобождения** 1. Путем частичного отступления от [Статей 7](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-7#p100171) и [8](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-8#p100174) государства-члены ЕС могут предусмотреть, чтобы лицо, сдавшее экзамены на уровне экзаменов в высшем учебном заведении или на ином эквивалентном уровне либо имеющее высшее образование или аналогичную квалификацию по одному или нескольким предметам, указанным в [Статье 8](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-8#p100174), могло быть освобождено от прохождения тестирования теоретических знаний по предметам, охваченным в рамках сданных экзаменов или полученного высшего образования. 2. Путем частичного отступления от [Статьи 7](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-7#p100171) государства-члены ЕС могут предусмотреть, чтобы лицо, имеющее высшее образование или имеющее аналогичную квалификацию по одному или нескольким предметам, указанным в [Статье 8](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-8#p100174), могло быть освобождено от проведения испытания способности применения его или ее теоретических знаний в данных предметах на практике, в случае если он или она прошли практическую подготовку по данным предметам, подтвержденную результатами экзаменов или дипломом, признаваемым государством-членом ЕС. ## Статья 10 ### Статья 10
**Практическая подготовка**
1. Для обеспечения способности применения теоретических знаний на практике, соответствующие испытания в отношении которых включены в состав экзаменов, практикант должен пройти как минимум в течение трех лет практическую подготовку, inter alia, в области аудита годовой финансовой отчетности, консолидированной финансовой отчетности или сходной с этим финансовой отчетности. По крайней мере две трети срока указанной практической подготовки должно быть проведено у аудитора или в аудиторской фирме, уполномоченных проводить обязательный аудит, одобренных в любом государстве-члене ЕС. Для того чтобы аудитор, уполномоченный на выполнение обязательного аудита, или практикант был одобрен в целях выполнения заверения отчетности в области устойчивого развития, не менее восьми месяцев практической подготовки, указанной в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-9#p100201), должно быть посвящено заверению годовой и консолидированной отчетности в области устойчивого развития или другим услугам, относящимся к устойчивому развитию. 2. Государства-члены ЕС обязаны предусмотреть, чтобы весь процесс подготовки осуществлялся лицами, предоставляющими надлежащие гарантии в отношении своей способности проводить практическую подготовку. ## Статья 11 ### Статья 11
**Получение квалификации в результате длительного**
**опыта практической деятельности**
Государство-член ЕС вправе одобрить лицо, не удовлетворяющее условиям, изложенным в [Статье 6](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-6#p100165), в качестве аудитора, уполномоченного проводить обязательный аудит, если он или она смогут продемонстрировать, либо: (a) что он или она в течение 15 лет занимались профессиональной деятельностью, что позволило ему или ей приобрести значительный опыт в области финансов, юриспруденции и бухгалтерского учета, и сдали экзамены на профессиональную компетентность, указанные в [Статье 7](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-7#p100171); или (b) что он или она в течение семи лет занимались профессиональной деятельностью в данных областях и дополнительно прошли практическую подготовку, указанную в [Статье 10](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-10#p100203), и сдали экзамены на профессиональную компетентность, указанные в [Статье 7](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-7#p100171). ## Статья 12 ### Статья 12
**Сочетание практической подготовки**
**и теоретического инструктажа**
1. Государства-члены ЕС могут предусмотреть, чтобы сроки прохождения теоретического инструктажа в областях, указанных в [Статье 8(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-8#p100178) и [(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-8#p100189), засчитывались в срок осуществления профессиональной деятельности, указанный в [Статье 11](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-11#p100207), при условии, что прохождение такого инструктажа будет подтверждено результатами экзаменов, признаваемых государством-членом ЕС. Срок прохождения данного инструктажа не может быть менее одного года, он также не может привести к сокращению срока осуществления профессиональной деятельности более чем на четыре года. 2. Срок осуществления профессиональной деятельности и срок прохождения практической подготовки в совокупности не могут быть короче, нежели чем вместе взятые срок курса теоретического инструктажа и срок прохождения практической подготовки, предусмотренные [первым подпараграфом Статьи 10(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-1#p100205). ## Статья 13 ### Статья 13
**Повышение квалификации**
Государства-члены ЕС обязаны предусмотреть, чтобы аудиторы, уполномоченные проводить обязательный аудит, в обязательном порядке принимали участие в соответствующих программах повышения квалификации в целях поддержания своих теоретических познаний, профессиональных навыков и ценностей на достаточно высоком уровне, а также наложение соответствующих санкций за несоблюдение требований в отношении повышения квалификации, как указано в [Статье 30](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-30#p100447). ## Статья 14 ### Статья 14
**Одобрение аудиторов, уполномоченных проводить обязательный**
**аудит, из другого государства-члена ЕС**
1. Компетентные органы власти обязаны установить процедуры по одобрению аудиторов, уполномоченных проводить обязательный аудит, которые были одобрены в других государствах-членах ЕС. Данные процедуры не должны выходить за рамки требования по прохождению адаптационного периода, как определено в [пункте (g) Статьи 3(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200536es/statya-3#p100127) Директивы 2005/36/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-14#p100223), либо по прохождению теста на профессиональную пригодность, как определено в [пункте (h)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200536es/statya-3#p100128) указанной Директивы. --- <*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-200536es/statya-1) 2005/36/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 7 сентября 2005 г. о признании профессиональных квалификаций (ОЖ N L 255, 30.09.2005, стр. 22). 2. Принимающее государство-член ЕС должно принять решение, будет ли распространяться на заявителя, желающего быть одобренным в качестве аудитора, уполномоченного проводить обязательный аудит, требование о прохождении адаптационного периода, как определено в [пункте (g) Статьи 3(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200536es/statya-3#p100127) Директивы 2005/36/ЕС, либо о прохождении теста на профессиональную пригодность, как определено в [пункте (h)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200536es/statya-3#p100128) указанной Директивы. Адаптационный период не может превышать трех лет, по истечении которых заявитель будет подлежать оценке. Тестирование на профессиональную пригодность будет проводиться на одном из языков, использование которых разрешено правилами о языке, применимыми в соответствующем принимающем государстве-члене ЕС. Данное тестирование должно охватывать надлежащее знание аудитором, уполномоченным проводить обязательный аудит, законодательных и регулятивных актов данного принимающего государство-член ЕС только в той степени, в которой это относится к проведению обязательного аудита. Для того чтобы аудитор, уполномоченный проводить обязательный аудит, был также одобрен для выполнения заверения отчетности в области устойчивого развития, тестирование на профессиональную пригодность, указанное в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-14#p100221), должно охватывать надлежащее знание аудитором, уполномоченным проводить обязательный аудит, законодательных и регулятивных актов данного принимающего государства-члена ЕС только в той степени, в которой это относится к заверению отчетности в области устойчивого развития. 3. Компетентные органы власти обязаны сотрудничать в рамках CEAOB с целью достижения сближения требований, касающихся прохождения адаптационного периода и тестирования на профессиональную пригодность. Они должны содействовать повышению прозрачности и предсказуемости требований. Они обязаны сотрудничать с CEAOB и с компетентными органами власти, указанными в [Статье 20](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100354) Регламента (ЕС) 537/2014 в той степени, в которой такое сближение требований относится к проведению обязательного аудита общественно значимых организаций.
**Аудиторы, уполномоченные проводить обязательный аудит,**
**одобренные или признанные до 1 января 2024 г., и лица,**
**проходящие процесс одобрения в качестве аудиторов,**
**уполномоченных проводить обязательный аудит,**
**на 1 января 2024 г.**
Государства-члены ЕС должны обеспечить, чтобы к аудиторам, уполномоченным проводить обязательный аудит, которые одобрены или признаны для выполнения обязательных аудитов до 1 января 2024 г., не применялись требования [Статьи 7(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-7#p101393), [Статьи 8(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-8#p101394), [второго подпараграфа Статьи 10(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-10#p101399) и [четвертого подпараграфа Статьи 14(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-14#p101400). Государства-члены ЕС должны обеспечить, чтобы к лицам, которые на 1 января 2024 г. проходят процесс одобрения, предусмотренный в Статьях 6 - 14, не применялись требования [Статьи 7(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-7#p101393), [Статьи 8(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-8#p101394), [второго подпараграфа Статьи 10(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-10#p101399) и [четвертого подпараграфа Статьи 14(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-14#p101400), при условии, что они завершат этот процесс до 1 января 2026 г. Государства-члены ЕС должны обеспечить, чтобы аудиторы, уполномоченные проводить обязательный аудит, одобренные до 1 января 2026 г., которые желают выполнять заверение отчетности в области устойчивого развития, получили необходимые знания об отчетности в области устойчивого развития и заверении отчетности в области устойчивого развития, в том числе по предметам, указанным в [Статье 8(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-8#p101394), посредством повышения квалификации, указанной в [Статье 13](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-13#p100216). ## Статья 15 ### Статья 14a ### Глава III. РЕГИСТРАЦИЯ ### Статья 15
**Государственный реестр**
1. Каждое государство-член ЕС обязано обеспечить, чтобы аудиторы и аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, были внесены в государственный реестр в соответствии со [Статьями 16](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-16#p100235) и [17](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-17#p100242). В исключительных случаях государства-члены ЕС могут отступить от требований, содержащихся в настоящей Статье и в [Статье 16](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-16#p100235) в отношении раскрытия информации, только в том объеме, в котором это необходимо для смягчения любой неизбежной и существенной угрозы личной безопасности любого лица. 2. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы каждый аудитор и аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, могли быть идентифицированы в государственном реестре по индивидуальному номеру. Регистрационная информация должна храниться в реестре в электронной форме и должна быть доступна для общественности в электронном виде. 3. Государственный реестр также должен содержать наименование и адрес компетентных органов власти, отвечающих за одобрение, как указано в [Статье 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-3#p100139), контроль качества, как указано в [Статье 29](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-29#p100426), проведение расследований и наложение на аудиторов и аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, санкций, как указано в [Статье 30](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-30#p100447), а также за осуществление государственного надзора, как указано в [Статье 32](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-32#p100505). 4. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы государственный реестр начал функционировать в полном объеме до 29 июня 2009 г. ## Статья 16 ### Статья 16
**Регистрация аудиторов, уполномоченных**
**проводить обязательный аудит**
1. В отношении аудиторов, уполномоченных проводить обязательный аудит, в государственном реестре должна содержаться, по крайней мере, следующая информация: (a) имя, адрес и регистрационный номер; (b) если это применимо, наименование, адрес, адрес веб-сайта и регистрационный номер аудиторской фирмы (аудиторских фирм), в которой работает аудитор, уполномоченный проводить обязательный аудит, либо с которой он или она ассоциированы в качестве партнера или иным образом; (c) одобрен ли аудитор, уполномоченный проводить обязательный аудит, также для проведения заверения отчетности в области устойчивого развития; (d) другая(-ие) регистрация(-и) в качестве аудитора, уполномоченного проводить обязательный аудит, в компетентных органах власти других государств-членов ЕС и в качестве аудитора в третьих странах, в том числе наименование(-я) регистрационного(-ых) органа(-ов) и, если это применимо, регистрационный(-е) номер(-а), а также указание того, относится ли регистрация к обязательному аудиту, заверению отчетности в области устойчивого развития, или и к тому, и к другому. 2. Аудиторы из третьих стран, зарегистрированные в соответствии со [Статьей 45](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100617), должны быть определенно ясно указаны в реестре в этом качестве, а не в качестве аудиторов, уполномоченных проводить обязательный аудит. Реестр должен указывать, зарегистрированы ли аудиторы третьих стран, указанные в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-16#p100237), для выполнения обязательного аудита, заверения отчетности в области устойчивого развития, или и того, и другого. ## Статья 17 ### Статья 17
**Регистрация аудиторских фирм, уполномоченных**
**проводить обязательный аудит**
1. В отношении аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит, в государственном реестре должна содержаться по крайней мере следующая информация: (a) имя, адрес и регистрационный номер; (b) организационно-правовая форма; (c) контактная информация, главное контактное лицо и, если это применимо, адрес веб-сайта в Интернет; (d) адрес каждого офиса в государствах-членах ЕС; (e) имена и регистрационные номера всех аудиторов, уполномоченных проводить обязательный аудит, работающих в аудиторской фирме в качестве партнеров или ассоциированных с ней иным образом, аудиторских фирм и указание на то, одобрены ли они также для выполнения заверения отчетности в области устойчивого развития; (f) имена (наименования) и адреса ведения бизнеса всех собственников и акционеров; (g) имена и адреса ведения бизнеса всех членов административного и управленческого органа; (h) если это применимо, членство в группе компаний и список наименований и адресов компаний, являющихся членами группы компаний, а также аффилированных лиц, либо указание на место нахождения такой информации в публичном доступе; (i) другая(-ие) регистрация(-и) в качестве аудиторской фирмы в компетентных органах власти другого государства-члена ЕС и в качестве аудиторской организации в третьих странах, в том числе наименование(-я) регистрационного(-ых) органа(-ов) и, если это применимо, регистрационный(-е) номер(-а), а также указание на то, относится ли регистрация к обязательному аудиту, заверению отчетности в области устойчивого развития, или и к тому, и к другому; (j) если это применимо, зарегистрирована ли аудиторская фирма в соответствии со [Статьей 3a(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-3#p100156). 2. Аудиторские организации из третьих стран, зарегистрированные в соответствии со [Статьей 45](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100617), должны быть ясно указаны в реестре в этом качестве, а не в качестве аудиторских фирм. Реестр должен указывать, зарегистрированы ли аудиторские организации третьих стран, указанные в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-17#p100255), для выполнения обязательного аудита, заверения отчетности в области устойчивого развития, или и того, и другого. ## Статья 18 ### Статья 18
**Обновление регистрационной информации**
Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы аудиторы и аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, без необоснованного промедления уведомляли компетентные органы власти, отвечающие за ведение государственного реестра, о любых изменениях в информации, содержащейся в государственном реестре. Реестр должен обновляться без необоснованного промедления после получения уведомления. ## Статья 19 ### Статья 19
**Ответственность за регистрационную информацию**
Информация, предоставляемая соответствующим компетентным органам власти в соответствии со [Статьями 16](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-16#p100235), [17](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-17#p100242) и [18](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-18#p100256), должна быть подписана аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит. В случае если компетентным органом власти предусматривается, чтобы информация имелась в доступе в электронном виде, это может быть сделано, например, с помощью электронной подписи, как определено в [пункте 1 Статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-199993es/statya-2#p100066) Директивы 1999/93/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 13 декабря 1999 г. о правовых основах регулирования электронных подписей в Сообществе [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-19#p100263). ---
**<*> ОЖ N L 13, 19.01.2000, стр. 12.**
## Статья 20 ### Статья 20
**Язык**
1. Информация, внесенная в государственный реестр, должна быть изложена на одном из языков, использование которых разрешено правилами о языке, применимыми в соответствующем принимающем государстве-члене ЕС. 2. Государства-члены ЕС могут дополнительно разрешить, чтобы информация вносилась в государственный реестр на другом(-их) официальном(-ых) языке(-ах) Сообщества. Государства-члены ЕС вправе потребовать, чтобы перевод информации был заверенным. Во всех случаях соответствующие государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы в реестре было четко указано, является ли перевод информации заверенным или нет. ## Статья 21 ### Глава IV. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА, НЕЗАВИСИМОСТЬ, ОБЪЕКТИВНОСТЬ, КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ И ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ТАЙНА ### Статья 21
**Профессиональная этика и скептицизм**
1. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы все аудиторы и аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, соблюдали принципы профессиональной этики, охватывающие по крайней мере функции, выполняемые ими в общественных интересах, их целостность и объективность, а также профессиональную компетентность и должный уровень заботливости. 2. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы при проведении аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, обязательного аудита, такой аудитор или аудиторская фирма действовали с профессиональным скептицизмом на протяжении всей аудиторской проверки, признавая возможность возникновения существенных искажений в результате фактов или поведения, указывающих на нарушения, в том числе на мошенничество или ошибку, несмотря на весь прошлый опыт работы аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, во время которого действия руководства проверяемого предприятия и лиц, отвечающих за управление предприятием, характеризовались честным и добросовестным подходом. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны действовать с профессиональным скептицизмом, в частности, при изучении оценок руководства, относящихся к справедливой стоимости активов, обесценения активов, резервных средств, а также будущих денежных потоков, имеющих значение для способности предприятия продолжать вести свою деятельность. Для целей настоящей Статьи понятие "профессиональный скептицизм" обозначает подход, включающий в себя критическое мышление, бдительность по отношению к признакам, которые могут указывать на возможные искажения, произошедшие в результате мошенничества или ошибки, а также критическую оценку аудиторских доказательств. ## Статья 22 ### Статья 22
**Независимость и объективность**
1. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы при проведении обязательного аудита аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, а также любое физическое лицо, обладающее возможностью прямо или косвенно влиять на результаты обязательного аудита, являлись независимыми от проверяемого предприятия и не были вовлечены в процесс принятия решений проверяемым предприятием. Соблюдение независимости будет необходимо по крайней мере в течение всего периода, охватываемого финансовой отчетностью, которая подлежит проверке, и в течение периода проведения обязательного аудита. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, приняли все разумные меры для обеспечения того, чтобы при проведении обязательного аудита их независимость не подвергалась влиянию в результате любого существующего или потенциального конфликта интересов, любого бизнеса или иных прямых или косвенных отношений, в которых принимают участие аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, осуществляющие проведение обязательного аудита, и, если это применимо, их сеть, руководство, аудиторы, работники и иные физические лица, чьи услуги переданы в распоряжение или под управление аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, либо иного лица, прямо или косвенно связанного с аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, на основании осуществления общего контроля. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, не вправе проводить обязательный аудит, если имеется какая-либо угроза проведения самооценки, возникновения личной заинтересованности, защиты интересов, дружественных отношений или запугивания, вызванные финансовыми, личными, деловыми, трудовыми или иными отношениями между: - аудитором, аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, их сетью и любым физическим лицом, обладающим возможностью оказывать влияние на результаты обязательного аудита; и - проверяемым предприятием, в результате чего объективная, разумная и информированная третья сторона, принимая во внимание принятые меры предосторожности, может прийти к выводу, что независимость аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, оказалась скомпрометирована. 2. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы аудитор, аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, их ключевые партнеры по аудиту, их работники, а также иные физические лица, чьи услуги переданы в распоряжение или под управление такого аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, и которые непосредственно привлечены к деятельности по проведению обязательного аудита, а также лица, тесно с ними ассоциированные в значении Статьи 1(2) Директивы 2004/72/ЕС [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-22#p100287) Европейской Комиссии, не владели и не имели никаких существенных и прямых бенефициарных долей, а также не принимали участия в любых сделках с любыми финансовыми инструментами, выпущенными, гарантированными или иным образом поддерживаемыми любым проверяемым предприятием в рамках осуществления их деятельности по проведению обязательного аудита, за исключением случаев владения долями участия, осуществляемого косвенным образом, через диверсифицированные схемы коллективного инвестирования, включая, например, такие управляющие фонды, как пенсионный фонд или фонд страхования жизни. --- <*> Директива 2004/72/ЕС Европейской Комиссии от 29 апреля 2004 г., имплементирующая [Директиву](https://bukva.ai/docs/direktiva-20036es/statya-1) 2003/6/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС в отношении общепринятых обычаев делового оборота, определения инсайдерской информации применительно к деривативам на товары, в отношении составления перечней инсайдеров, уведомлений о сделках руководства и уведомлений о подозрительных сделках (ОЖ N L 162, 30.4.2004, стр. 70). 3. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, отражали в рабочей аудиторской документации в письменном виде все существенные угрозы своей независимости, а также меры предосторожности, принимаемые для смягчения данных угроз. 4. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы лица или фирмы, указанные в [параграфе 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-22#p100285), не принимали участия и не оказывали влияния иным образом на результаты проведения обязательного аудита любого конкретного проверяемого предприятия, если они: (a) владеют финансовыми инструментами проверяемого предприятия, за исключением владения долями участия, осуществляемого косвенным образом через диверсифицированные схемы коллективного инвестирования; (b) владеют финансовыми инструментами любого предприятия, имеющего отношение к проверяемому предприятию, владение которыми может вызвать или которое может быть в целом расценено как вызывающее конфликт интересов, за исключением владения долями участия, осуществляемого косвенным образом через диверсифицированные схемы коллективного инвестирования; (c) имеют с указанным проверяемым предприятием трудовые, деловые или иные отношения в течение срока, указанного в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-22#p100278), которые могут вызвать или которые могут в целом быть расценены как приводящие к конфликту интересов. 5. Лицам или фирмам, указанным в [параграфе 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-22#p100285), запрещается запрашивать или принимать подарки или привилегии в материальной и в нематериальной форме от проверяемого предприятия или иного предприятия, имеющего отношение к проверяемому предприятию, за исключением случаев, когда объективная, разумная и информированная третья сторона сочтет, что ценность данных подарков и привилегий является незначительной или несущественной. 6. Если в течение срока, охватываемого финансовой отчетностью, проверяемое предприятие было приобретено, слилось с другим предприятием либо приобрело другое предприятие, тогда аудитору или аудиторской фирме, уполномоченным проводить обязательный аудит, необходимо идентифицировать и оценить любые доли или отношения по состоянию на текущее время, либо которые имели место не так давно в прошлом, в том числе любые неаудиторские услуги, оказанные данному предприятию, которые, принимая во внимание все имеющиеся принятые меры предосторожности, могут поставить под угрозу независимость аудитора, а также его способность продолжать проведение обязательного аудита после даты вступления в силу указанного слияния или приобретения предприятий. Как можно раньше, но в любом случае не позднее чем в течение трех месяцев, аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны совершить такие действия, совершение которых может потребоваться, для прекращения владения любыми текущими долями или продолжения отношений, которые могут поставить под угрозу независимость данного аудитора или аудиторской фирмы, а также по возможности принять меры предосторожности для минимизации любых угроз своей независимости, возникающих в результате владения в прошлом или на данный момент долями участия, или в связи с наличием отношений.
**Прием на работу проверяемыми предприятиями бывших аудиторов,**
**уполномоченных проводить обязательный аудит, или работников**
**аудиторов или аудиторских фирм, уполномоченных**
**проводить обязательный аудит**
1. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы аудитор, уполномоченный проводить обязательный аудит, либо ключевой партнер по аудиту, проводящий обязательный аудит от лица аудиторской фирмы, до истечения срока, составляющего не менее одного года, а в случае обязательного аудита общественно значимых организаций до истечения срока, составляющего не менее двух лет с того момента, как он или она перестали являться аудитором, уполномоченным проводить обязательный аудит, либо ключевым партнером по аудиту в связи с выполнением аудиторского поручения, был не вправе: (a) принимать назначение на ключевую руководящую позицию в проверяемом предприятии; (b) если это применимо, становиться членом комитета по аудиту проверяемого предприятия или, если такой комитет отсутствует, членом органа, осуществляющего функции, эквивалентные функциям комитета по аудиту; (c) назначаться в качестве неисполнительного члена административного органа или члена наблюдательного органа проверяемого предприятия. 2. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы, за исключением ключевых партнеров по аудиту, никто из работников и партнеров аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, занятых проведением обязательного аудита, а также иное физическое лицо, чьи услуги переданы в распоряжение или под управление такого аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, в тех случаях, когда такие работники, партнеры или иные физические лица были лично одобрены в качестве аудиторов, уполномоченных проводить обязательный аудит, не принимал на себя выполнение любых обязанностей, перечисленных в [пунктах (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-22#p100299), [(b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-22#p100300) и [(c) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-22#p100301), до истечения срока, составляющего, не менее одного года с момента их непосредственного привлечения к выполнению задания по проведению обязательного аудита.
**Подготовка к проведению обязательного аудита**
**и оценка угроз для независимости**
Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы до принятия или продолжения выполнения задания по проведению обязательного аудита аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, оценили и изложили в письменной форме следующее: - соответствуют ли они требованиям [Статьи 22](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-22#p100276) настоящей Директивы; - существуют ли какие-либо угрозы их независимости и какие меры предосторожности были приняты для смягчения данных угроз; - обладают ли они компетентными сотрудниками, временем и ресурсами, необходимыми для проведения обязательного аудита надлежащим образом; - в случае аудиторской фирмы - был ли ключевой партнер по аудиту одобрен в качестве аудитора, уполномоченного проводить обязательный аудит, в государстве-члене ЕС, требующем проведения обязательного аудита. Государства-члены ЕС могут предусмотреть упрощенные требования к проведению аудиторских проверок, указанных в [пунктах (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100097) и [(c) параграфа 1 Статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100098). ## Статья 23 ### Статья 22a ### Статья 22b ### Статья 23
**Конфиденциальность и профессиональная тайна**
1. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы вся информация и документы, к которым при проведении обязательного аудита имеют доступ аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, были защищены адекватными правилами о конфиденциальности и профессиональной тайне. 2. Конфиденциальность и профессиональная тайна, относящиеся к аудитору или аудиторской фирме, уполномоченным проводить обязательный аудит, не должны служить препятствием для приведения в исполнение положений настоящей Директивы или [Регламента](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-1) (ЕС) 537/2014. 3. В случае замены аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, другим аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, бывший аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны предоставить новому аудитору или аудиторской фирме, уполномоченным проводить обязательный аудит, доступ ко всей необходимой информации, касающейся проверяемого предприятия, а также самого последнего аудита, проведенного в отношении данного предприятия. 4. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, прекратившие свое участие в выполнении конкретного аудиторского задания, а также бывший аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, будут оставаться подлежащими действию положений [параграфов 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-23#p100313) и [2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-23#p100314) в отношении данного аудиторского задания. 5. В случае проведения аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, обязательного аудита предприятия, входящего в состав группы компаний, чья материнская компания расположена в третьей стране, правила о конфиденциальности и профессиональной тайне, указанные в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-23#p100313) настоящей Статьи, не должны служить препятствием для передачи аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, необходимой документации в отношении аудиторской работы, выполненной для аудитора группы, расположенного в третьей стране, если такая документация является необходимой для проведения аудита консолидированной финансовой отчетности материнской компании. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, проводящие обязательный аудит предприятия, выпустившего ценные бумаги в третьей стране либо входящего в состав группы компаний, выпускающей обязательную консолидированную финансовую отчетность в третьей стране, будут вправе передавать компетентным органам власти третьей страны рабочую документацию по аудиту и иную документацию, относящуюся к аудиту данного предприятия, которые находятся в их распоряжении, только в соответствии с условиями, установленными [Статьей 47](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-47#p100645). Передача информации аудитору группы, расположенному в третьей стране, должна осуществляться в соответствии с требованиями [Главы IV](https://bukva.ai/docs/direktiva-9546es/statya-25#p100291) Директивы 95/46/ЕС и применимыми национальными правилами о защите персональных данных. ## Статья 24 ### Статья 24
**Независимость и объективность аудитора,**
**уполномоченного проводить обязательный аудит, проводящего**
**обязательный аудит от лица аудиторской фирмы**
Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы собственники или акционеры аудиторской фирмы, а также члены административных, управленческих и наблюдательных органов такой фирмы либо аффилированная фирма не вмешивались в проведение обязательного аудита любым образом, ставящим под угрозу независимость и объективность аудитора, уполномоченного проводить обязательный аудит, проводящего обязательный аудит от лица аудиторской фирмы.
**Внутренняя организация аудиторов и аудиторских фирм,**
**уполномоченных проводить обязательный аудит**
1. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, соответствовали следующим организационным требованиям: (a) аудиторская фирма должна разработать надлежащие политики и процедуры, призванные обеспечить, чтобы ее собственники или акционеры, а также члены административного, управленческого и наблюдательного органов фирмы или аффилированного лица фирмы не вмешивались в проведение обязательного аудита любым образом, ставящим под удар независимость и объективность аудитора, уполномоченного проводить обязательный аудит, проводящего обязательный аудит от имени аудиторской фирмы; (b) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны иметь в наличии серьезные административные и бухгалтерские процедуры, механизмы внутреннего контроля, а также эффективные процедуры для оценки рисков и эффективные меры контроля и защиты систем обработки данных. Указанные механизмы внутреннего контроля должны быть разработаны таким образом, чтобы сохранить в действии выполнение решений и процедур на всех уровнях функционирования аудиторской фирмы или рабочей структуры аудитора, уполномоченного проводить обязательный аудит; (c) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны разработать надлежащие политики и процедуры, призванные обеспечить, чтобы их работники, а также иные физические лица, чьи услуги переданы в их распоряжение или под их управление и которые непосредственно вовлечены в деятельность по проведению обязательного аудита, имели надлежащие знания и опыт для выполнения возложенных на них обязанностей; (d) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны разработать надлежащие политики и процедуры, призванные обеспечить, чтобы аутсорсинг важных аудиторских функций не сказывался на качестве работы аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, внутреннем контроле качества и способности компетентных органов осуществлять надзор за соблюдением аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, обязательств, возложенных на них настоящей Директивой, и, если это применимо, [Регламентом](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-1) (ЕС) 537/2014, отрицательным образом; (e) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны разработать надлежащие и эффективные организационные и административные меры, призванные предотвращать, идентифицировать, устранять или управлять любыми угрозами их независимости, как указано в [Статьях 22](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-22#p100276), [22a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-23#p100296) и [22b](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-23#p100303); (f) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны разработать надлежащие политики и процедуры для проведения обязательного аудита, осуществления наставничества, контроля и надзора за деятельностью работников и для организации структуры аудиторского файла, как указано в [Статье 24b(5)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-24#p100356); (g) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны разработать систему внутреннего контроля качества для обеспечения качества проведения обязательного аудита. Система внутреннего контроля качества должна охватывать по крайней мере политики и процедуры, описанные в [пункте (f)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-24#p100332). В случаях, касающихся аудиторских фирм, ответственность за систему внутреннего контроля качества будет лежать на лице, имеющем квалификацию аудитора, уполномоченного проводить обязательный аудит; (h) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны использовать надлежащие системы, ресурсы и процедуры, позволяющие обеспечить непрерывность и регулярность осуществления их деятельности в области проведения обязательного аудита; (i) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, также должны разработать надлежащие и эффективные меры, подлежащие применению при возникновении происшествий, имеющих или способных иметь серьезные последствия для целостности их деятельности в области проведения обязательного аудита, а также касающиеся ведения записей в отношении таких происшествий; (j) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны иметь надлежащие политики выплаты вознаграждений, в том числе политики раздела прибылей, предоставляющие существенные поощрительные стимулы, призванные обеспечить качество аудита. В частности, размер вознаграждения, получаемого аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, от оказания проверяемому предприятию неаудиторских услуг, не должен представлять собой часть, принимаемую во внимание при оценке работы и назначении вознаграждения любому лицу, участвующему в проведении аудита или имеющему возможность повлиять на его проведение; (k) аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны осуществлять мониторинг и оценивать адекватность и эффективность своих систем, механизмов внутреннего контроля и мер, разработанных в соответствии с настоящей Директивой и, если это применимо, [Регламентом](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-1) (ЕС) 537/2014, и принять соответствующие меры для обращения с любыми недостатками данных систем и механизмов. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны, в частности, осуществлять ежегодную оценку системы внутреннего контроля, указанной в [пункте (g)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-24#p100333). Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны вести записи в отношении любых выводов, сделанных в результате данной оценки, и любых предлагаемых мер для модификации системы внутреннего контроля. Политики и процедуры, указанные в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-24#p100338), должны быть изложены в письменном виде и доведены до сведения работников аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит. Государства-члены ЕС могут предусмотреть упрощенные требования в отношении аудиторских проверок, указанных в [пунктах (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100097) и [(c) параграфа 1 Статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100098). Любой аутсорсинг аудиторских функций, как указано в [пункте (d)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-24#p100330) настоящего параграфа, не должен отрицательно влиять на ответственность аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, перед проверяемым предприятием. 2. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны принимать во внимание масштаб и сложность своей деятельности при соблюдении требований, изложенных в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-24#p100325) настоящей Статьи. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны быть в состоянии продемонстрировать перед компетентными органами власти, что политики и процедуры, разработанные для достижения такого соответствия требованиям, являются подходящими, принимая во внимание масштаб и сложность своей деятельности аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит.
**Организация работы**
1. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы в тех случаях, когда обязательный аудит проводится аудиторской фирмой, данная аудиторская фирма назначила хотя бы одного ключевого партнера по аудиту. Аудиторская фирма должна предоставить данному(-ым) ключевому(-ым) партнеру(-ам) по аудиту достаточные ресурсы и персонал, обладающий необходимой компетенцией и возможностями для надлежащего выполнения своих обязанностей. Государства-члены ЕС должны обеспечить, чтобы в тех случаях, когда заверение отчетности в области устойчивого развития проводится аудиторской фирмой, данная аудиторская фирма назначила хотя бы одного ключевого партнера по устойчивому развитию, который может быть ключевым(-ыми) партнером(-ами) по аудиту (одним из них). Аудиторская фирма должна предоставить данному(-ым) ключевому(-ым) партнеру(-ам) по устойчивому развитию достаточные ресурсы и персонал, обладающий необходимой компетенцией и возможностями для надлежащего выполнения своих обязанностей. Основным критерием, которым должна руководствоваться аудиторская фирма при выборе ключевого(-ых) партнера(-ов) по аудиту и, где это применяется, при назначении ключевого(-ых) партнера(-ов) по устойчивому развитию, должно быть обеспечение качества аудита и заверения, независимость и компетентность. Ключевой(-ые) партнер(-ы) по аудиту должны активно вовлекаться в проведение обязательного аудита. Ключевой партнер по устойчивому развитию должен активно вовлекаться в проведение заверения отчетности в области устойчивого развития. 2. При проведении обязательного аудита аудитор, уполномоченный проводить обязательный аудит, обязан посвятить выполнению задания достаточное время и выделить достаточные ресурсы, позволяющие ему выполнять свои обязанности надлежащим образом. 2a. При проведении заверения отчетности в области устойчивого развития аудитор, уполномоченный проводить обязательный аудит, должен уделить достаточно времени выполнению работы и должен обеспечить достаточно ресурсов для надлежащего выполнения своих обязанностей. 3. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, вели записи о любых нарушениях положений настоящей Директивы и, если это применимо, [Регламента](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-1) (ЕС) 537/2014. Государства-члены ЕС вправе освободить аудиторов и аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, от данной обязанности в отношении незначительных нарушений. Аудиторы и аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, также должны вести записи о любых последствиях каждого нарушения, в том числе о мерах, принятых для обращения с данным нарушением, а также произвести изменения в своей внутренней системе контроля качества. Они обязаны подготавливать ежегодный отчет, содержащий обзор любых принятых мер, как указано выше, и доводить такой отчет до всеобщего сведения внутри фирмы. В случае если аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обратятся за консультацией к внешним экспертам, они должны зафиксировать содержание своего запроса и полученной консультации в письменном виде. 4. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны вести записи по клиентскому лицевому счету. Такие записи должны включать в себя следующие сведения по каждому клиенту, пользующемуся аудиторскими услугами: (a) имя (наименование), адрес и место ведения бизнеса; (b) в случае если аудит проводится аудиторской фирмой, имя (имена) ключевого(-ых) партнера(-ов) по аудиту и, где это применимо, имя (имена) ключевого(-ых) партнера(-ов) по устойчивому развитию; (c) сумму вознаграждения за проведение обязательного аудита, сумму вознаграждения за заверение отчетности в области устойчивого развития, а также сумму вознаграждения за оказание других услуг в каждом финансовом году. 5. По каждому обязательному аудиту аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны создать аудиторское дело (аудиторский файл). Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны фиксировать документально по крайней мере те данные, которые должны записываться в соответствии со [Статьей 22b(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-22#p100305) настоящей Директивы и, если это применимо, [Статьями 6](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-6#p100158) - [8](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-8#p100172) Регламента (ЕС) 537/2014. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны хранить у себя любые данные и документы, имеющие значение для подтверждения отчета, указанного в [Статье 28](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-28#p100406) настоящей Директивы и, если это применимо, в [Статьях 10](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-10#p100194) и [11](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-11#p100212) Регламента (ЕС) 537/2014, а также для мониторинга соответствия требованиям настоящей Директивы и другим применимым юридическим требованиям. Аудиторское дело должно быть закрыто не позднее чем в течение 60 дней со дня подписания аудиторского отчета, указанного в [Статье 28](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-28#p100406) настоящей Директивы и, если это применимо, в [Статье 10](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-10#p100194) Регламента (ЕС) 537/2014. 5a. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны создать дело по заверению для каждого заверения, касающегося отчетности в области устойчивого развития. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны фиксировать документально по крайней мере данные согласно [Статье 22b](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-23#p100303), касающиеся заверения отчетности в области устойчивого развития. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны хранить у себя любые данные и документы, имеющие значение для подтверждения отчета о заверении отчетности в области устойчивого развития, указанного в [Статье 28](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-28#p100406), а также для мониторинга соответствия требованиям настоящей Директивы и другим применимым правовым требованиям, касающимся заверения отчетности в области устойчивого развития. Дело по заверению должно быть закрыто не позднее чем в течение 60 дней со дня подписания отчета по заверению отчетности в области устойчивого развития, указанного в [Статье 28a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-29#p101465). Если один и тот же аудитор, уполномоченный проводить обязательный аудит, выполняет обязательный аудит годовой финансовой отчетности и заверение отчетности в области устойчивого развития, дело по заверению может быть включено в аудиторское дело. 6. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны вести записи обо всех претензиях, направленных в письменном виде, по вопросам выполнения работы, касающейся проведения обязательных аудиторских проверок, и работы, касающейся выполненного заверения отчетности в области устойчивого развития. 7. В отношении [параграфов 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-24#p100350) и [6](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-24#p100360) государства-члены ЕС могут предусмотреть упрощенные требования к проведению аудиторских проверок, указанных в [пунктах (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100097) и [(c) параграфа 1 Статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100098). ## Статья 25 ### Статья 24a ### Статья 24b #### Статья 25
**Аудиторское вознаграждение и вознаграждение за заверение**
Государства-члены ЕС обязаны обеспечить наличие соответствующих правил, предусматривающих, чтобы выплата вознаграждения за проведение обязательных аудиторских проверок и заверения отчетности в области устойчивого развития: (a) не зависела и не была предопределена оказанием дополнительных услуг предприятию, в котором нужно провести обязательный аудит или заверить отчетность в области устойчивого развития; (b) не основывалась на любой форме условного гонорара (оплата по результату).
**Сфера применения обязательного аудита**
Без ущерба действию требований к представлению отчетов, указанных в [Статье 28](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-28#p100406) настоящей Директивы и, если это применимо, в [Статьях 10](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-10#p100194) и [11](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-11#p100212) Регламента (ЕС) 537/2014, сфера применения обязательного аудита не включает в себя предоставление гарантий в отношении дальнейшей жизнеспособности проверяемого предприятия или эффективности, с которой руководство или административный орган ведет или будет вести дела предприятия.
**Профессиональная этика, независимость, объективность,**
**конфиденциальность и профессиональная тайна в отношении**
**заверения отчетности в области устойчивого развития**
Требования [Статей 21](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-21#p100270) - [24a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-25#p100323) в отношении обязательного аудита финансовой отчетности должны применяться mutatis mutandis к заверению отчетности в области устойчивого развития.
**Запрещенные неаудиторские услуги в случаях, в которых**
**аудитор, уполномоченный проводить обязательный аудит,**
**осуществляет заверение отчетности в области устойчивого**
**развития общественно значимых организаций**
1. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, осуществляющие заверение отчетности в области устойчивого развития общественно значимой организации или член сети, к которой принадлежит аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, не должны прямо или косвенно предоставлять общественно значимой организации, в которой необходимо заверить отчетность в области устойчивого развития, ее головной организации или контролируемым ею организациям в пределах Союза запрещенные неаудиторские услуги, указанные в [пунктах (b)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100128) и [(c)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100129) и [пунктах (e)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100131) - [(k) второго подпараграфа Статьи 5(1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100140) Регламента (ЕС) 537/2014, в: (a) период между началом периода заверения отчетности в области устойчивого развития и выдачей отчета о заверении отчетности в области устойчивого развития; и (b) финансовом году, предшествующем непосредственно периоду, указанному в [пункте (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-25#p101431) настоящего параграфа в отношении услуг, указанных в [пункте (e) второго подпараграфа Статьи 5(1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100131) Регламента (ЕС) 537/2014. 2. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, осуществляющие заверение отчетности в области устойчивого развития общественно значимой организации или, если аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, принадлежат к сети, могут предоставлять общественно значимой организации, в которой необходимо заверить отчетность в области устойчивого развития, ее головной организации или контролируемым ею организациям другие неаудиторские услуги, кроме тех, которые указаны в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-25#p101430) настоящей Статьи, или, если это применимо, запрещенные неаудиторские услуги, указанные во [втором подпараграфе Статьи 5(1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100119) Регламента (ЕС) 537/2014, или услуги, которые как считают государства-члены ЕС, представляют угрозу независимости, указанные в [Статье 5(2)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100146) указанного Регламента, при условии одобрения аудиторского комитета после того, как он должным образом оценил угрозы независимости и меры безопасности, применяемые в соответствии со [Статьей 22b](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-23#p100303) настоящей Директивы. 3. Если член сети, к которой принадлежит аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, осуществляющие заверение отчетности в области устойчивого развития общественно значимой организации, предоставляет запрещенные неаудиторские услуги, указанные в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-25#p101430) настоящей Статьи, организации, учрежденной в третьей стране, которая контролируется общественно значимой организацией, в которой необходимо заверить отчетность в области устойчивого развития, то эти аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны оценить, имеется ли угроза их независимости предоставлением таких услуг членом сети. Если страдает независимость аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, то они должны применять меры безопасности для устранения угроз, вызванных предоставлением запрещенных неаудиторских услуг, указанных в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-25#p101430) настоящей Статьи, в третьей стране. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, могут продолжить выполнение заверения отчетности в области устойчивого развития общественно значимой организации, только если они могут обосновать в соответствии со [Статьей 22b](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-23#p100303), что предоставление таких услуг не влияет на их профессиональные заключения и отчеты по заверению отчетности в области устойчивого развития.
**Нарушения**
[Статья 7](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-7#p100167) Регламента (ЕС) 537/2014 применяется mutatis mutandis к аудитору или аудиторской фирме, уполномоченным проводить обязательный аудит, выполняющим заверение в области устойчивого развития общественно значимой организации. ## Статья 26 ### Статья 25a ### Статья 25b ### Статья 25c ### Статья 25d ### Глава V. СТАНДАРТЫ ВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ОТЧЕТНОСТЬ АУДИТОРОВ ### Статья 26
**Стандарты ведения аудиторской деятельности**
1. Государства-члены ЕС обязаны установить требование, в соответствии с которым аудиторы и аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, обязаны осуществлять свою деятельность в соответствии с международными стандартами ведения аудиторской деятельности, принятыми Европейской Комиссией в соответствии с [параграфом 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100381). Государства-члены ЕС могут применять национальные стандарты ведения аудиторской деятельности, а также соответствующие процедуры или требования до тех пор, пока Европейской Комиссией не будет принят международный стандарт ведения аудиторской деятельности, охватывающий данный предмет. 2. Для целей [параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100373) термин "международные стандарты ведения аудиторской деятельности" обозначает Международные стандарты аудиторской деятельности (ISAs) [<1>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100377), Международные стандарты контроля качества (ISQC 1) [<2>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100378) и другие Стандарты в этой области, выпущенные Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) [<3>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100379) через Международный совет по стандартам аудита и обеспечения достоверности (IAASB) [<4>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100380), в той степени, в которой они относятся к проведению обязательного аудита. --- <1> Англ. - International Standards on Auditing (ISAs) - прим. перевод. <2> Англ. - International Standard on Quality Control (ISQC 1) - прим. перевод. <3> Англ. - International Federation of Accountants (IFAC) - прим. перевод. <4> Англ. - International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) - прим. перевод. 3. Европейская Комиссия должна обладать полномочиями по принятию международных стандартов ведения аудиторской деятельности, указанных в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100373), в области ведения аудиторской практики, обеспечения независимости и систем внутреннего контроля аудиторов и аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит, с помощью делегированных актов в соответствии со [Статьей 48a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-49#p100682) для целей применения указанных стандартов на территории Союза. Европейская Комиссия может принимать международные стандарты ведения аудиторской деятельности, только если они: (a) были разработаны в соответствии с должным образом установленными процедурами, под государственным надзором и с требованиями прозрачности, а также являются общепринятыми на международном уровне; (b) внесут свой вклад в повышение уровня достоверности и качества годовой и консолидированной финансовой отчетности в соответствии с принципами, установленными в [Статье 4(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100186) Директивы 2013/34/ЕС; (c) способствуют общественному благу на территории Союза; и (d) не приведут к внесению изменений в любые условия настоящей Директивы и не заменят собой любые требования настоящей Директивы, за исключением требований, указанных в [Главе IV](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-21#p100269) и в [Статьях 27](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-27#p100392) и [28](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-28#p100406). 4. Несмотря на [второй подпараграф параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100374), государства-члены ЕС могут устанавливать процедуры и требования, касающиеся порядка проведения аудита, в дополнение к международным стандартам ведения аудиторской деятельности, принятым Европейской Комиссией, только если: (a) данные аудиторские процедуры или требования необходимы для придания силы национальным правовым требованиям, относящимся к области проведения обязательного аудита; или (b) в той мере, в которой это необходимо для повышения достоверности и качества финансовой отчетности. Государства-члены ЕС обязаны сообщать Европейской Комиссии об аудиторских процедурах и требованиях не позднее чем за три месяца до их вступления в силу, а в случае, если это касается требований, уже существующих на момент принятия международного стандарта ведения аудиторской деятельности, то не позднее чем в течение трех месяцев с даты принятия международного стандарта ведения аудиторской деятельности. 5. В тех случаях, когда государство-член ЕС требует проведения обязательного аудита малых предприятий, оно может предусмотреть, чтобы применение стандартов ведения аудиторской деятельности, указанных в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100373), было соразмерно масштабу и деятельности данных малых предприятий. Государства-члены ЕС вправе принять меры для обеспечения соразмерного применения стандартов ведения аудиторской деятельности к проведению обязательного аудита малых предприятий.
**Стандарты заверения отчетности в области устойчивого развития**
1. Государства-члены ЕС должны требовать от аудиторов или аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит, чтобы они проводили заверение отчетности в области устойчивого развития в соответствии со стандартами заверения, принятыми Европейской Комиссией в соответствии с [параграфом 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p101444). 2. Государства-члены ЕС могут применять национальные стандарты, процедуры или требования заверения, в том случае, если Европейская Комиссия не приняла стандарты заверения, распространяющиеся на тот же предмет. Государства-члены ЕС должны информировать Европейскую Комиссию о национальных стандартах, процедурах или требованиях заверения по крайней мере за три месяца до вступления их в силу. 3. Европейская Комиссия должна не позднее 1 октября 2026 г. принять делегированные акты в соответствии со [Статьей 48a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-49#p100682) для дополнения настоящей Директивы, чтобы обеспечить ограниченные стандарты заверения, устанавливающие процедуры, которые аудитор(-ы) и аудиторская(-ие) фирма(-ы) должны выполнять для составления своих заключений о заверении отчетности в области устойчивого развития, включая планирование работы, рассмотрение рисков и ответ на риски, а также вид заключений, включаемых в отчет о заверении отчетности в области устойчивого развития или при необходимости в аудиторский отчет. Европейская Комиссия должна не позднее 1 октября 2028 г. принять делегированные акты в соответствии со [Статьей 48a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-49#p100682) для дополнения настоящей Директивы, чтобы обеспечить надежные стандарты заверения после оценки для определения того, является ли разумное заверение обоснованным для аудиторов и организаций. Учитывая результаты указанной оценки и их целесообразность, указанные делегированные акты должны определять дату, с которой заключение, указанное в пункте (aa) второго подпараграфа Статьи 34(1), должно базироваться на обоснованном выполнении заверения, базирующегося на указанных обоснованных стандартах заверения. Европейская Комиссия может принять стандарты заверения, указанные в первом и втором подпараграфах, только если они: (a) разработаны надлежащим прозрачным образом, под общественным контролем; (b) обеспечивают высокий уровень доверия и качества годовой или консолидированной отчетности в области устойчивого развития;
**(c) содействуют общественным благам Союза.**
## Статья 27 ### Статья 26a ### Статья 27
**Обязательный аудит консолидированной финансовой отчетности**
1. В случае проведения обязательного аудита консолидированной финансовой отчетности группы компаний государства-члены ЕС обязаны обеспечить следующее: (a) в отношении консолидированной финансовой отчетности аудиторы группы должны нести полную ответственность за аудиторский отчет, указанный в [Статье 28](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-28#p100406) настоящей Директивы и, если это применимо, в [Статье 10](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-10#p100194) Регламента (ЕС) 537/2014, а также, если это применимо, за дополнительный отчет, представляемый комитету по аудиту, как указано в [Статье 11](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-11#p100212) указанного Регламента; (b) аудитор группы обязан оценивать работу по проведению аудита, выполненную аудитором(-ами) из третьих стран или аудитором(-ами), уполномоченным(-ыми) проводить обязательный аудит, и аудиторской организацией(-ями) из третьих стран, либо аудиторскими фирмами для целей проведения аудита группы компаний, а также указывать в письменной форме характер, сроки и объем работ, выполненных данными аудиторами, в том числе, если это применимо, аудитор группы должен производить пересмотр соответствующих частей аудиторской документации вышеуказанных аудиторов; (c) аудитор группы обязан производить оценку работы по проведению аудита, выполненной аудитором(-ами) из третьих стран или аудитором(-ами), уполномоченным(-ыми) проводить обязательный аудит, и аудиторской организацией(-ями) из третьих стран, либо аудиторскими фирмами для целей проведения аудита группы компаний, и в этой связи должен составлять соответствующий документ. Документация, хранящаяся у аудитора группы, должна позволять соответствующему компетентному органу власти производить проверку работы, проведенной аудитором группы. Для целей [пункта (c) первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-27#p100397) настоящего параграфа аудитор группы должен запросить согласие от соответствующих аудитора(-ов) из третьих стран или аудитора(-ов), уполномоченного(-ых) проводить обязательный аудит, и аудиторской организации(-ий) из третьей страны, либо аудиторской(-их) фирмы (фирм) на передачу соответствующей документации в ходе проведения аудита консолидированной финансовой отчетности в качестве условия, позволяющего аудитору группы полагаться на работу данных аудитора(-ов) из третьих стран, аудитора(-ов), уполномоченного(-ых) проводить обязательный аудит, и аудиторской организации(-ий) из третьей страны, либо аудиторской(-их) фирмы (фирм). 2. В случае если аудитор группы не сможет выполнить требования [пункта (c) первого подпараграфа параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-27#p100397), он должен принять релевантные меры и сообщить об этом соответствующему компетентному органу власти. При необходимости указанные меры должны будут включать в себя дополнительную работу по проведению обязательного аудита, которая может проводиться непосредственно аудитором группы и путем передачи данных заданий на аутсорсинг соответствующему дочернему подразделению. 3. В случае проведения в отношении аудитора группы проверки по обеспечению качества либо если в отношении данного аудитора ведется расследование, связанное с проведением обязательного аудита консолидированной финансовой отчетности группы предприятий, данный аудитор группы обязан по запросу предоставить компетентному органу власти соответствующую документацию, хранящуюся у него в связи с аудиторской работой, выполненной соответствующим(-и) аудитором(-ами) из третьих стран, аудитором(-ами), уполномоченным(-ыми) проводить обязательный аудит, аудиторской организацией(-ями) из третьей страны, либо аудиторской(-ими) фирмой(-ами), для целей аудита группы компаний, включая любую рабочую документацию, имеющую отношение к проведению аудита группы компаний. В соответствии со [Статьей 36](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-36#p100540) компетентный орган власти вправе запрашивать у соответствующего компетентного органа власти дополнительную документацию в отношении аудиторской работы, проведенной любым аудитором(-ами) или аудиторской(-ими) фирмой(-ами), уполномоченными проводить обязательный аудит, для целей аудита группы компаний. В случае проведения аудита материнской компании или дочерней компании, входящей в состав группы компаний, аудитором либо аудитором(-ами) или аудиторской организацией(-ями) из третьих стран, компетентный орган власти имеет право в соответствии с рабочими договоренностями, указанными в [Статье 47](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-47#p100645), запросить у соответствующего компетентного органа власти из третьих стран любую дополнительную документацию в отношении аудиторской работы, проведенной в целях осуществления аудита группы компаний любым(-и) аудитором(-ами) или аудиторской(-ими) фирмой(-ами), уполномоченными проводить обязательный аудит. Путем частичного отступления от [третьего подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-27#p100404) в случаях проведения аудита материнской компании или дочерней компании, входящей в состав группы компаний, аудитором либо аудиторами или аудиторскими организациями из третьих стран, с которыми нет рабочих договоренностей, как указано в Статье 47, аудитор группы будет обязан нести ответственность за обеспечение по запросу надлежащей доставки дополнительной документации в отношении аудиторской работы, проведенной такими аудитором(-ами) или аудиторской(-ими) организацией(-ями) из третьих стран, включая рабочую документацию, имеющую отношение к проведению аудита группы компаний. В целях обеспечения доставки вышеуказанной документации аудитор группы обязан хранить у себя копию указанной документации либо договориться с аудитором(-ами) или аудиторской(-ими) организацией(-ями) из третьей страны о том, чтобы по запросу ему предоставлялся неограниченный доступ к такой документации, либо будет обязан принять иные необходимые меры. В случае если в силу юридических или иных причин аудиторская рабочая документация из третьей страны не может быть передана аудитору группы, тогда документация, хранящаяся у аудитора группы, должна содержать доказательства того, что данный аудитор выполнил все надлежащие процедуры, предусмотренные для получения доступа к документации по аудиту, а в случае возникновения каких-либо препятствий, за исключением препятствий юридического характера, вытекающих из законодательства соответствующей третьей страны, также будет необходимо представить доказательства наличия данных препятствий.
**Заверение консолидированной отчетности**
**в области устойчивого развития**
1. Государства-члены ЕС должны обеспечить, чтобы в случае выполнения заверения консолидированной отчетности в области устойчивого развития группы организаций: (a) в отношении консолидированной отчетности в области устойчивого развития аудитор группы нес полную ответственность за отчет о заверении в области устойчивого развития, указанный в [Статье 28a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-29#p101465); (b) аудитор группы оценил работу по заверению, выполненную независимым(-и) поставщиком(-ами) услуг по заверению, аудитором(-ами) третьих стран, аудитором(-ами), уполномоченным(-и) проводить обязательный аудит, аудиторской(-ими) организацией(-ями) третьих стран или аудиторской(-ими) фирмой(-ами) в целях заверения консолидированной отчетности в области устойчивого развития и документов, а также указывал в письменной форме характер, сроки и объем работ, выполненных данными аудиторами, в том числе, если это применимо, аудитор группы должен производить пересмотр соответствующих частей документации по заверению вышеуказанных аудиторов; и (c) аудитор группы производил оценку работы по заверению, выполненной независимым(-и) поставщиком(-ами) услуг по заверению, аудитором(-ами) третьих стран, аудитором(-ами), уполномоченным(-и) проводить обязательный аудит, аудиторской(-ими) организацией(-ями) третьих стран или аудиторской(-ими) фирмой(-ами) в целях заверения консолидированной отчетности в области устойчивого развития и должен составлять соответствующий документ. Документация, хранящаяся у аудитора группы, должна позволять соответствующему компетентному органу власти производить проверку работы, проведенной аудитором группы. Для целей [пункта (c) первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-27#p101456) настоящего параграфа аудитор группы должен запросить согласие от независимого(-ых) поставщика(-ов) услуг по заверению, аудитора(-ов) из третьих стран, аудитора(-ов), уполномоченного(-ых) проводить обязательный аудит, аудиторской организации(-ий) из третьей страны либо аудиторской(-их) фирмы (фирм) на передачу соответствующей документации в ходе проведения заверения консолидированной отчетности в области устойчивого развития в качестве условия, позволяющего аудитору группы полагаться на работу данных независимого(-ых) поставщика(-ов) услуг по заверению, аудитора(-ов) из третьих стран, аудитора(-ов), уполномоченного(-ых) проводить обязательный аудит, аудиторской организации(-ий) из третьей страны либо аудиторской(-их) фирмы (фирм). 2. В случае если аудитор группы не сможет выполнить требования [пункта (c) первого подпараграфа параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-27#p101456), он должен принять соответствующие меры и сообщить об этом соответствующему компетентному органу власти. При необходимости указанные меры должны будут включать в себя дополнительную работу по проведению заверения, которая может проводиться непосредственно аудитором группы или путем передачи данных задач на аутсорсинг соответствующему дочернему подразделению. 3. В случае проведения в отношении аудитора группы проверки по обеспечению качества либо если в отношении данного аудитора ведется расследование, связанное с проведением заверения консолидированной отчетности в области устойчивого развития, данный аудитор группы обязан по запросу предоставить компетентному органу власти соответствующую документацию, хранящуюся у него в связи с работой по заверению, выполненной соответствующим(-и) независимым(-и) поставщиком(-ами) услуг по заверению, аудитором(-ами) из третьих стран, аудитором(-ами), уполномоченным(-ыми) проводить обязательный аудит, аудиторской организацией(-ями) из третьей страны либо аудиторской(-ими) фирмой(-ами), для целей заверения консолидированной отчетности в области устойчивого развития, включая любую рабочую документацию, имеющую отношение к заверению консолидированной отчетности в области устойчивого развития. В соответствии со [Статьей 36](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-36#p100540) компетентный орган власти вправе запрашивать у соответствующих компетентных органов власти дополнительную документацию в отношении работы по заверению, проведенной любым аудитором(-ами) или аудиторской(-ими) фирмой(-ами), уполномоченными проводить обязательный аудит, для целей заверения консолидированной отчетности в области устойчивого развития. В случае проведения заверения отчетности в области устойчивого развития материнской компании или дочерней компании, входящей в состав группы компаний, аудитором либо аудитором(-ами) или аудиторской организацией(-ями) из третьих стран компетентный орган власти имеет право в соответствии с рабочими договоренностями запросить у соответствующего компетентного органа власти из третьих стран любую дополнительную документацию в отношении работы по заверению, проведенной любым(-и) аудитором(-ами) или аудиторской(-ими) фирмой(-ами) третьих стран. Путем частичного отступления от [третьего подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-27#p101463) в случаях проведения заверения отчетности в области устойчивого развития материнской компании или дочерней компании, входящей в состав группы компаний, независимым(-и) поставщиком(-ами) услуг по заверению, аудитором либо аудиторами или аудиторскими организациями из третьих стран, с которыми нет рабочих договоренностей, аудитор группы будет обязан также нести ответственность за обеспечение по запросу надлежащей доставки дополнительной документации в отношении работы по заверению, проведенной такими независимым(-и) поставщиком(-ами) услуг по заверению, аудитором(-ами) или аудиторской(-ими) организацией(-ями) из третьих стран, включая рабочую документацию, имеющую отношение к проведению заверения консолидированной отчетности в области устойчивого развития. В целях обеспечения доставки вышеуказанной документации аудитор группы обязан хранить у себя копию указанной документации либо в качестве альтернативы договориться с независимым(-и) поставщиком(-ами) услуг по заверению, аудитором(-ами) или аудиторской(-ими) организацией(-ями) из третьей страны о том, чтобы по запросу ему предоставлялся неограниченный доступ к такой документации, либо будет обязан принять иные необходимые меры. В случае если в силу юридических или иных причин рабочая документация по заверению из третьей страны не может быть передана аудитору группы, тогда документация, хранящаяся у аудитора группы, должна содержать доказательства того, что данный аудитор выполнил все надлежащие процедуры, предусмотренные для получения доступа к документации по заверению, а в случае возникновения каких-либо препятствий, за исключением препятствий юридического характера, вытекающих из законодательства соответствующей третьей страны, также будет необходимо представить доказательства наличия данных препятствий. ## Статья 28 ### Статья 27a ### Статья 28
**Отчеты по аудиту**
1. Аудитор(-ы) или аудиторская фирма(-ы), уполномоченный(-ые) проводить обязательный аудит, обязаны представить результаты обязательного аудита в аудиторском отчете. Отчет должен быть подготовлен в соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности, принятых Союзом или соответствующим государством-членом ЕС, как указано в [Статье 26](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100371). 2. Аудиторский отчет должен быть подготовлен в письменном виде и должен: (a) идентифицировать предприятие, годовая или консолидированная финансовая отчетность которого подлежит обязательной аудиторской проверке; указывать вид отчетности: годовая или консолидированная, дату его составления, а также охватываемый им период; в отчете также необходимо указать применявшуюся в процессе его подготовки нормативно-правовую базу, регулирующую вопросы финансовой отчетности; (b) содержать описание сферы применения обязательного аудита, включающее в себя как минимум указание стандартов аудиторской деятельности, в соответствии с которыми был проведен обязательный аудит; (c) содержать аудиторское заключение, являющееся либо положительным заключением, либо заключением с оговорками, либо отрицательным заключением, и четко выражающее мнение аудитора(-ов) или аудиторской фирмы (фирм), уполномоченных проводить обязательный аудит, по следующим вопросам: (i) представляет ли собой годовая финансовая отчетность точную и справедливую картину в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности; и, (ii) если это применимо, соответствует ли годовая финансовая отчетность установленным требованиям законодательства. В случае если аудитор(-ы) или аудиторская фирма(-ы), уполномоченные проводить обязательный аудит, окажутся не в состоянии представить аудиторское заключение, отчет должен содержать в себе отказ в представлении аудиторского заключения; (d) охватывать иные вопросы, которые привлекли внимание аудитора(-ов) или аудиторской(-их) фирмы (фирм), уполномоченных проводить обязательный аудит, делая на них акцент, но воздерживаясь от оговорок по этому поводу в аудиторском заключении; (e) содержать заключение и заявление, каждое из которых должно основываться на результатах работы, проделанной в ходе проведения аудита, как указано в [пунктах (a)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100672) и [(b) второго подпараграфа Статьи 34(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100675) Директивы 2013/34/ЕС; (f) содержать заявление о любой значительной неопределенности, относящейся к событиям или условиям, которые могут вызвать серьезные сомнения в способности предприятия продолжать вести свою деятельность в качестве действующего предприятия; (g) указывать место учреждения аудитора(-ов) или аудиторской фирмы (фирм), уполномоченных проводить обязательный аудит. Государства-члены ЕС могут предусмотреть в отношении содержания аудиторского отчета дополнительные требования. 3. В случае если обязательный аудит проводился более чем одним аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, аудитор(-ы) или аудиторская(-ие) фирма(-ы), уполномоченные проводить обязательный аудит, должны согласовать между собой результаты обязательного аудита и представить совместный отчет и заключение. При наличии разногласий каждый аудитор(-ы) или аудиторская(-ие) фирма(-ы), уполномоченные проводить обязательный аудит, должны представить свое заключение в отдельном параграфе аудиторского отчета и указать причину возникновения разногласий. 4. Аудиторский отчет должен быть подписан и датирован аудитором(-ами), уполномоченным(-и) проводить обязательный аудит. Если обязательный аудит проводился аудиторской фирмой, аудиторский отчет должен быть подписан по крайней мере аудитором(-ами), уполномоченным(-и) проводить обязательный аудит, проводившим(-ими) обязательный аудит от имени аудиторской фирмы. В случае одновременного привлечения к работе более одного аудитора(-ов) или аудиторской(-их) фирмы (фирм), уполномоченных проводить обязательный аудит, аудиторский отчет должен быть подписан всеми аудиторами, уполномоченными проводить обязательный аудит, либо по крайней мере аудиторами, уполномоченными проводить обязательный аудит, проводившими обязательный аудит от имени каждой аудиторской фирмы. В исключительных случаях государства-члены ЕС могут предусмотреть, чтобы такая подпись (подписи) не подлежали публичному разглашению, если такое разглашение может привести к неизбежной и существенной угрозе для личной безопасности любого лица. В любом случае имя (имена) лиц, задействованных в проведении обязательного аудита, должны быть известны соответствующим компетентным органам власти. 5. Отчет о консолидированной финансовой отчетности, подготовленный аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, должен соответствовать требованиям, изложенным в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-28#p100408) - [4](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-28#p100422). При освещении в отчете вопроса о последовательности в составлении управленческого отчета и финансовой отчетности, как того требует [пункт (e) параграфа 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-28#p100417), аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны принимать во внимание консолидированную финансовую отчетность, а также консолидированный управленческий отчет. В случае если к консолидированной финансовой отчетности прилагается годовая финансовая отчетность материнского предприятия, отчеты аудиторов или аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит, требующиеся в соответствии с настоящей Статьей, могут быть объединены.
**Отчет о заверении отчетности в области устойчивого развития**
1. Аудитор(-ы) или аудиторская фирма(-ы), уполномоченный(-ые) проводить обязательный аудит, обязаны представить результаты заверения отчетности в области устойчивого развития в отчете о заверении отчетности в области устойчивого развития. Отчет должен быть подготовлен в соответствии с требованиями стандартов заверения, принятых Европейской Комиссией посредством делегированных актов, принятых согласно [Статье 26a(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p101444) или в случае ожидания принятия Европейской Комиссией указанных стандартов по заверению в соответствии с национальными стандартами по заверению, указанными в [Статье 26a(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p101442). 2. Отчет о заверении отчетности в области устойчивого развития должен быть подготовлен в письменном виде и должен: (a) идентифицировать предприятие, годовая или консолидированная отчетность в области устойчивого развития которого подлежит заверению; указывать вид отчетности: годовая или консолидированная отчетность в области устойчивого развития, дату его составления, а также охватываемый им периода; в отчете также необходимо указать применявшуюся в процессе его подготовки нормативно-правовую базу, регулирующую вопросы отчетности в области устойчивого развития; (b) содержать описание сферы заверения отчетности в области устойчивого развития, включающее в себя как минимум указание стандартов заверения, в соответствии с которыми было проведено заверение отчетности в области устойчивого развития; (c) содержать заключение, указанное в пункте (aa) второго подпараграфа Статьи 34(1) Директивы 2013/34/ЕС. 3. В случае если заверение отчетности в области устойчивого развития проводилось несколькими аудиторами или аудиторскими фирмами, уполномоченными проводить обязательный аудит, аудитор(-ы) или аудиторская(-ие) фирма(-ы), уполномоченные проводить обязательный аудит, должны согласовать между собой результаты заверения отчетности в области устойчивого развития и должны представить совместный отчет и заключение. При наличии разногласий аудитор(-ы) или аудиторская(-ие) фирма(-ы), уполномоченные проводить обязательный аудит, должны представить свое заключение в отдельном параграфе отчета о заверении и указать причину возникновения разногласий. 4. Отчет о заверении отчетности в области устойчивого развития должен быть подписан и датирован аудитором, уполномоченным проводить обязательный аудит, выполнившим заверение отчетности в области устойчивого развития. Если заверение отчетности в области устойчивого развития проводилось аудиторской фирмой, отчет по заверению отчетности в области устойчивого развития должен быть подписан по крайней мере аудитором(-ами), уполномоченным(-и) проводить обязательный аудит, проводившим(-ими) заверение отчетности в области устойчивого развития от имени аудиторской фирмы. В случае одновременного привлечения к работе более одного аудитора(-ов) или аудиторской(-их) фирмы (фирм), уполномоченных проводить обязательный аудит, отчет по заверению отчетности в области устойчивого развития должен быть подписан всеми аудиторами, уполномоченными проводить обязательный аудит, либо по крайней мере аудиторами, уполномоченными проводить обязательный аудит, проводившими заверение отчетности в области устойчивого развития от имени каждой аудиторской фирмы. В исключительных случаях государства-члены ЕС могут предусмотреть, чтобы такая подпись (подписи) не подлежали публичному разглашению, если такое разглашение может привести к неизбежной и существенной угрозе для личной безопасности любого лица. В любом случае имя (имена) задействованных лиц должны быть известны соответствующим компетентным органам власти. 5. Государства-члены ЕС могут потребовать, чтобы в том случае, если один и тот же аудитор, уполномоченный проводить обязательный аудит, проводит обязательный аудит годовой финансовой отчетности и заверение отчетности в области устойчивого развития, отчет по заверению отчетности в области устойчивого развития мог включаться в качестве отдельного раздела в аудиторский отчет. 6. Отчет аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, о консолидированной отчетности в области устойчивого развития, должен соответствовать требованиям, изложенным в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-28#p101467) - [5](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-28#p101475). ## Статья 29 #### Статья 28a ### Глава VI. КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА ### Статья 29
**Системы обеспечения качества**
1. Каждое государство-член ЕС обязано обеспечить, чтобы деятельность всех аудиторов и аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит, регулировалась системой обеспечения качества, соответствующей по крайней мере следующим критериям: (a) система обеспечения качества должна быть организована таким образом, чтобы она была независимой от аудиторов и аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит, деятельность которых является предметом проверки, а также подлежала государственному надзору; (b) финансирование системы обеспечения качества должно осуществляться по защищенным каналам и должно быть свободным от любого возможного ненадлежащего влияния со стороны аудиторов или аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит; (c) система обеспечения качества должна обладать достаточными ресурсами; (d) лица, проводящие проверки обеспечения качества, должны иметь необходимое профессиональное образование и надлежащий опыт в проведении обязательного аудита и подготовке финансовой отчетности и, если это применимо, в отчетности в области устойчивого развития и в заверении отчетности в области устойчивого развития и в других услугах, связанных с устойчивым развитием, вместе со специальной подготовкой в области проведения проверок обеспечения качества; (e) отбор лиц для проведения конкретных проверок обеспечения качества должен осуществляться в соответствии с объективной процедурой, разработанной для обеспечения отсутствия конфликтов интересов между лицами, проводящими проверки обеспечения качества, и аудиторами и аудиторскими фирмами, уполномоченными проводить обязательный аудит, чья деятельность является предметом проверки; (f) сфера, охватываемая проверкой обеспечения качества, подкрепленной надлежащим тестированием выборочных аудиторских файлов, и, если это применимо, дел по заверению, должна включать в себя оценку соответствия применимым стандартам аудиторской деятельности и требованиям о независимости, и, если это применимо, стандартам заверения, и оценку количества и качества затраченных ресурсов, вознаграждения, запрошенного за проведение аудита, и вознаграждения, запрошенного за проведение заверения отчетности в области устойчивого развития, а также внутренней системы обеспечения качества аудиторской фирмы; (g) проверка обеспечения качества, являющаяся предметом данного отчета, должна содержать основные выводы, сделанные в процессе проведения проверки обеспечения качества; (h) проверки обеспечения качества должны производиться на основе анализа рисков, а в случаях, касающихся проведения аудиторами или аудиторскими фирмами, уполномоченными проводить обязательный аудит, обязательного аудита, как указано в [пункте (a) параграфа 1 Статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-2#p100096), и, если это применимо, проведения заверения отчетности в области устойчивого развития, такие проверки должны проводиться по крайней мере каждые шесть лет; (i) общие результаты проверки системы обеспечения качества должны публиковаться на ежегодной основе; (j) рекомендации, данные в ходе проведения проверки обеспечения качества, должны выполняться аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, в течение разумного срока; (k) проверки обеспечения качества должны быть обоснованными и соразмерными с точки зрения масштаба и сложности деятельности аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, чья деятельность является предметом проверки. В случае невыполнения рекомендаций, указанных в [пункте (j)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-29#p100438), аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны, если это применимо, быть подвергнуты действию системы дисциплинарных мер или санкций, указанных в [Статье 30](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-30#p100447). 2. Для целей [пункта (e) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-29#p100433) к отбору лиц для проведения проверок обеспечения качества будут применяться по крайней мере следующие критерии: (a) лица, проводящие проверки обеспечения качества, должны иметь необходимое профессиональное образование и соответствующий опыт в области проведения обязательного аудита и подготовки финансовой отчетности, и, если это применимо, в области проведения заверения отчетности в области устойчивого развития и оказания других услуг, связанных с устойчивым развитием, вместе со специальной подготовкой в области проведения проверок обеспечения качества; (b) в случае проведения проверки обеспечения качества аудиторов или аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит, данному лицу не разрешается действовать в качестве лица, проводящего проверки обеспечения качества, до тех пор, пока не пройдет не менее трех лет с момента, когда такое лицо перестало быть партнером или работником, либо быть иным образом ассоциированным с данным аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит; (c) лица, проводящие проверки обеспечения качества, обязаны сделать заявление об отсутствии любых конфликтов интересов между ними и аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, чья деятельность будет предметом проверки. 2a. Государства-члены ЕС могут до 31 декабря 2025 г. освободить лиц, осуществляющих проверку обеспечения качества, относящуюся к заверению отчетности в области устойчивого развития, от требования наличия соответствующего опыта в сфере отчетности в области устойчивого развития и заверения отчетности в области устойчивого развития или других услуг, связанных с устойчивым развитием. 3. Для целей [пункта (k) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-29#p100439) государства-члены ЕС должны потребовать от компетентных органов власти во время проведении проверок обеспечения качества аудиторов, уполномоченных проводить обязательный аудит годовой или консолидированной финансовой отчетности средних и малых предприятий, принимать во внимание тот факт, что стандарты аудиторской деятельности, принятые в соответствии со [Статьей 26](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100371), были разработаны для применения способом, соразмерным масштабу и сложности бизнеса проверяемого предприятия. ## Статья 30 ### Глава VII. РАССЛЕДОВАНИЯ И САНКЦИИ ### Статья 30
**Системы проведения расследований и наложения санкций**
1. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить наличие эффективных систем проведения расследований и наложения санкций для обнаружения, исправления нарушений и предотвращения ненадлежащего проведения обязательного аудита и заверения отчетности в области устойчивого развития. 2. Без ущерба действию режимов гражданской ответственности государств-членов ЕС государства-члены ЕС обязаны предусмотреть эффективные, пропорциональные и оказывающие сдерживающее воздействие санкции в отношении аудиторов и аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит, в тех случаях, когда обязательный аудит или заверение отчетности в области устойчивого развития проводится в соответствии с иными условиями, нежели чем установленные для имплементации настоящей Директивы и, если это применимо, [Регламента](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-1) (ЕС) 537/2014. Государства-члены ЕС вправе принять решение не устанавливать правил в отношении применения административных санкций за нарушения, которые уже регулируются национальным уголовным правом. В указанном случае они обязаны сообщить Европейской Комиссии о соответствующих положениях уголовного права. 3. Государства-члены ЕС обязаны предусмотреть, чтобы принятые меры и наложенные санкции в отношении аудиторов и аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит, были должным образом обнародованы. Санкции должны включать в себя возможность отмены одобрения аудиторов и аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит. Государства-члены ЕС вправе принять решение не указывать при данном обнародовании персональные данные в значении [пункта (a) Статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-9546es/statya-2#p100103) Директивы 95/46/ЕС. 4. Государства-члены ЕС обязаны довести до сведения Европейской Комиссии правила, указанные в [параграфе 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-30#p100450), к 17 июня 2016 г. Они должны незамедлительно сообщить Европейской Комиссии о любых последующих изменениях, внесенных в указанные правила.
**Полномочия по наложению санкций**
1. Государства-члены ЕС обязаны предусмотреть предоставление компетентным органам власти соответствующих полномочий по принятию и/или наложению по крайней мере следующих административных мер и санкций за нарушение положений настоящей Директивы и, если это применимо, [Регламента](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-1) (ЕС) 537/2014: (a) направление уведомления с требованием, чтобы физическое или юридическое лицо, ответственное за совершение нарушения, прекратило совершать данное действие и воздержалось от повторения совершения данного действия; (b) опубликование на веб-сайте компетентного органа власти публичного заявления, в котором будет указано лицо, ответственное за совершение нарушения, а также характер нарушения; (c) временный запрет сроком до трех лет, запрещающий аудиторам, аудиторским фирмам, уполномоченным проводить обязательный аудит, или ключевым партнерам по аудиту проводить обязательный аудит и/или подписывать аудиторские отчеты; (ca) временный запрет продолжительностью до трех лет, запрещающий аудитору, аудиторской фирме, уполномоченным проводить обязательный аудит, или ключевому партнеру в области устойчивого развития проведение заверения отчетности в области устойчивого развития и/или подписание отчетов о заверении отчетности в области устойчивого развития; (d) заявления о том, что аудиторский отчет не соответствует требованиям [Статьи 28](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-28#p100406) настоящей Директивы или, если это применимо, [Статьи 10](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-10#p100194) Регламента (ЕС) 537/2014; (da) заявления о том, что отчет о заверении отчетности в области устойчивого развития не отвечает требованиям [Статьи 28a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-29#p101465) настоящей Директивы; (e) временный запрет сроком до трех лет, запрещающий участнику аудиторской фирмы или члену административного или управленческого органа общественно значимой организации осуществлять функции в аудиторских фирмах или в общественно значимых организациях; (f) наложение на физических и юридических лиц административных штрафных санкций. 2. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить возможность компетентным органам власти осуществлять свои полномочия по наложению санкций в соответствии с настоящей Директивой и национальным законодательством любым из нижеследующих способов: (a) самостоятельно напрямую; (b) в сотрудничестве с другими органами власти; (c) путем обращения в судебные органы. 3. Государства-члены ЕС могут возложить на компетентные органы власти иные полномочия по наложению санкций в дополнение к тем, которые указаны в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-30#p100456). 4. Путем частичного отступления от положений [параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-30#p100456) государства-члены ЕС могут возложить на органы власти, осуществляющие надзор за общественно значимыми организациями, в тех случаях, когда они не назначены в качестве компетентного органа власти в соответствии со [Статьей 20(2)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100360) Регламента (ЕС) 537/2014, полномочия по наложению санкций за нарушение обязанностей по представлению отчетности, предусмотренных указанным [Регламентом](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-1).
**Эффективное применение санкций**
При установлении правил в соответствии со [Статьей 30](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-30#p100447) государства-члены ЕС должны потребовать, чтобы при определении типа и уровня административных санкций и мер компетентные органы власти принимали во внимание все имеющие отношение к делу обстоятельства, в том числе, если это целесообразно: (a) тяжесть и продолжительность совершения нарушения; (b) степень ответственности лица, отвечающего за совершение нарушения; (c) финансовую устойчивость лица, отвечающего за совершение нарушения, в том числе в соответствии с информацией о годовом обороте предприятия, отвечающего за совершение нарушения, либо о ежегодном доходе лица, отвечающего за совершение нарушения, если таким лицом является физическое лицо; (d) суммы полученной прибыли или не понесенных расходов лица, отвечающего за совершение нарушения, в той степени, в которой такие суммы могут быть определены; (e) степень сотрудничества лица, отвечающего за совершение нарушения, с компетентным органом власти; (f) нарушения, ранее совершенные физическим или юридическим лицом, отвечающим за совершение нарушения. Компетентные органы власти могут принять во внимание дополнительные факторы в том случае, если такие факторы предусмотрены в национальном законодательстве.
**Публикация санкций и мер**
1. Компетентные органы власти обязаны опубликовать на своем официальном веб-сайте по крайней мере все административные санкции, наложенные за нарушение положений настоящей Директивы или [Регламента](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-1) (ЕС) 537/2014, в отношении которых были исчерпаны все права подачи апелляций либо истекли все сроки на обжалование, в самые кратчайшие сроки после того, как лицо, на которое были наложены данные санкции, было уведомлено о принятии соответствующего решения, в том числе с указанием информации, касающейся вида и характера нарушения, а также идентификационных данных физического или юридического лица, подвергшегося действию санкций. В случае если государства-члены ЕС разрешают публикацию сведений о санкциях, которые еще могут быть обжалованы, компетентные органы власти обязаны в самые кратчайшие сроки опубликовать на своем официальном веб-сайте информацию, касающуюся статуса и результата любой поданной апелляции. 2. Компетентные органы власти обязаны публиковать информацию о санкциях, наложенных на анонимной основе, в порядке, соответствующем требованиям национального законодательства, в любом из нижеперечисленных случаев: (a) при наложении санкций на физическое лицо в тех случаях, когда публикация персональных данных представляется непропорциональной, основываясь на обязательной предварительной оценке пропорциональности такой публикации; (b) в тех случаях, когда такая публикация может поставить под угрозу стабильность финансовых рынков или ведущееся расследование по уголовному делу; (c) в тех случаях, когда такая публикация может причинить непропорциональный ущерб затронутым ей организациям и частным лицам. 3. Компетентные органы власти обязаны обеспечить, чтобы период опубликования любой такой публикации в соответствии с [параграфом 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-30#p100481) был пропорциональным и чтобы данная публикация оставалась размещенной на их официальных веб-сайтах в течение срока, составляющего не менее пяти лет с того момента, как были исчерпаны все права подачи апелляций либо истекли все сроки для обжалования. Опубликование информации о наложенных санкциях и о принятых мерах, а также публикация любого официального заявления должны осуществляться с соблюдением основных прав, как установлено в [Хартии](https://bukva.ai/docs/hartiya-2007s-30301/statya-1) Европейского Союза об основных правах, в частности, права на уважение частной и семейной жизни, а также права на защиту персональных данных. Государства-члены ЕС могут принять решение, чтобы такая публикация или любое официальное заявление не содержали персональных данных в значении [пункта (a) Статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-9546es/statya-2#p100103) Директивы 95/46/ЕС.
**Обжалование**
Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы действие права на обжалование распространялось на решения, принимаемые компетентным органом власти в соответствии с настоящей Директивой и [Регламентом](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-1) (ЕС) 537/2014.
**Сообщение о нарушениях**
1. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить создание эффективных механизмов, призванных способствовать направлению компетентным органам власти сообщений о нарушениях настоящей Директивы или [Регламента](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-1) (ЕС) 537/2014. 2. Механизмы, указанные в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-30#p100494), должны включать в себя по крайней мере: (a) специальные процедуры для приема сообщений о нарушениях, их обработки и последующего отслеживания ситуации; (b) защиту персональных данных лица, направившего сообщение о предполагаемом или о фактическом нарушении, и лица, подозреваемого в совершении либо предположительно совершившего данное нарушение, в соответствии с принципами, изложенными в [Директиве](https://bukva.ai/docs/direktiva-9546es/statya-1) 95/46/ЕС; (c) надлежащие процедуры, направленные на обеспечение права обвиняемого на защиту и право быть выслушанным до принятия в отношении него соответствующего решения, а также права добиваться перед судом применения эффективных средств правовой защиты в отношении любого касающегося его решения или меры. 3. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы в аудиторских фирмах были установлены надлежащие процедуры для сотрудников, регулирующие порядок сообщения внутри компании по специальному каналу о потенциальном или фактическом нарушении настоящей Директивы или [Регламента](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-1) (ЕС) 537/2014.
**Обмен информацией**
1. Компетентные органы власти обязаны на ежегодной основе предоставлять CEAOB сводную информацию в отношении всех административных мер и санкций, наложенных в соответствии с настоящей Главой. CEAOB обязан публиковать данную информацию в ежегодном отчете. 2. Компетентные органы власти обязаны немедленно сообщать CEAOB обо всех временных запретах, указанных в [пунктах (c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-30#p100459) и [(e) Статьи 30a(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-30#p100461).
## Статья 32 ### Статья 30a ### Статья 30b ### Статья 30c ### Статья 30d ### Статья 30e ### Статья 30f ### Глава VIII. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАДЗОР И РЕГУЛЯТИВНЫЕ МЕХАНИЗМЫ ГОСУДАРСТВ-ЧЛЕНОВ ЕС ### Статья 32 **Принципы государственного надзора**
1. Государства-члены ЕС обязаны организовать эффективную систему государственного надзора за аудиторами и аудиторскими фирмами, уполномоченными проводить обязательный аудит, основываясь на принципах, установленных в [параграфах 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-32#p100508) - [7](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-32#p100527), а также должны назначить компетентный орган власти, ответственный за осуществление такого надзора. 2. Все аудиторы и аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, подлежат государственному надзору. 3. Руководство компетентным органом власти должно осуществляться непрактикующими специалистами, компетентными в областях, имеющих отношение к проведению обязательного аудита и, если это применимо, заверению отчетности в области устойчивого развития. Отбор данных специалистов будет осуществляться в соответствии с независимой и прозрачной процедурой отбора. Компетентный орган власти вправе привлекать практикующих специалистов для выполнения отдельных заданий, а также может получать содействие от экспертов, если это необходимо для надлежащего выполнения его задач. В указанных случаях практикующие специалисты и эксперты не будут вовлечены в процесс принятия компетентным органом власти решений. 4. Компетентный орган власти несет полную ответственность за осуществление надзора за: (a) одобрением и регистрацией аудиторов и аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит; (b) принятием стандартов профессиональной этики, внутреннего контроля качества аудиторских фирм и качества проведения аудита, а также заверения отчетности в области устойчивого развития, за исключением случаев, когда данные стандарты были приняты или одобрены органами власти другого государства-члена ЕС; (c) повышением квалификации; (d) системами обеспечения качества; (e) следственными и административно-дисциплинарными системами. 4a. Государства-члены ЕС должны назначить один компетентный орган власти или более для выполнения задач, предусмотренных настоящей Директивой. Государства-члены ЕС обязаны назначить единственный компетентный орган власти, несущий полную ответственность за выполнение задач, указанных в настоящей Статье, за исключением задач, выполняемых в целях обязательного аудита кооперативов, сберегательных банков или сходных с ними предприятий, как указано в [Статье 45](https://bukva.ai/docs/direktiva-86635ees/statya-45#p100452) Директивы 86/635/ЕЭС, либо дочерних предприятий или правопреемников кооператива, сберегательного банка или сходного с ними предприятия, как указано в [Статье 45](https://bukva.ai/docs/direktiva-86635ees/statya-45#p100452) Директивы 86/635/ЕЭС. Государства-члены ЕС обязаны сообщать Европейской Комиссии о произведенном назначении. Компетентные органы власти должны быть организованы таким образом, чтобы не возникало конфликта интересов. 4b. Государства-члены ЕС вправе делегировать или разрешить компетентным органом власти делегировать выполнение любой из своих задач другому органу власти или органам, назначенным или иным образом законодательно уполномоченным на выполнение данных задач. В делегировании должны быть определены делегированные задачи и условия, на которых они подлежат выполнению. Органы власти или иные органы должны быть организованы таким образом, чтобы не возникало конфликта интересов. В случае делегирования компетентным органом власти задач другим органам власти или иным органам он должен иметь возможность в каждом отдельном случае отозвать делегированные компетенции. 5. Компетентный орган власти должен иметь право при необходимости инициировать и проводить расследования в отношении аудиторов и аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит, а также право принимать необходимые меры. В случае привлечения компетентным органом власти экспертов для выполнения отдельных задач он должен обеспечить, чтобы между данными экспертами и соответствующим аудитором или аудиторской фирмой, уполномоченными проводить обязательный аудит, не возникало конфликта интересов. Данные эксперты обязаны соблюдать аналогичные требования, как указано в [пункте (a) Статьи 29(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-29#p100442). Компетентному органу власти должны быть предоставлены необходимые полномочия, позволяющие выполнять свои задачи и обязанности в соответствии с настоящей Директивой. 6. Компетентный орган власти должен соблюдать требование о прозрачности. Это должно включать в себя публикацию ежегодных рабочих программ и отчетов о деятельности. 7. Система государственного надзора должна получать все необходимое финансирование, а также должна обладать достаточными ресурсами для инициации и проведения расследований, как указано в [параграфе 5](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-32#p100523). Финансирование системы государственного надзора должно проходить по защищенным каналам и должно быть свободным от любого возможного ненадлежащего влияния со стороны аудиторов и аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит.
## Статья 33 ### Статья 33 **Сотрудничество между системами государственного**
**надзора на уровне Союза**
Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы регулятивные механизмы, касающиеся систем государственного надзора, позволяли осуществлять на уровне Союза эффективное сотрудничество в отношении надзорной деятельности государств-членов ЕС. В этой связи каждое государство-член ЕС должно назначить специальное учреждение для обеспечения данного сотрудничества.
## Статья 34 ### Статья 34 **Взаимное признание регулятивных механизмов**
**между государствами-членами ЕС**
1. Регулятивные механизмы государств-членов ЕС должны учитывать принцип осуществления правового регулирования и надзора в соответствии с законодательством страны местонахождения государства-члена ЕС, в котором были одобрены аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит и в котором расположено местонахождение у проверяемого предприятия. Без ущерба действию [первого подпараграфа](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-34#p100533) проверка обеспечения качества деятельности аудиторских фирм, одобренных в одном государстве-члене ЕС и оказывающих аудиторские услуги в соответствии со [Статьей 3a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-4#p100152) в другом государстве-члене ЕС, будет осуществляться в государстве-члене ЕС местонахождения, а надзор за такими аудиторскими фирмами будет осуществляться в принимающем государстве-члене ЕС в отношении любого проведенного в нем аудита. 2. При проведении обязательного аудита консолидированной финансовой отчетности, государство-член ЕС, требующее проведения обязательного аудита, не вправе налагать дополнительные требования в отношении проведения обязательного аудита дочернего предприятия, созданного в другом государстве-члене ЕС, в связи с регистрацией, проведением проверки обеспечения качества, стандартов аудиторской деятельности, профессиональной этики и независимости аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит. 3. В случаях, касающихся компаний, чьи акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг в государстве-члене ЕС, не являющемся государством, в котором у данной компании находится зарегистрированный офис, государство-член ЕС, в котором обращаются данные ценные бумаги, не вправе налагать дополнительные требования в отношении проведения обязательного аудита годовой и консолидированной финансовой отчетности, в связи с регистрацией, проведением проверки обеспечения качества, стандартов аудиторской деятельности, профессиональной этики и независимости аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит. 4. В тех случаях, когда аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, зарегистрированы в любом государстве-члене ЕС в результате одобрения в соответствии со [Статьей 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-3#p100139) или [Статьей 44](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-44#p100613), и такие аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, представляют аудиторские отчеты в отношении годовой или консолидированной финансовой отчетности, как указано в [Статье 45(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100621), государство-член ЕС, в котором зарегистрированы аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, распространят на данного аудитора или аудиторскую фирму, уполномоченных проводить обязательный аудит, действие своих систем проведения проверки, систем обеспечения качества и систем проведения расследований и наложения санкций.
## Статья 35 ### Статья 35
Утратила силу - Директива 2014/56/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 16 апреля 2014 г.
## Статья 36 ### Статья 36 **Профессиональная тайна и регулятивное сотрудничество**
**между государствами-членами ЕС [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-36#p100543)**
--- <*> Часть пунктов Статьи удалена актами, вносящими изменения - прим. перевод. 1. При необходимости компетентные органы власти государств-членов ЕС, ответственные за одобрение, регистрацию, обеспечение качества, инспектирование и поддержание дисциплины, компетентные органы власти, назначенные в соответствии со [Статьей 20](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100354) Регламента (ЕС) 537/2014, а также, если это применимо, Европейские надзорные органы обязаны сотрудничать друг с другом в целях выполнения своих соответствующих обязанностей и задач в соответствии с настоящей Директивой и [Регламентом](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-1) (ЕС) 537/2014. Компетентные органы власти одного государства-члена ЕС обязаны оказывать содействие компетентным органам власти другого государства-члена ЕС, а также соответствующему Европейскому надзорному органу. В частности, компетентные органы власти обязаны обмениваться информацией и сотрудничать при проведении расследований, касающихся проведения обязательных аудиторских проверок. 2. Обязательства по соблюдению профессиональной тайны должны применяться ко всем лицам, работающим или работавшим в компетентных органах власти. Информация, охватываемая понятием профессиональной тайны, не может быть раскрыта никаким другим лицам или органам власти, за исключением случаев, когда такое раскрытие информации предписано законодательными, регламентарными или административными процедурами государства-члена ЕС. 3. [Параграф 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-36#p100545) не должен служить для компетентных органов власти препятствием для осуществления обмена конфиденциальной информацией. На такой обмен информации будут распространять свое действие обязательства по соблюдению профессиональной тайны, распространяющиеся на лиц, работающих или ранее работавших в компетентных органах власти. Обязательство по соблюдению профессиональной тайны будет также применяться и ко всем остальным лицам, которым компетентные органы власти делегировали задачи, касающиеся достижения целей, установленных в настоящей Директиве. 4. По запросу и без необоснованного промедления компетентные органы власти обязаны предоставить любую информацию, требуемую в целях, указанных в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-36#p100544). При необходимости компетентные органы власти, получившие любой такой запрос, обязаны без необоснованного промедления принять необходимые меры по сбору требующейся информации. На представленную таким образом информацию будет распространяться действие обязательств по соблюдению профессиональной тайны, также распространяющееся на лиц, получивших данную информацию, которые работают или ранее работали в компетентных органах власти. В случае если запрошенный компетентный орган власти не сможет предоставить требующуюся информацию без необоснованного промедления, он должен уведомить запросивший компетентный орган власти о причинах задержки. Компетентные органы власти могут отказаться действовать по информационному запросу, если: (a) предоставление информации может негативно отразиться на суверенитете, безопасности или публичном порядке запрошенного государства-члена ЕС или нарушить национальные правила безопасности; или (b) в отношении одних и тех же действий и одного и того же лица органами власти запрошенного государства-члена ЕС уже было начато судебное разбирательство; или (c) в отношении одних и тех же действий и одного и того же лица компетентными органами власти запрошенного государства-члена ЕС уже было принято окончательное решение. Без ущерба для обязательств, распространяющихся на компетентные органы власти или Европейские надзорные органы в ходе судебного разбирательства, получающих информацию в соответствии с [параграфом 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-36#p100544), данные органы вправе использовать данную информацию только для осуществления своих функций в рамках настоящей Директивы или [Регламента](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-1) (ЕС) 537/2014 и в контексте административного или судебного производства, которое специально проводится по вопросам осуществления данных функций. 4a. Государства-члены ЕС вправе разрешить компетентным органам власти передавать компетентным органам власти, отвечающим за осуществление надзора за общественно значимыми организациями, центральным банкам, Европейской системе центральных банков и Европейскому Центральному Банку, выступающим в своем качестве государственных финансовых органов, а также Европейскому совету по системным рискам [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-36#p100556), конфиденциальную информацию, предназначенную для выполнения своих задач. Данные компетентные органы власти или иные органы не должны иметь препятствий при сообщении компетентным органам власти информации, которая может им потребоваться для выполнения своих обязанностей в соответствии с [Регламентом](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-1) (ЕС) 537/2014. --- <*> Англ. - European Systemic Risk Board - прим. перевод. 5. В случае если компетентный орган власти придет к выводу, что на территории другого государства-члена ЕС ведется или ранее велась деятельность, противоречащая требованиям настоящей Директивы, он будет обязан уведомить компетентный орган власти другого государства-члена ЕС о сделанном им выводе, сделав это по возможности особым образом. Компетентный орган власти другого государства-члена ЕС должен принять надлежащие меры. Он будет обязан сообщить уведомившему его компетентному органу власти о результатах и, насколько это возможно, о существенных промежуточных достижениях в решении данной проблемы. 6. Компетентный орган власти одного государства-члена ЕС может также попросить от компетентного органа власти другого государства-члена ЕС провести расследование на своей территории. Он может далее попросить, чтобы в ходе проведения расследования нескольким его сотрудникам было разрешено сопровождать персонал компетентного органа власти другого государства-члена ЕС. Расследование будет проводиться под всеобъемлющим контролем государства-члена ЕС, на территории которого оно проводится. Компетентные органы власти вправе отказаться действовать по запросу о проведении расследования, как указано в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-36#p100558), или попросить, чтобы его сотрудников сопровождал персонал компетентного органа власти другого государства-члена ЕС, как указано во [втором подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-36#p100559), если: (a) проведение такого расследования может отрицательно сказаться на суверенитете, безопасности или публичном порядке запрошенного государства-члена ЕС или может нарушить национальные правила безопасности; или (b) в отношении одних и тех же действий и одного и того же лица компетентными органами власти запрошенного государства-члена ЕС уже было начато судебное разбирательство; или (c) в отношении одних и тех же действий и одного и того же лица компетентными органами власти запрошенного государства-члена ЕС уже было принято окончательное решение.
**Регулятивные соглашения между государствами-членами ЕС**
**в отношении заверения отчетности в области устойчивого**
**развития**
Требования [Статей 34](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-34#p100531) и [36](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-36#p100540) в отношении обязательного аудита финансовой отчетности должны применяться mutatis mutandis к заверению отчетности в области устойчивого развития.
## Статья 37 ### Статья 36a ### Глава IX. НАЗНАЧЕНИЕ И СНЯТИЕ С ДОЛЖНОСТИ АУДИТОРА И АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ, УПОЛНОМОЧЕННЫХ ПРОВОДИТЬ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ ### Статья 37 **Назначение аудитора и аудиторской фирмы, уполномоченных**
**проводить обязательный аудит**
1. Аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, должны назначаться общим собранием акционеров или участников проверяемого предприятия. [Первый подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-37#p100568) должен применяться к назначению аудиторов или аудиторских фирм, обязанных проводить обязательный аудит, в целях заверения отчетности в области устойчивого развития. 2. Государства-члены ЕС вправе разрешить применение альтернативных систем или способов назначения аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, при условии, что данные системы или способы были разработаны образом, позволяющим гарантировать независимость аудиторов и аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит, от влияния исполнительных членов административного органа или органа управления проверяемого предприятия. [Первый подпараграф](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-37#p100569) должен применяться к назначению аудиторов или аудиторских фирм, обязанных проводить обязательный аудит, в целях заверения отчетности в области устойчивого развития. 3. Действие любого договорного условия, ограничивающего возможность выбора в соответствии с [параграфом 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-37#p100568) общим собранием акционеров или участников проверяемого предприятия аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, определенными категориями или списками аудиторов или аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит, в отношении назначения для проведения обязательного аудита и, если применимо, заверения отчетности в области устойчивого развития, данного предприятия определенного аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, должно быть запрещено. Любые из таких уже существующих условий будут считаться ничтожными. Государства-члены ЕС должны обеспечить, чтобы акционеры или участники крупных предприятий согласно [Статьям 19a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100401) и [29a](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100610) Директивы 2013/34/ЕС, кроме предприятий, указанных в [пункте (a) пункта (1) Статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100112) указанной Директивы, которые представляют более 5% голосующих акций или 5% капитала предприятия, действующие индивидуально или коллективно, имели право выносить на обсуждение общего собрания акционеров или участников для принятия проект решения, требующий, чтобы аккредитованное третье лицо, которое не принадлежит той же аудиторской фирме или сети, что и аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, выполняющие обязательный аудит, подготовило отчет по отдельным элементам отчетности в области устойчивого развития и чтобы такой отчет был представлен общему собранию акционеров или участников.
## Статья 38 ### Статья 38 **Снятие с должности и отстранение аудиторов и аудиторских**
**фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит**
1. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, могли быть сняты с должности, только если для этого имеются надлежащие основания. Расхождение во мнениях относительно методик ведения бухгалтерского учета или правил проведения аудита или, если это применяется, отчетности в области устойчивого развития или процедур заверения, не является надлежащим основанием для снятия с должности. 2. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы проверяемое предприятие и аудитор или аудиторская фирма, уполномоченные проводить обязательный аудит, сообщали органу или органам власти, отвечающим за осуществление государственного надзора, о снятии с должности или об отстранении в течение срока их назначения аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, и предоставляли надлежащие объяснения в отношении послуживших этому причин. Обязанность информирования, предусмотренная в [первом подпараграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-38#p100574), должна также применяться к заверению отчетности в области устойчивого развития. 3. В случае проведения обязательного аудита общественно значимой организации государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы: (a) акционерам, представляющим 5% и более голосующих прав акционерного капитала; (b) другим органам проверяемых предприятий, если это определено национальным законодательством; или (c) компетентным органам власти, указанным в [Статье 32](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-32#p100505) настоящей Директивы или назначенными в соответствии со [Статьей 20(1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100356) Регламента (ЕС) 537/2014 либо, если это определено национальным законодательством, в соответствии со [Статьей 20(2)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-20#p100360) данного Регламента, было разрешено обращаться с исками в национальные суды по вопросу о снятии с должности или об отстранении аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, если для этого имеются надлежащие основания. Первый подпараграф также должен применяться к заверению отчетности в области устойчивого развития.
## Статья 39 ### Глава X. КОМИТЕТ ПО АУДИТУ ### Статья 39 **Комитет по аудиту**
1. Государства-члены ЕС обязаны обеспечить, чтобы в каждой общественно значимой организации имелся комитет по аудиту. Комитет по аудиту должен представлять собой либо отдельный комитет, либо комитет административного органа или наблюдательного органа проверяемого предприятия. Он должен состоять из неисполнительных членов административного органа и/или членов наблюдательного органа проверяемого предприятия, назначенных общим собранием акционеров проверяемого предприятия или, применительно к предприятиям, в которых нет акционеров, эквивалентным органом. По крайней мере один член комитета по аудиту должен быть компетентным в области бухгалтерского учета и/или аудита. Члены комитета по аудиту в целом должны быть компетентными в области, имеющей отношение к той отрасли, в которой проверяемое предприятие ведет свою деятельность. Большинство членов комитета по аудиту должны быть независимыми от проверяемого предприятия. Председатель комитета по аудиту должен назначаться его членами или наблюдательным органом проверяемого предприятия и должен быть независимым от проверяемого предприятия. Государства-члены ЕС вправе потребовать, чтобы председатель комитета по аудиту избирался общим собранием акционеров проверяемого предприятия на ежегодной основе. 2. Путем частичного отступления от [параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-39#p100583) государства-члены ЕС вправе принять решение, что в случаях, касающихся общественно значимых организаций, соответствующих критериям, установленным в [пунктах (f)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200371es/statya-2#p100148) и [(t) Статьи 2(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200371es/statya-2#p100180) Директивы 2003/71/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-39#p100589), функции, отнесенные к компетенции комитета по аудиту, могут в целом выполняться административным органом или наблюдательным органом при условии, что, если председатель данного органа является также его исполнительным членом, такое лицо не должно выступать в качестве председателя до тех пор, пока соответствующий орган выполняет функции комитета по аудиту. --- <*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-200371es/statya-1) 2003/71/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 4 ноября 2003 г. о публикации проспекта при размещении ценных бумаг среди неограниченного круга лиц или при допуске ценных бумаг к торгам и об изменении Директивы 2001/34/ЕС (ОЖ N L 345, 31.12.2003, стр. 64). В тех случаях, когда в соответствии с [параграфом 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-39#p100583) комитет по аудиту входит в состав административного органа или наблюдательного органа проверяемого предприятия, государства-члены ЕС вправе разрешить или потребовать, чтобы в целях выполнения обязательств, установленных в настоящей Директиве и в [Регламенте](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-1) (ЕС) 537/2014, административный орган или наблюдательный орган в зависимости от того, что применимо, также выполнял функции комитета по аудиту. 3. Путем частичного отступления от [параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-39#p100583) государства-члены ЕС вправе принять решение, что следующим общественно значимым организациям будет необязательно иметь комитет по аудиту: (a) любой общественно значимой организации, которая является дочерним предприятием в значении [пункта 10 Статьи 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-201334es/statya-1#p100132) Директивы 2013/34/ЕС, если такое предприятие отвечает требованиям, установленным в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-39#p100583), [2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-39#p100587) и [5](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-39#p100604) настоящей Статьи, [Статьи 11(1)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-11#p100214), [Статьи 11(2)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-11#p100216) и [Статьи 16(5)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100316) Регламента (ЕС) 537/2014 на уровне группы; (b) любой общественно значимой организации, которая является предприятием для коллективного инвестирования в обращаемые ценные бумаги (UCITS), как это определено в [Статье 1(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200965es/statya-1#p100133) Директивы 2009/65/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-39#p100595), или альтернативным инвестиционным фондом (AIF) [<**>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-39#p100596), как это определено в Статье 4(1)(a) Директивы 2011/61/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС [<***>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-39#p100597); --- <*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-200965es/statya-1) 2009/65/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 13 июля 2009 г. о координации законодательных, регламентарных и административных положений в отношении предприятий для коллективного инвестирования в обращаемые ценные бумаги (UCITS) (ОЖ N L 302, 17.11.2009, стр. 32). <**> Англ. - Alternative investment fund (AIF) - прим. перевод. <***> Директива 2011/61/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 8 июня 2011 г. о менеджерах альтернативных инвестиционных фондов и о внесении изменений в Директивы 2003/41/ЕС и 2009/65/ЕС, а также в Регламенты (ЕС) [1060/2009](https://bukva.ai/docs/reglament-10602009/statya-1) и (ЕС) [1095/2010](https://bukva.ai/docs/reglament-10952010/statya-1) (ОЖ N L 174, 01.07.2011, стр. 1). (c) любой общественно значимой организации, единственным видом предпринимательской деятельности которой является выступление в качестве эмитента ценных бумаг, обеспеченных активами, как определено в пункте 5 Статьи 2 Регламента (ЕС) 809/2004 [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-39#p100600) Европейской Комиссии; --- <*> Регламент (ЕС) 809/2004 Европейской Комиссии от 29 апреля 2004 г. об имплементации [Директивы](https://bukva.ai/docs/direktiva-200371es/statya-1) 2003/71/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС в отношении информации, содержащейся в проспекте эмиссии, а также формата, инкорпорации в текст путем отсылки и публикации такого проспекта эмиссии и распространении рекламы (ОЖ N L 149, 30.04.2004, стр. 1). (d) любой кредитной организации в значении [пункта 1 Статьи 3(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201336es/statya-3#p100207) Директивы 2013/36/ЕС, чьи акции не допущены к торгам на регулируемом рынке любого государства-члена ЕС в значении [пункта 14 Статьи 4(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200439es/statya-4#p100198) Директивы 2004/39/ЕС и которая на постоянной основе или неоднократно выпускала только долговые ценные бумаги, допущенные к торгам на регулируемом рынке, при условии, что общая номинальная стоимость указанных долговых ценных бумаг составляет менее 100 000 000 Евро и что такая кредитная организация не публиковала проспект эмиссии в соответствии с [Директивой](https://bukva.ai/docs/direktiva-200371es/statya-1) 2003/71/ЕС. Общественно значимые организации, указанные в [пункте (c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-39#p100598), должны публично объяснить причины, по которым они считают, что могут не иметь комитет по аудиту либо административный орган или наблюдательный орган для выполнения функций комитета по аудиту. 4. Путем частичного отступления от [параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-39#p100583) государства-члены ЕС вправе потребовать или разрешить общественно значимой организации не иметь комитет по аудиту при условии, что в ней имеется орган или органы, выполняющие функции, эквивалентные функциям, выполняемым комитетом по аудиту, созданные и функционирующие в соответствии с правилами, действующими в государстве-члене ЕС, в котором зарегистрировано предприятие, подлежащее проверке. В данном случае указанное предприятие обязано сообщить, какой орган выполняет данные функции, а также каким образом был сформирован данный орган. 4a. Государства-члены ЕС могут разрешить, чтобы функции, предписанные комитету по аудиту, относящиеся к отчетности в области устойчивого развития и относящиеся к заверению отчетности в области устойчивого развития, были переданы для исполнения административному или наблюдательному органу в целом или предназначенному для этого органу, учрежденному административным или наблюдательным органом. 5. В случае если все члены комитета по аудиту являются членами административного или наблюдательного органа проверяемого предприятия, государство-член ЕС может предусмотреть, чтобы комитет по аудиту был освобожден от выполнения требований в отношении соблюдения независимости, указанных в [четвертом подпараграфе параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-39#p100586). 6. Без ущерба для общей ответственности членов административного, управленческого или наблюдательного органа либо членов иных органов, назначенных общим собранием акционеров проверяемого предприятия, комитет по аудиту обязан, inter alia: (a) информировать административный или наблюдательный орган проверяемого предприятия о результатах проведенного обязательного аудита и, если применимо, о результатах заверения отчетности в области устойчивого развития, и давать пояснения, каким образом проведение обязательного аудита и заверения отчетности в области устойчивого развития внесло свой вклад в целостность финансовой отчетности и отчетности в области устойчивого развития соответственно, а также какую роль в данном процессе сыграл комитет по аудиту; (b) осуществлять мониторинг процесса финансовой отчетности и, если это применимо, отчетности в области устойчивого развития, в том числе электронного процесса отчетности, указанного в Статье 29d Директивы 2013/34/ЕС, и процесса, выполняемого организацией для определения информации, заявленной в соответствии со стандартами отчетности в области устойчивого развития согласно Статье 29b указанной Директивы, и давать рекомендации или вносить предложения, направленные на обеспечение ее целостности; (c) осуществлять мониторинг эффективности внутреннего контроля качества и систем управления рисками, а также, если это применимо, проводить внутренний аудит в отношении подготовки финансовой отчетности и, если это применимо, отчетности в области устойчивого развития, в том числе электронного процесса отчетности, указанного в Статье 29b Директивы 2013/34/ЕС, проверяемого предприятия, не нарушая его независимости; (d) осуществлять мониторинг обязательного аудита годовой и консолидированной финансовой отчетности и, если это применимо, заверения годовой и консолидированной отчетности в области устойчивого развития, в частности его проведения, принимая во внимание любые выводы и заключения, сделанные компетентным органом власти в соответствии со [Статьей 26(6)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-26#p100451) Регламента (ЕС) 537/2014; (e) осуществлять проверки и мониторинг независимости аудиторов или аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит в соответствии со [Статьями 22](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-22#p100276), [22a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-23#p100296), [22b](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-23#p100303), [24a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-25#p100323), [24b](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-25#p100344), [25b](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p101420), [25c](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p101425) и [25d](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p101436) настоящей Директивы и [Статьей 6](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-6#p100158) Регламента (ЕС) 537/2014, и, в частности, проверять правильность оказания проверяемому предприятию неаудиторских услуг в соответствии со [Статей 5](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-5#p100114) указанного Регламента; (f) отвечать за процедуру выбора аудитора(-ов) или аудиторской(-их) фирмы (фирм), уполномоченных проводить обязательный аудит, и рекомендовать аудитора(-ов) или аудиторскую(-ие) фирму(-ы), уполномоченные проводить обязательный аудит, для последующего назначения в соответствии со [Статьей 16](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100299) Регламента (ЕС) 537/2014, за исключением случаев, в которых будет применяться [Статья 16(8)](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-16#p100322) Регламента (ЕС) 537/2014.
## Статья 44 ### Глава XI. МЕЖДУНАРОДНЫЕ АСПЕКТЫ ### Статья 44 **Одобрение аудиторов из третьих стран**
1. В соответствии с принципом взаимности компетентные органы власти государства-члена ЕС могут одобрить аудитора из третьей страны в качестве аудитора, уполномоченного проводить обязательный аудит, если данное лицо сможет представить доказательства того, что соответствует требованиям, эквивалентным изложенным в [Статьях 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-4#p100157) и [6](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-6#p100165) - [13](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-13#p100216). 2. До одобрения аудитора из третьей страны, отвечающего требованиям, установленным в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-44#p100615), компетентные органы власти государства-члена ЕС будут обязаны применять требования, установленные в [Статье 14](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-14#p100219).
## Статья 45 ### Статья 45 **Регистрация аудиторов и аудиторских организаций**
**из третьих стран и надзор за ними [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100620)**
--- <*> Часть пунктов Статьи удалена актами, вносящими изменения - прим. перевод. 1. В соответствии со [Статьями 15](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-15#p100229), [16](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-16#p100235) и [17](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-17#p100242) настоящей Директивы компетентные органы власти государства-члена ЕС должны регистрировать каждого аудитора и аудиторскую организацию из третьей страны, если данный аудитор или аудиторская организация из третьей страны представляют аудиторский отчет в отношении годовой или консолидированной финансовой отчетности и, если это применимо, отчет о заверении в отношении годовой или консолидированной отчетности в области устойчивого развития предприятия, учрежденного за пределами Союза, чьи обращаемые ценные бумаги допущены к торгам на регулируемом рынке данного государства-члена ЕС в значении [пункта (21) Статьи 4(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201465es/statya-4#p100401) Директивы 2014/65/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС <*>, за исключением случаев, когда данное предприятие является эмитентом исключительно долговых ценных бумаг, к которым применяется одно из нижеследующих условий: --- <*> [Директива](https://bukva.ai/docs/direktiva-201465es/statya-1) 2014/65/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 15 мая 2014 г. о рынках финансовых инструментов и о внесении изменений в Директиву 2002/92/ЕС и Директиву 2011/161/ЕС (ОЖ N 173, 12.6.2014, стр. 349). (a) данные ценные бумаги были допущены к торгам на регулируемом рынке в государстве-члене ЕС в значении [пункта (21) Статьи 4(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201465es/statya-4#p100401) Директивы 2014/65/ЕС до 31 декабря 2010 г., и номинальная стоимость каждой единицы таких бумаг на дату выпуска составляет не менее 50 000 евро или, в случаях, касающихся долговых ценных бумаг, выпущенных в другой валюте, номинальная стоимость таких бумаг на дату выпуска должна быть эквивалентна не менее 50 000 евро; (b) данные ценные бумаги допущены к торгам на регулируемом рынке в государстве-члене ЕС в значении [пункта (21) Статьи 4(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-201465es/statya-4#p100401) Директивы 2014/65/ЕС после 31 декабря 2010 г., и номинальная стоимость каждой единицы на дату выпуска таких бумаг составляет не менее 100 000 Евро или, в случаях, касающихся долговых ценных бумаг, выпущенных в другой валюте, номинальная стоимость таких бумаг на дату выпуска должна быть эквивалентна не менее 100 000 евро. 2. Должны применяться [Статьи 18](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-18#p100256) и [19](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-19#p100259). 3. Государства-члены ЕС будут распространять на зарегистрированных аудиторов и аудиторские организации из третьих стран действие своих систем надзора, систем обеспечения качества и систем проведения расследований и наложения санкций. Государство-член ЕС может освободить зарегистрированного аудитора и аудиторскую организацию из третьей страны от требования по соответствию своей системе обеспечения качества, если другое государство-член ЕС либо система обеспечения качества третьей страны, которая была оценена как эквивалентная в соответствии со [Статьей 46](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-46#p100637), в течение трех предшествующих лет провели проверку системы качества соответствующего аудитора или аудиторской организации из третьей страны. 4. Без ущерба действию [Статьи 46](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-46#p100637) аудиторские отчеты в отношении годовой или консолидированной финансовой отчетности, или, если это применимо, заверения годовой или консолидированной отчетности в области устойчивого развития, указанные в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100621) настоящей Статьи, подготовленные аудиторами или аудиторскими организациями из третьих стран, не зарегистрированными в государстве-члене ЕС, не будут иметь юридической силы в данном государстве-члене ЕС. 5. Государство-член ЕС может зарегистрировать аудиторскую организацию из третьей страны, только если: (a) большинство членов административного органа или органа управления аудиторской организации из третьей страны отвечают требованиям, эквивалентным изложенным в [Статьях 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-4#p100157) - [10](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-10#p100203), за исключением [Статьи 7(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-7#p101393), [Статьи 8(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-8#p101394) и [второго подпараграфа Статьи 10(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-10#p101399); (b) аудитор из третьей страны, проводящий аудит от лица аудиторской организации из третьей страны, отвечает требованиям, эквивалентным изложенным в [Статьях 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-4#p100157) - [10](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-10#p100203), за исключением [Статьи 7(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-7#p101393), [Статьи 8(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-8#p101394) и [второго подпараграфа Статьи 10(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-10#p101399); (c) аудиторские проверки отношении годовой или консолидированной финансовой отчетности, указанные в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100621) настоящей Статьи, проводятся в соответствии с международными стандартами аудиторской деятельности, указанными в [Статье 26](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100371), а также требованиями, установленными в [Статьях 22](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-22#p100276), [22b](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-23#p100303) и [25](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-25#p100362) либо эквивалентными стандартами и требованиями; (d) указанная аудиторская организация публикует на своем веб-сайте ежегодный отчет о прозрачности, включающий в себя информацию, указанную в [Статье 13](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-13#p100261) Регламента (ЕС) 537/2014, или соблюдает эквивалентные требования о раскрытии информации. Государство-член ЕС может зарегистрировать аудиторскую организацию из третьей страны в целях заверения отчетности в области устойчивого развития, только если: (a) большинство членов административного или управляющего органа аудиторской организации из третьей страны отвечают требованиям, которые эквивалентны требованиям, изложенным в [Статьях 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-4#p100157) - [10](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-10#p100203); (b) аудитор из третьей страны, проводящий заверение от лица аудиторской организации из третьей страны, отвечает требованиям, эквивалентным изложенным в [Статьях 4](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-4#p100157) - [10](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-10#p100203); (c) заверение годовой или консолидированной отчетности в области устойчивого развития, указанные в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100621), проводятся в соответствии со стандартами заверения, указанными в [Статье 26](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100371), а также требованиями, установленными в [Статьях 22](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-22#p100276), [22b](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-23#p100303), [25](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-25#p100362) и [25b](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p101420) либо эквивалентными стандартами и требованиями; (d) указанная аудиторская организация публикует на своем веб-сайте ежегодный отчет о прозрачности, включающий в себя информацию, указанную в [Статье 13](https://bukva.ai/docs/reglament-5372014/statya-13#p100261) Регламента (ЕС) 537/2014, или соблюдает эквивалентные требования о раскрытии информации. 5a. Государство-член ЕС может зарегистрировать аудитора из третьей страны для целей аудита финансовой отчетности, только если данное лицо соответствует требованиям, установленным в [пунктах (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100630), [(c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100631) и [(d) параграфа 5](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100632) настоящей Статьи. Государство-член ЕС может зарегистрировать аудитора из третьей страны для целей заверения отчетности в области устойчивого развития, только если данное лицо соответствует требованиям, установленным в [пунктах (b)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p101494), [(c)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p101495) и [(d) второго подпараграфа параграфа 5](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p101496) настоящей Статьи. 6. Для обеспечения единообразных условий применения [пункта (c) первого подпараграфа параграфа 5](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100631) и [пункта (с) второго подпараграфа параграфа 5](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p101495) настоящей Статьи Европейская Комиссия должна обладать полномочиями по принятию решений в отношении эквивалентности, указанной в данном пункте, с помощью принятия имплементационных актов. Указанные имплементационные акты должны быть приняты в соответствии с процедурой проверки, указанной в [Статье 48(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-48#p100679). Государства-члены ЕС вправе оценивать эквивалентность, указанную в [пункте (c) первого подпараграфа параграфа 5](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100631) и [пункте (c) второго подпараграфа параграфа 5](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p101495) настоящей Статьи, до тех пор, пока Европейской Комиссией не будут приняты указанные решения. Европейская Комиссия должна обладать полномочиями по принятию делегированных актов в соответствии со [Статьей 48a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-49#p100682), дополняющих настоящую Директиву, в целях установления общего критерия эквивалентности, подлежащего использованию при проведении оценки того, были ли соблюдены при проведении аудиторской проверки финансовой отчетности, и, если это применимо, заверения отчетности в области устойчивого развития, указанной в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100621) настоящей Статьи, международные стандарты аудиторской деятельности, указанные в [Статье 26](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100371), и стандарты заверения для отчетности в области устойчивого развития, указанные в [Статье 26a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-27#p101439) соответственно, и требования, указанные в [Статьях 22](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-22#p100276), [24](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-24#p100320) и [25](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-25#p100362). При проведении оценки эквивалентности на национальном уровне государства-члены ЕС обязаны использовать применительно к третьим странам указанные критерии.
## Статья 46 ### Статья 46 **Частичные отступления в случае эквивалентности**
1. На основе принципа взаимности государства-члены ЕС могут прекратить применение требований, предусмотренных [Статьей 45(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100621) и [(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100627), или изменить их только в том случае, если на аудитора или аудиторскую организацию из третьей страны распространяется действие систем государственного надзора, обеспечения качества и проведения расследований и наложения санкций третьей страны, отвечающих требованиям, указанным в [Статьях 29](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-29#p100426), [30](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-30#p100447) и [32](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-32#p100505). 2. Для обеспечения единообразных условий применения [параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-46#p100639) настоящей Статьи Европейская Комиссия должна обладать полномочиями по принятию решений в отношении эквивалентности, указанной в данном [параграфе](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-46#p100639), с помощью принятия имплементационных актов. Указанные имплементационные акты должны быть приняты в соответствии с процедурой проверки, указанной в [Статье 48(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-48#p100679). Как только Европейской Комиссией будет признана эквивалентность, указанная в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-46#p100639) настоящей Статьи, государства-члены ЕС могут принять решение полностью или частично положиться на указанную эквивалентность и, соответственно, полностью или частично прекратить применение требований, установленных в [Статье 45(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100621) и [(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100627), или внести в них изменения. Государства-члены ЕС могут проводить самостоятельную оценку эквивалентности, указанной в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-46#p100639) настоящей Статьи, либо полагаться на результаты оценки, проведенной другими государствами-членами ЕС, до тех пор, пока Европейской Комиссией не будут приняты соответствующие решения. В случае если Европейская Комиссия придет к выводу, что указанное в [параграфе 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-46#p100639) настоящей Статьи требование эквивалентности не было соблюдено, она может разрешить определенным аудиторам и аудиторским организациям из третьих стран продолжать вести свою аудиторскую деятельность в соответствии с требованиями соответствующего государства-члена ЕС в течение надлежащего переходного периода. Европейская Комиссия должна обладать полномочиями по принятию делегированных актов в соответствии со [Статьей 48a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-49#p100682) для целей установления общего критерия эквивалентности, основываясь на требованиях, изложенных в [Статьях 29](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-29#p100426), [30](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-30#p100447) и [32](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-32#p100505), подлежащих применению при оценке того, являются ли системы государственного надзора, обеспечения качества и проведения расследований и наложения санкций третьей страны эквивалентными соответствующим системам Союза. Данный общий критерий будет использоваться государствами-членами ЕС при проведении оценки эквивалентности на национальном уровне в случае отсутствия в отношении соответствующей третьей страны решения Европейской Комиссии. 3. Государства-члены ЕС обязаны сообщать Европейской Комиссии: (a) о результатах своей оценки эквивалентности, указанной в [параграфе 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-46#p100640); и (b) об основных элементах своих договоренностей по сотрудничеству с системами государственного надзора, обеспечения качества и проведения расследований и наложения санкций третьих стран на основе [параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-46#p100639).
## Статья 47 ### Статья 47 **Сотрудничество с компетентными органами**
**власти из третьих стран [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-47#p100648)**
--- <*> Часть пунктов Статьи удалена актами, вносящими изменения - прим. перевод. 1. Государства-члены ЕС могут разрешить передавать компетентным органам власти из третьих стран рабочую документацию по аудиту и иную документацию, хранящуюся у одобренных ими аудиторов или аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит, а также отчеты в отношении проведенных проверок или расследований, касающихся соответствующих аудиторских проверок, при условии, что: (a) данная рабочая документация по аудиту и иная документация относятся к аудиту компаний, которые выпустили ценные бумаги в третьей стране или которые входят в состав группы компаний, представляющих обязательную консолидированную финансовую отчетность в данной третьей стране; (b) передача документации осуществляется через компетентные органы власти страны местонахождения компании компетентным органам власти данной третьей страны и по их запросу; (c) компетентные органы власти данной третьей страны отвечают требованиям, которые были признаны адекватными в соответствии с [параграфом 3](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-47#p100664); (d) существуют рабочие договоренности на основе принципа взаимности, согласованные между соответствующими компетентными органами власти; (e) передача персональных данных третьей стране осуществляется в соответствии с [Главой IV](https://bukva.ai/docs/direktiva-9546es/statya-25#p100291) Директивы 95/46/ЕС. 2. Рабочие договоренности, указанные в [пункте 1(d)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-47#p100653), должны обеспечивать, чтобы: (a) компетентными органами власти было предоставлено обоснование цели запроса на получение рабочей документации по аудиту и иной документации; (b) лица, работающие или ранее работавшие в компетентных органах власти третьей страны, которые будут получать информацию, должны соблюдать обязательства по хранению профессиональной тайны; (ba) не ставилась под угрозу защита коммерческих интересов проверяемого предприятия, включая его промышленную и интеллектуальную собственность; (c) компетентные органы власти третьей страны вправе использовать рабочую документацию по аудиту и иную документацию только для осуществления своих функций по государственному надзору, обеспечению качества и проведению расследований, отвечающих требованиям, эквивалентным указанным в [Статьях 29](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-29#p100426), [30](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-30#p100447) и [32](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-32#p100505); (d) в запросе от компетентного органа власти третьей страны о получении рабочей документации по аудиту или иной документации, хранящейся у аудиторов или аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит, может быть отказано: - если предоставление данной рабочей документации по аудиту и иной документации негативно отразится на суверенитете, безопасности или публичном порядке Сообщества или запрошенного государства-члена ЕС, - в отношении одних и тех же действий и одного и того же лица компетентными органами власти запрошенного государства-члена ЕС уже было начато судебное разбирательство; или - в отношении одних и тех же действий и одних и тех же аудиторов или аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит, компетентными органами власти запрошенного государства-члена ЕС уже было принято окончательное решение. 3. В целях развития сотрудничества Европейская Комиссия должна обладать полномочиями по принятию решений в отношении адекватности, указанной в [пункте (c) параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-47#p100652) настоящей Статьи, путем принятия имплементационных актов. Указанные имплементационные акты должны быть приняты в соответствии с процедурой проверки, указанной в [Статье 48(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-48#p100679). Государства-члены ЕС обязаны принимать меры для выполнения решений Европейской Комиссии. Европейская Комиссия должна обладать полномочиями по принятию делегированных актов в соответствии со [Статьей 48a](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-49#p100682) в целях установления общего критерия адекватности, в соответствии с которым Европейская Комиссия будет проводить оценку того, могут ли компетентные органы власти третьих стран быть признаны в качестве адекватных для осуществления сотрудничества с компетентными органами власти государств-членов ЕС по обмену рабочей документацией по аудиту и иной документацией, хранящейся у аудиторов или аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит. Общий критерий адекватности будет основан на требованиях [Статьи 36](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-36#p100540) или на функциональных результатах, эквивалентных в значительной степени и относящихся к прямому обмену рабочей документацией по аудиту и иной документацией, хранящейся у аудиторов или аудиторских фирм, уполномоченных проводить обязательный аудит. 4. В исключительных случаях и путем частичного отступления от [параграфа 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-47#p100649) государства-члены ЕС могут разрешить одобренным ими аудиторам и аудиторским фирмам, уполномоченным проводить обязательный аудит, передавать рабочую документацию по аудиту и иную документацию напрямую компетентным органам власти третьей страны при условии, что: (a) компетентными органами власти данной третьей страны было начато проведение расследования; (b) передача документации не противоречит обязательствам, возложенным на аудиторов или аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, в отношении передачи рабочей документации по аудиту и иной документации компетентным органам власти страны своего местонахождения; (c) с компетентными органами власти данной третьей страны имеются рабочие договоренности, позволяющие компетентным органам власти в государстве-члене ЕС на основе взаимности осуществлять прямой доступ аудиторским организациям из указанных третьих стран к рабочей документации по аудиту и иной документации; (d) запрашивающие компетентные органы власти третьей страны заранее сообщат компетентному органу власти страны местонахождения аудитора или аудиторской фирмы, уполномоченных проводить обязательный аудит, о каждом запросе информации, сделанном напрямую, с указанием причин данного запроса; (e) соблюдаются все условия, указанные в [параграфе 2](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-47#p100655). 6. Государства-члены ЕС обязаны сообщать Европейской Комиссии о рабочих договоренностях, указанных в [параграфах 1](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-47#p100649) и [4](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-47#p100666).
## Статья 48 ### Глава XII. ПЕРЕХОДНЫЕ И ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ### Статья 48 **Порядок работы Комитета**
1. В своей работе Европейской Комиссии будет оказывать содействие комитет (далее именуемый - "Комитет"). Данный комитет является комитетом в значении [Регламента](https://bukva.ai/docs/reglament-1822011/statya-1) (ЕС) 182/2011 Европейского Парламента и Совета ЕС [<*>](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-48#p100678). --- <*> [Регламент](https://bukva.ai/docs/reglament-1822011/statya-1) (ЕС) 182/2011 Европейского Парламента и Совета ЕС от 16 февраля 2011 г., устанавливающий правила и общие принципы относительно механизмов контроля государствами-членами ЕС выполнения Европейской Комиссией имплементационных полномочий (ОЖ N L 55, 28.02.2011, стр. 13). 2. Если сделана ссылка на настоящий параграф, должна применяться [Статья 5](https://bukva.ai/docs/reglament-1822011/statya-5#p100078) Регламента (ЕС) 182/2011. 2a. Если сделана ссылка на настоящий параграф, должны применяться Статья 5a(1) - (4) и Статья 7 Решения 1999/468/ЕС с учетом положений Статьи 8 данного Решения. 3. К 31 декабря 2010 г. и по крайней мере каждые три года в дальнейшем Европейская Комиссия должна пересматривать положения, касающиеся ее имплементационных полномочий, и должна представлять Европейскому Парламенту и Совету ЕС отчет об осуществлении данных полномочий. В частности, в отчете должно содержаться обоснование необходимости в предложении Европейской Комиссией внесения изменений в настоящую Директиву в целях обеспечения надлежащего объема имплементационных полномочий, возложенных на Европейскую Комиссию. Вывод о наличии необходимости во внесении вышеуказанных изменений должен сопровождаться подробным обоснованием. При необходимости отчет также должен сопровождаться законодательными предложениями по внесению изменений в положения, возлагающие на Европейскую Комиссию имплементационные полномочия.
**Осуществление делегирования**
1. Полномочия, касающиеся принятия делегированных актов, возлагаются на Европейскую Комиссию в соответствии с условиями, установленных в настоящей Статье. 2. Полномочия по принятию делегированных актов, указанных в [Статьях 26(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100381), [45(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100635), [46(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-46#p100640) и [47(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-47#p100664), возлагаются на Европейскую Комиссию сроком на пять лет начиная с 16 июня 2014 г. Европейская Комиссии обязана подготовить отчет в отношении делегирования полномочий не позднее чем за девять месяцев до окончания вышеуказанного пятилетнего периода. Делегирование полномочий будет автоматически продляться на сроки идентичной продолжительности, если только Европейский Парламент или Совет ЕС не представят возражения против указанного продления не позднее чем за три месяца до окончания каждого периода продления. Полномочия, касающиеся принятия делегированных актов, указанных в [Статье 26a(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p101442), должны быть переданы Европейской Комиссии на неопределенный срок. 3. Делегирование полномочий, указанных в [Статьях 26(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100381), [26a(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p101444), [45(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100635), [46(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-46#p100640) и [47(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-47#p100664), может быть отозвано Европейским Парламентом или Советом ЕС в любое время. Решение об отзыве прекращает делегирование полномочий, указанных в данном решении. Данное решение вступает в силу на следующий день после его опубликования в Официальном Журнале Европейского Союза или на более позднюю дату, указанную в данном решении. Данное решение не влияет на действительность всех делегированных актов, уже вступивших в законную силу. 4. Сразу после принятия делегированного законодательного акта Европейская Комиссия обязана одновременно уведомить об этом Европейский Парламент и Совет ЕС. 5. Делегированные акты, принятые в соответствии со [Статьями 26(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p100381), [26a(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-26#p101444), [45(6)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-45#p100635), [46(2)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-46#p100640) и [47(3)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-47#p100664), вступают в силу только в случае отсутствия возражений со стороны Европейского Парламента или Совета ЕС в течение четырех месяцев с момента направления уведомления о данном акте Европейскому Парламенту и Совету ЕС, или если до истечения указанного периода Европейский Парламент и Совет ЕС сообщат Европейской Комиссии о том, что они не будут представлять возражения. Данный период должен быть продлен на два месяца по инициативе Европейского Парламента или Совета ЕС.
## Статья 49 ### Статья 48a ### Статья 49
Утратила силу - Директива 2014/56/ЕС Европейского Парламента и Совета ЕС от 16 апреля 2014 г.
## Статья 50 ### Статья 50 **Отмена Директивы 84/253/ЕЭС**
Директива 84/253/ЕЭС утрачивает свою силу с 29 июня 2006 г. Ссылки на утратившую силу Директиву должны считаться ссылками на настоящую Директиву.
## Статья 51 ### Статья 51 **Переходные положения**
Аудиторы и аудиторские фирмы, уполномоченные проводить обязательный аудит, одобренные компетентными органами власти государств-членов ЕС в соответствии с Директивой 84/253/ЕЭС до вступления в силу положений, указанных в [Статье 53(1)](https://bukva.ai/docs/direktiva-200643es/statya-53#p100702), будут считаться одобренными в соответствии с настоящей Директивой.
## Статья 52 ### Статья 52 **Минимальная гармонизация**
Государства-члены ЕС, требующие проведения обязательного аудита, вправе налагать более строгие требования, нежели те, которые предусмотрены настоящей Директивой.
## Статья 53 ### Статья 53 **Преобразование в национальное право**
1. До 29 июня 2008 г. государства-члены ЕС должны принять и опубликовать положения, необходимые для выполнения требований настоящей Директивы. Они обязаны незамедлительно сообщить об этом Европейской Комиссии. 2. Когда государства-члены ЕС принимают указанные положения, в них должна содержаться ссылка на настоящую Директиву либо данные положения должны сопровождаться такой ссылкой по случаю их официальной публикации. Способы совершения указанной ссылки должны устанавливаться государствами-членами ЕС. 3. Государства-члены ЕС должны довести до сведения Европейской Комиссии тексты основных положений национального законодательства, принимаемого ими в области, подпадающей под действие настоящей Директивы.
## Статья 54 ### Статья 54 **Вступление в силу**
Настоящая Директива вступает в силу на 20-й день после ее публикации в Официальном Журнале Европейского Союза.
## Статья 55 ### Статья 55 **Адресаты**
Настоящая Директива адресована государствам-членам ЕС. Совершено в Страсбурге, 17 мая 2006 г.
(Подписи)
**DIRECTIVE No. 2006/43/EC**
**OF THE EUROPEAN PARLIAMENT AND OF THE COUNCIL**
**ON STATUTORY AUDITS OF ANNUAL ACCOUNTS AND CONSOLIDATED**
**ACCOUNTS, AMENDING COUNCIL DIRECTIVES 78/660/EEC**
**AND 83/349/EEC AND REPEALING COUNCIL DIRECTIVE 84/253/EEC** **(Strasbourg, 17.V.2006)** (Text with EEA relevance) (Amended by:
Directive 2008/30/EC of the European Parliament and of the
Council of 11 March 2008, Directive 2013/34/EU of the
European Parliament and of the Council of 26 June 2013,
Directive 2014/56/EU of the European Parliament and of the
Council of 16 April 2014, Directive (EU) 2022/2464 of the
European Parliament and of the Council of 14 December 2022)
--- <*> This text is meant purely as a documentation tool and has no legal effect. The Union's institutions do not assume any liability for its contents. The authentic versions of the relevant acts, including their preambles, are those published in the Official Journal of the European Union and available in EUR-Lex. Those official texts are directly accessible through the links embedded in this document
**Charter I. SUBJECT MATTER AND DEFINITIONS** **Article 1** **Subject matter**
This Directive establishes rules concerning the statutory audit of annual and consolidated accounts and the assurance of annual and consolidated sustainability reporting.
**Article 2** **Definitions**
For the purpose of this Directive, the following definitions shall apply: 1. "statutory audit" means an audit of annual financial statements or consolidated financial statements in so far as: (a) required by Union law; (b) required by national law as regards small undertakings; (c) voluntarily carried out at the request of small undertakings which meets national legal requirements that are equivalent to those for an audit under point (b), where national legislation defines such audits as statutory audits; 2. "statutory auditor" means a natural person who is approved in accordance with this Directive by the competent authorities of a Member State to carry out statutory audits and, where applicable, the assurance of sustainability reporting; 3. "audit firm" means a legal person or any other entity, regardless of its legal form, that is approved in accordance with this Directive by the competent authorities of a Member State to carry out statutory audits; 4. "third-country audit entity" means an entity, regardless of its legal form, which carries out audits of the annual or consolidated financial statements, or, where applicable, the assurance of sustainability reporting of a company incorporated in a third country, other than an entity which is registered as an audit firm in any Member State as a consequence of approval in accordance with Article 3; 5. "third-country auditor" means a natural person who carries out audits of the annual or consolidated financial statements or, where applicable, the assurance of sustainability reporting of a company incorporated in a third country, other than a person who is registered as a statutory auditor in any Member State as a consequence of approval in accordance with Articles 3 and 44; 6. "group auditor" means the statutory auditor(s) or audit firm(s) carrying out the statutory audit of the consolidated accounts or, where applicable, the assurance of consolidated sustainability reporting; 7. "network" means the larger structure: - which is aimed at cooperation and to which a statutory auditor or an audit firm belongs, and - which is clearly aimed at profit- or cost-sharing or shares common ownership, control or management, common quality-control policies and procedures, a common business strategy, the use of a common brand-name or a significant part of professional resources; 8. "affiliate of an audit firm" means any undertaking, regardless of its legal form, which is connected to an audit firm by means of common ownership, control or management; 9. "audit report" means the report referred to in Article 51a of Directive 78/660/EEC and Article 37 of Directive 83/349/EEC issued by the statutory auditor or audit firm; 10. "competent authorities" means the authorities designated by law that are in charge of the regulation and/or oversight of statutory auditors and audit firms or of specific aspects thereof; the reference to "competent authority" in a specific Article means a reference to the authority responsible for the functions referred to in that Article; 12. "international accounting standards" means International Accounting Standards (IAS), International Financial Reporting Standards (IFRS) and related Interpretations (SIC-IFRIC interpretations), subsequent amendments to those standards and related interpretations, and future standards and related interpretations issued or adopted by the International Accounting Standards Board (IASB); 13. "public-interest entities" means: (a) entities governed by the law of a Member State whose transferable securities are admitted to trading on a regulated market of any Member State within the meaning of point 14 of Article 4(1) of Directive 2004/39/EC; (b) credit institutions as defined in point 1 of Article 3(1) of Directive 2013/36/EU of the European Parliament and of the Council <*>, other than those referred to in Article 2 of that Directive; --- <*> Directive 2013/36/EU of the European Parliament and of the Council of 26 June 2013 on access to the activity of credit institutions and the prudential supervision of credit institutions and investment firms, amending Directive 2002/87/EC and repealing Directives 2006/48/EC and 2006/49/EC (OJ L 176, 27.6.2013, p. 338). (c) insurance undertakings within the meaning of Article 2(1) of Directive 91/674/EEC; or (d) entities designated by Member States as public-interest entities, for instance undertakings that are of significant public relevance because of the nature of their business, their size or the number of their employees; 14. "cooperative" means a European Cooperative Society as defined in Article 1 of Council Regulation (EC) No 1435/2003 of 22 July 2003 on the Statute for a European Cooperative Society (SCE) <*>, or any other cooperative for which a statutory audit is required under Community law, such as credit institutions as defined in point 1 of Article 1 of Directive 2000/12/EC and insurance undertakings within the meaning of Article 2(1) of Directive 91/674/EEC; --- <*> OJ L 207, 18.8.2003, p. 1. 15. "non-practitioner" means any natural person who, during his or her involvement in the governance of the public oversight system and during the period of three years immediately preceding that involvement, has not carried out statutory audits, has not held voting rights in an audit firm, has not been a member of the administrative, management or supervisory body of an audit firm and has not been employed by, or otherwise associated with, an audit firm; 16. "key audit partner(s)" mean(s): (a) the statutory auditor(s) designated by an audit firm for a particular audit engagement as being primarily responsible for carrying out the statutory audit on behalf of the audit firm; or (b) in the case of a group audit, at least the statutory auditor(s) designated by an audit firm as being primarily responsible for carrying out the statutory audit at the level of the group and the statutory auditor(s) designated as being primarily responsible at the level of material subsidiaries; or (c) the statutory auditor(s) who sign(s) the audit report; 16a. "key sustainability partner(s)" means: (a) the statutory auditor(s) designated by an audit firm for a particular assurance engagement concerning sustainability reporting as being primarily responsible for carrying out the assurance of sustainability reporting on behalf of the audit firm; or (b) in the case of the assurance of consolidated sustainability reporting at least the statutory auditor(s) designated by an audit firm as being primarily responsible for carrying out the assurance of sustainability reporting at the level of the group and the statutory auditor(s) designated as being primarily responsible at the level of material subsidiaries; or (c) the statutory auditor(s) who sign(s) the assurance report on sustainability reporting referred to in Article 28a; 17. "medium-sized undertakings" means the undertakings referred to in Article 1(1) and Article 3(3) of Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of the Council <*>; --- <*> Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of the Council of 26 June 2013 on the annual financial statements, consolidated financial statements and related reports of certain types of undertakings, amending Directive 2006/43/EC of the European Parliament and of the Council and repealing Council Directives 78/660/EEC and 83/349/EEC (OJ L 182, 29.6.2013, p. 19). 18. "small undertakings" means the undertakings referred to in Article 1(1) and Article 3(2) of Directive 2013/34/EU; 19. "home Member State" means a Member State in which a statutory auditor or audit firm is approved in accordance with Article 3(1); 20. "host Member State" means a Member State in which a statutory auditor approved by his or her home Member State seeks to be also approved in accordance with Article 14, or a Member State in which an audit firm approved by its home Member State seeks to be registered or is registered in accordance with Article 3a; 21. "sustainability reporting" means sustainability reporting as defined in point (18) of Article 2 of Directive 2013/34/EU; 22. "assurance of sustainability reporting" means the performance of procedures resulting in the opinion expressed by the statutory auditor or audit firm in accordance with point (aa) of the second subparagraph of Article 34(1) and Article 34(2) of Directive 2013/34/EU; 23. "independent assurance services provider" means a conformity assessment body accredited in accordance with Regulation (EC) No 765/2008 of the European Parliament and of the Council <*> for the specific conformity assessment activity referred to in point (aa) of the second subparagraph of Article 34(1) of Directive 2013/34/EU. --- <*> Regulation (EC) No 765/2008 of the European Parliament and of the Council of 9 July 2008 setting out the requirements for accreditation and repealing Regulation (EEC) No 339/93 (OJ L 218, 13.8.2008, p. 30).
**Charter II. APPROVAL, CONTINUING EDUCATION**
**AND MUTUAL RECOGNITION** **Article 3** **Approval of statutory auditors and audit firms**
1. A statutory audit shall be carried out only by statutory auditors or audit firms which are approved by the Member State requiring the statutory audit. 2. Each Member State shall designate the competent authority to be responsible for approving statutory auditors and audit firms. 3. Without prejudice to Article 11, the competent authorities of the Member States may approve as statutory auditors only natural persons who satisfy at least the conditions laid down in Articles 4 and 6 to 10. 4. The competent authorities of the Member States may approve as audit firms only those entities which satisfy the following conditions: (a) the natural persons who carry out statutory audits on behalf of an audit firm must satisfy at least the conditions imposed by Articles 4 and 6 to 12 and must be approved as statutory auditors in the Member State concerned; (b) a majority of the voting rights in an entity must be held by audit firms which are approved in any Member State or by natural persons who satisfy at least the conditions imposed by Articles 4 and 6 to 12. Member States may provide that such natural persons must also have been approved in another Member State. For the purpose of the statutory audit of cooperatives, savings banks and similar entities as referred to in Article 45 of Directive 86/635/EEC, a subsidiary or legal successor of a cooperative, savings bank or similar entity as referred to in Article 45 of Directive 86/635/EEC, Member States may lay down other specific provisions in relation to voting rights; (c) a majority - up to a maximum of 75 % - of the members of the administrative or management body of the entity must be audit firms which are approved in any Member State or natural persons who satisfy at least the conditions imposed by Articles 4 and 6 to 12. Member States may provide that such natural persons must also have been approved in another Member State. Where such a body has no more than two members, one of those members must satisfy at least the conditions in this point; (d) the firm must satisfy the condition imposed by Article 4. Member States may set additional conditions only in relation to point (c). Such conditions shall be proportionate to the objectives pursued and shall not go beyond what is strictly necessary.
**Article 3a** **Recognition of audit firms**
1. By way of derogation from Article 3(1), an audit firm which is approved in a Member State shall be entitled to perform statutory audits in another Member State provided that the key audit partner who carries out the statutory audit on behalf of the audit firm complies with point (a) of Article 3(4) in the host Member State. 2. An audit firm that wishes to carry out statutory audits in a Member State other than its home Member State shall register with the competent authority in the host Member State in accordance with Articles 15 and 17. 3. The competent authority in the host Member State shall register the audit firm if it is satisfied that the audit firm is registered with the competent authority in the home Member State. Where the host Member State intends to rely on a certificate attesting to the registration of the audit firm in the home Member State, the competent authority in the host Member State may require that the certificate issued by the competent authority in the home Member State be not more than three months old. The competent authority in the host Member State shall inform the competent authority in the home Member State of the registration of the audit firm.
**Article 4** **Good repute**
The competent authorities of a Member State may grant approval only to natural persons or firms of good repute.
**Article 5** **Withdrawal of approval**
1. Approval of a statutory auditor or an audit firm shall be withdrawn if the good repute of that person or firm has been seriously compromised. Member States may, however, provide for a reasonable period of time for the purpose of meeting the requirements of good repute. 2. Approval of an audit firm shall be withdrawn if any of the conditions imposed in Article 3(4), points (b) and (c) is no longer fulfilled. Member States may, however, provide for a reasonable period of time for the purpose of fulfilling those conditions. 3. Where the approval of a statutory auditor or of an audit firm is withdrawn for any reason, the competent authority of the home Member State where the approval is withdrawn shall communicate that fact and the reasons for the withdrawal to the relevant competent authorities of host Member States where the statutory auditor or the audit firm is also registered in accordance with Article 3a, point (c) of Article 16(1) and point (i) of Article 17(1).
**Article 6** **Educational qualifications**
1. Without prejudice to Article 11, a natural person may be approved to carry out a statutory audit only after having attained university entrance or equivalent level, then completed a course of theoretical instruction, undergone practical training and passed an examination of professional competence of university final or equivalent examination level, organised or recognised by the Member State concerned. 2. A natural person may, in addition to the approval to carry out statutory audits provided for in paragraph 1 of this Article, be approved to carry out the assurance of sustainability reporting when the additional specific requirements of Article 7(2), Article 8(3), the second subparagraph of Article 10(1) and the fourth subparagraph of Article 14(2) of this Directive are met. 3. The competent authorities referred to in Article 32 shall cooperate with each other with a view to achieving a convergence of the requirements set out in this Article. When engaging in such cooperation, those competent authorities shall take into account developments in auditing and in the audit profession and, in particular, convergence that has already been achieved by the profession. They shall cooperate with the Committee of European Auditing Oversight Bodies (CEAOB) and the competent authorities referred to in Article 20 of Regulation (EU) No 537/2014 in so far as such convergence relates to the statutory audit and assurance of sustainability reporting of public-interest entities.
**Article 7** **Examination of professional competence**
1. The examination of professional competence referred to in Article 6 shall guarantee the necessary level of theoretical knowledge of subjects relevant to statutory audit and the ability to apply such knowledge in practice. At least part of that examination shall be written. 2. In order for the statutory auditor to also be approved to carry out the assurance of sustainability reporting, the examination of professional competence referred to in Article 6 shall guarantee the necessary level of theoretical knowledge of subjects relevant to the assurance of sustainability reporting and the ability to apply such knowledge in practice. At least part of that examination shall be written.
**Article 8** **Test of theoretical knowledge**
1. The test of theoretical knowledge included in the examination shall cover the following subjects in particular: (a) general accounting theory and principles; (b) legal requirements and standards relating to the preparation of annual and consolidated accounts; (c) international accounting standards; (d) financial analysis; (e) cost and management accounting; (f) risk management and internal control; (g) auditing and professional skills; (h) legal requirements and professional standards relating to statutory audit and statutory auditors; (i) international auditing standards as referred to in Article 26; (j) professional ethics and independence. 2. It shall also cover at least the following subjects insofar as they are relevant to auditing: (a) company law and corporate governance; (b) the law of insolvency and similar procedures; (c) tax law; (d) civil and commercial law; (e) social security law and employment law; (f) information technology and computer systems; (g) business, general and financial economics; (h) mathematics and statistics; (i) basic principles of the financial management of undertakings. 3. In order for the statutory auditor to also be approved to carry out the assurance of sustainability reporting, the test of theoretical knowledge referred to in paragraph 1 shall also cover at least the following subjects: (a) legal requirements and standards relating to the preparation of annual and consolidated sustainability reporting; (b) sustainability analysis; (c) due diligence processes with regard to sustainability matters; (d) legal requirements and assurance standards for the sustainability reporting referred to in Article 26a.
**Article 9** **Exemptions**
1. By way of derogation from Articles 7 and 8, a Member State may provide that a person who has passed a university or equivalent examination or holds a university degree or equivalent qualification in one or more of the subjects referred to in Article 8 may be exempted from the test of theoretical knowledge in the subjects covered by that examination or degree. 2. By way of derogation from Article 7, a Member State may provide that a holder of a university degree or equivalent qualification in one or more of the subjects referred to in Article 8 may be exempted from the test of the ability to apply in practice his or her theoretical knowledge of such subjects if he or she has received practical training in those subjects attested by an examination or diploma recognised by the State.
**Article 10** **Practical training**
1. In order to ensure the ability to apply theoretical knowledge in practice, a test of which is included in the examination, a trainee shall complete a minimum of three years' practical training in, inter alia, the auditing of annual financial statements, consolidated financial statements or similar financial statements. At least two thirds of such practical training shall be completed with a statutory auditor or an audit firm approved in any Member State. In order for the statutory auditor or the trainee to also be approved to carry out the assurance of sustainability reporting, at least eight months of the practical training referred to in the first subparagraph shall be on the assurance of annual and consolidated sustainability reporting or on other sustainability-related services. 2. Member States shall ensure that all training is carried out with persons providing adequate guarantees regarding their ability to provide practical training.
**Article 11** **Qualification through long-term practical experience**
A Member State may approve a person who does not satisfy the conditions laid down in Article 6 as a statutory auditor, if he or she can show either: (a) that he or she has, for 15 years, engaged in professional activities which have enabled him or her to acquire sufficient experience in the fields of finance, law and accountancy, and has passed the examination of professional competence referred to in Article 7, or (b) that he or she has, for seven years, engaged in professional activities in those fields and has, in addition, undergone the practical training referred to in Article 10 and passed the examination of professional competence referred to in Article 7.
**Article 12** **Combination of practical training**
**and theoretical instruction**
1. Member States may provide that periods of theoretical instruction in the subjects referred to in Article 8(1) and (2) shall count towards the periods of professional activity referred to in Article 11, provided that such instruction is attested by an examination recognised by the Member State. Such instruction shall not last less than one year, nor may it reduce the period of professional activity by more than four years. 2. The period of professional activity and practical training shall not be shorter than the course of theoretical instruction together with the practical training required under the first subparagraph of Article 10(1).
**Article 13** **Continuing education**
Member States shall ensure that statutory auditors are required to take part in appropriate programmes of continuing education in order to maintain their theoretical knowledge, professional skills and values at a sufficiently high level, and that failure to respect the continuing education requirements is subject to appropriate sanctions as referred to in Article 30.
**Article 14** **Approval of statutory auditors from another Member State**
1. The competent authorities shall establish procedures for the approval of statutory auditors who have been approved in other Member States. Those procedures shall not go beyond the requirement to complete an adaptation period as defined in point (g) of Article 3(1) of Directive 2005/36/EC of the European Parliament and of the Council <*> or to pass an aptitude test as defined in point (h) of that provision. --- <*> Directive 2005/36/EC of the European Parliament and of the Council of 7 September 2005 on the recognition of professional qualifications (OJ L 255, 30.9.2005, p. 22). 2. The host Member State shall decide whether the applicant seeking approval is to be subject to an adaptation period as defined in point (g) of Article 3(1) of Directive 2005/36/EC or an aptitude test as defined in point (h) of that provision. The adaptation period shall not exceed three years and the applicant shall be subject to an assessment. The aptitude test shall be conducted in one of the languages permitted by the language rules applicable in the host Member State concerned. It shall cover only the statutory auditor's adequate knowledge of the laws and regulations of that host Member State in so far as it is relevant to statutory audits. In order for the statutory auditor to also be approved to carry out the assurance of sustainability reporting, the aptitude test referred to in the first subparagraph shall cover the statutory auditor's adequate knowledge of the laws and regulations of the host Member State in so far as it is relevant to the assurance of sustainability reporting. 3. The competent authorities shall cooperate within the framework of the CEAOB with a view to achieving a convergence of the requirements of the adaptation period and the aptitude test. They shall enhance the transparency and predictability of the requirements. They shall cooperate with the CEAOB and with the competent authorities referred to in Article 20 of Regulation (EU) No 537/2014 in so far as such convergence relates to statutory audits of public-interest entities.
**Article 14a** **Statutory auditors approved or recognised before 1 January**
**2024 and persons undergoing the approval process for**
**statutory auditors on 1 January 2024**
Member States shall ensure that statutory auditors that are approved or recognised to carry out statutory audits before 1 January 2024 are not subject to the requirements of Article 7(2), Article 8(3), the second subparagraph of Article 10(1) and the fourth subparagraph of Article 14(2). Member States shall ensure that persons that on 1 January 2024 are undergoing the approval process provided for in Articles 6 to 14 are not subject to the requirements of Article 7(2), Article 8(3), the second subparagraph of Article 10(1) and the fourth subparagraph of Article 14(2), provided they complete that process by 1 January 2026. Member States shall ensure that statutory auditors approved before 1 January 2026 who wish to carry out the assurance of sustainability reporting acquire the necessary knowledge of sustainability reporting and the assurance of sustainability reporting, including of the subjects listed in Article 8(3), via the continuing education referred to in Article 13.
**Charter III. REGISTRATION** **Article 15** **Public register**
1. Each Member State shall ensure that statutory auditors and audit firms are entered in a public register in accordance with Articles 16 and 17. In exceptional circumstances, Member States may derogate from the requirements laid down in this Article and Article 16 regarding disclosure only to the extent necessary to mitigate an imminent and significant threat to the personal security of any person. 2. Member States shall ensure that each statutory auditor and audit firm is identified in the public register by an individual number. Registration information shall be stored in the register in electronic form and shall be electronically accessible to the public. 3. The public register shall also contain the name and address of the competent authorities responsible for approval as referred to in Article 3, for quality assurance as referred to in Article 29, for investigations and penalties on statutory auditors and audit firms as referred to in Article 30, and for public oversight as referred to in Article 32. 4. Member States shall ensure that the public register is fully operational by 29 June 2009.
**Article 16** **Registration of statutory auditors**
1. As regards statutory auditors, the public register shall contain at least the following information: (a) name, address and registration number; (b) if applicable, the name, address, website address and registration number of the audit firm(s) by which the statutory auditor is employed, or with whom he or she is associated as a partner or otherwise; (c) whether the statutory auditor is also approved for carrying out the assurance of sustainability reporting; (d) all other registration(s) as statutory auditor with the competent authorities of other Member States and as auditor with third countries, including the name(s) of the registration authority(ies), and, if applicable, the registration number(s), and an indication of whether the registration concerns the statutory audit, the assurance of sustainability reporting, or both. 2. Third-country auditors registered in accordance with Article 45 shall be clearly indicated in the register as such and not as statutory auditors. The register shall indicate whether third-country auditors as referred to in the first subparagraph are registered for carrying out the statutory audit, the assurance of sustainability reporting, or both.
**Article 17** **Registration of audit firms**
1. As regards audit firms, the public register shall contain at least the following information: (a) name, address and registration number; (b) legal form; (c) contact information, the primary contact person and, where applicable, the website address; (d) address of each office in the Member State; (e) name and registration number of all statutory auditors employed by, or associated as partners or otherwise with, the audit firm, and an indication of whether they are also approved for carrying out the assurance of sustainability reporting; (f) names and business addresses of all owners and shareholders; (g) names and business addresses of all members of the administrative or management body; (h) if applicable, the membership of a network and a list of the names and addresses of member firms and affiliates or an indication of the place where such information is publicly available; (i) all other registration(s) as audit firm with the competent authorities of other Member States and as audit entity with third countries, including the name(s) of the registration authority(ies), and, if applicable, the registration number(s), and an indication of whether the registration concerns the statutory audit, the assurance of sustainability reporting, or both; (j) where applicable, whether the audit firm is registered pursuant to Article 3a(3). 2. Third-country audit entities registered in accordance with Article 45 shall be clearly indicated in the register as such and not as audit firms. The register shall indicate whether third-country audit entities as referred to in the first subparagraph are registered for carrying out the statutory audit, the assurance of sustainability reporting, or both.
**Article 18** **Updating of registration information**
Member States shall ensure that statutory auditors and audit firms notify the competent authorities in charge of the public register without undue delay of any change of information contained in the public register. The register shall be updated without undue delay after notification.
**Article 19** **Responsibility for registration information**
The information provided to the relevant competent authorities in accordance with Articles 16, 17 and 18 shall be signed by the statutory auditor or audit firm. Where the competent authority provides for the information to be made available electronically, that can, for example, be done by means of an electronic signature as defined in point 1 of Article 2 of Directive 1999/93/EC of the European Parliament and of the Council of 13 December 1999 on a Community framework for electronic signatures <*>. ---
**<*> OJ L 13, 19.1.2000, p. 12.**
**Article 20**
**Language**
1. The information entered in the public register shall be drawn up in one of the languages permitted by the language rules applicable in the Member State concerned. 2. Member States may additionally allow the information to be entered in the public register in any other official language(s) of the Community. Member States may require the translation of the information to be certified. In all cases, the Member State concerned shall ensure that the register indicates whether or not the translation is certified.
**Charter IV. PROFESSIONAL ETHICS, INDEPENDENCE, OBJECTIVITY,**
**CONFIDENTIALITY AND PROFESSIONAL SECRECY** **Article 21** **Professional ethics and scepticism**
1. Member States shall ensure that all statutory auditors and audit firms are subject to principles of professional ethics, covering at least their public-interest function, their integrity and objectivity and their professional competence and due care. 2. Member States shall ensure that, when the statutory auditor or the audit firm carries out the statutory audit, he, she or it maintains professional scepticism throughout the audit, recognising the possibility of a material misstatement due to facts or behaviour indicating irregularities, including fraud or error, notwithstanding the statutory auditor's or the audit firm's past experience of the honesty and integrity of the audited entity's management and of the persons charged with its governance. The statutory auditor or the audit firm shall maintain professional scepticism in particular when reviewing management estimates relating to fair values, the impairment of assets, provisions, and future cash flow relevant to the entity's ability to continue as a going concern. For the purposes of this Article, "professional scepticism" means an attitude that includes a questioning mind, being alert to conditions which may indicate possible misstatement due to error or fraud, and a critical assessment of audit evidence.
**Article 22** **Independence and objectivity**
1. Member States shall ensure that, when carrying out a statutory audit, a statutory auditor or an audit firm, and any natural person in a position to directly or indirectly influence the outcome of the statutory audit, is independent of the audited entity and is not involved in the decision-taking of the audited entity. Independence shall be required at least during both the period covered by the financial statements to be audited and the period during which the statutory audit is carried out. Member States shall ensure that a statutory auditor or an audit firm takes all reasonable steps to ensure that, when carrying out a statutory audit, his, her or its independence is not affected by any existing or potential conflict of interest or business or other direct or indirect relationship involving the statutory auditor or the audit firm carrying out the statutory audit and, where appropriate, its network, managers, auditors, employees, any other natural persons whose services are placed at the disposal or under the control of the statutory auditor or the audit firm, or any person directly or indirectly linked to the statutory auditor or the audit firm by control. The statutory auditor or the audit firm shall not carry out a statutory audit if there is any threat of self-review, self-interest, advocacy, familiarity or intimidation created by financial, personal, business, employment or other relationships between: - the statutory auditor, the audit firm, its network, and any natural person in a position to influence the outcome of the statutory audit, and - the audited entity, as a result of which an objective, reasonable and informed third party, taking into account the safeguards applied, would conclude that the statutory auditor's or the audit firm's independence is compromised. 2. Member States shall ensure that a statutory auditor, an audit firm, their key audit partners, their employees, and any other natural person whose services are placed at the disposal or under the control of such statutory auditor or audit firm and who is directly involved in statutory audit activities, and persons closely associated with them within the meaning of Article 1(2) of Commission Directive 2004/72/EC <*>, do not hold or have a material and direct beneficial interest in, or engage in any transaction in any financial instrument issued, guaranteed, or otherwise supported by, any audited entity within their area of statutory audit activities, other than interests owned indirectly through diversified collective investment schemes, including managed funds such as pension funds or life insurance. --- <*> Commission Directive 2004/72/EC of 29 April 2004 implementing Directive 2003/6/EC of the European Parliament and of the Council as regards accepted market practices, the definition of inside information in relation to derivatives on commodities, the drawing up of lists of insiders, the notification of managers' transactions and the notification of suspicious transactions (OJ L 162, 30.4.2004, p. 70). 3. Member States shall ensure that a statutory auditor or audit firm documents in the audit working papers all significant threats to his, her or its independence as well as the safeguards applied to mitigate those threats. 4. Member States shall ensure that persons or firms referred to in paragraph 2 do not participate in or otherwise influence the outcome of a statutory audit of any particular audited entity if they: (a) own financial instruments of the audited entity, other than interests owned indirectly through diversified collective investment schemes; (b) own financial instruments of any entity related to an audited entity, the ownership of which may cause, or may be generally perceived as causing, a conflict of interest, other than interests owned indirectly through diversified collective investment schemes; (c) have had an employment, or a business or other relationship with that audited entity within the period referred in paragraph 1 that may cause, or may be generally perceived as causing, a conflict of interest. 5. Persons or firms referred to in paragraph 2 shall not solicit or accept pecuniary and non-pecuniary gifts or favours from the audited entity or any entity related to an audited entity unless an objective, reasonable and informed third party would consider the value thereof as trivial or inconsequential. 6. If, during the period covered by the financial statements, an audited entity is acquired by, merges with, or acquires another entity, the statutory auditor or the audit firm shall identify and evaluate any current or recent interests or relationships, including any non-audit services provided to that entity, which, taking into account available safeguards, could compromise the auditor's independence and ability to continue with the statutory audit after the effective date of the merger or acquisition. As soon as possible, and in any event within three months, the statutory auditor or the audit firm shall take all such steps as may be necessary to terminate any current interests or relationships that would compromise its independence and shall, where possible, adopt safeguards to minimise any threat to its independence arising from prior and current interests and relationships.
**Article 22a** **Employment by audited entities of former statutory auditors**
**or of employees of statutory auditors or audit firms**
1. Member States shall ensure that a statutory auditor or a key audit partner who carries out a statutory audit on behalf of an audit firm does not, before a period of at least one year, or in the case of statutory audit of public-interest entities a period of at least two years, has elapsed since he or she ceased to act as a statutory auditor or key audit partner in connection with the audit engagement: (a) take up a key management position in the audited entity; (b) where applicable, become a member of the audit committee of the audited entity or, where such committee does not exist, of the body performing equivalent functions to an audit committee; (c) become a non-executive member of the administrative body or a member of the supervisory body of the audited entity. 2. Member States shall ensure that employees and partners other than key audit partners of a statutory auditor or of an audit firm carrying out a statutory audit, as well as any other natural person whose services are placed at the disposal or under the control of such statutory auditor or audit firm, do not, when such employees, partners or other natural persons are personally approved as statutory auditors, take up any of the duties referred to in points (a), (b) and (c) of paragraph 1 before a period of at least one year has elapsed since he or she was directly involved in the statutory audit engagement.
**Article 22b** **Preparation for the statutory audit and assessment**
**of threats to independence**
Member States shall ensure that, before accepting or continuing an engagement for a statutory audit, a statutory auditor or an audit firm assesses and documents the following: - whether he, she or it complies with the requirements of Article 22 of this Directive; - whether there are threats to his, her or its independence and the safeguards applied to mitigate those threats; - whether he, she or it has the competent employees, time and resources needed in order to carry out the statutory audit in an appropriate manner; - whether, in the case of an audit firm, the key audit partner is approved as statutory auditor in the Member State requiring the statutory audit. Member States may provide simplified requirements for the audits referred in points (b) and (c) of point 1 of Article 2.
**Article 23** **Confidentiality and professional secrecy**
1. Member States shall ensure that all information and documents to which a statutory auditor or audit firm has access when carrying out a statutory audit are protected by adequate rules on confidentiality and professional secrecy. 2. Confidentiality and professional secrecy rules relating to statutory auditors or audit firms shall not impede enforcement of the provisions of this Directive or of Regulation (EU) No 537/2014. 3. Where a statutory auditor or an audit firm is replaced by another statutory auditor or audit firm, the former statutory auditor or audit firm shall provide the incoming statutory auditor or audit firm with access to all relevant information concerning the audited entity and the most recent audit of that entity. 4. A statutory auditor or audit firm who has ceased to be engaged in a particular audit assignment and a former statutory auditor or audit firm shall remain subject to the provisions of paragraphs 1 and 2 with respect to that audit assignment. 5. Where a statutory auditor or an audit firm carries out a statutory audit of an undertaking which is part of a group whose parent undertaking is situated in a third country, the confidentiality and professional secrecy rules referred to in paragraph 1 of this Article shall not impede the transfer by the statutory auditor or the audit firm of relevant documentation concerning the audit work performed to the group auditor situated in a third country if such documentation is necessary for the performance of the audit of consolidated financial statements of the parent undertaking. A statutory auditor or an audit firm that carries out the statutory audit of an undertaking which has issued securities in a third country, or which forms part of a group issuing statutory consolidated financial statements in a third country, may only transfer the audit working papers or other documents relating to the audit of that entity that he, she or it holds to the competent authorities in the relevant third countries under the conditions set out in Article 47. The transfer of information to the group auditor situated in a third country shall comply with Chapter IV of Directive 95/46/EC and the applicable national rules on personal data protection.
**Article 24** **Independence and objectivity of the statutory auditors**
**carrying out the statutory audit on behalf of audit firms**
Member States shall ensure that the owners or shareholders of an audit firm as well as the members of the administrative, management and supervisory bodies of such a firm, or of an affiliated firm, do not intervene in the execution of a statutory audit in any way which jeopardises the independence and objectivity of the statutory auditor who carries out the statutory audit on behalf of the audit firm.
**Article 24a** **Internal organisation of statutory auditors and audit firms**
1. Member States shall ensure that a statutory auditor or an audit firm complies with the following organisational requirements: (a) an audit firm shall establish appropriate policies and procedures to ensure that its owners or shareholders, as well as the members of the administrative, management and supervisory bodies of the firm, or of an affiliate firm, do not intervene in the carrying-out of a statutory audit in any way which jeopardises the independence and objectivity of the statutory auditor who carries out the statutory audit on behalf of the audit firm; (b) a statutory auditor or an audit firm shall have sound administrative and accounting procedures, internal quality control mechanisms, effective procedures for risk assessment, and effective control and safeguard arrangements for information processing systems. Those internal quality control mechanisms shall be designed to secure compliance with decisions and procedures at all levels of the audit firm or of the working structure of the statutory auditor; (c) a statutory auditor or an audit firm shall establish appropriate policies and procedures to ensure that his, her or its employees and any other natural persons whose services are placed at his, her or its disposal or under his, her or its control, and who are directly involved in the statutory audit activities, have appropriate knowledge and experience for the duties assigned; (d) a statutory auditor or an audit firm shall establish appropriate policies and procedures to ensure that outsourcing of important audit functions is not undertaken in such a way as to impair the quality of the statutory auditor's or the audit firm's internal quality control and the ability of the competent authorities to supervise the statutory auditor's or the audit firm's compliance with the obligations laid down in this Directive and, where applicable, in Regulation (EU) No 537/2014; (e) a statutory auditor or an audit firm shall establish appropriate and effective organisational and administrative arrangements to prevent, identify, eliminate or manage and disclose any threats to their independence as referred to in 22, 22a and 22b; (f) a statutory auditor or an audit firm shall establish appropriate policies and procedures for carrying out statutory audits, coaching, supervising and reviewing employees activities and organising the structure of the audit file as referred to in Article 24b(5); (g) a statutory auditor or an audit firm shall establish an internal quality control system to ensure the quality of the statutory audit. The quality control system shall at least cover the policies and procedures described in point (f). In the case of an audit firm, responsibility for the internal quality control system shall lie with a person who is qualified as a statutory auditor; (h) a statutory auditor or an audit firm shall use appropriate systems, resources and procedures to ensure continuity and regularity in the carrying out of his, her or its statutory audit activities; (i) a statutory auditor or an audit firm shall also establish appropriate and effective organisational and administrative arrangements for dealing with and recording incidents which have, or may have, serious consequences for the integrity of his, her or its statutory audit activities; (j) a statutory auditor or an audit firm shall have in place adequate remuneration policies, including profit-sharing policies, providing sufficient performance incentives to secure audit quality. In particular, the amount of revenue that the statutory auditor or the audit firm derives from providing non-audit services to the audited entity shall not form part of the performance evaluation and remuneration of any person involved in, or able to influence the carrying out of, the audit; (k) a statutory auditor or an audit firm shall monitor and evaluate the adequacy and effectiveness of his, her or its systems, internal quality control mechanisms and arrangements established in accordance with this Directive and, where applicable, Regulation (EU) No 537/2014 and take appropriate measures to address any deficiencies. A statutory auditor or an audit firm shall in particular carry out an annual evaluation of the internal quality control system, referred to in point (g). A statutory auditor or an audit firm shall keep records of the findings of that evaluation and any proposed measure to modify the internal quality control system. The policies and procedures referred to in the first subparagraph shall be documented and communicated to the employees of the statutory auditor or the audit firm. Member States may provide simplified requirements for the audits referred in points (b) and (c) of point 1 of Article 2. Any outsourcing of audit functions as referred to in point (d) of this paragraph shall not affect the responsibility of the statutory auditor or the audit firm towards the audited entity. 2. The statutory auditor or the audit firm shall take into consideration the scale and complexity of his, her or its activities when complying with the requirements set out in paragraph 1 of this Article. The statutory auditor or the audit firm shall be able to demonstrate to the competent authority that the policies and procedures designed to achieve such compliance are appropriate given the scale and complexity of activities of the statutory auditor or the audit firm.
**Article 24b** **Organisation of the work**
1. Member States shall ensure that, when the statutory audit is carried out by an audit firm, that audit firm designates at least one key audit partner. The audit firm shall provide the key audit partner(s) with sufficient resources and with personnel that have the necessary competence and capabilities to carry out his, her or its duties appropriately. Member States shall ensure that, when the assurance of sustainability reporting is carried out by an audit firm, that audit firm designates at least one key sustainability partner, who may be (one of) the key audit partner(s). The audit firm shall provide the key sustainability partner(s) with sufficient resources and with personnel that have the necessary competence and capabilities to carry out his, her or its duties appropriately. Securing audit and assurance quality, independence and competence shall be the main criteria when the audit firm selects the key audit partner(s) and, where applicable, the key sustainability partner(s) to be designated. The key audit partner(s) shall be actively involved in the carrying-out of the statutory audit. The key sustainability partner shall be actively involved in the carrying-out of the assurance of sustainability reporting. 2. When carrying out the statutory audit, the statutory auditor shall devote sufficient time to the engagement and shall assign sufficient resources to enable him or her to carry out his or her duties appropriately. 2a. When carrying out the assurance of sustainability reporting, the statutory auditor shall devote sufficient time to the engagement and shall assign sufficient resources to enable him or her to carry out his or her duties appropriately. 3. Member States shall ensure that the statutory auditor or the audit firm keeps records of any breaches of the provisions of this Directive and, where applicable, of Regulation (EU) No 537/2014. Member States may exempt statutory auditors and audit firms from this obligation with regard to minor breaches. Statutory auditors and audit firms shall also keep records of any consequence of any breach, including the measures taken to address such breach and to modify their internal quality control system. They shall prepare an annual report containing an overview of any such measures taken and shall communicate that report internally. When a statutory auditor or an audit firm asks external experts for advice, he, she or it shall document the request made and the advice received. 4. A statutory auditor or an audit firm shall maintain a client account record. Such record shall include the following data for each audit client: (a) the name, the address and the place of business; (b) in the case of an audit firm, the name(s) of the key audit partner(s) and, where applicable, the name(s) of the key sustainability partner(s); (c) the fees charged for the statutory audit, the fees charged for the assurance of sustainability reporting and the fees charged for other services in any financial year. 5. A statutory auditor or an audit firm shall create an audit file for each statutory audit. The statutory auditor or the audit firm shall document at least the data recorded pursuant to Article 22b(1) of this Directive, and, where applicable, Articles 6 to 8 of Regulation (EU) No 537/2014. The statutory auditor or the audit firm shall retain any other data and documents that are of importance in support of the report referred to in Articles 28 of this Directive and, where applicable, Articles 10 and 11 of Regulation (EU) No 537/2014 and for monitoring compliance with this Directive and other applicable legal requirements. The audit file shall be closed no later than 60 days after the date of signature of the audit report referred to in Article 28 of this Directive and, where applicable, Article 10 of Regulation (EU) No 537/2014. 5a. A statutory auditor or an audit firm shall create an assurance file for each assurance engagement concerning sustainability reporting. The statutory auditor or the audit firm shall document at least the data recorded pursuant to Article 22b as regards the assurance of sustainability reporting. The statutory auditor or the audit firm shall retain any other data and documents that are of importance in support of the assurance report on sustainability reporting referred to in Article 28a and for monitoring compliance with this Directive and other applicable legal requirements as regards the assurance of sustainability reporting. The assurance file shall be closed no later than 60 days after the date of signature of the assurance report on sustainability reporting referred to in Article 28a. Where the same statutory auditor carries out the statutory audit of annual financial statements and the assurance of sustainability reporting, the assurance file may be included in the audit file. 6. The statutory auditor or the audit firm shall keep records of any complaints made in writing about the performance of the statutory audits carried out and about the performance of assurance engagements concerning sustainability reporting carried out. 7. Member States may lay down simplified requirements with regard to paragraphs 3 and 6 for the audits referred to in points (b) and (c) of point 1 of Article 2.
**Article 25** **Audit and assurance fees**
Member States shall ensure that adequate rules are in place which provide that fees for statutory audits and the assurance of sustainability reporting: (a) are not influenced or determined by the provision of additional services to the entity that is the subject of the statutory audit or the assurance of sustainability reporting; and
**(b) cannot be based on any form of contingency.**
**Article 25a**
**Scope of the statutory audit**
Without prejudice to the reporting requirements referred to in Article 28 of this Directive and, where applicable, Articles 10 and 11 of Regulation (EU) No 537/2014, the scope of the statutory audit shall not include assurance on the future viability of the audited entity or on the efficiency or effectiveness with which the management or administrative body has conducted or will conduct the affairs of the entity.
**Article 25b** **Professional ethics, independence, objectivity,**
**confidentiality and professional secrecy as regards the**
**assurance of sustainability reporting**
The requirements in Articles 21 to 24a as regards the statutory audit of financial statements shall apply mutatis mutandis to the assurance of sustainability reporting.
**Article 25c** **Prohibited non-audit services in cases where the statutory**
**auditor carries out the assurance of sustainability**
**reporting of a public-interest entity**
1. A statutory auditor or an audit firm carrying out the assurance of sustainability reporting of a public-interest entity, or any member of the network to which the statutory auditor or the audit firm belongs, shall not directly or indirectly provide to the public-interest entity that is the subject of the assurance of sustainability reporting, to its parent undertaking or to its controlled undertakings within the Union the prohibited non-audit services referred to in points (b) and (c) and points (e) to (k) of the second subparagraph of Article 5(1) of Regulation (EU) No 537/2014 in: (a) the period between the beginning of the period subject to the assurance of sustainability reporting and the issuing of the assurance report on sustainability reporting; and (b) the financial year immediately preceding the period referred to in point (a) of this paragraph in relation to the services referred to in point (e) of the second subparagraph of Article 5(1) of Regulation (EU) No 537/2014. 2. A statutory auditor or an audit firm carrying out the assurance of sustainability reporting of public-interest entities and, where the statutory auditor or the audit firm belongs to a network, any member of such network, may provide to the public-interest entity that is the subject of the assurance of sustainability reporting, to its parent undertaking or to its controlled undertakings non-audit services other than the prohibited non-audit services referred to in paragraph 1 of this Article, or if applicable, the prohibited non-audit services referred to in the second subparagraph of Article 5(1) of Regulation (EU) No 537/2014 or services considered by Member States to represent a threat to independence as referred to in Article 5(2) of that Regulation, subject to the approval of the audit committee after it has properly assessed threats to independence and the safeguards applied in accordance with Article 22b of this Directive. 3. When a member of a network to which the statutory auditor or the audit firm carrying out the assurance of sustainability reporting of a public-interest entity belongs provides the prohibited non-audit services referred to in paragraph 1 of this Article to an undertaking incorporated in a third country which is controlled by the public-interest entity that is the subject of assurance of sustainability reporting, the statutory auditor or the audit firm concerned shall assess whether his, her or its independence would be compromised by such provision of services by the member of the network. If his, her or its independence is affected, the statutory auditor or the audit firm shall apply safeguards in order to mitigate the threats caused by the provision of prohibited non-audit services referred to in paragraph 1 of this Article in a third country. The statutory auditor or the audit firm may continue to carry out the assurance of sustainability reporting of the public-interest entity only if he, she or it can justify, in accordance with Article 22b, that the provision of such services does not affect his, her or its professional judgement and the assurance report on sustainability reporting.
**Article 25d** **Irregularities**
Article 7 of Regulation (EU) No 537/2014 shall apply mutatis mutandis to a statutory auditor or an audit firm carrying out the assurance of sustainability reporting of a public-interest entity.
**Charter V. AUDITING STANDARDS AND AUDIT REPORTING** **Article 26** **Auditing standards**
1. Member States shall require statutory auditors and audit firms to carry out statutory audits in compliance with international auditing standards adopted by the Commission in accordance with paragraph 3. Member States may apply national auditing standards, procedures or requirements as long as the Commission has not adopted an international auditing standard covering the same subject-matter. 2. For the purposes of paragraph 1, "international auditing standards" means International Standards on Auditing (ISAs), International Standard on Quality Control (ISQC 1) and other related Standards issued by the International Federation of Accountants (IFAC) through the International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), in so far as they are relevant to the statutory audit. 3. The Commission shall be empowered to adopt, by means of delegated acts in accordance with Article 48a, the international auditing standards referred to in paragraph 1 in the area of audit practice, independence and internal quality controls of statutory auditors and audit firms for the purposes of the application of those standards within the Union. The Commission may adopt the international auditing standards only if they: (a) have been developed with proper due process, public oversight and transparency, and are generally accepted internationally; (b) contribute a high level of credibility and quality to the annual or consolidated financial statements in conformity with the principles set out in Article 4(3) of Directive 2013/34/EC; (c) are conducive to the Union public good; and (d) do not amend any of the requirements of this Directive or supplement any of its requirements apart from those set out in Chapter IV and Articles 27 and 28. 4. Notwithstanding the second subparagraph of paragraph 1, Member States may impose audit procedures or requirements in addition to the international auditing standards adopted by the Commission, only (a) if those audit procedures or requirements are necessary in order to give effect to national legal requirements relating to the scope of statutory audits; or (b) to the extent necessary to add to the credibility and quality of financial statements. Member States shall communicate the audit procedures or requirements to the Commission at least three months before their entry into force or, in the case of requirements already existing at the time of adoption of an international auditing standard, at the latest within three months of the adoption of the relevant international auditing standard. 5. Where a Member State requires the statutory audit of small undertakings, it may provide that application of the auditing standards referred to in paragraph 1 is to be proportionate to the scale and complexity of the activities of such undertakings. Member States may take measures in order to ensure the proportionate application of the auditing standards to the statutory audits of small undertakings.
**Article 26a** **Assurance standards for sustainability reporting**
1. Member States shall require statutory auditors and audit firms to carry out the assurance of sustainability reporting in compliance with the assurance standards adopted by the Commission in accordance with paragraph 3. 2. Member States may apply national assurance standards, procedures or requirements as long as the Commission has not adopted an assurance standard covering the same subject matter. Member States shall communicate the national assurance standards, procedures or requirements to the Commission at least three months before their entry into force. 3. The Commission shall, no later than 1 October 2026, adopt delegated acts in accordance with Article 48a in order to supplement this Directive in order to provide for limited assurance standards setting out the procedures that the auditor(s) and the audit firm(s) shall perform in order to draw his, her or its conclusions on the assurance of sustainability reporting, including engagement planning, risk consideration and response to risks and type of conclusions to be included in the assurance report on sustainability reporting, or, where relevant, in the audit report. The Commission shall, no later than 1 October 2028, adopt delegated acts in accordance with Article 48a in order to supplement this Directive in order to provide for reasonable assurance standards, following an assessment to determine if reasonable assurance is feasible for auditors and for undertakings. Taking into account the results of that assessment and if therefore appropriate, those delegated acts shall specify the date from which the opinion referred to in point (aa) of the second subparagraph of Article 34(1) is to be based on a reasonable assurance engagement that is based on those reasonable assurance standards. The Commission may adopt the assurance standards referred to in the first and second subparagraphs only if they: (a) have been developed with proper due process, public oversight and transparency; (b) contribute a high level of credibility and quality to the annual or consolidated sustainability reporting; and
**(c) are conducive to the Union public good.**
**Article 27**
**Statutory audits of consolidated financial statements**
1. Member States shall ensure that in the case of a statutory audit of the consolidated financial statements of a group of undertakings: (a) in relation to the consolidated financial statements, the group auditor bears the full responsibility for the audit report referred to in Article 28 of this Directive and, where applicable, Article 10 of Regulation (EU) No 537/2014 and for, where applicable, the additional report to the audit committee as referred to in Article 11 of that Regulation; (b) the group auditor evaluates the audit work performed by any third-country auditor(s) or statutory auditor(s) and third-country audit entity(ies), or audit firm(s) for the purpose of the group audit, and documents the nature, timing and extent of the work performed by those auditors, including, where applicable, the group auditor's review of relevant parts of those auditors' audit documentation; (c) the group auditor reviews the audit work performed by third-country auditor(s) or statutory auditor(s) and third-country audit entity(ies) or audit firm(s) for the purpose of the group audit and documents it. The documentation retained by the group auditor shall be such as to enable the relevant competent authority to review the work of the group auditor. For the purposes of point (c) of the first subparagraph of this paragraph, the group auditor shall request the agreement of the third-country auditor(s), statutory auditor(s), third-country audit entity(ies) or audit firm(s) concerned to the transfer of relevant documentation during the conduct of the audit of consolidated financial statements, as a condition of the reliance by the group auditor on the work of those third-country auditor(s), statutory auditor(s), third-country audit entity(ies) or audit firm(s). 2. Where the group auditor is unable to comply with point (c) of the first subparagraph of paragraph 1, he, she or it shall take appropriate measures and inform the relevant competent authority. Such measures shall, as appropriate, include carrying out additional statutory audit work, either directly or by outsourcing such tasks, in the relevant subsidiary. 3. Where the group auditor is subject to a quality assurance review or an investigation concerning the statutory audit of the consolidated financial statements of a group of undertakings, the group auditor shall, when requested, make available to the competent authority the relevant documentation he, she or it retains concerning the audit work performed by the respective third-country auditor(s), statutory auditor(s), third-country audit entity(ies) or audit firm(s) for the purpose of the group audit, including any working papers relevant to the group audit. The competent authority may request additional documentation on the audit work performed by any statutory auditor(s) or audit firm(s) for the purpose of the group audit from the relevant competent authorities pursuant to Article 36. Where a parent undertaking or a subsidiary undertaking of a group of undertakings is audited by an auditor or auditor(s) or an audit entity(ies) from a third country, the competent authority may request additional documentation on the audit work performed by any third-country auditor(s) or third country audit entity(ies) from the relevant competent authorities from third countries through the working arrangements referred to in Article 47. By way of derogation from the third subparagraph, where a parent undertaking or a subsidiary undertaking of a group of undertakings is audited by an auditor or auditors or an audit entity or entities from a third country that has no working arrangements as referred to in Article 47, the group auditor shall, when requested, also be responsible for ensuring proper delivery of the additional documentation of the audit work performed by such third-country auditor(s) or audit entity(ies), including the working papers relevant to the group audit. In order to ensure such delivery, the group auditor shall retain a copy of such documentation, or alternatively agree with the third-country auditor(s) or audit entity(ies) that he, she or it is to be given unrestricted access to such documentation upon request, or take any other appropriate action. Where audit working papers cannot, for legal or other reasons, be passed from a third country to the group auditor, the documentation retained by the group auditor shall include evidence that he or she has undertaken the appropriate procedures in order to gain access to the audit documentation, and in the case of impediments other than legal ones arising from the legislation of the third country concerned, evidence supporting the existence of such impediments.
**Article 27a** **Assurance of consolidated sustainability reporting**
1. Member States shall ensure that in the case of assurance engagements concerning the consolidated sustainability reporting of a group of undertakings: (a) in relation to the consolidated sustainability reporting, the group auditor bears the full responsibility for the assurance report on sustainability reporting referred to in Article 28a; (b) the group auditor evaluates the assurance work performed by any independent assurance services provider(s), third-country auditor(s), statutory auditor(s), third-country audit entity(ies) or audit firm(s) for the purpose of the assurance of consolidated sustainability reporting and documents the nature, timing and extent of the work performed by those auditors, including, where applicable, the group auditor's review of relevant parts of those auditors' assurance documentation; and (c) the group auditor reviews the assurance work performed by independent assurance services provider(s), third-country auditor(s), statutory auditor(s), third-country audit entity(ies) or audit firm(s) for the purpose of the assurance of consolidated sustainability reporting and documents it. The documentation retained by the group auditor shall be such as to enable the relevant competent authority to review the work of the group auditor. For the purposes of point (c) of the first subparagraph of this paragraph, the group auditor shall request the agreement of the independent assurance services provider(s), third-country auditor(s), statutory auditor(s), third-country audit entity(ies) or audit firm(s) concerned to the transfer of relevant documentation during the conduct of the assurance of consolidated sustainability reporting, as a condition of the reliance by the group auditor on the work of those independent assurance services provider(s), third-country auditor(s), statutory auditor(s), third-country audit entity(ies) or audit firm(s). 2. Where the group auditor is unable to comply with point (c) of the first subparagraph of paragraph 1, he, she or it shall take appropriate measures and inform the relevant competent authority. Such measures shall, where appropriate, include carrying out additional assurance work, either directly or by outsourcing such tasks, in the relevant subsidiary. 3. Where the group auditor is subject to a quality assurance review or an investigation concerning the assurance of consolidated sustainability reporting of a group of undertakings, the group auditor shall, when requested, make available to the competent authority the relevant documentation he, she or it retains concerning the assurance work performed by the respective independent assurance services provider(s), third-country auditor(s), statutory auditor(s), third-country audit entity(ies) or audit firm(s) for the purpose of the assurance of consolidated sustainability reporting, including any working papers relevant to the assurance of consolidated sustainability reporting. The competent authority may request additional documentation on the assurance work performed by any statutory auditor(s) or audit firm(s) for the purpose of the assurance of consolidated sustainability reporting from the relevant competent authorities pursuant to Article 36. Where the assurance of sustainability reporting of a parent undertaking or a subsidiary undertaking of a group of undertakings is carried out by any auditor(s) or audit entity(ies) from a third country, the competent authority may request additional documentation on the assurance work performed by any third-country auditor(s) or third-country audit entity(ies) from the relevant competent authorities from third countries through working arrangements. By way of derogation from the third subparagraph, where any independent assurance services provider(s), third-country auditor(s) or audit entity(ies) that have no working arrangements carried out the assurance of sustainability reporting of a parent undertaking or a subsidiary undertaking of a group of undertakings, the group auditor shall, when requested, also be responsible for ensuring proper delivery of the additional documentation on the assurance work performed by such independent assurance services provider(s), third-country auditor(s) or audit entity(ies), including the working papers relevant to the assurance of consolidated sustainability reporting. In order to ensure such delivery, the group auditor shall retain a copy of such documentation, or alternatively agree with the independent assurance services provider(s), third-country auditor(s) or audit entity(ies) that he, she or it is to be given unrestricted access to such documentation upon request, or take any other appropriate action. Where assurance working papers cannot, for legal or other reasons, be passed from a third country to the group auditor, the documentation retained by the group auditor shall include evidence that he, she or it has undertaken the appropriate procedures in order to gain access to the assurance documentation, and in the case of impediments other than legal ones arising from the legislation of the third country concerned, evidence supporting the existence of such impediments.
**Article 28** **Audit reporting**
1. The statutory auditor(s) or the audit firm(s) shall present the results of the statutory audit in an audit report. The report shall be prepared in accordance with the requirements of auditing standards adopted by the Union or Member State concerned, as referred to in Article 26. 2. The audit report shall be in writing and shall: (a) identify the entity whose annual or consolidated financial statements are the subject of the statutory audit; specify the annual or consolidated financial statements and the date and period they cover; and identify the financial reporting framework that has been applied in their preparation; (b) include a description of the scope of the statutory audit which shall, as a minimum, identify the auditing standards in accordance with which the statutory audit was conducted; (c) include an audit opinion, which shall be either unqualified, qualified or an adverse opinion and shall state clearly the opinion of the statutory auditor(s) or the audit firm(s) as to: (i) whether the annual financial statements give a true and fair view in accordance with the relevant financial reporting framework; and, (ii) where appropriate, whether the annual financial statements comply with statutory requirements. If the statutory auditor(s) or the audit firm(s) are unable to express an audit opinion, the report shall contain a disclaimer of opinion; (d) refer to any other matters to which the statutory auditor(s) or the audit firm(s) draw(s) attention by way of emphasis without qualifying the audit opinion; (e) include an opinion and a statement, both of which shall be based on the work undertaken in the course of the audit, pursuant to points (a) and (b) of the second subparagraph of Article 34(1) of Directive 2013/34/EU; (f) provide a statement on any material uncertainty relating to events or conditions that may cast significant doubt about the entity's ability to continue as a going concern; (g) identify the place of establishment of the statutory auditor(s) or the audit firm(s). Member States may lay down additional requirements in relation to the content of the audit report. 3. Where the statutory audit was carried out by more than one statutory auditor or audit firm, the statutory auditor(s) or the audit firm(s) shall agree on the results of the statutory audit and submit a joint report and opinion. In the case of disagreement, each statutory auditor or audit firm shall submit his, her or its opinion in a separate paragraph of the audit report and shall state the reason for the disagreement. 4. The audit report shall be signed and dated by the statutory auditor. Where an audit firm carries out the statutory audit, the audit report shall bear the signature of at least the statutory auditor(s) carrying out the statutory audit on behalf of the audit firm. Where more than one statutory auditor or audit firm have been simultaneously engaged, the audit report shall be signed by all statutory auditors or at least by the statutory auditors carrying out the statutory audit on behalf of every audit firm. In exceptional circumstances Member States may provide that such signature(s) need not be disclosed to the public if such disclosure could lead to an imminent and significant threat to the personal security of any person. In any event, the name(s) of the person(s) involved shall be known to the relevant competent authorities. 5. The report of the statutory auditor or the audit firm on the consolidated financial statements shall comply with the requirements set out in paragraphs 1 to 4. In reporting on the consistency of the management report and the financial statements as required by point (e) of paragraph 2, the statutory auditor or the audit firm shall consider the consolidated financial statements and the consolidated management report. Where the annual financial statements of the parent undertaking are attached to the consolidated financial statements, the reports of the statutory auditors or the audit firms required by this Article may be combined.
**Article 28a** **Assurance report on sustainability reporting**
1. The statutory auditor(s) or the audit firm(s) shall present the results of the assurance of sustainability reporting in an assurance report on sustainability reporting. That report shall be prepared in accordance with the requirements of assurance standards adopted by the Commission by means of the delegated acts adopted pursuant to Article 26a(3), or, pending adoption by the Commission of those assurance standards, in accordance with national assurance standards, as referred to in Article 26a(2). 2. The assurance report on sustainability reporting shall be in writing and shall: (a) identify the entity whose annual or consolidated sustainability reporting is the subject of the assurance engagement; specify the annual or consolidated sustainability reporting and the date and period it covers; and identify the sustainability reporting framework that has been applied in its preparation; (b) include a description of the scope of the assurance of sustainability reporting which shall, as a minimum, identify the assurance standards in accordance with which the assurance of sustainability reporting was conducted; (c) include the opinion referred to in point (aa) of the second subparagraph of Article 34(1) of Directive 2013/34/EU. 3. Where the assurance of sustainability reporting was carried out by more than one statutory auditor or audit firm, the statutory auditor(s) or the audit firm(s) shall agree on the results of the assurance of sustainability reporting and submit a joint report and opinion. In the case of disagreement, each statutory auditor or audit firm shall submit his, her or its opinion in a separate paragraph of the assurance report on sustainability reporting and shall state the reason for the disagreement. 4. The assurance report on sustainability reporting shall be signed and dated by the statutory auditor carrying out the assurance of sustainability reporting. Where an audit firm carries out the assurance of sustainability reporting, the assurance report on sustainability reporting shall bear the signature of at least the statutory auditor(s) carrying out the assurance of sustainability reporting on behalf of the audit firm. Where more than one statutory auditor or audit firm have been simultaneously engaged, the assurance report on sustainability reporting shall be signed by all statutory auditors or at least by the statutory auditors carrying out the assurance of sustainability reporting on behalf of every audit firm. In exceptional circumstances, Member States may provide that such signature(s) need not be disclosed to the public if such disclosure could lead to an imminent and significant threat to the personal security of any person. In any event, the name(s) of the person(s) involved shall be known to the relevant competent authorities. 5. Member States may require that, where the same statutory auditor carries out the statutory audit of annual financial statements and the assurance of sustainability reporting, the assurance report on sustainability reporting may be included as a separate section of the audit report. 6. The report of the statutory auditor or the audit firm on the consolidated sustainability reporting shall comply with the requirements set out in paragraphs 1 to 5.
**Charter VI. QUALITY ASSURANCE** **Article 29** **Quality assurance systems**
1. Each Member State shall ensure that all statutory auditors and audit firms are subject to a system of quality assurance which meets at least the following criteria: (a) the quality assurance system shall be organised in such a manner that it is independent of the reviewed statutory auditors and audit firms and is subject to public oversight; (b) the funding for the quality assurance system shall be secure and free from any possible undue influence by statutory auditors or audit firms; (c) the quality assurance system shall have adequate resources; (d) the persons who carry out quality assurance reviews shall have appropriate professional education and relevant experience in statutory audit and financial reporting and, where applicable, in sustainability reporting and in the assurance of sustainability reporting or in other sustainability-related services, combined with specific training on quality assurance reviews; (e) the selection of reviewers for specific quality assurance review assignments shall be effected in accordance with an objective procedure designed to ensure that there are no conflicts of interest between the reviewers and the statutory auditor or audit firm under review; (f) the scope of the quality assurance review, supported by adequate testing of selected audit files and, where applicable, assurance files, shall include an assessment of compliance with applicable auditing standards and independence requirements and, where applicable, with assurance standards, and an assessment of the quantity and quality of resources spent, of the audit fees and fees charged for the assurance of sustainability reporting, and of the internal quality control system of the audit firm; (g) the quality assurance review shall be the subject of a report which shall contain the main conclusions of the quality assurance review; (h) quality assurance reviews shall take place on the basis of an analysis of the risk and, in the case of statutory auditors and audit firms carrying out statutory audits as defined in point (a) of point 1 of Article 2 and, where applicable, carrying out assurance of sustainability reporting, at least every six years; (i) the overall results of the quality assurance system shall be published annually; (j) recommendations of quality reviews shall be followed up by the statutory auditor or audit firm within a reasonable period; (k) quality assurance reviews shall be appropriate and proportionate in view of the scale and complexity of the activity of the reviewed statutory auditor or audit firm. If the recommendations referred to in point (j) are not followed up, the statutory auditor or audit firm shall, if applicable, be subject to the system of disciplinary actions or penalties referred to in Article 30. 2. For the purpose of point (e) of paragraph 1, at least the following criteria shall apply to the selection of reviewers: (a) reviewers shall have appropriate professional education and relevant experience in statutory audit and financial reporting and, where applicable, in sustainability reporting and in the assurance of sustainability reporting or in other sustainability-related services, combined with specific training on quality assurance reviews; (b) a person shall not be allowed to act as a reviewer in a quality assurance review of a statutory auditor or an audit firm until at least three years have elapsed since that person ceased to be a partner or an employee of, or otherwise associated with, that statutory auditor or audit firm; (c) reviewers shall declare that there are no conflicts of interest between them and the statutory auditor and the audit firm to be reviewed. 2a. Member States may exempt, until 31 December 2025, persons who carry out quality assurance reviews relating to the assurance of sustainability reporting from the requirement to have relevant experience in sustainability reporting and in the assurance of sustainability reporting or in other sustainability-related services 3. For the purpose of point (k) of paragraph 1, Member States shall require competent authorities, when undertaking quality assurance reviews of the statutory audits of annual or consolidated financial statements of medium-sized and small undertakings, to take account of the fact that the auditing standards adopted in accordance with Article 26 are designed to be applied in a manner that is proportionate to the scale and complexity of the business of the audited entity.
**Charter VII. INVESTIGATIONS AND SANCTIONS** **Article 30** **Systems of investigations and sanctions**
1. Member States shall ensure that there are effective systems of investigations and sanctions to detect, correct and prevent inadequate execution of the statutory audit and the assurance of sustainability reporting. 2. Without prejudice to their civil liability regimes, Member States shall provide for effective, proportionate and dissuasive sanctions in respect of statutory auditors and audit firms, where statutory audits or assurance of sustainability reporting are not carried out in conformity with the provisions adopted in the implementation of this Directive, and, where applicable, with Regulation (EU) No 537/2014. Member States may decide not to lay down rules for administrative sanctions for infringements which are already subject to national criminal law. In that event, they shall communicate to the Commission the relevant criminal law provisions. 3. Member States shall provide that measures taken and sanctions imposed on statutory auditors and audit firms are to be appropriately disclosed to the public. Sanctions shall include the possibility of withdrawal of approval. Member States may decide that such disclosure shall not contain personal data within the meaning of point (a) of Article 2 of Directive 95/46/EC. 4. By 17 June 2016 the Member States shall notify the rules referred to in paragraph 2 to the Commission. They shall notify the Commission without delay of any subsequent amendment thereto.
**Article 30a** **Sanctioning powers**
1. Member States shall provide for competent authorities to have the power to take and/or impose at least the following administrative measures and sanctions for breaches of the provisions of this Directive and, where applicable, of Regulation (EU) No 537/2014: (a) a notice requiring the natural or legal person responsible for the breach to cease the conduct and to abstain from any repetition of that conduct; (b) a public statement which indicates the person responsible and the nature of the breach, published on the website of competent authorities; (c) a temporary prohibition, of up to three years' duration, banning the statutory auditor, the audit firm or the key audit partner from carrying out statutory audits and/or signing audit reports; (ca) a temporary prohibition, of up to three years' duration, banning the statutory auditor, the audit firm or the key sustainability partner from carrying out the assurance of sustainability reporting and/or signing assurance reports on sustainability reporting; (d) a declaration that the audit report does not meet the requirements of Article 28 of this Directive or, where applicable, Article 10 of Regulation (EU) No 537/2014; (da) a declaration that the assurance report on sustainability reporting does not meet the requirements of Article 28a of this Directive; (e) a temporary prohibition, of up to three years' duration, banning a member of an audit firm or a member of an administrative or management body of a public-interest entity from exercising functions in audit firms or public-interest entities; (f) the imposition of administrative pecuniary sanctions on natural and legal persons. 2. Member States shall ensure that the competent authorities are able to exercise their sanctioning powers in accordance with this Directive and national law and in any of the following ways: (a) directly; (b) in collaboration with other authorities; (c) by application to the competent judicial authorities. 3. Member States may confer on competent authorities other sanctioning powers in addition to those referred to in paragraph 1. 4. By way of derogation from paragraph 1, Member States may confer on authorities supervising public-interest entities, when they are not designated as the competent authority pursuant to Article 20(2) of Regulation (EU) No 537/2014, powers to impose sanctions for breaches of reporting duties provided for by that Regulation.
**Article 30b** **Effective application of sanctions**
When laying down rules pursuant to Article 30, Member States shall require that, when determining the type and level of administrative sanctions and measures, competent authorities are to take into account all relevant circumstances, including where appropriate: (a) the gravity and the duration of the breach; (b) the degree of responsibility of the responsible person; (c) the financial strength of the responsible person, for example as indicated by the total turnover of the responsible undertaking or the annual income of the responsible person, if that person is a natural person; (d) the amounts of the profits gained or losses avoided by the responsible person, in so far as they can be determined; (e) the level of cooperation of the responsible person with the competent authority; (f) previous breaches by the responsible legal or natural person. Additional factors may be taken into account by competent authorities, where such factors are specified in national law.
**Article 30c** **Publication of sanctions and measures**
1. Competent authorities shall publish on their official website at least any administrative sanction imposed for breach of the provisions of this Directive or of Regulation (EU) No 537/2014 in respect of which all rights of appeal have been exhausted or have expired, as soon as reasonably practicable immediately after the person sanctioned has been informed of that decision, including information concerning the type and nature of the breach and the identity of the natural or legal person on whom the sanction has been imposed. Where Member States permit publication of sanctions which are subject to appeal, competent authorities shall, as soon as reasonably practicable, also publish on their official website information concerning the status and outcome of any appeal. 2. Competent authorities shall publish the sanctions imposed on an anonymous basis, and in a manner which is in conformity with national law, in any of the following circumstances: (a) where, in the event that the sanction is imposed on a natural person, publication of personal data is shown to be disproportionate by an obligatory prior assessment of the proportionality of such publication; (b) where publication would jeopardise the stability of financial markets or an ongoing criminal investigation; (c) where publication would cause disproportionate damage to the institutions or individuals involved. 3. Competent authorities shall ensure that any publication in accordance with paragraph 1 is of proportionate duration and that it remains on their official website for a minimum period of five years after all rights of appeal have been exhausted or have expired. The publication of sanctions and measures and of any public statement shall respect fundamental rights as laid down in the Charter of Fundamental Rights of the European Union, in particular the right to respect for private and family life and the right to the protection of personal data. Member States may decide that such publication or any public statement is not to contain personal data within the meaning of point (a) of Article 2 of Directive 95/46/EC.
**Article 30d** **Appeal**
Member States shall ensure that decisions taken by the competent authority in accordance with this Directive and Regulation (EU) No 537/2014 are subject to a right of appeal.
**Article 30e** **Reporting of breaches**
1. Member States shall ensure that effective mechanisms are established to encourage reporting of breaches of this Directive or of Regulation (EU) No 537/2014 to the competent authorities. 2. The mechanisms referred to in paragraph 1 shall include at least: (a) specific procedures for the receipt of reports of breaches and their follow-up; (b) protection of personal data concerning both the person who reports the suspected or actual breach and the person who is suspected of committing, or who has allegedly committed that breach, in compliance with the principles laid down in Directive 95/46/EC; (c) appropriate procedures to ensure the right of the accused person to a defence and to be heard before the adoption of a decision concerning him or her, and the right to seek an effective remedy before a tribunal against any decision or measure concerning him or her. 3. Member States shall ensure that audit firms establish appropriate procedures for their employees to report potential or actual breaches of this Directive or of Regulation (EU) No 537/2014 internally through a specific channel.
**Article 30f** **Exchange of information**
1. Competent authorities shall provide the CEAOB annually with aggregated information regarding all administrative measures and all sanctions imposed in accordance with this chapter. The CEAOB shall publish that information in an annual report. 2. Competent authorities shall immediately communicate to the CEAOB all temporary prohibitions referred to in points c) and e) of Article 30a(1).
**Charter VIII. PUBLIC OVERSIGHT AND REGULATORY**
**ARRANGEMENTS BETWEEN MEMBER STATES** **Article 32** **Principles of public oversight**
1. Member States shall organise an effective system of public oversight for statutory auditors and audit firms based on the principles set out in paragraphs 2 to 7, and shall designate a competent authority responsible for such oversight. 2. All statutory auditors and audit firms shall be subject to public oversight. 3. The competent authority shall be governed by non-practitioners who are knowledgeable in the areas relevant to statutory audit and, where applicable, to the assurance of sustainability reporting. They shall be selected in accordance with an independent and transparent nomination procedure. The competent authority may engage practitioners to carry out specific tasks and may also be assisted by experts when this is essential for the proper fulfilment of its tasks. In such instances, both the practitioners and the experts shall not be involved in any decision-making of the competent authority. 4. The competent authority shall have the ultimate responsibility for the oversight of: (a) the approval and registration of statutory auditors and audit firms; (b) the adoption of standards on professional ethics, internal quality control of audit firms, auditing and the assurance of sustainability reporting, except where those standards are adopted or approved by other Member State authorities; (c) continuing education; (d) quality assurance systems; (e) investigative and administrative disciplinary systems. 4a. Member States shall designate one or more competent authorities to carry out the tasks provided for in this Directive. Member States shall designate only one competent authority bearing the ultimate responsibility for the tasks referred in this Article except for the purpose of the statutory audit of cooperatives, savings banks or similar entities as referred to in Article 45 of Directive 86/635/EEC, or a subsidiary or legal successor of a cooperative, savings bank or similar entity as referred to in Article 45 of Directive 86/635/EEC. Member States shall inform the Commission of their designation. The competent authorities shall be organised in such a manner that conflicts of interests are avoided. 4b. Member States may delegate or allow the competent authority to delegate any of its tasks to other authorities or bodies designated or otherwise authorised by law to carry out such tasks. The delegation shall specify the delegated tasks and the conditions under which they are to be carried out. The authorities or bodies shall be organised in such a manner that conflicts of interest are avoided. Where the competent authority delegates tasks to other authorities or bodies, it shall be able to reclaim the delegated competences on a case-by-case basis. 5. The competent authority shall have the right, where necessary, to initiate and conduct investigations in relation to statutory auditors and audit firms and the right to take appropriate action. Where a competent authority engages experts to carry out specific assignments, it shall ensure that there are no conflicts of interest between those experts and the statutory auditor or the audit firm in question. Such experts shall comply with the same requirements as those provided for in point (a) of Article 29(2). The competent authority shall be given the powers necessary to enable it to carry out its tasks and responsibilities under this Directive. 6. The competent authority shall be transparent. This shall include the publication of annual work programmes and activity reports. 7. The system of public oversight shall be adequately funded and shall have adequate resources to initiate and conduct investigations, as referred to in paragraph 5. The funding of the public oversight system shall be secure and free from any undue influence by statutory auditors or audit firms.
**Article 33** **Cooperation between public oversight**
**systems at Community level**
Member States shall ensure that regulatory arrangements for public oversight systems permit effective cooperation at Community level in respect of Member States' oversight activities. To that end, each Member State shall make one entity specifically responsible for ensuring that cooperation.
**Article 34** **Mutual recognition of regulatory arrangements**
**between Member States**
1. Regulatory arrangements of Member States shall respect the principle of home-country regulation and oversight by the Member State in which the statutory auditor or audit firm is approved and the audited entity has its registered office. Without prejudice to the first subparagraph, audit firms approved in one Member State that perform audit services in another Member State pursuant to Article 3a shall be subject to quality assurance review in the home Member State and oversight in the host Member State of any audit carried out there. 2. In the case of a statutory audit of consolidated financial statements, the Member State requiring that statutory audit may not impose additional requirements in relation to the statutory audit concerning registration, quality assurance review, auditing standards, professional ethics and independence on a statutory auditor or an audit firm carrying out a statutory audit of a subsidiary established in another Member State. 3. In the case of a company whose securities are traded on a regulated market in a Member State other than that in which that company has its registered office, the Member State in which the securities are traded may not impose any additional requirements in relation to the statutory audit concerning registration, quality assurance review, auditing standards, professional ethics and independence on a statutory auditor or an audit firm carrying out the statutory audit of the annual or consolidated financial statements of that company. 4. Where a statutory auditor or an audit firm is registered in any Member State as a consequence of approval in accordance with Article 3 or Article 44 and that statutory auditor or audit firm provides audit reports concerning annual financial statements or consolidated financial statements as referred to in Article 45(1), the Member State in which the statutory auditor or the audit firm is registered shall subject that statutory auditor or audit firm to its systems of oversight, its quality assurance systems and its systems of investigation and sanctions.
**Article 36** **Professional secrecy and regulatory**
**cooperation between Member States**
1. The competent authorities of Member States responsible for approval, registration, quality assurance, inspection and discipline, the competent authorities designated in accordance with Article 20 of Regulation (EU) No 537/2014 and the relevant European Supervisory Authorities shall cooperate with each other whenever necessary for the purpose of carrying out their respective responsibilities and tasks under this Directive and Regulation (EU) No 537/2014. The competent authorities in a Member State shall render assistance to competent authorities in other Member States and to the relevant European Supervisory Authorities. In particular, competent authorities shall exchange information and cooperate in investigations relating to the carrying-out of statutory audits. 2. The obligation of professional secrecy shall apply to all persons who are employed or who have been employed by competent authorities. Information covered by professional secrecy may not be disclosed to any other person or authority except by virtue of the laws, regulations or administrative procedures of a Member State. 3. Paragraph 2 shall not prevent competent authorities from exchanging confidential information. Information thus exchanged shall be covered by the obligation of professional secrecy, to which persons employed or formerly employed by competent authorities are subject. The obligation of professional secrecy shall also apply to any other person to whom the competent authorities have delegated tasks in relation to the purposes set out in this Directive. 4. Competent authorities shall, on request, and without undue delay, supply any information required for the purpose referred to in paragraph 1. Where necessary, the competent authorities receiving any such request shall, without undue delay, take the necessary measures to gather the required information. Information thus supplied shall be covered by the obligation of professional secrecy to which the persons employed or formerly employed by the competent authorities that received the information are subject. If the requested competent authority is not able to supply the required information without undue delay, it shall notify the requesting competent authority of the reasons therefor. The competent authorities may refuse to act on a request for information where: (a) supplying information might adversely affect the sovereignty, security or public order of the requested Member State or breach national security rules; or (b) judicial proceedings have already been initiated in respect of the same actions and against the same persons before the authorities of the requested Member State; or (c) final judgment has already been passed in respect of the same actions and on the same persons by the competent authorities of the requested Member State. Without prejudice to the obligations to which they are subject in judicial proceedings, competent authorities or European Supervisory Authorities which receive information pursuant to paragraph 1 may use it only for the exercise of their functions within the scope of this Directive or Regulation (EU) No 537/2014 and in the context of administrative or judicial proceedings specifically related to the exercise of those functions. 4a. Member States may allow competent authorities to transmit to the competent authorities responsible for supervising public-interest entities, to central banks, to the European System of Central Banks and to the European Central Bank, in their capacity as monetary authorities, and to the European Systemic Risk Board, confidential information intended for the performance of their tasks. Such authorities or bodies shall not be prevented from communicating to the competent authorities information that the competent authorities may need in order to carry out their duties under Regulation (EU) No 537/2014. 5. Where a competent authority concludes that activities contrary to the provisions of this Directive are being or have been carried out on the territory of another Member State, it shall notify the competent authority of the other Member State of that conclusion in as specific a manner as possible. The competent authority of the other Member State shall take appropriate action. It shall inform the notifying competent authority of the outcome and, to the extent possible, of significant interim developments. 6. A competent authority of one Member State may also request that an investigation be carried out by the competent authority of another Member State on the latter's territory. It may further request that some of its own personnel be allowed to accompany the personnel of the competent authority of that other Member State in the course of the investigation. The investigation shall be subject throughout to the overall control of the Member State on whose territory it is conducted. The competent authorities may refuse to act on a request for an investigation to be carried out as provided for in the first subparagraph, or on a request for its personnel to be accompanied by personnel of a competent authority of another Member State as provided for in the second subparagraph, where: (a) such an investigation might adversely affect the sovereignty, security or public order of the requested Member State or breach national security rules; or (b) judicial proceedings have already been initiated in respect of the same actions and against the same persons before the authorities of the requested Member State; or (c) final judgment has already been passed in respect of the same actions on such persons by the competent authorities of the requested Member State.
**Article 36a** **Regulatory arrangements between Member States as regards the**
**assurance of sustainability reporting**
The requirements of Articles 34 and 36 as regards the statutory audit of financial statements shall apply mutatis mutandis to the assurance of sustainability reporting.
**Charter IX. APPOINTMENT AND DISMISSAL** **Article 37** **Appointment of statutory auditors or audit firms**
1. The statutory auditor or audit firm shall be appointed by the general meeting of shareholders or members of the audited entity. The first subparagraph shall apply to the appointment of the statutory auditor or audit firm for the purpose of the assurance of sustainability reporting. 2. Member States may allow alternative systems or modalities for the appointment of the statutory auditor or audit firm, provided that those systems or modalities are designed to ensure the independence of the statutory auditor or audit firm from the executive members of the administrative body or from the managerial body of the audited entity. The first subparagraph shall apply to the appointment of the statutory auditor or audit firm for the purpose of the assurance of sustainability reporting. 3. Any contractual clause restricting the choice by the general meeting of shareholders or members of the audited entity pursuant to paragraph 1 to certain categories or lists of statutory auditors or audit firms as regards the appointment of a particular statutory auditor or audit firm to carry out the statutory audit and, where applicable, the assurance of sustainability reporting of that entity shall be prohibited. Any such existing clauses shall be null and void. Member States shall ensure that shareholders or members of large undertakings subject to Articles 19a and 29a of Directive 2013/34/EU, except undertakings referred to in point (a) of point (1) of Article 2 of that Directive, and which represent more than 5% of the voting rights or 5% of the capital of the undertaking, acting individually or collectively, have the right to table a draft resolution to be adopted in the general meeting of shareholders or members, requiring that an accredited third party that does not belong to the same audit firm or network as the statutory auditor or audit firm carrying out the statutory audit prepare a report on certain elements of the sustainability reporting and that such report be made available to the general meeting of shareholders or members.
**Article 38** **Dismissal and resignation of statutory**
**auditors or audit firms**
1. Member States shall ensure that statutory auditors or audit firms may be dismissed only where there are proper grounds. Divergence of opinions on accounting treatments, audit procedures or, where applicable, on sustainability reporting or assurance procedures shall not be proper grounds for dismissal. 2. Member States shall ensure that the audited entity and the statutory auditor or audit firm inform the authority or authorities responsible for public oversight concerning the dismissal or resignation of the statutory auditor or audit firm during the term of appointment and give an adequate explanation of the reasons therefor. The obligation to inform provided for in the first subparagraph shall also apply to the assurance of sustainability reporting. 3. In the case of a statutory audit of a public-interest entity, Member States shall ensure that it is permissible for (a) shareholders representing 5% or more of the voting rights or of the share capital; (b) the other bodies of the audited entities when defined by national legislation; or (c) the competent authorities referred to in Article 32 of this Directive or designated in accordance with Article 20(1) of Regulation (EU) No 537/2014 or, when provided for by national law, with Article 20(2) of that Regulation, to bring a claim before a national court for the dismissal of the statutory auditor(s) or the audit firm(s) where there are proper grounds for so doing. The first subparagraph shall also apply to the assurance of sustainability reporting.
**Charter X. AUDIT COMMITTEE** **Article 39** **Audit committee**
1. Member States shall ensure that each public-interest entity has an audit committee. The audit committee shall be either a stand-alone committee or a committee of the administrative body or supervisory body of the audited entity. It shall be composed of non-executive members of the administrative body and/or members of the supervisory body of the audited entity and/or members appointed by the general meeting of shareholders of the audited entity or, for entities without shareholders, by an equivalent body. At least one member of the audit committee shall have competence in accounting and/or auditing. The committee members as a whole shall have competence relevant to the sector in which the audited entity is operating. A majority of the members of the audit committee shall be independent of the audited entity. The chairman of the audit committee shall be appointed by its members or by the supervisory body of the audited entity, and shall be independent of the audited entity. Member States may require the chairman of the audit committee to be elected annually by the general meeting of shareholders of the audited entity. 2. By way of derogation from paragraph 1, Member States may decide that in the case of public-interest entities which meet the criteria set out in points (f) and (t) of Article 2(1) of Directive 2003/71/EC of the European Parliament and of the Council <*>, the functions assigned to the audit committee may be performed by the administrative or supervisory body as a whole, provided that where the chairman of such a body is an executive member, he or she shall not act as chairman whilst such body is performing the functions of the audit committee. --- <*> Directive 2003/71/EC of the European Parliament and of the Council of 4 November 2003 on the prospectus to be published when securities are offered to the public or admitted to trading and amending Directive 2001/34/EC (OJ L 345, 31.12.2003, p. 64). Where an audit committee forms part of the administrative body or of the supervisory body of the audited entity in accordance with paragraph 1, Member States may permit or require the administrative body or the supervisory body, as appropriate, to perform the functions of the audit committee for the purpose of the obligations set out in this Directive and in Regulation (EU) No 537/2014. 3. By way of derogation from paragraph 1, Member States may decide that the following public-interest entities are not required to have an audit committee: (a) any public-interest entity which is a subsidiary undertaking within the meaning of point 10 of Article 2 of Directive 2013/34/EU if that entity fulfils the requirements set out in paragraphs 1, 2 and 5 of this Article, Article 11(1), Article 11(2) and Article 16(5) of Regulation (EU) No 537/2014 at group level; (b) any public-interest entity which is an UCITS as defined in Article 1(2) of Directive 2009/65/EC of the European Parliament and of the Council <*> or an alternative investment fund (AIF) as defined in Article 4(1)(a) of Directive 2011/61/EU of the European Parliament and of the Council <**>; --- <*> Directive 2009/65/EC of the European Parliament and of the Council of 13 July 2009 on the coordination of laws, regulations and administrative provisions relating to undertakings for collective investment in transferable securities (UCITS) (OJ L 302, 17.11.2009, p. 32). <**> Directive 2011/61/EU of the European Parliament and of the Council of 8 June 2011 on Alternative Investment Fund Managers and amending Directives 2003/41/EC and 2009/65/EC and Regulations (EC) No 1060/2009 and (EU) No 1095/2010 (OJ L 174, 1.7.2011, p. 1). (c) any public-interest entity the sole business of which is to act as an issuer of asset backed securities as defined in point 5 of Article 2 of Commission Regulation (EC) No 809/2004 <*>; --- <*> Commission Regulation (EC) No 809/2004 of 29 April 2004 implementing Directive 2003/71/EC of the European Parliament and of the Council as regards information contained in prospectuses as well as the format, incorporation by reference and publication of such prospectuses and dissemination of advertisements (OJ L 149, 30.4.2004, p. 1). (d) any credit institution within the meaning of point 1 of Article 3(1) of Directive 2013/36/EU whose shares are not admitted to trading on a regulated market of any Member State within the meaning of point 14 of Article 4(1) of Directive 2004/39/EC and which has, in a continuous or repeated manner, issued only debt securities admitted to trading in a regulated market, provided that the total nominal amount of all such debt securities remains below EUR 100 000 000 and that it has not published a prospectus under Directive 2003/71/EC. The public-interest entities referred to in point (c) shall explain to the public the reasons why they consider that it is not appropriate for them to have either an audit committee or an administrative or supervisory body entrusted to carry out the functions of an audit committee. 4. By way of derogation from paragraph 1, Member States may require or allow a public-interest entity not to have an audit committee provided that it has a body or bodies performing equivalent functions to an audit committee, established and functioning in accordance with provisions in place in the Member State in which the entity to be audited is registered. In such a case the entity shall disclose which body carries out those functions and how that body is composed. 4a. Member States may allow the functions assigned to the audit committee relating to sustainability reporting and relating to the assurance of sustainability reporting to be performed by the administrative or supervisory body as a whole or by a dedicated body established by the administrative or supervisory body. 5. Where all members of the audit committee are members of the administrative or supervisory body of the audited entity, the Member State may provide that the audit committee is to be exempt from the independence requirements laid down in the fourth subparagraph of paragraph 1. 6. Without prejudice to the responsibility of the members of the administrative, management or supervisory bodies, or of other members who are appointed by the general meeting of shareholders of the audited entity, the audit committee shall, inter alia: (a) inform the administrative or supervisory body of the audited entity of the outcome of the statutory audit and, where applicable, of the outcome of the assurance of sustainability reporting and explain how the statutory audit and the assurance of sustainability reporting contributed to the integrity of financial reporting and sustainability reporting respectively, and what the role of the audit committee was in that process; (b) monitor the financial and, where applicable, sustainability reporting process, including the electronic reporting process as referred to in Article 29d of Directive 2013/34/EU and the process carried out by the undertaking to identify the information reported in accordance with the sustainability reporting standards adopted pursuant to Article 29b of that Directive, and submit recommendations or proposals to ensure their integrity; (c) monitor the effectiveness of the undertaking's internal quality control and risk management systems and, where applicable, its internal audit, regarding the financial reporting and, where applicable, sustainability reporting of the undertaking, including its electronic reporting process as referred to in Article 29d of Directive 2013/34/EU, without breaching its independence; (d) monitor the statutory audit of the annual and consolidated financial statements and, where applicable, the assurance of the annual and consolidated sustainability reporting, in particular its performance, taking into account any findings and conclusions by the competent authority pursuant to Article 26(6) of Regulation (EU) No 537/2014; (e) review and monitor the independence of the statutory auditors or the audit firms in accordance with Articles 22, 22a, 22b, 24a, 24b, 25b, 25c and 25d of this Directive and with Article 6 of Regulation (EU) No 537/2014, and in particular the appropriateness of the provision of non-audit services to the audited entity in accordance with Article 5 of that Regulation; (f) be responsible for the procedure for the selection of statutory auditor(s) or audit firm(s) and recommend the statutory auditor(s) or the audit firm(s) to be appointed in accordance with Article 16 of Regulation (EU) No 537/2014 except when Article 16(8) of Regulation (EU) No 537/2014 is applied.
**Charter XI. INTERNATIONAL ASPECTS** **Article 44** **Approval of auditors from third countries**
1. Subject to reciprocity, the competent authorities of a Member State may approve a third-country auditor as statutory auditor if that person has furnished proof that he or she complies with requirements equivalent to those laid down in Articles 4 and 6 to 13. 2. The competent authorities of a Member State shall, before granting approval to a third-country auditor who meets the requirements of paragraph 1, apply the requirements laid down in Article 14.
**Article 45** **Registration and oversight of third-country**
**auditors and audit entities**
1. The competent authorities of a Member State shall, in accordance with Articles 15, 16 and 17 of this Directive, register every third-country auditor and audit entity, where that third-country auditor or audit entity provides an audit report concerning the annual or consolidated financial statements, or, where applicable, an assurance report concerning the annual or consolidated sustainability reporting of an undertaking incorporated outside the Union whose transferable securities are admitted to trading on a regulated market of that Member State, defined in point (21) of Article 4(1) of Directive 2014/65/EU of the European Parliament and of the Council <*>, except where the undertaking in question is an issuer exclusively of outstanding debt securities for which one of the following applies: --- <*> Directive 2014/65/EU of the European Parliament and of the Council of 15 May 2014 on markets in financial instruments and amending Directive 2002/92/EC and Directive 2011/61/EU (OJ L 173, 12.6.2014, p. 349). (a) such securities have been admitted to trading on a regulated market in a Member State, defined in point (21) of Article 4(1) of Directive 2014/65/EU prior to 31 December 2010 and the denomination per unit of which is, at the date of issue, at least EUR 50 000 or, in the case of debt securities denominated in another currency, equivalent, at the date of issue, to at least EUR 50 000; (b) such securities are admitted to trading on a regulated market in a Member State, defined in point (21) of Article 4(1) of Directive 2014/65/EU from 31 December 2010 and the denomination per unit of which is, at the date of issue, at least EUR 100 000 or, in case of debt securities denominated in another currency, equivalent, at the date of issue, to at least EUR 100 000. 2. Articles 18 and 19 shall apply. 3. Member States shall subject registered third-country auditors and audit entities to their systems of oversight, their quality assurance systems and their systems of investigation and penalties. A Member State may exempt a registered third-country auditor or audit entity from being subject to its quality assurance system if another Member State's or third country's system of quality assurance that has been assessed as equivalent in accordance with Article 46 has carried out a quality review of the third-country auditor or audit entity concerned during the previous three years. 4. Without prejudice to Article 46, audit reports concerning annual accounts or consolidated accounts or, where applicable, the assurance reports concerning annual or consolidated sustainability reporting referred to in paragraph 1 of this Article issued by third-country auditors or audit entities that are not registered in the Member State shall have no legal effect in that Member State. 5. A Member State may register a third-country audit entity for the purpose of the audit of financial statements only if: (a) the majority of the members of the administrative or management body of the third-country audit entity meet requirements which are equivalent to those laid down in Articles 4 to 10, with the exception of Article 7(2), Article 8(3) and the second subparagraph of Article 10(1); (b) the third-country auditor carrying out the audit on behalf of the third-country audit entity meets requirements which are equivalent to those laid down in Articles 4 to 10, with the exception of Article 7(2), Article 8(3) and the second subparagraph of Article 10(1); (c) the audits of the annual or consolidated financial statements referred to in paragraph 1 of this Article are carried out in accordance with international auditing standards as referred to in Article 26, as well as the requirements laid down in Articles 22, 22b and 25, or with equivalent standards and requirements; (d) the third-country audit entity publishes on its website an annual transparency report which includes the information referred to in Article 13 of Regulation (EU) No 537/2014 or it complies with equivalent disclosure requirements. A Member State may register a third-country audit entity for the purpose of the assurance of sustainability reporting only if: (a) the majority of the members of the administrative or management body of the third-country audit entity meet requirements which are equivalent to those laid down in Articles 4 to 10; (b) the third-country auditor carrying out the assurance on behalf of the third-country audit entity meets requirements which are equivalent to those laid down in Articles 4 to 10; (c) the assurance of the annual or consolidated sustainability reporting referred to in paragraph 1 is carried out in accordance with the assurance standards referred to in Article 26a, as well as the requirements laid down in Articles 22, 22b, 25 and 25b, or with equivalent standards and requirements; (d) the third-country audit entity publishes on its website an annual transparency report which includes the information referred to in Article 13 of Regulation (EU) No 537/2014 or it complies with equivalent disclosure requirements. 5a. A Member State may register a third-country auditor for the purpose of the audit of financial statements only if he or she meets the requirements set out in points (b), (c) and (d) of the first subparagraph of paragraph 5 of this Article. A Member State may register a third-country auditor for the purpose of the assurance for sustainability reporting only if he or she meets the requirements set out in points (b), (c) and (d) of the second subparagraph of paragraph 5 of this Article. 6. In order to ensure uniform conditions for the application of point (c) of the first subparagraph of paragraph 5 and point (c) of the second subparagraph of paragraph 5 of this Article, the Commission shall be empowered to decide upon the equivalence referred to therein by means of implementing acts. Those implementing acts shall be adopted in accordance with the examination procedure referred to in Article 48(2). Member States may assess the equivalence referred to point (c) of the first subparagraph of paragraph 5 and point (c) of the second subparagraph of paragraph 5 of this Article, as long as the Commission has not taken any such decision. The Commission shall be empowered to adopt delegated acts in accordance with Article 48a supplementing this Directive for the purpose of establishing the general equivalence criteria to be used in assessing whether the audits of the financial statements and, where applicable, the assurance of sustainability reporting referred to in paragraph 1 of this Article are carried out in accordance with international auditing standards as defined in Article 26 and with assurance standards for sustainability reporting referred to in Article 26a, respectively, and with the requirements laid down in Articles 22, 24 and 25. Such criteria, which are applicable to all third countries, shall be used by Member States when assessing equivalence at national level.
**Article 46** **Derogation in the case of equivalence**
1. Member States may disapply or modify the requirements in Article 45(1) and (3) on the basis of reciprocity only if the third-country auditors or audit entities are subject to systems of public oversight, quality assurance and investigations and penalties in the third country that meet requirements equivalent to those of Articles 29, 30 and 32. 2. In order to ensure uniform conditions for the application of paragraph 1 of this Article, the Commission shall be empowered to decide upon the equivalence referred to therein by means of implementing acts. Those implementing acts shall be adopted in accordance with the examination procedure referred to in Article 48(2). Once the Commission has recognised the equivalence referred to in paragraph 1 of this Article, Member States may decide to rely on such equivalence partially or entirely and thus to disapply or modify the requirements in Article 45(1) and (3) partially or entirely. Member States may assess the equivalence referred to in paragraph 1 of this Article or rely on the assessments carried out by other Member States as long as the Commission has not taken any such decision. If the Commission decides that the requirement of equivalence referred to in paragraph 1 of this Article is not complied with, it may allow the third-country auditors and third-country audit entities concerned to continue their audit activities in accordance with the requirements of the relevant Member State during an appropriate transitional period. The Commission shall be empowered to adopt delegated acts in accordance with Article 48a for the purpose of establishing the general equivalence criteria, based on the requirements laid down in Articles 29, 30 and 32, which are to be used in assessing whether the public oversight, quality assurance, investigation and sanctions systems of a third country are equivalent to those of the Union. Such general criteria shall be used by Member States when assessing equivalence at national level in the absence of a Commission decision in respect of the third country concerned. 3. Member States shall communicate to the Commission: (a) their assessments of the equivalence referred to in paragraph 2; and (b) the main elements of their cooperative arrangements with third-country systems of public oversight, quality assurance and investigations and penalties, on the basis of paragraph 1.
**Article 47** **Cooperation with competent authorities from third countries**
1. Member States may allow the transfer to the competent authorities of a third country of audit working papers or other documents held by statutory auditors or audit firms approved by them, and of inspection or investigation reports relating to the audits in question, provided that: (a) those audit working papers or other documents relate to audits of companies which have issued securities in that third country or which form part of a group issuing statutory consolidated financial statements in that third country; (b) the transfer takes place via the home competent authorities to the competent authorities of that third country and at their request; (c) the competent authorities of the third country concerned meet requirements which have been declared adequate in accordance with paragraph 3; (d) there are working arrangements on the basis of reciprocity agreed between the competent authorities concerned; (e) the transfer of personal data to the third country is in accordance with Chapter IV of Directive 95/46/EC. 2. The working arrangements referred to in paragraph 1(d) shall ensure that: (a) justification as to the purpose of the request for audit working papers and other documents is provided by the competent authorities; (b) the persons employed or formerly employed by the competent authorities of the third country that receive the information are subject to obligations of professional secrecy; (ba) the protection of the commercial interests of the audited entity, including its industrial and intellectual property, is not undermined; (c) the competent authorities of the third country may use audit working papers and other documents only for the exercise of their functions of public oversight, quality assurance and investigations that meet requirements equivalent to those of Articles 29, 30 and 32; (d) the request from a competent authority of a third country for audit working papers or other documents held by a statutory auditor or audit firm can be refused: - where the provision of those working papers or documents would adversely affect the sovereignty, security or public order of the Community or of the requested Member State, - where judicial proceedings have already been initiated in respect of the same actions and against the same persons before the authorities of the requested Member State, or - where final judgment has already been passed in respect of the same actions and on the same statutory auditors or audit firms by the competent authorities of the requested Member State. 3. In order to facilitate cooperation, the Commission shall be empowered to decide upon the adequacy referred to in point (c) of paragraph 1 of this Article by means of implementing acts. Those implementing acts shall be adopted in accordance with the examination procedure referred to in Article 48(2). Member States shall take the measures necessary to comply with the Commission's decision. The Commission shall be empowered to adopt delegated acts in accordance with Article 48a for the purpose of establishing the general adequacy criteria in accordance with which the Commission is to assess whether the competent authorities of third countries may be recognised as adequate to cooperate with the competent authorities of Member States on the exchange of audit working papers or other documents held by statutory auditors and audit firms. The general adequacy criteria shall be based on the requirements of Article 36 or essentially equivalent functional results relating to a direct exchange of audit working papers or other documents held by statutory auditors or audit firms. 4. In exceptional cases and by way of derogation from paragraph 1, Member States may allow statutory auditors and audit firms approved by them to transfer audit working papers and other documents directly to the competent authorities of a third country, provided that: (a) investigations have been initiated by the competent authorities in that third country; (b) the transfer does not conflict with the obligations with which statutory auditors and audit firms are required to comply in relation to the transfer of audit working papers and other documents to their home competent authority; (c) there are working arrangements with the competent authorities of that third country that allow the competent authorities in the Member State reciprocal direct access to audit working papers and other documents of that third-country's audit entities; (d) the requesting competent authority of the third country informs in advance the home competent authority of the statutory auditor or audit firm of each direct request for information, indicating the reasons therefor; (e) the conditions referred to in paragraph 2 are respected. 6. Member States shall communicate to the Commission the working arrangements referred to in paragraphs 1 and 4.
**Charter XII. TRANSITIONAL AND FINAL PROVISIONS** **Article 48** **Committee procedure**
1. The Commission shall be assisted by a committee (hereinafter referred to as "the Committee"). That committee shall be a committee within the meaning of Regulation (EU) No 182/2011 of the European Parliament and of the Council <*>. --- <*> Regulation (EU) No 182/2011 of the European Parliament and of the Council of 16 February 2011 laying down the rules and general principles concerning mechanisms for control by Member States of the Commission's exercise of implementing power (OJ L 55, 28.2.2011, p. 13). 2. Where reference is made to this paragraph, Article 5 of Regulation (EU) No 182/2011 shall apply. 2a. Where reference is made to this paragraph, Article 5a(1) to (4) and Article 7 of Decision 1999/468/EC shall apply, having regard to the provisions of Article 8 thereof. 3. By 31 December 2010 and, thereafter, at least every three years, the Commission shall review the provisions concerning its implementing powers and present a report to the European Parliament and to the Council on the functioning of those powers. The report shall examine, in particular, the need for the Commission to propose amendments to this Directive in order to ensure the appropriate scope of the implementing powers conferred on the Commission. The conclusion as to whether or not an amendment is necessary shall be accompanied by a detailed statement of reasons. If necessary, the report shall be accompanied by a legislative proposal to amend the provisions conferring implementing powers on the Commission.
**Article 48a** **Exercise of the delegation**
1. The power to adopt delegated acts is conferred on the Commission subject to the conditions laid down in this Article. 2. The power to adopt delegated acts referred to in Articles 26(3), 45(6), 46(2) and 47(3) shall be conferred on the Commission for a period of five years from 16 June 2014. The Commission shall draw up a report in respect of the delegation of power not later than nine months before the end of the five-year period. The delegation of power shall be tacitly extended for periods of an identical duration, unless the European Parliament or the Council opposes such extension not later than three months before the end of each period. The power to adopt delegated acts referred to in Article 26a(2) shall be conferred on the Commission for an indeterminate period of time. 3. The delegation of power referred to in Article 26(3), Article 26a(3), Article 45(6), Article 46(2) and Article 47(3) may be revoked at any time by the European Parliament or by the Council. A decision to revoke shall put an end to the delegation of the power specified in that decision. It shall take effect the day following the publication of the decision in the Official Journal of the European Union or at a later date specified therein. It shall not affect the validity of any delegated acts already in force. 4. As soon as it adopts a delegated act, the Commission shall notify it simultaneously to the European Parliament and to the Council. 5. A delegated act adopted pursuant to Article 26(3), Article 26a(3), Article 45(6), Article 46(2) or Article 47(3) shall enter into force only if no objection has been expressed either by the European Parliament or the Council within a period of four months of notification of that act to the European Parliament and the Council or if, before the expiry of that period, the European Parliament and the Council have both informed the Commission that they will not object. That period shall be extended by two months at the initiative of the European Parliament or of the Council.
**Article 50** **Repeal of Directive 84/253/EEC**
Directive 84/253/EEC shall be repealed with effect from 29 June 2006. References to the repealed Directive shall be construed as references to this Directive.
**Article 51** **Transitional provision**
Statutory auditors or audit firms that are approved by the competent authorities of the Member States in accordance with Directive 84/253/EEC before the entry into force of the provisions referred to in Article 53(1) shall be considered as having been approved in accordance with this Directive.
**Article 52** **Minimum harmonisation**
Member States requiring statutory audit may impose more stringent requirements, unless otherwise provided for by this Directive.
**Article 53** **Transposition**
1. Before 29 June 2008 Member States shall adopt and publish the provisions necessary to comply with this Directive. They shall forthwith inform the Commission thereof. 2. When Member States adopt those provisions, they shall contain a reference to this Directive or be accompanied by such a reference on the occasion of their official publication. The methods of making such reference shall be laid down by Member States. 3. Member States shall communicate to the Commission the texts of the main provisions of national law which they adopt in the field covered by this Directive.
**Article 54** **Entry into force**
This Directive shall enter into force on the 20th day following its publication in the Official Journal of the European Union.
**Article 55**
**Addressees**
**This Directive is addressed to the Member States.**
---