Методические рекомендации по проверке формирования страховых резервов при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой организации

(одобрены Советом по аудиторской деятельности Минфина РФ 26.11.2009, протокол № 80)

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ПО ПРОВЕРКЕ ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1. Методические рекомендации по проверке формирования страховых резервов при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой организации (далее — Рекомендации) разработаны в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации (приложение № 1).

2. Рекомендации предназначены для оказания помощи аудиторским организациям при проведении аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования.

Рекомендации не распространяются на страховые медицинские организации в части проверки правильности формирования резервов по обязательному медицинскому страхованию.

Рекомендации используются при проверке соблюдения аудируемым лицом правил формирования страховых резервов, установленных действующим законодательством, и правильности отражения страховых резервов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Основные понятия, используемые в настоящих Рекомендациях:

орган страхового надзора — федеральный орган исполнительной власти, к компетенции которого относится осуществление функций по контролю и надзору в сфере страховой деятельности (страхового дела);

аудируемое лицо — юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившее лицензии в установленном действующим законодательстве порядке;

математический резерв формируется в целях оценки обязательств страховщика по договорам страхования жизни, которые могут возникнуть в связи с наступлением страховых случаев;

резерв расходов на обслуживание страховых обязательств формируется в целях оценки предстоящих расходов страховщика по обслуживанию и исполнению договора страхования жизни, в течение срока действия договора страхования жизни после уплаты единовременной страховой премии или по истечении периода уплаты страховых взносов;

резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям по договорам страхования жизни формируется в целях оценки неисполненных или исполненных не полностью обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат по заявленным на отчетную дату страховым случаям или обязательств, срок исполнения которых на отчетную дату наступил исходя из условий договора страхования жизни, а также при досрочном расторжении договора страхования жизни;

резерв выплат по произошедшим, но не заявленным страховым случаям по договорам страхования жизни формируется в целях оценки неисполненных на дату расчета обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат в связи со страховыми случаями, произошедшими в отчетном периоде или предшествующих ему периодах, но не заявленными страховщику;

резерв дополнительных выплат (страховых бонусов) формируется в целях оценки обязательств страховщика по причитающимся к уплате страховым бонусам по договорам страхования жизни, предусматривающим участие в инвестиционном доходе страховщика;

выравнивающий резерв по договорам страхования жизни формируется в целях оценки дополнительного обеспечения обязательств страховщика в случае дефицита страховых премий (взносов), возникшего в результате применения при расчете страховых резервов более консервативного базиса расчета, чем при расчете страховых премий (взносов);

резерв незаработанной премии — это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах;

резерв заявленных, но неурегулированных убытков является оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах;

резерв произошедших, но незаявленных убытков является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах;

стабилизационный резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением;

стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств формируется для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат и прямое возмещение убытков в последующие периоды при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика;

допустимый уровень ошибки — это максимальная величина ошибки, признаваемая аудитором несущественной в отношении проверяемой совокупности.

4. Аудитору следует получить представление о системе внутреннего контроля аудируемого лица в части формирования аудируемым лицом страховых резервов.

Понимание аудитором системы внутреннего контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

а) запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого лица наряду с использованием документации аудируемого лица;

б) изучением документов и записей, создаваемых в рамках системы внутреннего контроля;

в) наблюдением за деятельностью и операциями аудируемого лица, включая наблюдение за организацией компьютерных операций.

5. В ходе изучения системы внутреннего контроля аудируемого лица следует рассмотреть следующие вопросы:

• наличие ошибок при формировании страховых резервов, допущенных в предыдущие периоды (свидетельства прошлого аудита);
• наличие в конце отчетного периода нестандартных поправок в расчете страховых резервов;
• анализ остатков по счетам страховых резервов и соответствие их масштабам деятельности аудируемого лица (аналитические процедуры);
• наличие в организации утвержденных и согласованных в установленном порядке положений о формировании страховых резервов, определяющих состав и порядок формирования страховых резервов;
• наличие в организации специального должностного лица либо подразделения, ответственного за формирование страховых резервов;
• наличие и функционирование актуарного департамента или актуариев, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации;
• соответствие актуария, ответственного за формирование страховых резервов, квалификационным требованиям, установленным действующим законодательством;
• определение способа расчета страховых резервов (полностью компьютеризированный, смешанный или ручной расчет страховых резервов), а также тип используемой компьютерной программы;
• наличие надлежащей организации подготовки и ввода информации в базу данных для расчета страховых резервов, а также наличие контрольных процедур при осуществлении данных операций.

6. Для предварительного рассмотрения функционирования системы внутреннего контроля аудитор может проводить сквозной тест, то есть проследить выполнение контрольных процедур в отношении операций по формированию страховых резервов. В том случае, когда такие операции являются типичными, проведенная процедура может рассматриваться как часть тестов средств контроля. Однако, учитывая характер и объем сквозных тестов, выполняемых аудитором, можно сказать, что сама по себе данная проверка не предоставляет достаточных надлежащих аудиторских доказательств в поддержку оценки функционирования средств контроля.

С целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств функционирования системы внутреннего контроля должны выполняться тесты средств контроля относительно эффективности:

а) структуры системы внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо она организована с точки зрения предотвращения ошибок при расчете страховых резервов и их отражении в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Тесты средств контроля выполняются в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

7. В рабочих документах аудитору следует изложить:

а) свое понимание системы внутреннего контроля аудируемого лица в части формирования страховых резервов;

б) оценку функционирования системы внутреннего контроля в части формирования страховых резервов.

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

2. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.04.2009 № 32н «Порядок формирования страховых резервов по страхованию жизни»;

4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 11.06.2002 № 51н «Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» (в ред. от 20.10.2008 № 114н);

5. Закон Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в ред. от 29.11.2007 № 287-ФЗ).

Контрольный лист проверки соблюдения требований нормативных правовых актов при формировании страховых резервов и их отражении в финансовой (бухгалтерской) отчетности

№ п/п	Аудиторские процедуры	Исполнитель, дата	Примечание
1.	Получите у руководства аудируемого лица либо у специального должностного лица документы, на основании которых формируются страховые резервы (лицензия на право проведения страховой деятельности, положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни, учетная политика организации)
2.	Проанализируйте методы формирования страховых резервов. В случае если аудируемое лицо использует методы формирования страховых резервов, отличные от методов, установленных Правилами формирования страховых резервов, проверьте обоснованность применения методов, разработанных аудируемым лицом
3.	Проанализируйте последовательность применения выбранного метода расчета страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, в течение отчетного года
4.	Получите перечень остатков по счетам страховых резервов, который соответствует бухгалтерской (финансовой) отчетности и включает информацию о начальном сальдо, движении по счетам и сальдо конечном. Проверьте перечень на предмет правильности математических подсчетов
5.	Сравните остатки по счетам, подлежащие проверке в данном разделе, с остатками по сальдовой ведомости аудируемого лица и расчету страховых резервов
6.	Проанализируйте остатки по счетам страховых резервов и сравните их с данными предыдущих периодов и общими ожиданиями с учетом уровня деятельности клиента
7.	При выявлении значительных или неожиданных отклонений выясните причины расхождений и получите объяснения клиента. Все объяснения должны быть подкреплены ссылками на подтверждающие документы
Резервы по страхованию жизни
8.	Получите расчет резервов по страхованию жизни и рассмотрите следующие вопросы, чтобы убедиться, что резервы по страхованию жизни по значительным договорам отражены в соответствии с действующими принципами законодательства: — правильность отражения показателей, на основе которых рассчитываются резервы по страхованию жизни; — правильность расчета резервов по страхованию жизни; — правильность исчисления доли перестраховщиков в резервах по страхованию жизни
9.	Рассмотрите необходимость привлечения эксперта по актуарным расчетам для проверки правильности формирования резервов по страхованию жизни
Резерв незаработанной премии
10.	Получите расчет резерва незаработанной премии и рассмотрите следующие вопросы, чтобы убедиться, что резерв незаработанной премии по значительным договорам (страховая премия по которым превышает установленный допустимый уровень ошибки) отражен в соответствии с действующим законодательством: — правильность отражения страховой премии, сроков действия договора в расчете страховых резервов; — правильность исчисления базовой страховой премии для расчета резерва незаработанной премии; — правомерность уменьшения страховой брутто-премии на сумму начисленного вознаграждения и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством; — правильность расчета резерва незаработанной премии по дополнительным соглашениям к договорам (досрочное расторжение, изменение условий договоров); — правильность применения метода формирования резерва незаработанной премии по учетной группе; — правильность исчисления доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии
11.	В случае необходимости выполните тесты средств контроля и процедуру прослеживания в отношении выбранных значительных договоров страхования в целях формирования резерва незаработанной премии
Резерв заявленных, но неурегулированных убытков
12.	Получите расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков и рассмотрите следующие вопросы, чтобы убедиться, что резерв заявленных, но неурегулированных убытков по значительным убыткам (превышающим установленный допустимый уровень ошибки) отражен в соответствии с действующим законодательством: — наличие документов о наступлении страховых случаев (заявления, телефонограммы от страхователей, предварительные уведомления от страховщиков — участников соглашения о прямом возмещении убытков, счета убытков, бордеро и т.п. от перестрахователей), поступивших к аудируемому лицу; — правильность формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков; — отсутствие случаев включения в резерв заявленных, но неурегулированных убытков убытков, превышающих максимально возможную величину убытков, в том числе и превышающих страховую сумму, определенную в договоре; — правомерность и обоснованность отказов в страховой выплате; — правильность исчисления доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков
13.	В случае необходимости выполните тесты средств контроля и процедуру прослеживания в отношении выбранных значительных заявленных убытков в целях формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков
Резерв произошедших, но незаявленных убытков
14.	Получите расчет резерва произошедших, но незаявленных убытков и рассмотрите следующие вопросы, чтобы убедиться, что резерв произошедших, но незаявленных убытков отражен в соответствии с действующим законодательством: — правильность группировки данных об оплаченных на отчетную дату убытках для расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков; — правильность расчета показателей при формировании резерва произошедших, но незаявленных убытков; — правомерность выбранного количества периодов наступления убытков (периодов оплаты (развития)) для расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков по соответствующей учетной группе; — правомерность выбранного метода расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков в случае если аудируемое лицо заключает договоры, относящиеся к какойлибо учетной группе, для которой нет необходимого объема данных об оплаченных убытках за требуемое число периодов; — правильность исчисления доли перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков
Стабилизационный резерв
15.	Рассмотрите следующие вопросы, чтобы убедиться, что стабилизационный резерв отражен в соответствии с действующим законодательством: — правильность применения порядка формирования стабилизационного резерва (обязательный или добровольный) в зависимости от вида страхования; — правильность исчисления базы для расчета стабилизационного резерва; — обоснованность выбранного метода распределения расходов в целях расчета стабилизационного резерва; — ограничение размера стабилизационного резерва, формируемого в обязательном и добровольном порядке, предельными значениями
16.	Если стали известны факты возможного несоблюдения требований нормативных правовых актов, получите дополнительные сведения о характере такого несоблюдения и обстоятельствах, при которых оно имело место, а также другую достаточную информацию, особенно необходимую для оценки влияния на непрерывность деятельности аудируемого лица (например, приостановление действия лицензии или иные санкции)
17.	Если есть предположение, что аудируемое лицо не соблюдает требования нормативных правовых актов, то оформите документально отмеченные факты и обсудите их с руководством аудируемого лица
18.	Убедитесь, что вся необходимая информация, касающаяся остатков по счетам страховых резервов, надлежащим образом задокументирована в рабочих документах аудитора

Руководитель проверки _______/___________/    Контроль _______/___________/
                      подпись расшифровка              подпись расшифровка
                                подписи                          подписи

Приложение 3

Контрольный лист проверки соблюдения требований законодательства в части формирования страховых резервов

№ п/п	Вопрос	Ссылка на нормативный документ	Ответ (да, нет, НП)	Примечание
1.	Наличие у аудируемого лица документов, на основании которых формируются страховые резервы
1.1	Разработаны ли у аудируемого лица положения о формировании страховых резервов, утвержденные и представленные в орган страхового надзора в установленном порядке?	Пункт 3 раздела 1 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н; п. 4 раздела 1 Закона от 09.04.2009 № 32н		Дата утверждения руководителем
1.2	В случае если состав страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, и (или) методы, используемые для расчета страховых резервов, отличны от состава страховых резервов и (или) методов, описанных в Приказе Минфина России от 11.06.2002 № 51н, согласовано ли положение о формировании страховых резервов в органе страхового надзора?	Пункты 3, 4 раздела 1 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н		Дата согласования в органе страхового надзора
1.3	Применяло ли последовательно аудируемое лицо выбранные методы расчета страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, в течение отчетного года?
1.4	В случае если вносились изменения в положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни, согласовано ли положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни с органом страхового надзора?	Пункты 6, 7 раздела 1 Приказа Минфина России от 09.04.2009 № 32н		Дата согласования в органе страхового надзора
2.	Общие процедуры контроля
2.1	Допускались ли существенные ошибки при формировании страховых резервов в прошлые периоды?
2.2	Формирование страховых резервов осуществлялось:
	- ручным способом;
	- компьютерным способом с помощью нелицензированной программы;			Наименование программы
	- компьютерным способом с помощью программы, разработанной аудируемым лицом;			Наименование программы
	- компьютерным способом с помощью лицензированной программы			Наименование программы
2.3	Назначено ли должностное лицо, ответственное за формирование страховых резервов?
2.4	Имеется ли отдельное подразделение, ответственное за формирование страховых резервов?
2.5	Имеется ли в штате аудируемого лица или привлекается актуарий?
2.6	Соответствуют ли квалификационные требования актуария требованиям, установленным действующим законодательством?	Пункт 4 ст. 32.1 Закона от 27.11.1992 № 4015-1
2.7	Надлежащим ли образом осуществляется процесс подготовки и ввода информации в базу для расчета страховых резервов?
2.8	Осуществляются ли контрольные процедуры при осуществлении данной операции?
2.9	Организовано ли хранение документов, содержащих данные, необходимые для расчета страховых резервов?	Пункт 13 раздела 2 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
3.	Проверка обоснованности формирования резерва по страхованию жизни
3.1	Соответствуют ли остатки по счету 95, субсчет «Резервы по страхованию жизни» остаткам по сальдовой ведомости и расчету резервов по страхованию жизни, предоставленному аудируемым лицом?
3.2	Соответствуют ли остатки по счету 95, субсчет «Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни» остаткам по сальдовой ведомости и расчету доли перестраховщиков в резервах по страхованию жизни, предоставленному аудируемым лицом?
3.3	Формирует ли аудируемое лицо:	Пункт 9 раздела 2 Приказа Минфина России от 09.04.2009 № 32н
	- математический резерв;
	- резерв расходов на обслуживание страховых обязательств;
	- резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям;
	- резерв выплат по произошедшим, но не заявленным страховым случаям;
	- резерв дополнительных выплат (страховых бонусов);
	- выравнивающий резерв
3.4	Превышает ли норма доходности, применяемая в целях расчета страховых резервов по страхованию жизни, 5%?	Пункт 20 раздела 3 Приказа Минфина России от 09.04.2009 № 32н
3.5	Осуществляется ли расчет резервов по страхованию жизни на основе информации, содержащейся в Журнале учета договоров страхования и страховых выплат по страхованию жизни?	Пункты 27, 28 раздела 3 Приказа Минфина России от 09.04.2009 № 32н
3.6	В случае если договор страхования был перестрахован, определяется ли доля перестраховщика в резервах по страхованию жизни?	Пункт 33 раздела 3 Приказа Минфина России от 09.04.2009 № 32н
3.7	Превышает ли доля перестраховщика в резервах по страхованию жизни величину страховых резервов по страхованию жизни?	Пункт 33 раздела 3 Приказа Минфина России от 09.04.2009 № 32н
3.8	Принимался ли в качестве базы для расчета резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям объем денежных сумм, подлежащих выплате застрахованному (выгодоприобретателю) в связи:	Пункт 41 раздела 3 Приказа Минфина России от 09.04.2009 № 32н
	- со страховыми случаями, о факте наступления которых было заявлено страховщику в установленном порядке;
	- с досрочным прекращением договоров страхования жизни, предусматривающих выплату выкупных сумм;
	- с дожитием до определенного возраста, срока или иного события, предусмотренного договором страхования жизни
3.9	При расчете резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям увеличивалась ли величина не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика на сумму расходов по осуществлению страховых выплат в размере не более 3% от ее величины?	Пункт 41 раздела 3 Приказа Минфина России от 09.04.2009 № 32н
3.10	Формируется ли резерв выплат по произошедшим, но не заявленным страховым случаям в случае отсутствия выплат по случаям смерти в течение 5 лет?	Пункт 42 раздела 3 Приказа Минфина России от 09.04.2009 № 32н
3.11	Формируется ли резерв выплат по произошедшим, но не заявленным страховым случаям по договорам страхования, включающим риск дожития до установленного договором страхования срока?	Пункт 42 раздела 3 Приказа Минфина России от 09.04.2009 № 32н
3.12	Формируется ли резерв расходов на обслуживание страховых обязательств по договорам, оплаченным страхователем в рассрочку, либо по договорам, в которых период уплаты страховых взносов превышает срок действия договора страхования?	Пункт 43 раздела 3 Приказа Минфина России от 09.04.2009 № 32н
4.	Проверка обоснованности формирования резерва незаработанной премии
4.1	Соответствуют ли остатки по счету 95, субсчет «Резерв незаработанной премии» остаткам по сальдовой ведомости и расчету резерва незаработанной премии, предоставленному аудируемым лицом?
4.2	Соответствуют ли остатки по счету 95, субсчет «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» остаткам по сальдовой ведомости и расчету доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии, предоставленному аудируемым лицом?
4.3	Рассчитывался ли резерв незаработанной премии на основании данных бухгалтерского учета аудируемого лица?	Пункт 11 раздела 2 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
4.4	Рассчитывался ли резерв незаработанной премии в иностранной валюте и пересчитывался ли в рубли по курсу ЦБ РФ на отчетную дату по договорам, которые в соответствии с валютным законодательством заключались в иностранной валюте (страховые премии уплачивались в иностранной валюте, и страховые выплаты осуществлялись в иностранной валюте)?	Пункт 11 раздела 2 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
4.5	Осуществляется ли расчет резерва незаработанной премии на основе информации, содержащейся в Журнале заключенных договоров страхования (сострахования) и Журнале учета договоров, принятых в перестрахование?	Пункт 13 раздела 2 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
4.6	Правильно ли распределены договоры страхования и перестрахования по учетным группам?	Пункт 14 раздела 2 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
4.7	Относятся ли договоры пропорционального перестрахования к тем же учетным группам, что и соответствующие договоры страхования (сострахования)?	Пункт 14 раздела 2 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
4.8	Обоснованно ли сформированы дополнительные учетные группы внутри каждой учетной группы?	Пункт 15 раздела 2 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
4.9	Относятся ли комбинированные договоры страхования к соответствующей учетной группе в целях расчета резерва незаработанной премии?	Пункт 16 раздела 2 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
4.10	Равна ли общая величина резерва незаработанной премии сумме резервов незаработанной премии по каждой учетной группе договоров?	Пункт 17 раздела 3 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
4.11	Принимался ли резерв незаработанной премии равным величине начисленной страховой премии (страховой брутто-премии) в случае, когда дата вступления договора в силу наступает позднее даты начисления страховой премии и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу?	Пункт 17 раздела 3 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
4.12	При расчете базовой страховой премии по договорам страхования уменьшалась ли начисленная страховая брутто-премия по договору страхования на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования и отчислений, предусмотренных действующим законодательством?	Пункт 18 раздела 3 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
4.13	При расчете базовой страховой премии по договорам, принятым в перестрахование, уменьшалась ли начисленная страховая бруттопремия по договору, принятому в перестрахование, на сумму начисленного вознаграждения по договору, принятому в перестрахование?	Пункт 18 раздела 3 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
4.14	Правильно ли определялся срок действия договоров страхования, сострахования, перестрахования при расчете резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis»?	Пункт 20 раздела 3 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
4.15	При наличии дополнительных соглашений к договорам страхования, сострахования, перестрахования правильно ли формировался резерв незаработанной премии по дополнительным соглашениям?
4.16	Формировался ли резерв незаработанной премии по не действующим на отчетную дату договорам страхования?	Пункт 20 раздела 3 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
4.17	Верно ли рассчитывался резерв незаработанной премии методом «1/24»?	Пункт 21 раздела 3 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
4.18	Верно ли рассчитывался резерв незаработанной премии методом «1/8»?	Пункт 22 раздела 3 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
4.19	Правильно ли аудируемое лицо применяет метод расчета резерва незаработанной премии по каждой учетной группе?	Пункт 23 раздела 3 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
4.20	В случае если договор страхования был перестрахован, определялась ли доля перестраховщика в резерве незаработанной премии?	Пункт 12 раздела 2 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
4.21	Правильно ли определялась доля перестраховщика в резерве незаработанной премии?
5.	Проверка обоснованности формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков
5.1	Соответствуют ли остатки по счету 95, субсчет «Резерв заявленных, но неурегулированных убытков» остаткам по сальдовой ведомости и расчету резерва заявленных, но неурегулированных убытков, предоставленному аудируемым лицом?
5.2	Соответствуют ли остатки по счету 95, субсчет «Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков» остаткам по сальдовой ведомости и расчету доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков, предоставленному аудируемым лицом?
5.3	Равна ли общая величина резерва заявленных, но неурегулированных убытков сумме резервов заявленных, но неурегулированных убытков по каждой учетной группе договоров?	Пункт 25 раздела 4 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
5.4	Рассчитывался ли резерв заявленных, но неурегулированных убытков в иностранной валюте и пересчитывался ли в рубли по курсу ЦБ РФ на отчетную дату по договорам, которые в соответствии с валютным законодательством заключались в иностранной валюте (страховые премии уплачивались в иностранной валюте, и страховые выплаты осуществлялись в иностранной валюте)?	Пункт 11 раздела 2 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
5.5	Осуществляется ли расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков на основе информации, содержащейся в Журнале учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования) и Журнале учета убытков по договорам, принятым в перестрахование?	Пункт 13 раздела 2 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
5.6	Принимался ли в качестве базы для расчета резерва заявленных, но неурегулированных убытков размер не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи:	Пункт 26 раздела 4 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
	- со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику;
	- с досрочным прекращением (изменением условий) договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством
5.7	При расчете резерва заявленных, но неурегулированных убытков увеличивалась ли величина не урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3% от ее величины?	Пункт 26 раздела 4 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
5.8	В случае если аудируемое лицо осуществляло обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) и являлось участником соглашения о прямом возмещении убытков, формировало ли аудируемое лицо резерв заявленных, но неурегулированных убытков на основании предварительных уведомлений, полученных от страховщика потерпевшего?	Пункт 26.1 раздела 4 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
5.9	Отсутствовали ли случаи включения в резерв заявленных, но неурегулированных убытков убытков, превышающих максимально возможную величину убытков, в том числе превышающих страховую сумму, определенную в договоре страхования?	Пункт 27 раздела 4 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
5.10	Обоснованы ли отказы в страховой выплате?
5.11	В случае если договор страхования был перестрахован, определялась ли доля перестраховщика в резерве заявленных, но неурегулированных убытков?	Пункт 12 раздела 2 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
5.12	Правильно ли определялась доля перестраховщика в резерве заявленных, но неурегулированных убытков?
5.13	В случае если аудируемое лицо применяет метод расчета резерва заявленных, но неурегулированных убытков, согласованный с органом страхового надзора, сформирован ли резерв в соответствии с согласованным методом?
6.	Проверка обоснованности формирования резерва произошедших, но незаявленных убытков
6.1	Соответствуют ли остатки по счету 95, субсчет «Резерв произошедших, но незаявленных убытков» остаткам по сальдовой ведомости и расчету резерва произошедших, но незаявленных убытков, предоставленному аудируемым лицом?
6.2	Соответствуют ли остатки по счету 95, субсчет «Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков» остаткам по сальдовой ведомости и расчету доли перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков, предоставленному аудируемым лицом?
6.3	Равна ли общая величина резерва произошедших, но незаявленных убытков сумме резервов произошедших, но незаявленных убытков по каждой учетной группе договоров?	Пункт 29 раздела 5 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
6.4	Осуществляется ли расчет резерва произошедших, но незаявленных убытков на основе информации, содержащейся в Журнале учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования) и Журнале учета убытков по договорам, принятым в перестрахование?	Пункт 13 раздела 2 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
6.5	Правильно ли аудируемое лицо группирует данные об оплаченных на отчетную дату убытках (страховых выплатах) в расчете резерва произошедших, но незаявленных убытков?	Пункт 1.1 раздела 1 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 11.06.2002 № 51н
6.6	Верно ли определялись следующие показатели в расчете резерва произошедших, но незаявленных убытков:
	- совокупная величина убытков, произошедших во все кварталы наступления убытков и оплаченных на конец квартала оплаты (развития) убытков;	Подпункт 1) п. 1.1 раздела 1 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 11.06.2002 № 51н
	- совокупная величина убытков, произошедших во все кварталы наступления убытков, кроме последнего, и оплаченных на конец квартала оплаты (развития) убытков;
	- коэффициент развития убытков;	Подпункт 2) п. 1.1 раздела 1 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 11.06.2002 № 51н
	- фактор развития убытков;	Подпункт 3) п. 1.1 раздела 1 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 11.06.2002 № 51н
	- фактор запаздывания;	Подпункт 4) п. 1.1 раздела 1 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 11.06.2002 № 51н
	- заработанная страховая премия;	Пункт 30 раздела 5 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
	- коэффициент оплаченных убытков;	Подпункт 5) п. 1.1 раздела 1 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 11.06.2002 № 51н
	- ожидаемый коэффициент произошедших убытков;	Подпункт 6) п. 1.1 раздела 1 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 11.06.2002 № 51н
	- ожидаемая величина произошедших убытков;	Подпункт 7) п. 1.1 раздела 1 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 11.06.2002 № 51н
	- суммарная величина произошедших, но не оплаченных убытков;	Подпункт 8) п. 1.1 раздела 1 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 11.06.2002 № 51н
	- суммарная величина произошедших, но незаявленных убытков	Подпункт 9) п. 1.1 раздела 1 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 11.06.2002 № 51н
6.7	Соответствует ли величина заявленных, но неурегулированных убытков, отраженная в расчете резерва произошедших, но незаявленных убытков по учетным группам, сумме заявленных, но неурегулированных убытков в расчете резерва заявленных, но неурегулированных убытков?
6.8	Увеличена ли величина произошедших, но незаявленных убытков на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3% от ее величины?	Подпункт 11) п. 1.1 раздела 1 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 11.06.2002 № 51н
6.9	Правильно ли аудируемое лицо определило количество периодов наступления убытков (периодов оплаты (развития)) для расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков для учетных групп 1 — 11?	Пункт 1.2 раздела 1 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 11.06.2002 № 51н
6.10	Правильно ли аудируемое лицо определило количество периодов наступления убытков (периодов оплаты (развития)) для расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков для учетных групп 12 — 19?	Пункт 1.2 раздела 1 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 11.06.2002 № 51н
6.11	В случае если аудируемое лицо заключает договоры, относящиеся к какой-либо учетной группе, для которой нет необходимого объема данных об оплаченных убытках за требуемое число периодов, правильным ли методом рассчитывается резерв?	Пункт 1.3 раздела 1 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 11.06.2002 № 51н
6.12	Рассчитывался ли резерв произошедших, но незаявленных убытков в иностранной валюте и пересчитывался ли в рубли по курсу ЦБ РФ на отчетную дату по договорам, которые в соответствии с валютным законодательством заключались в иностранной валюте (страховые премии уплачивались в иностранной валюте, и страховые выплаты осуществлялись в иностранной валюте)?	Пункт 11 раздела 2 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
6.13	В случае если договор страхования был перестрахован, определялась ли доля перестраховщика в резерве произошедших, но незаявленных убытков?	Пункт 12 раздела 2 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
6.14	Правильно ли определялась доля перестраховщика в резерве произошедших, но незаявленных убытков?
6.15	В случае если аудируемое лицо применяет метод расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков, согласованный с органом страхового надзора, сформирован ли резерв в соответствии с согласованным методом?
7.	Стабилизационный резерв
7.1	Соответствуют ли остатки по счету 95, субсчет «Стабилизационный резерв» остаткам по сальдовой ведомости и расчету стабилизационного резерва, предоставленному аудируемым лицом?
7.2	Равна ли общая величина стабилизационного резерва сумме стабилизационных резервов по каждой учетной группе договоров?	Пункт 33 раздела 6 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
7.3	Формировался ли стабилизационный расчет по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15 в случае их наличия у аудируемого лица?	Пункт 32 раздела 6 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
7.4	Согласуется ли метод распределения расходов по ведению страховых операций и расходов по урегулированию убытков по учетным группам с методом, описанным в Положении о формировании страховых резервов, утвержденных аудируемым лицом?	Пункт 34 раздела 6 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
7.5	Соответствуют ли следующие показатели в расчете стабилизационного резерва по каждой учетной группе данным бухгалтерского учета страховщика:	Пункт 11 раздела 2 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
	- страховая брутто-премия, начисленная за отчетный период;
	- перестраховочная премия, начисленная в отчетном периоде по договорам, переданным в перестрахование, за отчетный период;
	- отчисления от страховой бруттопремии в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за отчетный период;
	- изменения резерва незаработанной премии и доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии за отчетный период;
	- изменения резерва заявленных, но неурегулированых убытков и доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированых убытков за отчетный период;
	- изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков и доли перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков за отчетный период;
	- страховые выплаты, произведенные за отчетный период;
	- доля перестраховщика в страховых выплатах, произведенных за отчетный период;
	- страховые премии (взносы), возвращенные страхователям (перестрахователям) за отчетный период в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров страхования;
	- доля перестраховщиков в страховых премиях (взносах), возвращенных страхователям (перестрахователям) за отчетный период в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров;
	- вознаграждения и тантьемы по договорам, принятым в перестрахование;
	- вознаграждения и тантьемы, начисленные за отчетный период по договорам, переданным в перестрахование
7.6	Правильно ли определено увеличение (уменьшение) стабилизационного резерва по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15 за отчетный период?	Пункт 36 раздела 6 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
7.7	Формировался ли предельный размер стабилизационного резерва исходя из годовой брутто-премии, максимальной за 10 лет?	Пункт 36 раздела 6 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
7.8	При определении предельного размера стабилизационного резерва по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15 уменьшалась ли годовая страховая брутто-премия на сумму начисленной перестраховочной премии по договорам, переданным в перестрахование?	Пункт 36 раздела 6 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
7.9	Превышен ли предельный размер стабилизационного резерва по учетным группам 6, 7, 10, 14 и 15 — 250% от суммы годовой страховой брутто-премии, максимальной за 10 лет, предшествующих отчетной дате?	Пункт 36 раздела 6 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
7.10	Превышен ли предельный размер стабилизационного резерва по учетной группе 12 — 150% от суммы годовой страховой брутто-премии, максимальной за 10 лет, предшествующих отчетной дате?	Пункт 36 раздела 6 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
7.11	Формировался ли стабилизационный резерв по учетным группам 1 — 5, 8, 9, 11, 13, 16 — 19 в случае их наличия у аудируемого лица?	Пункт 32 раздела 6 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
7.12	Если да, имеются ли существенные отклонения коэффициента состоявшихся убытков от его среднего значения по учетной группе?	Раздел 2 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 11.06.2002 № 51н
7.13	Превышен ли предельный размер стабилизационного резерва по учетным группам 1 — 5, 8, 9, 11, 13, 16 — 19 — 450% от оценки квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков, умноженного на заработанную страховую премию по соответствующей учетной группе за последний финансовый год?	Раздел 2 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 11.06.2002 № 51н
7.14	Правильно ли определено увеличение (уменьшение) стабилизационного резерва по учетным группам 1 — 5, 8, 9, 11, 13, 16 — 19 за отчетный период?	Раздел 2 приложения № 1 к Приказу Минфина России от 11.06.2002 № 51н
8.	Стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности транспортных средств
8.1	Формировался ли стабилизационный резерв по учетной группе 13.1 в случае ее наличия у аудируемого лица?	Пункт 41 раздела 8 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
8.2	Согласуется ли метод распределения расходов по ведению страховых операций и расходов по урегулированию убытков по учетным группам с методом, описанным в Положении о формировании страховых резервов, утвержденном аудируемым лицом?	Пункт 43 раздела 8 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
8.3	Соответствуют ли следующие показатели в расчете стабилизационного резерва по учетной группе 13.1 данным бухгалтерского учета страховщика:	Пункт 11 раздела 2 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н
	- страховая брутто-премия по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, начисленная за отчетный период;
	- перестраховочная премия, начисленная в отчетном периоде по договорам обязательного страхования гражданской ответственности транспортных средств, переданным в перестрахование, за отчетный период
	- отчисления от страховой бруттопремии в резервы компенсационных выплат (резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат) за отчетный период;
	- изменения резерва незаработанной премии и доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии за отчетный период;
	- изменения резерва заявленных, но неурегулированых убытков и доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированых убытков за отчетный период;
	- изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков и доли перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков за отчетный период;
	- страховые выплаты по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, произведенные за отчетный период;
	- доля перестраховщика в страховых выплатах по договорам страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, произведенных за отчетный период;
	- страховые премии (взносы), возвращенные страхователям (перестрахователям) за отчетный период в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
	- доля перестраховщиков в страховых премиях (взносах), возвращенных страхователям (перестрахователям) за отчетный период в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров;
	- вознаграждения и тантьемы, начисленные за отчетный период по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, переданным в перестрахование
8.4	Правильно ли определено увеличение (уменьшение) стабилизационного резерва за отчетный период?	Пункт 44 раздела 8 Приказа Минфина России от 11.06.2002 № 51н

Вывод:

Контрольный лист составил                    ______________________________

Дата                                         ______________________________

Контрольный лист проверил                    ______________________________

Дата                                         ______________________________

---

Вложения

• $94851_02R.RTF
• $94851_03R.RTF