---
title: "\"Рекомендации саморегулируемым организациям аудиторов по организации обучения аудиторов в связи с принятием новой редакции Кодекса профессиональной этики аудиторов\""
number: "6"
issuer: "Совет по аудиторской деятельности при Минфине России"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/6-sovet-po-auditorskoy"
---

## "Рекомендации саморегулируемым организациям аудиторов по организации обучения аудиторов в связи с принятием новой редакции Кодекса профессиональной этики аудиторов"

# "Рекомендации саморегулируемым организациям аудиторов по организации обучения аудиторов в связи с принятием новой редакции Кодекса профессиональной этики аудиторов"

(одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол N 6)

> [!IMPORTANT]
> Данный документ признан утратившим силу решением Совета по аудиторской деятельности от 20.12.2012 (протокол N 7, раздел VII).
> Текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте http://www.minfin.ru по состоянию на 01.10.2012.


<a id="p100001"></a>Одобрены
Советом по аудиторской деятельности
20 сентября 2012 г., протокол N 6


## <a id="p100002"></a>РЕКОМЕНДАЦИИ

**САМОРЕГУЛИРУЕМЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ АУДИТОРОВ ПО ОРГАНИЗАЦИИ**
**ОБУЧЕНИЯ АУДИТОРОВ В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ НОВОЙ РЕДАКЦИИ**
**КОДЕКСА ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АУДИТОРОВ**


### <a id="p100003"></a>Общие положения


<a id="p100004"></a>Для организации прохождения аудиторами обучения в связи с принятием новой редакции [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов саморегулируемым организациям аудиторов необходимо разработать и утвердить:
1) <a id="p100005"></a>новую редакцию программы повышения квалификации аудиторов "Профессиональная этика аудиторов";
2) <a id="p100006"></a>порядок прохождения аудиторами обучения по данной программе.
<a id="p100007"></a>Указанные документы необходимо довести до сведения членов саморегулируемой организации аудиторов, в том числе путем размещения на Интернет-сайте саморегулируемой организации аудиторов.


### <a id="p100008"></a>Новая редакция программы повышения квалификации аудиторов "Профессиональная этика аудитора"


<a id="p100009"></a>В ходе обучения по новой редакции программы повышения квалификации аудиторов "Профессиональная этика аудитора" слушатель должен узнать, какие изменения и почему внесены в [Кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов. В программе должна быть представлена целостная система профессиональной этики аудиторов с включенными в нее новациями, что может быть обеспечено путем последовательного рассмотрения таких вопросов, как:
1) <a id="p100010"></a>что обусловило необходимость разработки новой редакции [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов?
2) <a id="p100011"></a>какие содержательные новации внесены в [Кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов?
3) <a id="p100012"></a>основные принципы профессиональной этики;
4) <a id="p100013"></a>концептуальный подход к соблюдению основных принципов профессиональной этики;
5) <a id="p100014"></a>разрешение этических конфликтов;
6) <a id="p100015"></a>применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов профессиональной этики в конкретных ситуациях.
<a id="p100016"></a>Поскольку члены аудиторского сообщества страны должны однозначно понимать, толковать и применять нормы [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов, целесообразно, чтобы саморегулируемые организации аудиторов использовали единую программу повышения квалификации аудиторов "Профессиональная этика аудиторов". Такая программа приведена в [приложении](#p100043) к настоящему документу.


### <a id="p100017"></a>Организация, формы и продолжительность обучения и контроля за обучением и его результатами


<a id="p100018"></a>Целью изучения [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов является познание и овладение его положениями настолько глубоко, чтобы органично применять их в повседневной практической деятельности.
<a id="p100019"></a>Для достижения поставленной цели обучения процесс изучения [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов должен быть подразделен на несколько этапов.
<a id="p100020"></a>На первом этапе каждый аудитор должен самостоятельно изучить текст новой редакции [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов. Целесообразно, чтобы на этом этапе каждый аудитор сопоставил нормы [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов с реальным содержанием собственной практической деятельности в аудиторской сфере. Все непонятные положения [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов, а также ситуации практической деятельности, которые не могут быть интерпретированы аудитором самостоятельно с точки зрения их решения в соответствии с нормами [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов, подлежат последующему обсуждению с представителями профессионального сообщества либо внутри конкретной аудиторской организации, либо при проведении внешних дискуссий.
<a id="p100021"></a>Только после добросовестного прохождения первого этапа аудитору целесообразно пройти обучение по программам повышения квалификации, организуемое саморегулируемыми организациями аудиторов. В рамках курсов повышения квалификации, проводимых членами саморегулируемой организации аудиторов - профессионалами, имеющими как практический аудиторский, так и преподавательский (лекторский) опыт, аудитор должен:
1) <a id="p100022"></a>понять место и роль [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов в системе нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации;
2) <a id="p100023"></a>осознать место и роль [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов в системе внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций;
3) <a id="p100024"></a>достичь однозначного понимания и адекватной интерпретации норм [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов;
4) <a id="p100025"></a>освоить практические навыки применения норм [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов при осуществлении аудиторской деятельности в Российской Федерации;
5) <a id="p100026"></a>обсудить возникшие на этапе самообучения вопросы и толкования отдельных положений [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов.
<a id="p100027"></a>Таким образом, обучение должно состоять из двух этапов:
1) <a id="p100028"></a>самообучение, продолжительность которого сугубо индивидуальна;
2) <a id="p100029"></a>аудиторное обучение с преподавателем (экспертом), которое при хорошем знании аудитором текста [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов может потребовать не более 10 академических часов.
<a id="p100030"></a>Аудиторное обучение может проводиться в следующих формах: лекции, дискуссии, опросы, разбор кейсов, тестирование.
<a id="p100031"></a>В целях достижения адекватного понимания и интерпретации норм [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов целесообразно начинать обучение с лекции (2 академических часа), в рамках которой после изложения каждого существенного вопроса [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов преподаватель посредством опроса должен убедиться в наличии у слушателей адекватного понимания рассмотренных ключевых моментов [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов.
<a id="p100032"></a>После проведения лекции целесообразно провести дискуссию (2 академических часа), в рамках которой должны быть обсуждены и решены вопросы, возникшие у слушателей на этапе самообучения.
<a id="p100033"></a>После разрешения индивидуальных вопросов слушателей целесообразно провести семинар (4 академических часа) с разбором кейсов, иллюстрирующих конкретные ситуации выявления и оценки угроз, мер по их минимизации, поведения аудитора при разрешении конкретных этических конфликтов с учетом специфики осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации с точки зрения требований [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов.
<a id="p100034"></a>Дискуссия и семинар должны быть ориентированы на максимально активное участие слушателей курсов повышения квалификации.
<a id="p100035"></a>Завершающим этапом занятий должно быть проведение тренинга по итоговому контролю знаний аудиторов в сфере [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов. В рамках этого занятия (2 академических часа) должно быть проведено итоговое тестирование слушателей курсов повышения квалификации, а также предложены иные варианты итогового контроля знаний.
<a id="p100036"></a>Для организации предлагаемого процесса обучения саморегулируемая организация аудиторов должна:
1) <a id="p100037"></a>обеспечить выдвижение из числа своих членов экспертов (профессионалов, имеющих как практический аудиторский, так и преподавательский (лекторский) опыт) с таким расчетом, чтобы они могли провести обучение всех членов саморегулируемой организации аудиторов);
2) <a id="p100038"></a>обсудить с уполномоченными образовательными учреждениями необходимость проведения для экспертов семинаров по изучению новой редакции [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов, а также методики проведения занятий на эту тему в системе обучения членов саморегулируемой организации аудиторов;
3) <a id="p100039"></a>разработать (возможно с привлечением уполномоченных образовательных учреждений) тесты, кейсы для проведения курсов, а также для проведения итогового контроля знаний в сфере [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов;
4) <a id="p100040"></a>разработать рабочие документы для оформления хода проведения обучения и его результатов, которыми обеспечить экспертов.
<a id="p100041"></a>Предлагаемая организация процесса обучения позволит в относительно короткий срок охватить всех членов саморегулируемых организаций аудиторов профессионально грамотным изучением новой редакции [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов и тем самым создать необходимые условия для реального применения [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов на практике.





<a id="p100042"></a>Приложение

<a id="p100043"></a>**ПРОГРАММА**
**ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ АУДИТОРОВ "ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ**
**ЭТИКА АУДИТОРОВ"**

<a id="p100044"></a>Продолжительность обучения
<a id="p100045"></a>10 академических часов

<a id="p100046"></a>Цель программы
<a id="p100047"></a>Углубленное изучение предусмотренных [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности, и выработка умения применять их в практической деятельности.

<a id="p100048"></a>Обязательные вопросы


### <a id="p100049"></a>Раздел 1. Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению



#### <a id="p100050"></a>Тема 1. Кодекс профессиональной этики аудиторов: общие положения

<a id="p100051"></a>[Кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов: понятие, место в системе регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, порядок принятия. Обязательность применения аудиторскими организациями и аудиторами правил профессиональной этики.
<a id="p100052"></a>История разработки и принятия кодексов профессиональной этики аудиторов. Кодекс профессиональной этики, принятый Международной федерацией бухгалтеров.
<a id="p100053"></a>Место профессиональной этики в общей системе этических требований.


#### <a id="p100054"></a>Тема 2. Основные принципы профессиональной этики

<a id="p100055"></a>Понятие и содержание основных принципов профессиональной этики: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение.


#### <a id="p100056"></a>Тема 3. Концептуальный подход к соблюдению основных принципов профессиональной этики

<a id="p100057"></a>Смысл концептуального подхода к соблюдению основных принципов профессиональной этики. Порядок применения [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов на практике.
<a id="p100058"></a>Виды и содержание основных угроз нарушения основных принципов профессиональной этики. Действия аудитора при обнаружении угрозы нарушения основных принципов профессиональной этики. Действия аудиторов при столкновении с необычными обстоятельствами.
<a id="p100059"></a>Оценка угроз нарушения основных принципов профессиональной этики. Профессиональное суждение аудитора как инструмент оценки угрозы.
<a id="p100060"></a>Виды мер предосторожности, применяемых аудитором в целях минимизации и устранения значимых угроз нарушения основных принципов профессиональной этики, и порядок их практического применения. Документирование действий аудитора по применению мер предосторожности.
<a id="p100061"></a>Действия аудитора при непреднамеренном нарушении [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов.


#### <a id="p100062"></a>Тема 4. Разрешение этических конфликтов

<a id="p100063"></a>Понятие этического конфликта. Действия аудитора при необходимости разрешения этического конфликта. Опыт разрешения этических конфликтов в практике аудиторов и аудиторских организаций. Документальное оформление порядка выявления и разрешения этических конфликтов.


### <a id="p100064"></a>Раздел 2. Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов профессиональной этики в конкретных ситуациях



#### <a id="p100065"></a>Тема 5. Примеры обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов профессиональной этики

<a id="p100066"></a>Обстоятельства возникновения угроз личной заинтересованности, самоконтроля, заступничества, близкого знакомства, шантажа. Практические примеры возникновения угроз нарушения этических принципов.


#### <a id="p100067"></a>Тема 6. Порядок предотвращения угроз нарушения основных принципов профессиональной этики

<a id="p100068"></a>Виды, содержание и порядок применения общих внутрифирменных мер предотвращения угроз нарушения основных принципов профессиональной этики.
<a id="p100069"></a>Виды, содержание и порядок применения мер предосторожности, относящихся к конкретному заданию.
<a id="p100070"></a>Виды, содержание и порядок применения мер предосторожности, заложенных в системах и процедурах клиента.
<a id="p100071"></a>Опыт применения мер предотвращения угроз нарушения основных принципов профессиональной этики в практике аудиторов и аудиторских организаций.
<a id="p100072"></a>Место и роль системы мер предотвращения угроз нарушения основных принципов профессиональной этики в системе внутреннего контроля аудиторской организации. Документальное оформление действий аудиторов по предотвращению угроз нарушения основных принципов профессиональной этики и применения соответствующих мер предосторожности.


#### <a id="p100073"></a>Тема 7. Предотвращение угроз нарушения основных принципов этики при принятии клиентов и аудиторских заданий

<a id="p100074"></a>Принципы и процедуры отбора клиентов аудиторской организацией. Оценка приемлемости отношений с клиентом. Понятие и содержание сомнительных характеристик клиента. Порядок оценки значимости возможных угроз и мер предосторожности по их минимизации и устранению.
<a id="p100075"></a>Оценка приемлемости задания. Порядок действий при принятии конкретного задания от клиента. Меры предосторожности по предотвращению угроз нарушения основных принципов профессиональной этики при принятии нового задания. Порядок документального оформления действий аудитора.
<a id="p100076"></a>Действия и меры предосторожности по предотвращению угроз нарушения основных принципов профессиональной этики при смене аудитора. Место и роль мер по предотвращению угроз нарушения основных принципов профессиональной этики при отборе клиентов и аудиторских заданий в системе внутреннего контроля аудиторской организации. Порядок документального оформления действий аудитора по предотвращению угроз нарушения основных принципов профессиональной этики на стадии принятия клиентов и заданий.


#### <a id="p100077"></a>Тема 8. Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики в других ситуациях

<a id="p100078"></a>Конфликт интересов: понятие и содержание; факторы возникновения и меры предосторожности возникновения угроз нарушения основных принципов профессиональной этики. Действия аудитора при невозможности устранения или сведения до приемлемого уровня конфликта интересов.
<a id="p100079"></a>Второе мнение: понятие, содержание, обстоятельства возникновения. Действия аудитора при возникновении угрозы нарушения основных принципов профессиональной этики и меры предосторожности для их устранения или сведения к минимуму.
<a id="p100080"></a>Вознаграждения аудитора: виды и принципы определения, факторы возникновения и оценка значимости угроз, меры предосторожности.
<a id="p100081"></a>Условные вознаграждения: понятие; факторы возникновения угрозы; оценка значимости; меры предосторожности.
<a id="p100082"></a>Вознаграждение за посредничество или комиссионное вознаграждение: возможные виды возникновения угроз; оценка значимости угроз; меры предосторожности возникновения угроз или сведения их до приемлемого уровня.
<a id="p100083"></a>Реклама и предложение профессиональных услуг. Возникновение угроз дискредитации аудиторской профессии. Порядок действий аудитора в целях минимизации или устранения угроз нарушения основных принципов профессиональной этики, обусловленных формой рекламы или методами работы на рынке.
<a id="p100084"></a>Подарки и знаки внимания: факторы возникновения угроз нарушения основных принципов профессиональной этики, оценка значимости угроз, меры предосторожности по минимизации и устранению угроз.
<a id="p100085"></a>Угрозы нарушения принципа объективности; оценка значимости угроз, нарушения основных принципов профессиональной этики; меры предосторожности возникновения угроз или сведения их до минимума.


### <a id="p100086"></a>Раздел 3. Система ответственности аудиторов и аудиторских организаций за нарушение [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов

<a id="p100087"></a>[Кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов как элемент системы внутреннего и внешнего контроля качества работы аудитора, аудиторской организации.
<a id="p100088"></a>Виды ответственности за нарушение [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов. Меры дисциплинарной ответственности. Порядок рассмотрения дел о нарушении [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-47) профессиональной этики аудиторов и применения мер воздействия.



<a id="p100089"></a>

---