Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию, на которые распространяется Положение Банка России от 4 сентября 2015 года № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации»
Актуально на 31.10.2026.
Как цитировать: "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию, на которые распространяется Положение Банка России от 4 сентября 2015 года N 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации". 29-МР. https://bukva.ai/docs/29-mr
(утв. Банком России 22.09.2016 № 29-МР)
Внимание
Документ утратил силу с 1 января 2025 года в связи с изданием письма Банка России от 22.10.2024 № 01-17/9813.
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ СТРАХОВЩИКОВ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО СТРАХОВАНИЮ, СОСТРАХОВАНИЮ, ПЕРЕСТРАХОВАНИЮ И ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ МЕДИЦИНСКОМУ СТРАХОВАНИЮ, НА КОТОРЫЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА РОССИИ ОТ 4 СЕНТЯБРЯ 2015 ГОДА № 491-П «ОТРАСЛЕВОЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И ОБЩЕСТВАХ ВЗАИМНОГО СТРАХОВАНИЯ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
В целях обеспечения единства подходов отражения в бухгалтерском учете операций страховых организаций и обществ взаимного страхования (далее — страховщики), связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию (далее — ОМС), на которые распространяется Положение Банка России от 4 сентября 2015 года № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации» с изменениями (далее — Положение № 491-П), Банк России рекомендует использовать примеры, приведенные в приложении к настоящим Методическим рекомендациям.
Данные примеры являются условными, и при проведении классификации договоров страховщику рекомендуется руководствоваться внутренними документами, в том числе страховыми правилами, учетной политикой страховщика, условиями договоров страхования.
Настоящие Методические рекомендации подлежат опубликованию в «Вестнике Банка России».
Председатель Банка России Э. С. Набиуллина
Приложение к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности
по страхованию, сострахованию,
перестрахованию и обязательному
медицинскому страхованию,
на которые распространяется
Положение Банка России
от 4 сентября 2015 года № 491-П
«Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета в страховых организациях
и обществах взаимного
страхования, расположенных
на территории Российской Федерации»
ПРИМЕРЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ СТРАХОВЩИКОВ,
СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО СТРАХОВАНИЮ,
СОСТРАХОВАНИЮ, ПЕРЕСТРАХОВАНИЮ И ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ МЕДИЦИНСКОМУ
СТРАХОВАНИЮ, НА КОТОРЫЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ
ПОЛОЖЕНИЕ № 491-П <1>
Раздел I. Классификация договоров на страховые, инвестиционные и сервисные
Глава 1. Договоры страхования жизни
Пример 1. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без негарантированной возможности получения дополнительных выгод, не содержащего встроенные производные финансовые инструменты и депозитные составляющие
Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения выгодоприобретателю в размере 100 000 руб. в случае смерти застрахованного лица.
Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования (пункт 3.1 Положения № 491-П). Договор не содержит негарантированной возможности получения дополнительных выгод (далее — НВПДВ), встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.
Пример 2. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ, содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в размере 30 000 руб. в случае смерти застрахованного лица и выплату 11 000 руб. в случае дожития застрахованного лица до момента окончания договора. При этом у страхователя есть возможность досрочно расторгнуть договор страхования с выкупной суммой, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения договора.
Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент, выраженный в возможности страхователя в любой момент расторгнуть договор за выкупную сумму, равную рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения, поэтому экономические характеристики и риски встроенного производного финансового инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора. Встроенный производный финансовый инструмент — это опцион, который (если является существенным для договора) должен быть выделен из основного договора страхования и отражен по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», введенных в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года № 217н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года № 98н (далее — МСФО (IAS) 39).
Пример 3. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ, содержащего невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Страховщик заключил договор страхования жизни с общей суммой страховых взносов 200 000 руб., предусматривающий выплату страхователю пожизненного содержания (с момента достижения им определенного возраста) в размере ежемесячной суммы выплат, определяемой из условий договора и зависящей от доходности активов страховщика, но не ниже 1 000 руб. в месяц.
Существует вероятность, что выплата страхового возмещения существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, следовательно, страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент в виде гарантированного уровня минимальной ежемесячной выплаты. Страховщик не учитывает встроенный производный финансовый инструмент отдельно, поскольку он тесно связан с основным договором страхования (общий срок выплат зависит от продолжительности жизни, а значит, встроенный производный финансовый инструмент сам является договором страхования), следовательно, выделение и его оценка по справедливой стоимости не требуются.
Пример 4. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ, содержащего отделяемую депозитную составляющую
Страховщик заключил договор страхования жизни продолжительностью один год с общей суммой страховых взносов 100 000 руб., по которому по окончании срока действия договора выплачивается 90% от премии (депозит), что зафиксировано в договоре. При этом в случае смерти застрахованного лица выгодоприобретателям (наследникам) выплачивается страховое возмещение в размере 150% от премии по договору сразу после смерти, а также за выгодоприобретателями дополнительно закрепляются права на получение депозита по истечении года с начала действия договора.
Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Учитывая, что страховщик может оценить депозитную составляющую отдельно и что учетная политика страховщика не требует от него признания всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей без отделения депозитной составляющей, страховщик отделяет депозитную составляющую и отражает ее по справедливой стоимости согласно требованиям МСФО (IAS) 39 (пункт 13.1 Положения № 491-П).
Пример 5. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ, содержащего депозитную составляющую, отделение которой не производится
Страховщик заключил договор страхования жизни продолжительностью один год с общей суммой страховых взносов 100 000 руб., по которому по окончании срока действия договора выплачивается 90% от премии (депозит), что зафиксировано в договоре. При этом в случае смерти застрахованного лица выгодоприобретателям (наследникам) выплачивается страховое возмещение в размере 150% от премии по договору сразу после смерти, а также за выгодоприобретателями дополнительно закрепляются права на получение депозита по истечении года с начала действия договора.
Существует вероятность, что выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Страховщик может оценить депозитную составляющую отдельно, но если его учетная политика требует от него признания всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей вне зависимости от основы, используемой для оценки этих прав и обязательств, то отделение депозитной составляющей разрешено, но не требуется.
Пример 6. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, не содержащего встроенные производные финансовые инструменты и депозитные составляющие
Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в размере 100 000 руб. в случае смерти застрахованного лица. При этом предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.
Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор не содержит встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.
Пример 7. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в размере трехкратной суммы премии в случае смерти застрахованного лица, и выплату 11 000 руб. в случае дожития застрахованного лица до момента окончания договора. При этом у страхователя есть возможность досрочно расторгнуть договор страхования с выкупной суммой, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения. Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.
Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент, выраженный в возможности страхователя в любой момент расторгнуть договор за выкупную сумму, равную рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения, поэтому экономические характеристики и риски встроенного производного финансового инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора. Встроенный производный финансовый инструмент — это опцион, который (если является существенным для договора) должен быть выделен из основного договора страхования и отражен по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 (пункт 12.3 Положения № 491-П).
Пример 8. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, содержащего невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Страховщик заключил договор страхования жизни с общей суммой страховых взносов 200 000 руб., предусматривающий выплату страхователю пожизненного содержания (с момента достижения им определенного возраста) в размере ежемесячной суммы выплат, определяемой из условий договора и зависящей от доходности активов страховщика, но не ниже 1 000 руб. в месяц. Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.
Существует вероятность, что выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент в виде гарантированного уровня минимальной ежемесячной выплаты. Страховщик не учитывает встроенный производный финансовый инструмент отдельно, поскольку производный финансовый инструмент, встроенный в договор страхования, тесно связан с основным договором страхования (общий срок выплат зависит от продолжительности жизни, а значит, встроенный производный финансовый инструмент сам является договором страхования), следовательно, выделение и его оценка по справедливой стоимости не требуются.
Пример 9. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, содержащего отделяемую депозитную составляющую
Страховщик заключил договор страхования жизни продолжительностью один год с общей суммой страховых взносов 100 000 руб., по которому по окончании срока действия договора выплачивается 90% от премии (депозит), что зафиксировано в договоре. При этом в случае смерти застрахованного лица выгодоприобретателям (наследникам) выплачивается страховое возмещение в размере 150% от премии по договору, а также за выгодоприобретателями дополнительно закрепляются права на получение депозита по истечении года с начала действия договора. Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.
Существует вероятность, что выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Учитывая, что страховщик может оценить депозитную составляющую отдельно и что учетная политика страховщика не требует от него признания всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей без отделения депозитной составляющей, страховщик отделяет депозитную составляющую и отражает ее согласно требованиям МСФО (IAS) 39.
Пример 10. Классификация договора страхования жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования с НВПДВ, содержащего депозитную составляющую, отделение которой не производится
Страховщик заключил договор страхования жизни продолжительностью один год с общей суммой страховых взносов 100 000 руб., по которому по окончании срока действия договора выплачивается 90% от премии (депозит), что зафиксировано в договоре. При этом в случае смерти застрахованного лица выгодоприобретателям (наследникам) выплачивается страховое возмещение в размере 150% от премии по договору, а также за выгодоприобретателями дополнительно закрепляются права на получение депозита по истечении года с начала действия договора. Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.
Существует вероятность, что выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превысит совокупную сумму страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Страховщик может оценить депозитную составляющую отдельно, но если его учетная политика требует от него признания всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей вне зависимости от основы, используемой для оценки этих прав и обязательств, то отделение депозитной составляющей разрешено, но не требуется (пункт 13.3 Положения № 491-П).
Пример 11. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора с НВПДВ, не содержащего встроенные производные финансовые инструменты и депозитные составляющие
Страховщик заключил инвестиционный договор страхования жизни сроком на пять лет с единовременным взносом 100 000 руб., предусматривающий выплату по истечении срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности). В случае смерти застрахованного выплату по истечении срока действия договора получают его наследники (выгодоприобретатели). Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.
Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 100 000 руб. по окончании срока действия договора, что является обязательным условием договора и не рассматривается как встроенный производный инструмент). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор не содержит встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.
Пример 12. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора с НВПДВ, содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с единовременным взносом 200 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности). В случае смерти застрахованного лица по окончании срока действия договора страховую выплату получают его наследники (выгодоприобретатели). При этом у страхователя есть возможность досрочно расторгнуть договор страхования с выкупной суммой, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения. Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.
Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 200 000 руб. по окончании срока действия договора). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент, выраженный в возможности страхователя в любой момент расторгнуть договор за выкупную сумму, равную рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ) на момент расторжения, поэтому экономические характеристики и риски встроенного производного финансового инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора. Встроенный производный финансовый инструмент — это опцион, который (если является существенным для договора) должен быть выделен из основного договора страхования и отражен по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39.
Пример 13. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора с НВПДВ, содержащего невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с единовременным взносом 200 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 6% годовых). В случае смерти застрахованного выплату по окончании срока действия договора получают его наследники (выгодоприобретатели). Также договором предусмотрено участие в дополнительном инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.
Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 200 000 руб. и инвестиционного дохода, начисляемого исходя из годовой ставки доходности 6%, — по окончании срока действия договора). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент в виде гарантированной доходности. В соответствии с условиями договора страховщик гарантирует, что доходность составит не менее 6% годовых. Размер гарантированной доходности меньше уровня безрисковой рыночной ставки процента, находящейся на уровне 8% годовых. Встроенная гарантия в отношении минимального уровня процентной ставки по договору страхования имеет тесную связь с основным договором, и выделять ее не нужно.
Пример 14. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора с НВПДВ, содержащего депозитную составляющую
Страховщик заключил инвестиционный договор страхования жизни сроком на пять лет с единовременным взносом 100 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности). Дополнительно предусмотрено участие в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком. Дополнительно к единовременному взносу страхователь оплачивает 100 000 руб. в счет депозита с фиксированной доходностью 5% годовых. Таким образом, суммарная премия по договору составляет 200 000 руб. В случае смерти застрахованного все выплаты по истечении срока действия договора (как выплаты по инвестиционной составляющей, так и выплаты по депозиту) получают его наследники (выгодоприобретатели).
Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 100 000 руб. по окончании срока действия договора). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Предусмотрено участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе в размере, который устанавливает страховщик, соответственно, договор содержит НВПДВ. Договор содержит депозитную составляющую, определяемую через фиксированную выплату в конце срока действия договора самому страхователю или его наследникам (сумма выплаты не зависит от факта наступления смерти страхователя). Отделение депозитной составляющей из инвестиционного договора с НВПДВ не производится.
Пример 15. Классификация договора страхования жизни, содержащего финансовый риск, как инвестиционного договора без НВПДВ
Страховщик заключил инвестиционный договор страхования жизни с единовременным взносом 200 000 руб., предусматривающий выплату по окончании срока действия договора суммы внесенных средств и сложившейся доходности по активам, в которые они были инвестированы (но не менее 0% доходности).
Договор не содержит значительный страховой риск, но содержит финансовый риск (гарантия возврата взноса в размере 200 000 руб. по окончании срока действия договора, что является обязательным условием договора и не рассматривается как встроенный производный финансовый инструмент). Таким образом, договор был классифицирован как инвестиционный договор. Договор не содержит НВПДВ.
Глава 2. Договоры страхования иного, чем страхование жизни
Пример 16. Классификация договора страхования иного, чем страхование жизни, содержащего значительный страховой риск, как договора страхования без НВПДВ
А) Страховщик заключил договор страхования имущества сроком на один год с ежеквартальной премией в размере 20 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в пределах 200 000 руб. в случае пожара или стихийного бедствия, произошедших в период действия договора страхования.
Возможная выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ, встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.
Б) Страховщик заключил договор страхования рисков от несчастных случаев заемщиков кредитов и держателей кредитных карт сроком действия три года. Страховая сумма устанавливается по каждому застрахованному, равна первоначальной сумме кредита и не уменьшается в течение срока действия договора. Премия в размере 0,2% от страховой суммы уплачивается единовременно за весь срок действия договора по каждому застрахованному.
Возможная выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования. Договор не содержит НВПДВ, встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.
Пример 17. Классификация договора страхования иного, чем страхование жизни, с намерением перестрахования полного риска либо оставлением на собственном удержании незначительного объема риска как договора страхования
Страховщик заключил договор добровольного страхования ценного груза от рисков повреждения, утраты или гибели с премией в размере 3 000 000 руб., подлежащей оплате единовременно, страховая сумма установлена в размере 100 000 000 руб. Одновременно данный договор был передан в перестрахование по договору факультативного перестрахования, в соответствии с которым собственное удержание составляет 0,1%, перестраховочная комиссия — 100 000 руб. Договор факультативного перестрахования содержит условие, согласно которому заявление и урегулирование убытка происходит у перестрахователя; затем производятся расчеты между перестрахователем и перестраховщиком по убытку. Договор страхования содержит условие, при котором ответственность по договору лежит на страховой организации, невзирая на наличие договора перестрахования.
В данной ситуации оба договора рассматриваются независимо друг от друга для целей классификации договоров, поскольку договор страхования содержит условие полной ответственности перед страхователем (например, в случае банкротства перестраховщика страховщик в полном объеме возмещает убытки по договору страхования). Таким образом, права и обязательства, вытекающие из договора страхования и перестрахования, представляют собой права и обязательства, не подлежащие взаимозачету, доходы и расходы рассматриваются также раздельно.
Возможная выплата страхового возмещения по договору страхования при наступлении страхового случая существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска от страхователя страховщику и передаваемый страховой риск по договору значительный. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования.
Аналогичная оценка производится в отношении договора перестрахования: возможное возмещение расходов страховщика в виде доли перестраховщика в выплате существенно превышает сумму уплаченных страховых взносов, поэтому происходит передача страхового риска и передаваемый риск является значительным. Таким образом, договор был классифицирован как договор страхования.
Указанные договоры также не содержат НВПДВ, встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих.
Пример 18. Классификация договора страхования иного, чем страхование жизни, не содержащего значительного страхового и финансового риска, как сервисного договора
Страховщик заключил договор добровольного медицинского страхования сроком на один год с единовременной премией в размере 150 000 руб., при этом по договору страхования страховщик оплачивает будущие медицинские услуги на сумму 140 000 руб. независимо от фактической стоимости и объема будущих услуг.
Выплата страхового возмещения при наступлении страхового случая не превышает страховую премию, таким образом, нет передачи страхового риска от страхователя страховщику. Договор не содержит финансового риска. Таким образом, договор был классифицирован как сервисный договор.
В российской практике договоры страхования жизни, не содержащие значительного страхового риска и финансового риска и, соответственно, классифицируемые как сервисные, не встречаются.
Глава 3. Особенности классификации
Страховщик заключил с предприятием групповой договор страхования жизни работников. Предприятие является страхователем и оплачивает страховые премии в пользу работников. В случае принятия на работу работников или увольнений предприятие посылает страховщику уведомление об изменении списка застрахованных лиц. Страховщик не имеет возможности избежать принятия на себя обязательств перед новыми участниками.
Пример 20. Встроенный производный финансовый инструмент сам по себе является договором страхования
Страховщик заключил договор страхования жизни с общей суммой страховых взносов 200 000 руб., предусматривающий при достижении страхователем определенного возраста по выбору страхователя единовременную выплату в размере 210 000 руб. или пожизненное содержание по фиксированной ставке, установленной договором. При этом в случае смерти застрахованного лица предусмотрена выплата страхового возмещения в размере 600 000 руб.
Договор содержит встроенный производный финансовый инструмент в виде опциона на выбор пожизненного содержания в качестве страхового возмещения. Встроенный производный финансовый инструмент является договором страхования, так как размер выплат зависит от продолжительности жизни застрахованного.
Раздел II. Бухгалтерский учет страховых договоров и инвестиционных договоров с НВПДВ
Глава 4. Бухгалтерский учет договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
4.1. Признание премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 21. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 1.
Признание премии по договору страхования жизни зависит от периодичности взносов (пункт 14.5 Положения № 491-П). Общий порядок подразумевает признание премии по договору на дату начала несения ответственности (пункт 14.3 Положения № 491-П). Таким образом, если премия по договору выплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48001 <1> | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11101 | 10 000-00 |
<1> Отражение на парных счетах в соответствии с пунктом 7 Положения Банка России от 2 сентября 2015 года № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения».
Пример 22. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 1.
По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, страховщик должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения № 491-П).
Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 9 000 руб., то в бухгалтерском учете отражается следующее:
При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с договорами страхования, страховщик:
предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением Банка России от 16 декабря 2015 года № 520-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода» (далее — Положение № 520-П);
если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.
В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением Банка России от 28 декабря 2015 года № 523-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета „Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями“ (далее — Положение № 523-П).»
Пример 23. Признание премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, при предоставлении льготного периода оплаты премии
Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения выгодоприобретателю в размере 100 000 руб. в случае смерти застрахованного лица.
Дата начала действия договора — 15.12.20X1, при этом страховщик предоставляет страхователю отсрочку оплаты премии один месяц. В случае если страхователь не оплатит страховую премию в срок до 15.01.20X2, договор страхования будет автоматически расторгнут.
На конец отчетного года на основании накопленных статистических данных страховщик предполагает, что часть страховой премии оплачена не будет, вероятность неоплаты составляет 25% от ожидаемой премии.
Премия по договору страхования начисляется в общем порядке как указано в примере 21, так как страховщик несет ответственность по договору страхования.
Резерв под обесценение на суммы дебиторской задолженности не начисляется, так как платеж не просрочен страхователем и признаков обесценения дебиторской задолженности нет.
Страховщик использует накопленные статистические данные о вероятной неоплате страховой премии при расчете страховых резервов.
Пример 24. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, не предусматривающему периодическую оплату страховых премий
При долгосрочном страховании жизни, не подразумевающем периодическую оплату страховых премий, отражение премии производится в общем порядке, как описано в примере 21.
Пример 25. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, предусматривающему периодическую оплату страховых премий <1>
<1> Используются данные примера 1.
Дата начала ответственности по договору — 01.03.20X1.
Страховщик отражает признание премии на дату очередного платежа согласно графику платежей:
Пример 26. Признание премии по комбинированным договорам, содержащим в себе риски, относящиеся к страхованию жизни, и риски, относящиеся к страхованию иному, чем страхование жизни
Страховщик заключил комбинированный договор на год, включающий в себя страхование по риску смерти со страховой премией 2 000 руб. и страхование по риску несчастного случая со страховой премией 3 000 руб.
Страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности следующим образом:
Пример 27. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования
Страховщик по облигаторному договору перестрахования, действующему три года, принял в перестрахование договор страхования жизни с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб., выплачиваемой единовременно.
На 30.09.20X1 страховщик получил бордеро от перестрахователя, которое включало указанный договор перестрахования. При этом дата начала несения ответственности не была определена. Страховщик отражает премию на дату принятия бордеро от перестрахователя (пункт 14.15 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48007 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11102 | 10 000-00 |
При отсутствии информации от перестрахователя на отчетную дату о заключенных им договорах страхования, попадающих под действие договоров перестрахования, страховщик использует данные, полученные на основании актуарной оценки, или информацию, полученную после отчетной даты, и проводит корректировки сумм страховой премии до даты утверждения (подписания) бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством страховщика. Такой информацией могут быть бордеро премий, уведомления и прочая информация, доступная страховщику (пункт 14.15 Положения № 491-П).
Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования жизни, принятому в перестрахование, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 9 000 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:
Пример 28. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, принятому в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования
Страховщик по облигаторному договору перестрахования, действующему три года, принял в перестрахование договор страхования жизни с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб.
Договор страхования жизни, принятый в перестрахование, является долгосрочным со сроком действия два года.
30.09.20X1 страховщик получил бордеро от перестрахователя, которое включало указанный договор страхования жизни. Дата начала ответственности не определена. Если бордеро включало премию по договору, принятому в перестрахование, за весь период действия договора, отражение премии производится в общем порядке, как описано в примере 27.
Если бордеро включало премию по договору, принятому в перестрахование, за первый год действия договора в размере 5 000 руб. и 25.09.20X2 страховщик получил бордеро, включающее премию по договору за следующий страховой год, начинающийся 30.09.20X2, в размере 5 000 руб., страховщик отражает операции в бухгалтерском учете следующим образом:
Пример 29. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования
Страховщик по факультативному договору перестрахования принял в перестрахование договор страхования жизни с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб., выплачиваемой единовременно. Ответственность по договору передается на дату заключения договора перестрахования.
Страховщик на дату начала несения ответственности отражает премию по договору, принятому в перестрахование:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48007 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11102 | 10 000-00 |
Пример 30. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования <1>
<1> Используются данные примера 29.
Договор страхования жизни, принятый в перестрахование, является долгосрочным со сроком действия два года.
Если премия по договору, принятому в перестрахование, выплачивается единовременно, отражение премии производится в общем порядке, как описано в примере 29.
Если премия по договору, принятому в перестрахование, оплачивается перестрахователем за каждый страховой год отдельно, премия признается отдельно за каждый страховой год:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| На дату начала несения ответственности: | |||
| Дебет счета N | 48007 | - | 5 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 71401 | 11102 | 5 000-00 |
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| На дату начала следующего страхового года: | |||
| Дебет счета N | 48007 | - | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11102 | 5 000-00 |
<1> Расчет: 10 000 руб. \div 2 года = 5 000 руб.
4.2. Расчеты по премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 31. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 21.
Получение премии от страхователя отражается в бухгалтерском учете следующим образом (при получении денежных средств на расчетный счет):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 48001 | - | 10 000-00 |
Если страхователь оплатил премию в кассе банковской картой, страховщик отражает операцию следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20209 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 48029 | - | 10 000-00 |
| Дебет счета N | 48029 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 48001 | - | 10 000-00 |
Получение премии от страхователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете следующим образом (при получении денежных средств на расчетный счет):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 48002 | - | 10 000-00 |
Пример 32. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 21.
Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.
Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:
Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| На дату начисления премии: | |||
| Дебет счета N | 48017 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 48001 | - | 10 000-00 |
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| На дату получения денежных средств: | |||
| Дебет счета N | 20501 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 48017 | - | 10 000-00 |
Пример 33. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 21.
Расчеты по договору производятся через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником в сумме 1 000 руб.
Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Получение денежных средств от страхового агента: | |||
| Дебет счета N | 20501 | - | 9 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48015 | - | 9 000-00 |
| Удержание вознаграждения страховым агентом: | |||
| Дебет счета N | 48022 | - | 1 000-00 |
| Кредит счета N | 48015 | - | 1 000-00 |
<1> Расчет: 10 000 руб. — 1 000 руб. = 9 000 руб.
Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:
Пример 34. Бухгалтерский учет расчетов с перестрахователями по договору страхования жизни, принятому в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 27.
Получение премии от перестрахователя отражается в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств на расчетный счет следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 48007 | - | 10 000-00 |
Получение премии от перестрахователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств на расчетный счет следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 48008 | - | 10 000-00 |
Пример 35. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни, принятому в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 27.
Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.
Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:
Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:
При расчетах по договору через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником расчеты с посредником отражаются, как в примере 33.
4.3. Бухгалтерский учет операций сострахования у ведущей страховой организации по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 36. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 21.
Страховщик заключил договор страхования жизни совместно с другим страховщиком, по которому выступает в качестве ведущей страховой организации. Страховщики делят между собой премию и выплаты в соотношении: 60% (ведущая страховая организация) и 40% (другой участник).
В части, приходящейся на долю ведущей страховой организации, бухгалтерский учет ведется аналогично договорам прямого страхования. Признание премии учитывается, как описано в примере 21. Изменение премии учитывается, как описано в примере 45.
В случае если ведущая страховая организация по условиям договора сострахования получает вознаграждение за осуществление функций лидера в размере 1 000 руб., ведущая страховая организация отражает указанное вознаграждение в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года № 98н (далее - МСФО (IFRS) 15), следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48005 | - | 1 000-00 |
| Кредит счета N | 71415 | 18801 | 1 000-00 |
Пример 37. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 36.
В бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности страховщик признает премию, причитающуюся на долю других участников:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48001 | - | 4 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48006 | - | 4 000-00 |
<1> Расчет: 10 000 руб. x 40% = 4 000 руб.
Пример 38. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 36.
В бухгалтерском учете на дату перечисления денежных средств страховщик отражает:
4.4. Бухгалтерский учет операций сострахования у других участников по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 39. Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 21.
Страховщик заключил договор страхования жизни совместно с другим страховщиком, по которому выступает в качестве другого участника договора. Страховщики делят между собой премию и выплаты в соотношении: 60% (ведущая страховая организация) и 40% (другой участник).
В бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности страховщик отражает:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48005 | - | 4 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 71401 | 11101 | 4 000-00 |
<1> Расчет: 10 000 руб. x 40% = 4 000 руб.
Пример 40. Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 39.
В бухгалтерском учете на дату перечисления денежных средств страховщик отражает:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 4 000-00 |
| Кредит счета N | 48005 | - | 4 000-00 |
4.5. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданным в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования
Пример 41. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования <1>
<1> Используются данные примера 1.
Договор страхования жизни попадает под условия перестрахования пропорционального облигаторного договора перестрахования, заключенного страховщиком. Премия по договору, переданному в перестрахование, согласно условиям договора перестрахования составляет 30% от страховых взносов.
Страховщик отражает премию по договору, переданному в перестрахование, на дату начала несения ответственности по основному договору страхования (пункт 14.22 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71402 | 21301 | 3 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48012 | - | 3 000-00 |
<1> Расчет: 10 000 руб. x 30% = 3 000 руб.
По договорам пропорционального облигаторного перестрахования, по которым дата начала несения ответственности является открытой, страховая премия признается в соответствии со сроками признания страховой премии по договорам страхования, попадающими под действие договора пропорционального облигаторного перестрахования. В случае если размер страховой премии невозможно определить на основании условий договора и имеющейся у перестрахователя информации о своем портфеле договоров страхования, допускается использование актуарных статистических методов оценки страховой премии. Указанные методы допустимы, если имеется достаточное количество данных для осуществления расчетов (пункт 14.23 Положения № 491-П).
Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования жизни, переданному в перестрахование, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму расходов по премии по договору, переданному в перестрахование, в 3 500 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:
Пример 42. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования <1>
<1> Используются данные примера 41.
Начисление премии по договору, переданному в перестрахование, по долгосрочному договору страхования зависит от условий договора перестрахования и соответствующего прямого договора страхования (пункт 14.22 Положения № 491-П).
Если премия по прямому договору страхования признается единовременно и оставшийся срок действия договора перестрахования не меньше срока действия прямого договора страхования, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается в общем порядке, как описано в примере 41.
Если премия по прямому договору страхования признается ежегодно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается отдельно за каждый страховой год:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| На дату начала несения ответственности по основному договору: | |||
| Дебет счета N | 71402 | 21301 | 1 500-00 <1> |
| Кредит счета N | 48012 | - | 1 500-00 |
| На дату начала следующего страхового года: | |||
| Дебет счета N | 71402 | 21301 | 1 500-00 |
| Кредит счета N | 48012 | - | 1 500-00 |
<1> Расчет: 10 000 руб. x 30% \div 2 года = 1 500 руб.
4.6. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданным в перестрахование, при факультативной форме перестрахования
Пример 43. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования <1>
<1> Используются данные примера 1.
Страховщик заключил факультативный договор перестрахования, по которому передал указанный договор страхования жизни в перестрахование. Премия по договору, переданному в перестрахование, равна 4 000 руб.
Страховщик отражает премию по договору, переданному в перестрахование, на дату начала несения ответственности по договору перестрахования (пункт 14.21 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71402 | 21301 | 4 000-00 |
| Кредит счета N | 48012 | - | 4 000-00 |
Пример 44. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования <1>
<1> Используются данные примера 43.
Начисление премии по договору, переданному в перестрахование, по долгосрочному договору страхования производится в тех же периодах, что и по соответствующему прямому договору страхования (пункт 14.21 Положения № 491-П).
Если премия по прямому договору страхования признается единовременно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается в общем порядке, как описано в примере 43.
Если премия по прямому договору страхования признается ежегодно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается отдельно за каждый страховой год:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| На дату начала несения ответственности по договору перестрахования: | |||
| Дебет счета N | 71402 | 21301 | 2 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48012 | - | 2 000-00 |
| На дату начала следующего страхового года: | |||
| Дебет счета N | 71402 | 21301 | 2 000-00 |
| Кредит счета N | 48012 | - | 2 000-00 |
<1> Расчет: 4 000 руб. \div 2 года = 2 000 руб.
4.7. Изменение премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 45. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 21.
Спустя месяц после заключения договора страхователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.
Страховщик отражает увеличение премии в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48001 | - | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11103 | 5 000-00 |
По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, страховщик должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения № 491-П).
Если страховщик не имел достоверных данных по указанному дополнительному соглашению к договору страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 4 500 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:
В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48001 | - | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11105 | 5 000-00 |
Аналогично отражается уменьшение страховой премии в связи с изменением условий договора:
При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с договорами страхования, страховщик:
предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением № 520-П;
если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.
В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением № 523-П.
Пример 46. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 21.
На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования жизни дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71402 | 21103 | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 48001 | - | 10 000-00 |
Пример 47. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации изменения премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 36.
Спустя месяц после заключения договора страхователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиками. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу в день подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.
Страховщик отражает увеличение премии, причитающееся на долю других участников, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48001 | - | 2 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48006 | - | 2 000-00 |
<1> Расчет: 5 000 руб. x 40% = 2 000 руб.
Аналогично отражается уменьшение страховой премии, причитающееся на долю других участников, в связи с изменением условий договора:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48006 | - | 2 000-00 |
| Кредит счета N | 48001 | - | 2 000-00 |
Пример 48. Бухгалтерский учет у другого участника изменения премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 39.
Спустя месяц после заключения договора страхователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиками. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.
Страховщик отражает увеличение премии, причитающееся на долю других участников, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48005 | - | 2 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11103 | 2 000-00 |
По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения № 491-П).
Если страховщик не имел достоверных данных по указанному дополнительному соглашению к договору страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 1 800 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:
В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию, причитающуюся на долю других участников, на дату получения первичных учетных документов:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48005 | - | 2 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11105 | 2 000-00 |
Аналогично отражается уменьшение страховой премии, причитающееся на долю других участников, в связи с изменением условий договора:
Пример 49. Бухгалтерский учет у другого участника изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 39.
На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию, причитающуюся на долю других участников, по договору страхования жизни дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки (пункт 14.7 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71402 | 21103 | 4 000-00 |
| Кредит счета N | 48006 | - | 4 000-00 |
Пример 50. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни, принятому в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 29.
Спустя месяц после заключения договора перестрахователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу в день подписания. Перестрахователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.
Страховщик отражает увеличение премии по договору, принятому в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48007 | - | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11104 | 5 000-00 |
В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48007 | - | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11106 | 5 000-00 |
Аналогично отражается уменьшение страховой премии по договору, принятому в перестрахование, в связи с изменением условий договора:
Пример 51. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, принятому в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 29.
На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки (пункт 14.7 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71402 | 21104 | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 48008 | - | 10 000-00 |
Пример 52. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни, переданному в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 43.
Спустя месяц после заключения договора страховщик решил увеличить страховую сумму, переданную в перестрахование, по договору страхования жизни, переданному в перестрахование, и заключил дополнительное соглашение с перестраховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу в день подписания. Период ответственности перестраховщика не менялся. Страховщик уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.
Страховщик отражает увеличение премии по договору, переданному в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71402 | 21302 | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 48012 | - | 5 000-00 |
В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71402 | 21303 | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 48012 | - | 5 000-00 |
Аналогично отражается уменьшение страховой премии по договору, переданному в перестрахование, в связи с изменением условий договора:
Пример 53. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, переданному в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 43.
На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования жизни, переданному в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48011 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11304 | 10 000-00 |
4.8. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 54. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты
По состоянию на отчетную дату страховщиком проводится оценка страховых резервов, а также доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования и перестрахования в соответствии с требованиями главы 7 и пункта 9.1 главы 9 Положения № 491-П.
На 31.12.20X1 страховщик рассчитал страховые резервы и доли перестраховщиков по страхованию жизни по регуляторным требованиям и требованиям Положения № 491-П.
| Наименование резерва | По регуляторным требованиям | По требованиям Положения № 491-П | Корректировки в сторону увеличения (уменьшения) | |||
| страховой резерв | доля перестраховщиков | страховой резерв | доля перестраховщиков | страховой резерв | доля перестраховщиков | |
| Математический резерв | 100 000-00 | 40 000-00 | 110 000-00 | 50 000-00 | 10 000-00 <1> | 10 000-00 <2> |
| Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств | 3 000-00 | 1 000-00 | 3 000-00 | 1 000-00 | - | - |
| Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям | 20 000-00 | 8 000-00 | 15 000-00 | 5 000-00 | (5 000-00) <3> | (3 000-00) <4> |
| Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям | 15 000-00 | 5 000-00 | 15 000-00 | 5 000-00 | - | - |
| Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов) | 10 000-00 | - | 10 000-00 | - | - | - |
| Выравнивающий резерв | 25 000-00 | 10 000-00 | 25 000-00 | 10 000-00 | - | - |
| Резерв незаработанной премии (далее — РНП) по договорам страхования жизни | 20 000-00 | 8 000-00 | 28 000-00 | 10 000-00 | 8 000-00 <5> | 2 000-00 <6> |
| Итого | 193 000-00 | 72 000-00 | 206 000-00 | 81 000-00 | 13 000-00 | 9 000-00 |
<1> Расчет: 110 000 руб. — 100 000 руб. = 10 000 руб.
<2> Расчет: 50 000 руб. — 40 000 руб. = 10 000 руб.
<3> Расчет: 15 000 руб. — 20 000 руб. = -5 000 руб.
<4> Расчет: 5 000 руб. — 8 000 руб. = -3 000 руб.
<5> Расчет: 28 000 руб. — 20 000 руб. = 8 000 руб.
<6> Расчет: 10 000 руб. — 8 000 руб. = 2 000 руб.
В бухгалтерском учете страховщик отражает страховые резервы по регуляторным требованиям следующим образом:
В бухгалтерском учете страховщик отражает доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям следующим образом:
Пример 55. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения № 491-П (оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 54.
В случае если оценка страховых резервов проводилась в соответствии с принципами наилучшей оценки, отражение страховых резервов, обязательств и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанных и подлежащих признанию в соответствии с Положением № 491-П (за исключением страховых резервов, предусмотренных пунктом 9.3 Положения № 491-П), производится в качестве положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок до наилучшей оценки (пункт 9.4 Положения № 491-П).
В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки страховых резервов в сторону уменьшения следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям: | |||
| Дебет счета N | 33609 | - | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 71407 | 14106 | 5 000-00 |
В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах в сторону уменьшения следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Доля перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям: | |||
| Дебет счета N | 71408 | 24306 | 3 000-00 |
| Кредит счета N | 34509 | - | 3 000-00 |
Пример 56. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения № 491-П (оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 54.
В случае если оценка страховых резервов проводилась в соответствии с принципами наилучшей оценки, отражение страховых резервов, обязательств и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанных и подлежащих признанию в соответствии с Положением № 491-П (за исключением страховых резервов, предусмотренных пунктом 9.3 Положения № 491-П), производится в качестве положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок до наилучшей оценки (пункт 9.4 Положения № 491-П). В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки страховых резервов в сторону увеличения следующим образом:
В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах в сторону увеличения следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Доля перестраховщиков в математическом резерве: | |||
| Дебет счета N | 34502 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 71407 | 14302 | 10 000-00 |
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Доля перестраховщиков в РНП по договорам страхования жизни: | |||
| Дебет счета N | 34006 | - | 2 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11602 | 2 000-00 |
4.9. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 57. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 54.
Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 200 000 руб. Страховщик не формировал отложенные аквизиционные расходы и не имеет связанных с договорами страхования нематериальных активов.
Текущая расчетная оценка меньше балансовой стоимости обязательств, равной 206 000 руб., соответственно, дефицита нет, корректировки не требуются.
Пример 58. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 54.
Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 205 000 руб.
Страховщик сформировал отложенные аквизиционные расходы на сумму 10 000 руб., а также на балансе учтены нематериальные активы с остаточной стоимостью 2 000 руб., образованные в результате покупки портфеля договоров страхования.
Балансовая стоимость обязательств за вычетом отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов равна 194 000 руб. <1> Дефицит равен 11 000 руб. <2> Страховщик в бухгалтерском учете списывает отложенные аквизиционные расходы и нематериальные активы в переделах их балансовой стоимости (пункты 11.1, 11.3 Положения № 491-П):
<1> Расчет: 206 000 руб. — 10 000 руб. — 2 000 руб. = 194 000 руб.
<2> Расчет: 205 000 руб. — 194 000 руб. = 11 000 руб.
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Списание отложенных аквизиционных расходов: | |||
| Дебет счета N | 71412 | 26201 | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 35301 | - | 10 000-00 |
| Списание нематериальных активов: | |||
| Дебет счета N | 71802 | 55207 | 1 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 60905 | - | 1 000-00 |
<1> Расчет: 2 000 руб. — (11 000 руб. — 10 000 руб.) = 1 000 руб.
Пример 59. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 54.
Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 210 000 руб.
Страховщик сформировал отложенные аквизиционные расходы на сумму 10 000 руб., а также на балансе учтены нематериальные активы с остаточной стоимостью 2 000 руб., образованные в результате покупки портфеля договоров страхования.
Балансовая стоимость обязательств за вычетом отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов равна 194 000 руб. <1> Дефицит равен 16 000 руб. <2> Страховщик в бухгалтерском учете списывает отложенные аквизиционные расходы и нематериальные активы в пределах их балансовой стоимости, а также признает оставшийся после списания дефицит в виде убытка как корректировку обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования:
<1> Расчет: 206 000 руб. — 10 000 руб. — 2 000 руб. = 194 000 руб.
<2> Расчет: 210 000 руб. — 194 000 руб. = 16 000 руб.
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Списание отложенных аквизиционных расходов: | |||
| Дебет счета N | 71412 | 26201 | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 35301 | - | 10 000-00 |
| Списание нематериальных активов: | |||
| Дебет счета N | 71802 | 55207 | 2 000-00 |
| Кредит счета N | 60905 | - | 2 000-00 |
| Корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования: | |||
| Дебет счета N | 71408 | 24113 | 4 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 33618 | - | 4 000-00 |
<1> Расчет: 16 000 руб. — 10 000 руб. — 2 000 руб. = 4 000 руб.
4.10. Выплата по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 60. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 3.
Выплаты по договорам страхования признаются в бухгалтерском учете на дату фактической выплаты денежных средств (пункт 16.4 Положения № 491-П). Страховщик выплатил ежемесячное страховое возмещение в размере 1 500 руб. и дополнительно 200 руб. страховых бонусов и отразил в бухгалтерском учете на дату выплаты денежных средств страхователю:
Если страховщик выступает в качестве налогового агента и налог на доходы физического лица, начисленный на страховые бонусы, составил 15 руб., то страховщик отражает:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Выплата по договору страхования жизни: | |||
| Дебет счета N | 71406 | 23101 | 1 500-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 1 500-00 |
| Дополнительная выплата (страховой бонус): | |||
| Дебет счета N | 71406 | 23105 | 185-00 <1> |
| Кредит счета N | 20501 | - | 185-00 |
| Удержание НДФЛ: | |||
| Дебет счета N | 71406 | 23105 | 15-00 |
| Кредит счета N | 60301 | - | 15-00 |
<1> Расчет: 200 руб. — 15 руб. = 185 руб.
Пример 61. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 1.
Суммы страховых премий в размере 100 000 руб. направлены страховым посредником на выплату страхового возмещения в связи с наступлением страхового случая.
Если суммы страховых премий направлены страховым агентом, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату проведения взаимозачета с посредником:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 23101 | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48015 | - | 100 000-00 |
Если суммы страховых премий направлены страховым брокером, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату проведения взаимозачета с посредником:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 23101 | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48017 | - | 100 000-00 |
Пример 62. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 1.
Страховщик назначил выплату страхового возмещения по произошедшему страховому случаю и заключил соглашение о взаимозачете со страхователем (выгодоприобретателем), по которому страховое возмещение будет направлено в оплату взносов по договорам страхования, заключенным со страхователем (выгодоприобретателем).
В бухгалтерском учете выплата будет отражена на дату вступления в силу соглашения о взаимозачете:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 23101 | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48001 | - | 100 000-00 |
Пример 63. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами по договору страхования жизни, принятому в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 27.
Страховщик по произошедшему страховому случаю выплачивает перестрахователю возмещение в размере 100 000 руб. Оплата производится денежными средствами. В бухгалтерском учете на дату оплаты страховщик отражает:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 23104 | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 100 000-00 |
Пример 64. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета по договору страхования жизни, принятому в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 27.
Страховщик по произошедшему страховому случаю должен выплатить перестрахователю возмещение в размере 100 000 руб. Расчеты с перестрахователем производятся на нетто-основе, соответственно, страховщик отражает на дату получения бордеро убытков (пункт 16.10 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 23104 | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48008 | - | 100 000-00 |
Пример 65. Бухгалтерский учет выплаты через ведущую страховую организацию по операции сострахования по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 39.
Страховщик выплатил свою долю страхового возмещения по произошедшему страховому случаю через ведущую страховую организацию и отразил в бухгалтерском учете на дату оплаты:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 23104 | 40 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48006 | - | 40 000-00 |
<1> Расчет: 100 000 руб. x 40% = 40 000 руб.
Пример 66. Бухгалтерский учет расходов на урегулирование убытков по договорам страхования жизни
В течение отчетного периода страховщик понес следующие расходы на урегулирование убытков.
На оплату труда работников, занятых в урегулировании убытков, в сумме 50 000 руб.
На отчисления в государственные внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в урегулировании убытков, в сумме 15 000 руб.
Амортизация имущества, используемого при урегулировании убытков, в сумме 25 000 руб.
На оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков, в сумме 10 000 руб.
Прочие расходы по урегулированию убытков со страхователями в сумме 1 000 руб.
Прочие расходы по урегулированию убытков в сумме 3 000 руб.
Расходы отражаются в бухгалтерском учете на дату, когда они считаются понесенными согласно учетной политике страховщика:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Расходы на оплату труда работников, занятых в урегулировании убытков: | |||
| Дебет счета N | 71406 | 23301 | 50 000-00 |
| Кредит счета N | 60305 | - | 50 000-00 |
| Расходы на отчисления в государственные внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в урегулировании убытков: | |||
| Дебет счета N | 71406 | 23302 | 15 000-00 |
| Кредит счета N | 60335 | - | 15 000-00 |
| Амортизация имущества, используемого при урегулировании убытков: | |||
| Дебет счета N | 71406 | 23304 | 25 000-00 |
| Кредит счета N | 60414 | - | 25 000-00 |
| Расходы на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков: | |||
| Дебет счета N | 71406 | 23303 | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 60311 <1> | - | 10 000-00 |
| Прочие расходы по урегулированию убытков со страхователями: | |||
| Дебет счета N | 71406 | 23304 | 1 000-00 |
| Кредит счета N | 48002 | - | 1 000-00 |
| Прочие расходы по урегулированию убытков: | |||
| Дебет счета N | 71406 | 23304 | 3 000-00 |
| Кредит счета N | 60311 | - | 3 000-00 |
<1> Для расчетов с контрагентами-нерезидентами используются счета 60322, 60323.
4.11. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 67. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования <1>
<1> Используются данные примера 41.
Распределение страхового возмещения между страховщиком и перестраховщиком производится в той же пропорции, что и распределение премий. Страховщик по произошедшему страховому случаю выплачивает страховое возмещение в размере 100 000 руб. На дату признания выплаты по договору страхования страховщик признает долю перестраховщиков в выплате:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48011 | - | 30 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 71405 | 13101 | 30 000-00 |
<1> Расчет: 100 000 руб. x 30% = 30 000 руб.
Пример 68. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования <1>
<1> Используются данные примера 43.
Доля перестраховщика в выплате согласно договору перестрахования равна 40 000 руб. На дату признания выплаты по договору страхования страховщик признает долю перестраховщиков в выплате:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48011 | - | 40 000-00 |
| Кредит счета N | 71405 | 13101 | 40 000-00 |
4.12. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 69. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 41.
По договору перестрахования перестраховщик возмещает страховщику 30% от расходов на урегулирование убытков. Страховщик понес следующие расходы на урегулирование убытка: экспертные услуги, связанные с урегулированием убытков, в размере 10 000 руб., прочие расходы по урегулированию убытков в размере 2 000 руб. На дату признания соответствующего расхода по урегулированию убытка страховщик признает долю перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков (пункт 18.6 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Доля в расходах на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков: | |||
| Дебет счета N | 48011 | - | 3 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 71405 | 13301 | 3 000-00 |
| Доля в прочих расходах по урегулированию убытков: | |||
| Дебет счета N | 48011 | - | 600-00 <2> |
| Кредит счета N | 71405 | 13302 | 600-00 |
<1> Расчет: 10 000 руб. x 30% = 3 000 руб.
<2> Расчет: 2 000 руб. x 30% = 600 руб.
4.13. Расторжение договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 70. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, в связи с неоплатой премии <1>
<1> Используются данные примера 25.
Уменьшение страховой премии (взносов) в связи с досрочным расторжением договора страхования, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную договором страхования или правилами страхования (пункт 14.7 Положения № 491-П).
Страхователь не оплатил в установленный срок премию по договору страхования жизни с датой ожидания платежа 01.09.20X1. На 31.10.20X1 страховщик расторгает договор страхования жизни в связи с неоплатой премии страхователем согласно условиям договора страхования и отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных страхователем:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71402 | 21105 | 1 250-00 |
| Кредит счета N | 48001 | - | 1 250-00 |
Пример 71. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, по заявлению страхователя <1>
<1> Используются данные примера 21.
Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования жизни, по условиям договора страховщик выплачивает 7 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 23103 | 7 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 7 000-00 |
Пример 72. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, по заявлению страхователя, если страховщик формирует РНП
Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на девять месяцев с единовременным страховым взносом 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения выгодоприобретателю в размере 100 000 руб. в случае смерти застрахованного лица.
Страховщик использовал опцию по формированию резерва незаработанной премии вместо математического резерва по договору страхования жизни.
Через два месяца после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования жизни, по условиям договора страховщик выплачивает 5 000 руб.
В случае использования опции по формированию резерва незаработанной премии возврат премии отражается аналогично возвратам по договорам страхования иного, чем страхование жизни, а именно на дату получения заявления на расторжение, и отражается в бухгалтерском учете как уменьшение премии (пункт 14.7 Положения № 491-П). Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения заявления на расторжение:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71402 | 21109 | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 48001 | - | 5 000-00 |
Пример 73. Бухгалтерский учет у другого участника расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, в связи с неоплатой премии <1>
<1> Используются данные примера 39.
Уменьшение страховой премии (взносов) в связи с досрочным расторжением договора страхования, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную договором страхования или правилами страхования (пункт 14.7 Положения № 491-П).
Договор страхования предусматривает, что страхователь будет вносить премию равными ежегодными взносами. Страхователь не оплатил в установленный срок премию за очередной страховой год. На 31.01.20X2 страховщики расторгают договор страхования жизни в связи с неоплатой премии страхователем согласно условиям договора страхования. Страховщик, являющийся другим участником договора страхования, отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных страхователем, следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71402 | 21105 | 2 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48006 | - | 2 000-00 |
<1> Расчет: 4 000 руб. \div 2 года = 2 000 руб.
Пример 74. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, принятого в перестрахование, в связи с неоплатой премии <1>
<1> Используются данные примера 28.
Перестрахователь не оплатил в установленный срок премию за очередной страховой год. На 31.01.20X2 страховщик расторгает договор страхования жизни, принятый в перестрахование, в связи с неоплатой премии перестрахователем согласно условиям договора страхования. Страховщик отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных перестрахователем, следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71402 | 21106 | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 48008 | - | 5 000-00 |
Пример 75. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, принятого в перестрахование, по заявлению перестрахователя <1>
<1> Используются данные примера 27.
Через полгода после заключения договора перестрахователь прислал бордеро на расторжение договора страхования жизни, принятого в перестрахование, по условиям договора страховщик выплачивает 7 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 23102 | 7 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 7 000-00 |
При расчетах на нетто-основе страховщик признает на дату получения бордеро:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 23102 | 7 000-00 |
| Кредит счета N | 48008 | - | 7 000-00 |
Пример 76. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, принятого в перестрахование, по заявлению перестрахователя, если страховщик формирует РНП <1>
<1> Используются данные примера 27.
Страховщик использовал опцию по формированию резерва незаработанной премии вместо математического резерва по договору страхования жизни, принятому в перестрахование.
Через полгода после заключения договора перестрахователь прислал бордеро на расторжение договора страхования жизни, принятого в перестрахование, по условиям договора страховщик выплачивает 7 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71402 | 21110 | 7 000-00 |
| Кредит счета N | 20502 | - | 7 000-00 |
При расчетах на нетто-основе страховщик признает на дату получения бордеро:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 21110 | 7 000-00 |
| Кредит счета N | 48008 | - | 7 000-00 |
Пример 77. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, переданного в перестрахование, если страховая премия не была уплачена <1>
<1> Используются данные примера 42.
Страховщик расторг договор страхования на начало второго страхового года и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Премия по договору, переданному в перестрахование, за второй страховой год была начислена, но не уплачена. Страховщик отражает уменьшение премии по договору, переданному в перестрахование, в связи с расторжением на дату направления перестраховщику бордеро следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48011 | - | 1 500-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11303 | 1 500-00 |
Пример 78. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, переданного в перестрахование, если страховая премия была уплачена <1>
<1> Используются данные примера 42.
Страховщик расторг договор страхования на начало второго страхового года и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Бордеро было принято перестраховщиком до окончания отчетного периода. Премия по договору, переданному в перестрахование, за второй страховой год была начислена и уплачена. Страховщик отражает долю перестраховщиков в выкупной сумме на дату направления перестраховщику бордеро:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48011 | - | 1 500-00 |
| Кредит счета N | 71405 | 13102 | 1 500-00 |
Пример 79. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, переданного в перестрахование, если страховая премия была уплачена и страховщик формирует долю перестраховщиков в РНП <1>
<1> Используются данные примера 41.
Страховщик использовал опцию по формированию резерва незаработанной премии вместо математического резерва по договору страхования жизни и, соответственно, формирует долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии по этим договорам, переданным в перестрахование.
Страховщик расторг договор страхования через полгода после начала действия договора и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора, по которому перестраховщик должен вернуть премию в размере 1 000 руб. Премия по договору, переданному в перестрахование, была начислена и уплачена. Бордеро было принято перестраховщиком до окончания отчетного периода. Страховщик отражает доход от расторжения договора, переданного в перестрахование, на дату направления перестраховщику бордеро:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48011 | - | 1 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11301 | 1 000-00 |
Глава 5. Бухгалтерский учет договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
5.1. Признание премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 80. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>
<1> Используются данные примера 2.
Признание премии по договору страхования жизни зависит от периодичности взносов. Общий порядок подразумевает признание премии по договору на дату начала несения ответственности. Таким образом, если премия по договору выплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48001 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11101 | 10 000-00 |
Пример 81. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 22.
Пример 82. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, не предусматривающему периодическую оплату страховых премий
При долгосрочном страховании жизни, не подразумевающем периодическую оплату страховых премий, отражение премии производится в общем порядке, как описано в примере 80.
Пример 83. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, предусматривающему периодическую оплату страховых премий
Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, предусматривающему периодическую оплату страховых премий, производится в порядке, описанном в примере 25.
5.2. Расчеты по премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 84. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 31.
Пример 85. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 32.
Пример 86. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 33.
5.3. Первоначальное признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 87. Первоначальное признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>
<1> Используются данные примера 2.
Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на дату признания договора равна 2 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает на дату признания основного договора страхования:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71401 | 11101 | 2 000-00 |
| Кредит счета N | 52702 | - | 2 000-00 |
5.4. Бухгалтерский учет операций сострахования у ведущей страховой организации по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 88. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 36.
Пример 89. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 37.
Пример 90. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 38.
5.5. Бухгалтерский учет операций сострахования у других участников по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 91. Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 39.
Пример 92. Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 40.
5.6. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданным в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования
Пример 93. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования
Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования аналогичен порядку, описанному в примере 41.
Пример 94. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования
Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 42.
5.7. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданным в перестрахование, при факультативной форме перестрахования
Пример 95. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования
Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования аналогичен порядку, описанному в примере 43.
Пример 96. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования
Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 44.
5.8. Изменение премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 97. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 45.
Пример 98. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 46.
5.9. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 99. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 54.
Пример 100. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения № 491-П (оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с наилучшей оценкой (наилучшая оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 55.
Пример 101. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения № 491-П (оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с наилучшей оценкой (наилучшая оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 56.
5.10. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 102. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 57.
Пример 103. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 58.
Пример 104. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 59.
5.11. Переоценка встроенного производного финансового инструмента по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 105. Переоценка встроенного производного финансового инструмента в сторону увеличения по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>
<1> Используются данные примера 87.
Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на 31.03.20X1 равна 2 100 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает увеличение справедливой стоимости встроенного производного финансового инструмента:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71510 | 28501 | 100-00 <1> |
| Кредит счета N | 52702 | - | 100-00 |
<1> Расчет: 2 100 руб. — 2 000 руб. = 100 руб.
Пример 106. Переоценка встроенного производного финансового инструмента в сторону уменьшения по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>
<1> Используются данные примера 105.
Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на 30.06.20X1 — 1 400 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает уменьшение справедливой стоимости встроенного производного финансового инструмента:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 52702 | - | 500-00 <1> |
| Кредит счета N | 71509 | 18501 | 500-00 |
<1> Расчет: 1 400 руб. — 2 100 руб. = -500 руб.
5.12. Выплата по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 107. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 60.
Пример 108. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 61.
Пример 109. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 62.
Пример 110. Прекращение признания выделяемого встроенного производного финансового инструмента по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>
<1> Используются данные примера 106.
Страховщик прекращает признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента при условии, что он погашен, то есть предусмотренное договором обязательство исполнено или аннулировано или срок его действия истек (пункт 12.11 Положения № 491-П).
Предположим, что страховщик выплатил страховое возмещение по произошедшему страховому случаю страхователю. После наступления страхового случая невозможно воспользоваться опционом на расторжение, и, соответственно, его справедливая стоимость будет равна нулю. Страховщик отражает в бухгалтерском учете:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 52702 | - | 1 400-00 |
| Кредит счета N | 71509 | 18501 | 1 400-00 |
5.13. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 111. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования
Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 67.
Пример 112. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования
Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 68.
5.14. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 113. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 69.
5.15. Расторжение договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 114. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами в связи с неоплатой премии
Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами в связи с неоплатой премии производится в порядке, описанном в примере 70.
Пример 115. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами по заявлению страхователя
Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами по заявлению страхователя производится в порядке, описанном в примере 71.
Пример 116. Прекращение признания выделяемого встроенного производного финансового инструмента в связи с расторжением договора страхования жизни с выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>
<1> Используются данные примера 106.
В случае расторжения договора страхования жизни в связи с неоплатой премии страхователем справедливая стоимость встроенного производного финансового инструмента на дату расторжения равна нулю. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату расторжения договора:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 52702 | - | 1 400-00 |
| Кредит счета N | 71509 | 18501 | 1 400-00 |
В случае расторжения договора страхования жизни по заявлению страхователя страхователь исполняет опцион. Выкупная сумма, зависящая от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на дату расторжения равна 10 400 руб., при этом справедливая стоимость встроенного производного финансового инструмента равна 1 400 руб.
На дату выплаты выкупной суммы отражается выбытие встроенного производного финансового инструмента:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 52702 | - | 1 400-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 1 400-00 |
Выкупная сумма будет признана за вычетом справедливой стоимости выбывающего встроенного производного финансового инструмента в сумме 9 000 руб. <1> в порядке, описанном в примере 71.
<1> Расчет: 10 400 руб. — 1 400 руб. = 9 000 руб.
Глава 6. Бухгалтерский учет договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей
6.1. Признание премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей
Пример 117. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей <1>
<1> Используются данные примера 4.
Признание премии по договору страхования жизни зависит от периодичности взносов. Общий порядок подразумевает признание премии по договору на дату начала несения ответственности. На момент признания премии из общей суммы признаваемых взносов должна быть выделена депозитная составляющая. После выделения депозитной составляющей премия составляет 18 000 руб. Таким образом, если премия по договору оплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48001 | - | 18 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11101 | 18 000-00 |
Пример 118. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 22.
Пример 119. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, не предусматривающему периодическую оплату страховых премий
При долгосрочном страховании жизни, не подразумевающем периодическую оплату страховых премий, отражение премии производится в общем порядке, как описано в примере 117.
Пример 120. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, предусматривающему периодическую оплату страховых премий
Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, предусматривающему периодическую оплату страховых премий, производится в порядке, описанном в примере 25. В зависимости от условий договора на каждую дату признания премии может также признаваться часть депозитной составляющей, как описано в примере 124.
6.2. Расчеты по премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей
Пример 121. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 31.
Пример 122. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 32.
Пример 123. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 33.
6.3. Первоначальное признание отделяемой депозитной составляющей по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей
Пример 124. Первоначальное признание депозитной составляющей по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей <1>
<1> Используются данные примера 117.
Учетной политикой страховщика предусматривается отделение депозитной составляющей. Страховщик признает депозитную составляющую на дату перечисления денежных средств:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 82 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 35101 | - | 82 000-00 |
<1> Расчет: 100 000 руб. — 18 000 руб. = 82 000 руб.
6.4. Бухгалтерский учет операций сострахования у ведущей страховой организации по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей
Пример 125. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 36.
Пример 126. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 37.
Пример 127. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 38.
6.5. Бухгалтерский учет операций сострахования у других участников по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей
Пример 128. Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 39.
Пример 129. Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 40.
6.6. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей, переданным в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования
Пример 130. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования
Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования аналогичен порядку, описанному в примере 41.
Пример 131. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования
Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 42.
6.7. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей, переданным в перестрахование, при факультативной форме перестрахования
Пример 132. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования
Общий порядок признания премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования аналогичен порядку, описанному в примере 43.
Пример 133. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования
Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 44.
6.8. Изменение премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей
Пример 134. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей аналогичен порядку, описанному в примере 45.
При заключении дополнительного соглашения со страхователем, подразумевающего увеличение отделяемой депозитной составляющей, страховщик отражает сумму увеличения в порядке, описанном в примере 124. При заключении дополнительного соглашения со страхователем, подразумевающего уменьшение отделяемой депозитной составляющей, страховщик отражает сумму уменьшения в порядке, описанном в примере 153.
Пример 135. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 46.
6.9. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей
Пример 136. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 54.
Пример 137. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения № 491-П (оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с наилучшей оценкой (наилучшая оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 55.
Пример 138. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения № 491-П (оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с наилучшей оценкой (наилучшая оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 56.
6.10. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей
Пример 139. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей аналогичен порядку, описанному в примере 57.
Пример 140. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей аналогичен порядку, описанному в примере 58.
Пример 141. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей аналогичен порядку, описанному в примере 59.
6.11. Последующий учет отделяемой депозитной составляющей по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей
Пример 142. Последующий учет отделяемой депозитной составляющей по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей по справедливой стоимости <1>
<1> Используются данные примера 124.
Страховщик учитывает выделяемые депозитные составляющие по справедливой стоимости в соответствии с положениями своей учетной политики.
Справедливая стоимость отделяемой депозитной составляющей на конец отчетного периода равна 83 500 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает увеличение справедливой стоимости отделяемой депозитной составляющей на конец отчетного периода:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71508 | 28103 | 1 500-00 <1> |
| Кредит счета N | 35101 | - | 1 500-00 |
<1> Расчет: 83 500 руб. — 82 000 руб. = 1 500 руб.
На конец следующего отчетного периода справедливая стоимость отделяемой депозитной составляющей уменьшилась до 83 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает уменьшение справедливой стоимости отделяемой депозитной составляющей на конец отчетного периода:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 35101 | - | 500-00 <1> |
| Кредит счета N | 71507 | 18102 | 500-00 |
<1> Расчет: 83 000 руб. — 83 500 руб. = -500 руб.
Пример 143. Последующий учет отделяемой депозитной составляющей по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей по амортизированной стоимости <1>
<1> Используются данные примера 124.
В соответствии с положениями своей учетной политики страховщик учитывает выделяемые депозитные составляющие по амортизированной стоимости.
На конец отчетного периода процентный расход по отделяемой депозитной составляющей составил 2 000 руб., корректировка, увеличивающая амортизированную стоимость депозитной составляющей, составила 200 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает на конец отчетного периода:
На конец следующего отчетного периода процентный расход по отделяемой депозитной составляющей составил 2 000 руб., корректировка, уменьшающая амортизированную стоимость депозитной составляющей, составила 100 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает на конец отчетного периода:
6.12. Выплата по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей
Пример 144. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 60.
Пример 145. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 61.
Пример 146. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 62.
Пример 147. Прекращение признания отделяемой депозитной составляющей по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей <1>
<1> Используются данные примера 142.
Страховщик выплатил страховое возмещение по произошедшему страховому случаю страхователю. Согласно условиям договора за выгодоприобретателями (наследниками) закрепляются права на депозитную составляющую договора, однако депозитная составляющая выплачивается только по истечении года с начала действия договора, и, соответственно, в бухгалтерском учете депозитная составляющая продолжает учитываться, как если бы страховой случай не произошел.
На дату выплаты сумм депозитной составляющей страховщик отражает:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 35101 | - | 90 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 20501 | - | 90 000-00 |
<1> Расчет: 100 000 руб. x 90% = 90 000 руб. — согласно договору 90% от общей суммы премии.
6.13. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей
Пример 148. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования
Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 67.
Пример 149. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования
Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования производится в порядке, описанном в примере 68.
6.14. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей
Пример 150. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей
Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей производится в порядке, описанном в примере 69.
6.15. Расторжение договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ с отделяемой депозитной составляющей
Пример 151. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей в связи с неоплатой премии
Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей в связи с неоплатой премии производится в порядке, описанном в примере 70.
Пример 152. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей по заявлению страхователя
Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей по заявлению страхователя производится в порядке, описанном в примере 71.
Пример 153. Прекращение признания отделяемой депозитной составляющей в связи с расторжением договора страхования жизни с отделяемой депозитной составляющей <1>
<1> Используются данные примера 142.
В случае расторжения договора страхования жизни по заявлению страхователя страховщик выплачивает депозитную составляющую в сумме, учтенной на счетах бухгалтерского учета на дату расторжения. На дату выплаты денежных средств отражается выбытие отделяемой депозитной составляющей:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 35101 | - | 83 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 83 000-00 |
Глава 7. Бухгалтерский учет инвестиционных договоров с НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
7.1. Признание премии по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 154. Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 11.
Порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ аналогичен порядку признания страховой премии по договору страхования жизни (пункт 15.1 Положения № 491-П). Таким образом, если премия по договору выплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48032 | - | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11201 | 100 000-00 |
Пример 155. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 11.
По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения № 491-П).
Если страховщик не имел достоверных данных по указанному инвестиционному договору с НВПДВ и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 95 000 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:
При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с инвестиционными договорами с НВПДВ, страховщик:
предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением № 520-П;
если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.
В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением № 523-П.
Пример 156. Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование
Страховщик принял в перестрахование инвестиционный договор с НВПДВ с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 100 000 руб., выплачиваемой единовременно. Ответственность по договору передается на дату заключения договора перестрахования.
Страховщик на дату начала несения ответственности отражает премию по договору, принятому в перестрахование:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48034 | - | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11202 | 100 000-00 |
7.2. Расчеты по премии по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 157. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 11.
Получение премии от страхователя отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48032 | - | 100 000-00 |
Получение премии от страхователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получении денежных средств на расчетный счет:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48033 | - | 100 000-00 |
Пример 158. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 11.
Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.
Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:
Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:
Пример 159. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, производится в порядке, описанном в примере 33.
Пример 160. Бухгалтерский учет расчетов с перестрахователями по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 156.
Получение премии от перестрахователя отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48034 | - | 100 000-00 |
Получение премии от перестрахователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 10 0000-00 |
| Кредит счета N | 48035 | - | 10 0000-00 |
Пример 161. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 156.
Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.
Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:
Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:
При расчетах по договору через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником расчеты с посредником отражаются, как в примере 33.
7.3. Признание премий по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданным в перестрахование
Пример 162. Признание премии по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 11.
Страховщик заключил договор перестрахования, по которому передал указанный договор страхования жизни в перестрахование. Премия по договору, переданному в перестрахование, равна 40 000 руб.
Страховщик отражает премию по договору, переданному в перестрахование, на дату начала несения ответственности по договору перестрахования:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71402 | 21401 | 40 000-00 |
| Кредит счета N | 48037 | - | 40 000-00 |
7.4. Изменение премий по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 163. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 11.
Спустя месяц после заключения договора страхователь решил внести изменения в инвестиционный договор с НВПДВ и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 15 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.
Страховщик отражает увеличение премии в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48032 | - | 15 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11203 | 15 000-00 |
По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения № 491-П).
Если страховщик не имел достоверных данных по указанному дополнительному соглашению к инвестиционному договору с НВПДВ и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 14 500 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:
В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48032 | - | 15 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11205 | 15 000-00 |
Аналогично отражается уменьшение страховой премии в связи с изменением условий договора:
При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с инвестиционными договорами с НВПДВ, страховщик:
предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением № 520-П;
если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.
В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением № 523-П.
Пример 164. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 11.
На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по инвестиционному договору с НВПДВ дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71402 | 21103 | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48032 | - | 100 000-00 |
Пример 165. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 156.
Спустя месяц после заключения договора перестрахователь решил внести изменения в инвестиционный договор с НВПДВ, принятый в перестрахование, и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 15 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Перестрахователь уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.
Страховщик отражает увеличение премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48034 | - | 15 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11204 | 15 000-00 |
В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48034 | - | 15 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11206 | 15 000-00 |
Аналогично отражается уменьшение страховой премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, в связи с изменением условий договора:
Пример 166. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 156.
На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71402 | 21204 | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48035 | - | 100 000-00 |
Пример 167. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 162.
Спустя месяц после заключения договора страховщик решил внести изменения в инвестиционный договор с НВПДВ, переданный в перестрахование, и заключил дополнительное соглашение с перестраховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 15 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Период ответственности перестраховщика не менялся. Страховщик уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.
Страховщик отражает увеличение премии по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71402 | 21402 | 15 000-00 |
| Кредит счета N | 48037 | - | 15 000-00 |
В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71402 | 21403 | 15 000-00 |
| Кредит счета N | 48037 | - | 15 000-00 |
Аналогично отражается уменьшение страховой премии по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование, в связи с изменением условий договора:
Пример 168. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 162.
На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48037 | - | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11404 | 100 000-00 |
7.5. Отражение обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 169. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты
На 31.12.20X1 страховщик рассчитал страховые резервы и доли перестраховщиков по инвестиционным договорам с НВПДВ по регуляторным требованиям:
В бухгалтерском учете страховщик отражает страховые резервы по регуляторным требованиям следующим образом:
Обязательства по инвестиционным договорам с НВПДВ по требованиям Положения № 491-П на 31.12.20X1 составили 200 000 руб., доля перестраховщиков в обязательствах составила 70 000 руб.
В бухгалтерском учете страховщик отражает обязательства по инвестиционным договорам с НВПДВ следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71408 | 24201 | 200 000-00 |
| Кредит счета N | 33001 | - | 200 000-00 |
Одновременно страховщик признает корректировки страховых резервов, начисленных по регуляторным требованиям:
Пример 170. Отражение в бухгалтерском учете доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 169.
В бухгалтерском учете страховщик отражает доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям следующим образом:
В бухгалтерском учете страховщик отражает долю перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 33901 | - | 70 000-00 |
| Кредит счета N | 71407 | 14401 | 70 000-00 |
Одновременно страховщик признает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах, начисленных по регуляторным требованиям:
7.6. Выплата по страховому случаю по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 171. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 11.
Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ по окончании срока действия договора в размере 120 000 руб. В бухгалтерском учете выплата отражается на дату выплаты денежных средств страхователю:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 23201 | 120 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 120 000-00 |
Пример 172. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 11.
Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ в размере 120 000 руб. через страхового посредника.
При оплате через страхового агента за счет сумм кредиторской задолженности по страховым премиям страховщик отражает в бухгалтерском учете:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 23201 | 120 000-00 |
| Кредит счета N | 48015 | - | 120 000-00 |
При оплате через страхового брокера за счет сумм кредиторской задолженности по страховым премиям страховщик отражает в бухгалтерском учете:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 23201 | 120 000-00 |
| Кредит счета N | 48017 | - | 120 000-00 |
Пример 173. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты <1>
<1> Используются данные примера 11.
Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ по окончании срока действия договора в размере 120 000 руб. и заключил со страхователем соглашение о взаимозачете, по которому выплата будет направлена в оплату взносов по инвестиционным договорам с НВПДВ, заключенным со страхователем.
В бухгалтерском учете выплата будет отражена на дату вступления в силу соглашения о взаимозачете:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 23201 | 120 000-00 |
| Кредит счета N | 48032 | - | 120 000-00 |
Пример 174. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 156.
Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, перестрахователю в размере 100 000 руб. Оплата производится денежными средствами. В бухгалтерском учете на дату оплаты страховщик отражает:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 23203 | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 100 000-00 |
Пример 175. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 156.
Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, перестрахователю в размере 100 000 руб. Расчеты с перестрахователем производятся на нетто-основе, соответственно, страховщик отражает операцию на дату получения бордеро убытков:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 23203 | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48034 | - | 100 000-00 |
7.7. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 176. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 162.
Доля перестраховщика в выплате согласно договору перестрахования равна 40 000 руб. На дату признания выплаты по договору страхования страховщик признает долю перестраховщиков в выплате:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48036 | - | 40 000-00 |
| Кредит счета N | 71405 | 13201 | 40 000-00 |
7.8. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 177. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, производится в порядке, описанном в примере 69.
7.9. Расторжение инвестиционных договоров с НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты
Пример 178. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, в связи с неоплатой премии <1>
<1> Используются данные примера 11.
Уменьшение премии в связи с досрочным расторжением инвестиционного договора с НВПДВ, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную инвестиционным договором с НВПДВ или правилами страхования (пункт 14.7 Положения № 491-П).
Страхователь не оплатил в установленный срок премию по инвестиционному договору с НВПДВ. Страховщик расторгает инвестиционный договор с НВПДВ в связи с неоплатой премии страхователем согласно условиям договора и отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных страхователем:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71402 | 21205 | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48032 | - | 100 000-00 |
Пример 179. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, по заявлению страхователя <1>
<1> Используются данные примера 11.
Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение инвестиционного договора с НВПДВ, выкупная сумма составила 110 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 23202 | 110 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 110 000-00 |
В случае если страховщик заключил со страхователем соглашение о взаимозачете, по которому выплата будет направлена в оплату взносов по инвестиционным договорам с НВПДВ, заключенным со страхователем, выкупная сумма признается на дату вступления в силу соглашения о взаимозачете:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 23202 | 110 000-00 |
| Кредит счета N | 48033 | - | 110 000-00 |
Пример 180. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, в связи с неоплатой премии <1>
<1> Используются данные примера 156.
Уменьшение премии в связи с досрочным расторжением инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную инвестиционным договором с НВПДВ, принятым в перестрахование, или правилами страхования (пункт 14.7 Положения № 491-П).
Перестрахователь не оплатил в установленный срок премию по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование. Страховщик расторгает инвестиционный договор с НВПДВ, принятый в перестрахование, в связи с неоплатой премии перестрахователем согласно условиям договора. Страховщик отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных перестрахователем, следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71402 | 21206 | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48034 | - | 100 000-00 |
Пример 181. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, по заявлению перестрахователя <1>
<1> Используются данные примера 156.
Через полгода после заключения договора перестрахователь прислал бордеро на расторжение инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, выплата в связи с расторжением составляет 105 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 23204 | 105 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 105 000-00 |
При расчетах на нетто-основе страховщик признает на дату получения бордеро:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71406 | 23204 | 105 000-00 |
| Кредит счета N | 48035 | - | 105 000-00 |
Пример 182. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, переданного в перестрахование, если страховая премия не была уплачена <1>
<1> Используются данные примера 162.
Страховщик расторг инвестиционный договор с НВПДВ в связи с неоплатой премии страхователем и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Премия по договору, переданному в перестрахование, была начислена, но не уплачена. Страховщик отражает уменьшение премии по договору, переданному в перестрахование, в связи с расторжением следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48036 | - | 40 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11403 | 40 000-00 |
Пример 183. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, переданного в перестрахование, если страховая премия была уплачена <1>
<1> Используются данные примера 162.
Страховщик расторг инвестиционный договор с НВПДВ на начало второго страхового года и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Бордеро было принято перестраховщиком до окончания отчетного периода. Премия по договору, переданному в перестрахование, начислена и уплачена единовременно за пять лет действия договора. Страховщик отражает долю перестраховщиков в выплате в связи с расторжением договора, равную 41 000 руб., на дату направления перестраховщику бордеро:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48036 | - | 41 000-00 |
| Кредит счета N | 71405 | 13202 | 41 000-00 |
7.10. Порядок отражения переклассификации инвестиционного договора с НВПДВ в договор страхования жизни
Пример 184. Отражение в бухгалтерском учете переклассификации инвестиционного договора с НВПДВ в договор страхования жизни
На 15.01.20X2 договор был переклассифицирован из категории инвестиционных договоров с НВПДВ в категорию страховых договоров, так как начиная с этой даты договор несет в себе значительный страховой риск, что было определено на основе актуарного анализа (пункт 5.9 Положения № 491-П).
На 31.12.20X1 страховщиком были начислены следующие активы и обязательства по инвестиционному договору с НВПДВ:
Согласно учетной политике страховщика страховые резервы по страхованию жизни отражаются по регуляторным требованиям с проведением проверки адекватности обязательств. Страховщик на 15.01.20X2 отражает переклассификацию договора в бухгалтерском учете (пункт 5.10 Положения № 491-П).
1. Прекращение признания обязательств по инвестиционному договору с НВПДВ:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 33001 | - | 200 000-00 |
| Кредит счета N | 71407 | 14201 | 200 000-00 |
2. Признание страховых резервов по страхованию жизни:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Корректировка резерва дополнительных выплат (страховых бонусов), начисленного по регуляторным требованиям: | |||
| Дебет счета N | 71408 | 24110 | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 33615 | - | 10 000-00 |
| Корректировка выравнивающего резерва, начисленного по регуляторным требованиям: | |||
| Дебет счета N | 71408 | 24112 | 25 000-00 |
| Кредит счета N | 33617 | - | 25 000-00 |
| Корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни: | |||
| Дебет счета N | 71408 | 24113 | 27 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 33618 | - | 27 000-00 |
<1> Расчет: 200 000 руб. — 100 000 руб. — 3 000 руб. — 20 000 руб. — 15 000 руб. — 10 000 руб. — 25 000 руб. = 27 000 руб.
3. Прекращение признания доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционному договору с НВПДВ:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71408 | 24401 | 70 000-00 |
| Кредит счета N | 33901 | - | 70 000-00 |
4. Признание доли перестраховщиков в страховых резервах по страхованию жизни:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Корректировка доли перестраховщиков в математическом резерве, начисленной по регуляторным требованиям: | |||
| Дебет счета N | 34502 | - | 40 000-00 |
| Кредит счета N | 71407 | 14302 | 40 000-00 |
| Корректировка доли перестраховщиков в резерве расходов на обслуживание страховых обязательств, начисленной по регуляторным требованиям: | |||
| Дебет счета N | 34505 | - | 1 000-00 |
| Кредит счета N | 71407 | 14302 | 1 000-00 |
| Корректировка доли перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, начисленной по регуляторным требованиям: | |||
| Дебет счета N | 34508 | - | 8 000-00 |
| Кредит счета N | 71407 | 14302 | 8 000-00 |
| Корректировка доли перестраховщиков в резерве выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, начисленной по регуляторным требованиям: | |||
| Дебет счета N | 34511 | - | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 71407 | 14302 | 5 000-00 |
| Корректировка доли перестраховщиков в выравнивающем резерве, начисленной по регуляторным требованиям: | |||
| Дебет счета N | 34514 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 71407 | 14302 | 10 000-00 |
| Корректировка доли перестраховщиков в обязательствах для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни: | |||
| Дебет счета N | 34515 | - | 6 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 71407 | 14311 | 6 000-00 |
<1> Расчет: 70 000 руб. — 40 000 руб. — 1 000 руб. — 8 000 руб. — 5 000 руб. — 10 000 руб. = 6 000 руб.
Таким образом, после переклассификации в бухгалтерском учете будут отражены следующие активы и обязательства по договору:
Глава 8. Бухгалтерский учет инвестиционных договоров с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
8.1. Признание премии по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 185. Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>
<1> Используются данные примера 12.
Порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ аналогичен порядку признания страховой премии по договору страхования жизни. Таким образом, если премия по договору выплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48032 | - | 200 000-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11201 | 200 000-00 |
Пример 186. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 155.
8.2. Расчеты по премии по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 187. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 157.
Пример 188. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 158.
Пример 189. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 159.
8.3. Первоначальное признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 190. Первоначальное признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>
<1> Используются данные примера 12.
Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на дату признания договора равна 20 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает на дату признания основного договора страхования (пункт 12.5 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71401 | 11201 | 20 000-00 |
| Кредит счета N | 52702 | - | 20 000-00 |
8.4. Признание премий по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданным в перестрахование
Пример 191. Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование
Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, аналогичен порядку, описанному в примере 162.
8.5. Изменение премий по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 192. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами аналогичен порядку, описанному в примере 163.
Пример 193. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 164.
8.6. Отражение в бухгалтерском учете обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 194. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Отражение в бухгалтерском учете обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 169.
Пример 195. Отражение в бухгалтерском учете доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Отражение в бухгалтерском учете доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 170.
8.7. Переоценка встроенного производного финансового инструмента по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 196. Переоценка встроенного производного финансового инструмента в сторону увеличения по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>
<1> Используются данные примера 190.
Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на 31.03.20X1 равна 21 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает увеличение справедливой стоимости встроенного производного финансового инструмента:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71510 | 28501 | 1 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 52702 | - | 1 000-00 |
<1> Расчет: 21 000 руб. — 20 000 руб. = 1 000 руб.
Пример 197. Переоценка встроенного производного финансового инструмента в сторону уменьшения по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>
<1> Используются данные примера 196.
Справедливая стоимость опциона по расторжению договора по стоимости, зависящей от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на 30.06.20X1 — 14 000 руб. В бухгалтерском учете страховщик отражает уменьшение справедливой стоимости встроенного производного финансового инструмента:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 52702 | - | 5 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 71509 | 18501 | 5 000-00 |
<1> Расчет: 14 000 руб. — 21 000 руб. = -5 000 руб.
8.8. Выплата по страховому случаю по инвестиционным договорам с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 198. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 171.
Пример 199. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 172.
Пример 200. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 173.
Пример 201. Прекращение признания выделяемого встроенного производного финансового инструмента по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>
<1> Используются данные примера 197.
Страховщик выплатил возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ по окончании срока действия договора. После окончания срока действия договора невозможно воспользоваться опционом на расторжение и, соответственно, его справедливая стоимость будет равна нулю. Страховщик отражает в бухгалтерском учете:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 52702 | - | 14 000-00 |
| Кредит счета N | 71509 | 18501 | 14 000-00 |
8.9. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 202. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование
Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами, переданному в перестрахование, производится в порядке, описанном в примере 176.
8.10. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 203. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами производится в порядке, описанном в примере 69.
8.11. Расторжение инвестиционных договоров с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами
Пример 204. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами в связи с неоплатой премии
Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами в связи с неоплатой премии производится в порядке, описанном в примере 178.
Пример 205. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами по заявлению страхователя
Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами по заявлению страхователя производится в порядке, описанном в примере 179.
Пример 206. Прекращение признания выделяемого встроенного производного финансового инструмента в связи с расторжением инвестиционного договора с НВПДВ и выделяемыми встроенными производными финансовыми инструментами <1>
<1> Используются данные примера 197.
В случае расторжения инвестиционного договора с НВПДВ в связи с неоплатой премии страхователем справедливая стоимость встроенного производного финансового инструмента на дату расторжения равна нулю. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату расторжения договора:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 52702 | - | 14 000-00 |
| Кредит счета N | 71509 | 18501 | 14 000-00 |
В случае расторжения инвестиционного договора с НВПДВ по заявлению страхователя страхователь исполняет опцион. Выкупная сумма, зависящая от рыночной стоимости внешнего финансового индекса (например, индекса ММВБ), на дату расторжения равна 215 000 руб., при этом справедливая стоимость встроенного производного финансового инструмента равна 14 000 руб.
На дату выплаты выкупной суммы отражается выбытие встроенного производного финансового инструмента:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 52702 | - | 14 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 14 000-00 |
Выкупная сумма будет признана за вычетом справедливой стоимости выбывающего встроенного производного финансового инструмента в сумме 201 000 руб. <1> в порядке, описанном в примере 179.
<1> Расчет: 215 000 руб. — 14 000 руб. = 201 000 руб.
Глава 9. Бухгалтерский учет договоров страхования иного, чем страхование жизни
9.1. Признание премии по договорам страхования иного, чем страхование жизни
<1> Используются данные пункта «а» примера 16.
Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, зависит от того, относится ли договор к долгосрочным или краткосрочным договорам. Общий порядок подразумевает признание премии по договору на дату начала несения ответственности. В соответствии с учетной политикой страховщика договор классифицирован как краткосрочный, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48003 | - | 80 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 71403 | 12101 | 80 000-00 |
<1> Расчет: 20 000 руб. x 4 квартала = 80 000 руб.
Пример 208. Признание премии по генеральным договорам страхования иного, чем страхование жизни, когда возможно определить дату начала несения ответственности
Страховщик заключил генеральный полис страхования грузов, предусматривающий открытую дату начала несения ответственности. Согласно генеральному полису дата отправки груза соответствует началу несения ответственности страховщика.
Страховщик получил извещение об отправке грузов 10.01.20X1 по генеральному полису страхования грузов, премия по которым составляет 10 000 руб. Страховщик отражает указанную премию в бухгалтерском учете на дату отправки грузов 10.01.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48003 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12101 | 10 000-00 |
Пример 209. Признание премии по генеральным договорам страхования иного, чем страхование жизни, когда нельзя определить дату начала несения ответственности
Страховщик заключил генеральный договор страхования грузов, предусматривающий открытую дату начала несения ответственности. Согласно генеральному договору дата отправки груза соответствует началу несения ответственности страховщика.
Страховщик не может определить дату отправки очередной партии грузов по договору, премия по которому составляет 10 000 руб., однако 15.01.20X1 страховщик получил извещение, что грузы уже были отправлены в начале января. Страховщик отражает премию в бухгалтерском учете на дату получения извещения об отправке грузов 15.01.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48003 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12101 | 10 000-00 |
Пример 210. Признание премии по договорам страхования иного, чем страхование жизни, содержащим несколько рисков, имеющих различные периоды несения ответственности
Страховщик заключил договор страхования строительно-монтажных рисков, по которому застрахованы имущественные риски по гибели и повреждению объекта в период строительства, а также ответственность застройщика за убытки, связанные с гибелью и повреждением объекта в период его гарантийной эксплуатации (в течение года после окончания строительства) вследствие недостатков, допущенных при строительстве. Премия, относящаяся к имущественным рискам, составила 100 000 руб., премия по страхованию ответственности — 25 000 руб.
Договор страхования предусматривает начало несения ответственности страховщика по одним рискам (страхование ответственности) после прекращения несения ответственности страховщика по другим рискам (имущественные риски) (пункт 14.3 Положения № 491-П). Соответственно, страховщик признает премию в бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности по каждому из рисков в объеме, приходящемся на каждый риск:
Пример 211. Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, в случае если дата начала несения ответственности страховщика по договору более ранняя, чем дата заключения договора
Страховщик заключил договор страхования имущества 15.02.20X1 со сроком действия с 01.01.20X1 по 31.12.20X1. Премия по договору составила 10 000 руб.
Так как дата начала несения ответственности страховщика по договору более ранняя, чем дата заключения договора, страховая премия признается на дату заключения договора 15.02.20X1 (пункт 14.3 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48003 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12101 | 10 000-00 |
Пример 212. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные пункта «а» примера 16.
По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения № 491-П).
Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования иного, чем страхование жизни, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 79 000 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:
При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с договорами страхования, страховщик:
предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением № 520-П;
если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.
В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением № 523-П.
Пример 213. Признание премии по долгосрочному договору страхования иного, чем страхование жизни, не предусматривающему периодическую оплату страховых премий
При долгосрочном договоре страхования иного, чем страхование жизни, не подразумевающем периодическую оплату страховых премий, отражение премии производится в общем порядке, как описано в примере 207.
Пример 214. Признание премии по долгосрочному договору страхования иного, чем страхование жизни, предусматривающему периодическую оплату страховых премий
Страховщик заключил договор страхования имущества сроком на два года с 01.03.20X1 по 28.02.20X2 с ежеквартальной премией в размере 20 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения в пределах 200 000 руб. в случае пожара или стихийного бедствия, произошедшего в период действия договора страхования.
Страховщик отражает признание премии ежегодно в размере подлежащих уплате страховых премий в соответствии с графиком платежей в конкретном страховом году (пункт 14.4 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| На 01.03.20X1: | |||
| Дебет счета N | 48003 | - | 80 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 71403 | 12101 | 80 000-00 |
| Символ ОФР | |||
| На 01.03.20X2: | |||
| Дебет счета N | 48003 | - | 80 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12101 | 80 000-00 |
<1> Расчет: 20 000 руб. x 4 квартала = 80 000 руб.
Пример 215. Общий порядок признания премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования
Страховщик по облигаторному договору перестрахования, действующему три года, принял в перестрахование договор страхования иного, чем страхование жизни, с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб., выплачиваемой единовременно.
Страховщик 30.09.20X1 получил бордеро от перестрахователя, которое включало указанный договор перестрахования. При этом дата начала ответственности не была определена. Страховщик отражает премию на дату принятия бордеро от перестрахователя (пункт 14.15 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48009 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12102 | 10 000-00 |
При отсутствии информации от перестрахователя на отчетную дату о заключенных им договорах страхования, попадающих под действие договоров перестрахования, страховщик использует данные, полученные на основании актуарной оценки, или информацию, полученную после отчетной даты, и проводит корректировки сумм страховой премии до даты утверждения (подписания) бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством страховщика. Такой информацией могут быть бордеро премий, уведомления и прочая информация, доступная страховщику (пункт 14.15 Положения № 491-П).
Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 9 000 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:
Пример 216. Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования, в случае если договором перестрахования предусмотрена восстановительная премия
Страховщик заключил договор облигаторного непропорционального перестрахования, по которому выступает перестраховщиком. Премия по договору, принятому в перестрахование, согласно условиям договора перестрахования составляет 100 000 руб. При превышении лимита ответственности перестраховщика в 1 000 000 руб. по договору предусмотрена восстановительная премия в размере 100% от премии по договору, принятому в перестрахование.
Страховщик 30.09.20X1 получил извещение о произошедшем убытке от перестрахователя, по которому доля перестраховщика составила 1 000 000 руб. Перестраховщик выплатил возмещение 12.10.20X1 и, соответственно, у перестраховщика возникает право на получение восстановительной премии (пункт 14.16 Положения № 491-П). Страховщик отражает восстановительную премию 12.10.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48009 | - | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12102 | 100 000-00 |
Пример 217. Признание премии по долгосрочному договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования
Страховщик по облигаторному договору перестрахования, действующему три года, принял в перестрахование договор страхования иного, чем страхование жизни, с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб.
Договор страхования иного, чем страхование жизни, принятый в перестрахование, является долгосрочным со сроком действия два года.
Страховщик 30.09.20X1 получил бордеро от перестрахователя, которое включало указанный договор страхования иного, чем страхование жизни. Дата начала ответственности не определена. Если бордеро включало премию по договору, принятому в перестрахование, за весь период действия договора, отражение премии производится в общем порядке, как описано в примере 215.
Если бордеро включало премию по договору, принятому в перестрахование, за первый год действия договора в размере 5 000 руб. и 25.09.20X2 страховщик получил бордеро, включающее премию по договору за следующий страховой год, начинающийся 30.09.20X2, в размере 5 000 руб., страховщик отражает операции в бухгалтерском учете следующим образом:
Пример 218. Общий порядок признания премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования
Страховщик по факультативному договору перестрахования принял в перестрахование договор страхования иного, чем страхование жизни, с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб., выплачиваемой единовременно. Ответственность по договору передается на дату заключения договора перестрахования.
Страховщик на дату начала несения ответственности отражает премию по договору, принятому в перестрахование:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48009 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12102 | 10 000-00 |
Пример 219. Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования, в случае если дата начала несения ответственности является открытой
Страховщик заключил договор факультативного перестрахования, по которому выступает перестраховщиком. Дата начала несения по договору открытая. Страховщик получил перестраховочный слип по договору перестрахования, премия по которому составляет 10 000 руб., и акцептовал его 15.02.20X1.
Страховщик отражает премию по договору, принятому в перестрахование, на дату акцепта перестраховочного слипа (пункт 14.13 Положения № 491-П) — 15.02.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48009 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12102 | 10 000-00 |
Пример 220. Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования, в случае если дата начала несения ответственности перестраховщика по договору более ранняя, чем дата акцепта
Страховщик по факультативному договору перестрахования принял в перестрахование договор страхования иного, чем страхование жизни, с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб., выплачиваемой единовременно. Договор действует с 01.01.20X1 по 31.12.20X1, при этом дата его акцепта — 20.01.20X1.
Так как дата начала несения ответственности более ранняя, чем дата акцепта, страховщик отражает премию по договору, принятому в перестрахование, на дату акцепта 20.01.20X1 (пункт 14.13 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48009 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12102 | 10 000-00 |
Пример 221. Признание премии по долгосрочному договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования <1>
<1> Используются данные примера 218.
Договор страхования иного, чем страхование жизни, принятый в перестрахование, является долгосрочным со сроком действия два года.
Если премия по договору, принятому в перестрахование, выплачивается единовременно, отражение премии производится в общем порядке, как описано в примере 218.
Если премия по договору, переданному в перестрахование, оплачивается перестрахователем за каждый страховой год отдельно, премия признается отдельно за каждый страховой год (пункт 14.14 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| На дату начала несения ответственности: | |||
| Дебет счета N | 48009 | - | 5 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 71403 | 12102 | 5 000-00 |
| На дату начала следующего страхового года: | |||
| Дебет счета N | 48009 | - | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12102 | 5 000-00 |
<1> Расчет: (10 000 руб. \div 2 года) = 5 000 руб.
9.2. Расчеты по премии по договорам страхования иного, чем страхование жизни
Пример 222. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 207.
Получение премии от страхователя (первый платеж) отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 20 000-00 |
| Кредит счета N | 48003 | - | 20 000-00 |
Получение премии от страхователя (первый платеж) в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств на расчетный счет следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 20 000-00 |
| Кредит счета N | 48004 | - | 20 000-00 |
Пример 223. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 207.
Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.
Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:
Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:
Пример 224. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 207.
Расчеты по договору производятся через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником в сумме 2 000 руб. из первого и последующих платежей.
Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Получение денежных средств от страхового агента: | |||
| Дебет счета N | 20501 | - | 18 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48015 | - | 18 000-00 |
| Удержание вознаграждения страховым агентом: | |||
| Дебет счета N | 48022 | - | 2 000-00 |
| Кредит счета N | 48015 | - | 2 000-00 |
<1> Расчет: 20 000 руб. — 2 000 руб. = 18 000 руб.
Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:
Пример 225. Бухгалтерский учет расчетов с перестрахователями по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 215.
Получение премии от перестрахователя отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 48009 | - | 10 000-00 |
Получение премии от перестрахователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 48010 | - | 10 000-00 |
Пример 226. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 215.
Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.
Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:
Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:
При расчетах по договору через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником расчеты с посредником отражаются, как в примере 33.
9.3. Бухгалтерский учет операций сострахования у ведущей страховой организации по договорам страхования иного, чем страхование жизни
Пример 227. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 207.
Страховщик заключил договор страхования иного, чем страхование жизни, совместно с другим страховщиком, по которому выступает в качестве ведущей страховой организации. Страховщики делят между собой премию и выплаты в соотношении: 60% (ведущая страховая организация) и 40% (другой участник).
В части, приходящейся на долю ведущей страховой организации (60%), бухгалтерский учет ведется аналогично договорам прямого страхования. Признание премии учитывается, как описано в примере 207. Изменение премии учитывается, как описано в примере 240.
Пример 228. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 227.
В бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности страховщик признает премию, причитающуюся на долю других участников:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48003 | - | 32 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48006 | - | 32 000-00 |
<1> Расчет: 80 000 руб. x 40% = 32 000 руб.
Пример 229. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 227.
В бухгалтерском учете на дату перечисления денежных средств страховщик отражает:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Получение первого платежа по премии ведущей страховой организацией: | |||
| Дебет счета N | 20501 | - | 20 000-00 |
| Кредит счета N | 48003 | - | 20 000-00 |
| Расчеты между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования: | |||
| Дебет счета N | 48006 | - | 8 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 20501 | - | 8 000-00 |
<1> Расчет: 20 000 руб. x 40% = 8 000 руб.
9.4. Бухгалтерский учет операций сострахования у других участников по договорам страхования иного, чем страхование жизни
Пример 230. Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 207.
Страховщик заключил договор страхования иного, чем страхование жизни, совместно с другим страховщиком, по которому выступает в качестве другого участника договора. Страховщики делят между собой премию и выплаты в отношении: 60% (ведущая страховая организация) и 40% (другой участник).
В бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности страховщик отражает:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48005 | - | 32 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 71403 | 12101 | 32 000-00 |
<1> Расчет: 80 000 руб. x 40% = 32 000 руб.
Пример 231. Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 230.
В бухгалтерском учете на дату перечисления денежных средств (первого платежа) страховщик отражает:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 8 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48005 | - | 8 000-00 |
<1> Расчет: 20 000 руб. x 40% = 8 000 руб.
9.5. Признание премий по договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования
Пример 232. Общий порядок признания премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при облигаторной пропорциональной форме перестрахования <1>
<1> Используются данные пункта «а» примера 16.
Договор страхования иного, чем страхование жизни, подпадает под условия перестрахования облигаторного договора перестрахования, заключенного страховщиком. Премия по договору, переданному в перестрахование, согласно условиям договора перестрахования составляет 30% от страховых премий.
Страховщик отражает премию по договору, переданному в перестрахование, на дату начала несения ответственности по основному договору страхования (пункт 14.22 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71404 | 22201 | 24 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48014 | - | 24 000-00 |
<1> Расчет: 80 000 руб. x 30% = 24 000 руб.
По договорам пропорционального облигаторного перестрахования, по которым дата начала несения ответственности является открытой, страховая премия признается в соответствии со сроками признания страховой премии по договорам страхования, подпадающими под действие договора пропорционального облигаторного перестрахования. В случае если размер страховой премии невозможно определить на основании условий договора и имеющейся у перестрахователя информации о своем портфеле договоров страхования, допускается использование актуарных статистических методов оценки страховой премии. Указанные методы допустимы, если имеется достаточное количество данных для осуществления расчетов (пункт 14.23 Положения № 491-П).
Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму расходов по премии по договору, переданному в перестрахование, в размере 22 500 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:
Пример 233. Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования, в случае подписания договора пропорционального облигаторного перестрахования позже начала несения ответственности по передаваемым в перестрахование договорам страхования <1>
<1> Используются данные примера 209.
Страховщик заключил договор облигаторного пропорционального перестрахования 01.02.20X1, по условиям которого перестраховщик несет ответственность по договорам страхования грузов, подпадающим под его условия, начиная с 01.01.20X1. Премия по договору, переданному в перестрахование, согласно условиям договора перестрахования составляет 30% от страховых премий.
Так как дата подписания договора облигаторного пропорционального перестрахования позже даты начала несения ответственности по договору страхования грузов, премия по договору, переданному в перестрахование, начисляется на дату подписания договора перестрахования (пункт 14.24 Положения № 491-П) 01.02.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71404 | 22201 | 3 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48014 | - | 3 000-00 |
<1> Расчет: 10 000 руб. x 30% = 3 000 руб.
Пример 234. Общий порядок признания премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при облигаторной непропорциональной форме перестрахования
Страховщик заключил договор облигаторного непропорционального перестрахования с датой начала ответственности 01.01.20X1 на календарный год, минимальная депозитная премия по которому составляет 100 000 руб. Ставка премии к перерасчету равна 15%. Договором предусмотрено составление ежеквартального бордеро.
Премии по договорам страхования согласно бордеро:
Страховщик признает минимальную депозитную премию на начало ответственности по договору:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71404 | 22201 | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48014 | - | 100 000-00 |
Страховщик не производит дополнительных начислений премии по договору, переданному в перестрахование, в первом и втором квартале, так как премия по договору, переданному в перестрахование, рассчитанная исходя из ставки перерасчета, меньше минимальной депозитной премии.
На 30.09.20X1 страховщик начисляет следующую дополнительную страховую премию:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71404 | 22201 | 3 500-00 <1> |
| Кредит счета N | 48014 | - | 3 500-00 |
<1> Расчет: 103 500 руб. — 100 000 руб. = 3 500 руб.
На 31.12.20X1 страховщик начисляет следующую дополнительную страховую премию:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71404 | 22201 | 18 000-00 |
| Кредит счета N | 48014 | - | 18 000-00 |
Пример 235. Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования, в случае если размер страховой премии по договору непропорционального облигаторного перестрахования невозможно определить на основании условий договора
Страховщик заключил договор облигаторного непропорционального перестрахования, по которому выступает перестрахователем. Премия по договору, переданному в перестрахование, согласно условиям договора перестрахования зависит от фактической убыточности, определенной в договоре перестрахования как отношение фактически выплаченных сумм возмещений к премии по договорам страхования, по переданным в перестрахование договорам следующим образом:
| Фактическая убыточность, как определено условиями договора перестрахования, % | Премия по договору, переданному в перестрахование, руб. |
|---|---|
| 80 — 120 | 100 000-00 |
| 120 — 180 | 150 000-00 |
| 180 — 250 | 200 000-00 |
По состоянию на конец года фактическая убыточность менее 120%, однако имеются заявленные, но не оплаченные убытки, которые повлияют на итоговое значение фактической убыточности и, соответственно, размер премии по договору, переданному в перестрахование. На основе статистических данных страховщик оценивает наиболее вероятную итоговую фактическую убыточность в 150% и, соответственно, доначисляет премию:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Премия по договору, переданному в перестрахование, на основе фактической убыточности на отчетную дату: | |||
| Дебет счета N | 71404 | 22201 | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48014 | - | 100 000-00 |
| Доначисление премии по договору, переданному в перестрахование, на основе статистических данных на отчетную дату | |||
| Дебет счета N | 71404 | 22201 | 50 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48014 | - | 50 000-00 |
<1> Расчет: 150 000 руб. — 100 000 руб. = 50 000 руб.
Пример 236. Признание премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования, в случае если договором перестрахования предусмотрена восстановительная премия
Страховщик заключил договор облигаторного непропорционального перестрахования, по которому выступает перестрахователем. Премия по договору, переданному в перестрахование, согласно условиям договора перестрахования составляет 100 000 руб. При превышении лимита ответственности перестраховщика в 1 000 000 руб. по договору предусмотрена восстановительная премия в размере 100% от премии по договору, переданному в перестрахование.
На 30.09.20X1 страховщик отправил извещение о произошедшем убытке, по которому доля перестраховщика составила 1 000 000 руб. Перестраховщик выплатил возмещение 12.10.20X1, и, соответственно, у перестраховщика возникает право на получение восстановительной премии (пункт 14.27 Положения № 491-П). Страховщик отражает восстановительную премию 12.10.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71404 | 22201 | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48014 | - | 100 000-00 |
Пример 237. Признание премии по долгосрочному договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования <1>
<1> Используются данные примера 214.
Договор страхования иного, чем страхование жизни, подпадает под условия перестрахования облигаторного договора перестрахования, заключенного страховщиком. Договором перестрахования предусматриваются премии по договору, переданному в перестрахование, в размере 30% от страховых премий.
Начисление премии по договору, переданному в перестрахование, по долгосрочному договору страхования зависит от условий договора перестрахования и соответствующего прямого договора страхования (пункт 14.22 Положения № 491-П).
Если премия по прямому договору страхования признается единовременно и оставшийся срок действия договора перестрахования не меньше срока действия прямого договора страхования, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается в общем порядке, как описано в примере 232.
Если премия по прямому договору страхования признается ежегодно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается отдельно за каждый страховой год:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| На дату начала несения ответственности по основному договору: | |||
| Дебет счета N | 71404 | 22201 | 32 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48014 | - | 32 000-00 |
| На дату начала следующего страхового года: | |||
| Дебет счета N | 71404 | 22201 | 32 000-00 |
| Кредит счета N | 48014 | - | 32 000-00 |
<1> Расчет: 80 000 руб. x 30% = 32 000 руб.
9.6. Признание премий по договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование, при факультативной форме перестрахования
Пример 238. Общий порядок признания премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования <1>
<1> Используются данные пункта «а» примера 16.
Страховщик заключил факультативный договор перестрахования, по которому передал указанный договор страхования иного, чем страхование жизни, в перестрахование. Премия по договору, переданному в перестрахование, равна 40 000 руб.
Страховщик отражает премию по договору, переданному в перестрахование, на дату начала несения ответственности по договору перестрахования 01.03.20X1 (пункт 14.21 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71404 | 22201 | 40 000-00 |
| Кредит счета N | 48014 | - | 40 000-00 |
Пример 239. Признание премии по долгосрочному договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования <1>
<1> Используются данные примера 214.
Страховщик заключил факультативный договор перестрахования, по которому передал указанный договор страхования иного, чем страхование жизни, в перестрахование. Премия по договору, переданному в перестрахование, равна 40 000 руб.
Начисление премии по договору, переданному в перестрахование, по долгосрочному договору страхования производится в том же периоде, что и по соответствующему прямому договору страхования (пункт 14.21 Положения № 491-П).
Если премия по прямому договору страхования признается единовременно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается в общем порядке, как описано в примере 238.
Если премия по прямому договору страхования признается ежегодно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается отдельно за каждый страховой год:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| На дату начала несения ответственности по договору перестрахования: | |||
| Дебет счета N | 71404 | 22201 | 20 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48014 | - | 20 000-00 |
| На дату начала следующего страхового года: | |||
| Дебет счета N | 71404 | 22201 | 20 000-00 |
| Кредит счета N | 48014 | - | 20 000-00 |
<1> Расчет: 40 000 руб. \div 2 года = 20 000 руб.
9.7. Изменение премий по договорам страхования иного, чем страхование жизни
Пример 240. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные пункта «а» примера 16.
Спустя месяц после заключения договора страхователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования иного, чем страхование жизни, и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению общая сумма страховых премий увеличена на 25 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.
Страховщик отражает увеличение премии в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48003 | - | 25 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12103 | 25 000-00 |
По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения № 491-П).
Если страховщик не имел достоверных данных по указанному дополнительному соглашению к договору страхования иного, чем страхование жизни, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 19 000 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:
В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48003 | - | 25 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12105 | 25 000-00 |
Аналогично отражается уменьшение страховой премии в связи с изменением условий договора:
При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с договорами страхования, страховщик:
предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода, в соответствии с Положением № 520-П;
если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.
В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением № 523-П.
Пример 241. Бухгалтерский учет изменения премии, в случае если период несения ответственности страховщика наступает ранее даты вступления в силу дополнительного соглашения к договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные пункта «а» примера 16.
Страховщик заключил дополнительное соглашение к договору страхования 15.02.20X1 со сроком действия с 01.01.20X1 по 31.12.20X1. Увеличение премии по договору составило 10 000 руб.
Так как дата начала несения ответственности страховщика по дополнительному соглашению к договору более ранняя, чем дата заключения дополнительного соглашения, изменение страховой премии признается на дату заключения дополнительного соглашения 15.02.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48003 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12103 | 10 000-00 |
Пример 242. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные пункта «а» примера 16.
На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования иного, чем страхование жизни, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71404 | 22103 | 80 000-00 |
| Кредит счета N | 48003 | - | 80 000-00 |
Пример 243. Бухгалтерский учет у другого участника изменения премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 230.
Спустя месяц после заключения договора страхователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования иного, чем страхование жизни, и заключил дополнительное соглашение со страховщиками. По дополнительному соглашению сумма страховых премий увеличена на 25 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.
Страховщик отражает увеличение премии, причитающееся на долю других участников, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48005 | - | 10 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 71403 | 12103 | 10 000-00 |
<1> Расчет: 25 000 руб. x 40% = 10 000 руб.
По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения № 491-П).
Если страховщик не имел достоверных данных по указанному дополнительному соглашению к договору страхования иного, чем страхование жизни, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 9 000 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| На конец отчетного периода: | |||
| Дебет счета N | 48005 | - | 9 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12103 | 9 000-00 |
В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию, причитающуюся на долю других участников, на дату получения первичных учетных документов:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48005 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12105 | 10 000-00 |
Аналогично отражается уменьшение страховой премии, причитающееся на долю других участников, в связи с изменением условий договора:
Пример 244. Бухгалтерский учет у другого участника изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 230.
На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию, причитающуюся на долю других участников, по договору страхования иного, чем страхование жизни, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71404 | 22103 | 32 000-00 |
| Кредит счета N | 48006 | - | 32 000-00 |
Пример 245. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 218.
Спустя месяц после заключения договора перестрахователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования иного, чем страхование жизни, и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых премий увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Перестрахователь уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.
Страховщик отражает увеличение премии по договору, принятому в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48009 | - | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12104 | 5 000-00 |
В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48009 | - | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12106 | 5 000-00 |
Аналогично отражается уменьшение страховой премии по договору, принятому в перестрахование, в связи с изменением условий договора:
Пример 246. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 218.
На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71404 | 22104 | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 48010 | - | 10 000-00 |
Пример 247. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 238.
Спустя месяц после заключения договора страховщик решил увеличить страховую сумму, переданную в перестрахование, по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, и заключил дополнительное соглашение с перестраховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых премий увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Период ответственности перестраховщика не менялся. Страховщик уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.
Страховщик отражает увеличение премии по договору, переданному в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71404 | 22202 | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 48014 | - | 5 000-00 |
В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71404 | 22203 | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 48014 | - | 5 000-00 |
Аналогично отражается уменьшение страховой премии по договору, переданному в перестрахование, в связи с изменением условий договора:
Пример 248. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 238.
На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48013 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12204 | 10 000-00 |
9.8. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования иного, чем страхование жизни
Пример 249. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования иного, чем страхование жизни
На 31.12.20X1 страховщик рассчитал страховые резервы и доли перестраховщиков по страхованию иному, чем страхование жизни, по регуляторным требованиям и требованиям главы 7 Положения № 491-П.
| Наименование резерва | По регуляторным требованиям | По требованиям Положения № 491-П | Корректировки в сторону увеличения (уменьшения) | |||
| страховой резерв | доля перестраховщиков | страховой резерв | доля перестраховщиков | страховой резерв | доля перестраховщиков | |
| Резерв незаработанной премии | 30 000-00 | 12 000-00 | 35 000-00 | 14 000-00 | 5 000-00 <1> | 2 000-00 <2> |
| Резерв заявленных, но неурегулированных убытков | 100 000-00 | 40 000-00 | 100 000-00 | 40 000-00 | - | - |
| Резерв произошедших, но незаявленных убытков | 20 000-00 | 8 000-00 | 15 000-00 | 5 000-00 | (5 000-00) <3> | (3 000-00) <4> |
| Резерв прямых расходов на урегулирование убытков | - | - | 5 000-00 | 1 000-00 | 5 000-00 | 1 000-00 |
| Резерв косвенных расходов на урегулирование убытков | - | - | 1 000-00 | - | 1 000-00 | - |
| Оценка будущих поступлений по суброгации и регрессным требованиям | - | - | 5 000-00 | 2 000-00 | 5 000-00 | 2 000-00 |
| Оценка будущих поступлений застрахованного имущества и (или) его годных остатков | - | - | 2 000-00 | 1 000-00 | 2 000-00 | 1 000-00 |
| Стабилизационный резерв | 15 000-00 | - | - | - | (15 000-00) | - |
| Итого | 165 000-00 | 60 000-00 | 163 000-00 | 63 000-00 | (2 000-00) | 3 000-00 |
<1> Расчет: 35 000 руб. — 30 000 руб. = 5 000 руб.
<2> Расчет: 14 000 руб. — 12 000 руб. = 2 000 руб.
<3> Расчет: 15 000 руб. — 20 000 руб. = -5 000 руб.
<4> Расчет: 5 000 руб. — 8 000 руб. = -3 000 руб.
В бухгалтерском учете страховщик отражает страховые резервы по регуляторным требованиям следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Резерв незаработанной премии: | |||
| Дебет счета N | 71404 | 22301 | 30 000-00 |
| Кредит счета N | 33101 | - | 30 000-00 |
В бухгалтерском учете страховщик отражает доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям следующим образом:
Пример 250. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения № 491-П (оценка ниже регуляторной) по договорам страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 249.
В случае если оценка страховых резервов проводилась в соответствии с принципами наилучшей оценки, отражение страховых резервов, обязательств и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанных и подлежащих признанию в соответствии с Положением № 491-П (за исключением страховых резервов, предусмотренных пунктом 9.3 Положения № 491-П), производится в качестве положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок до наилучшей оценки (пункт 9.4 Положения № 491-П). В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки страховых резервов в сторону уменьшения следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Резерв произошедших, но незаявленных убытков: | |||
| Дебет счета N | 33303 | - | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 71409 | 15404 | 5 000-00 |
В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах в сторону уменьшения следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков: | |||
| Дебет счета N | 71410 | 25704 | 3 000-00 |
| Кредит счета N | 34202 | - | 3 000-00 |
Страховщик признает корректировку сформированного в соответствии с регуляторными требованиями обязательства по возможным будущим претензиям (пункт 9.3 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Корректировка стабилизационного резерва: | |||
| Дебет счета N | 33805 | - | 15 000-00 |
| Кредит счета N | 71409 | 15501 | 15 000-00 |
Пример 251. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения № 491-П (оценка выше регуляторной) по договорам страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 249.
В случае если оценка страховых резервов проводилась в соответствии с принципами наилучшей оценки, отражение страховых резервов, обязательств и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанных и подлежащих признанию в соответствии с Положением № 491-П (за исключением страховых резервов, предусмотренных пунктом 9.3 Положения № 491-П), производится в качестве положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок до наилучшей оценки (пункт 9.4 Положения № 491-П). В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки страховых резервов в сторону увеличения следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Резерв незаработанной премии: | |||
| Дебет счета N | 71404 | 22302 | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 33102 | - | 5 000-00 |
В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах в сторону увеличения следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии: | |||
| Дебет счета N | 34003 | - | 2 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12402 | 2 000-00 |
Страховщик отражает резервы, которые не входят в регуляторные требования, однако предусмотрены Положением № 491-П:
Страховщик отражает доли перестраховщиков в резервах, которые не входят в регуляторные требования, однако предусмотрены Положением № 491-П:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Доля перестраховщиков в резерве прямых расходов на урегулирование убытков: | |||
| Дебет счета N | 34301 | - | 1 000-00 |
| Кредит счета N | 71409 | 15605 | 1 000-00 |
Пример 252. Отражение в бухгалтерском учете оценки будущих поступлений по суброгации и регрессным требованиям, будущих поступлений застрахованного имущества и (или) его годных остатков и доли перестраховщиков в оценке будущих поступлений по суброгации и регрессным требованиям, будущих поступлений застрахованного имущества и (или) его годных остатков по договорам страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 249.
Страховщик отражает оценки будущих поступлений на конец отчетного периода:
Страховщик отражает доли перестраховщиков в оценках будущих поступлений на конец отчетного периода:
9.9. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования иного, чем страхование жизни
Пример 253. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 249.
Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 160 000 руб. Страховщик не формировал отложенные аквизиционные расходы и не имеет связанных с договорами страхования нематериальных активов.
Текущая расчетная оценка меньше балансовой стоимости обязательств, равной 163 000 руб., соответственно, дефицита нет, корректировки не требуются.
Пример 254. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 249.
Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 162 000 руб.
Страховщик сформировал отложенные аквизиционные расходы на сумму 10 000 руб., также на балансе учтены нематериальные активы с остаточной стоимостью 2 000 руб., образованные в результате покупки портфеля договоров страхования.
Балансовая стоимость обязательств за вычетом отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов равна 151 000 руб. <1>. Дефицит равен 11 000 руб. <2>. Страховщик в бухгалтерском учете списывает отложенные аквизиционные расходы и нематериальные активы в переделах их балансовой стоимости (пункты 11.1, 11.13.4 Положения № 491-П):
<1> Расчет: 163 000 руб. — 10 000 руб. — 2 000 руб. = 151 000 руб.
<2> Расчет: 162 000 руб. — 151 000 руб. = 11 000 руб.
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Списание отложенных аквизиционных расходов: | |||
| Дебет счета N | 71414 | 27201 | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 35302 | - | 10 000-00 |
| Списание нематериальных активов: | |||
| Дебет счета N | 71802 | 55207 | 1 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 60905 | - | 1 000-00 |
<1> Расчет: 2 000 руб. — (11 000 руб. — 10 000 руб.) = 1 000 руб.
Пример 255. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов и признанием в составе убытков) по договорам страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 249.
Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 167 000 руб.
Страховщик сформировал отложенные аквизиционные расходы на сумму 10 000 руб., также на балансе учтены нематериальные активы с остаточной стоимостью 2 000 руб., образованные в результате покупки портфеля договоров страхования.
Балансовая стоимость обязательств за вычетом отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов равна 151 000 руб. <1> Дефицит равен 16 000 руб. <2> Страховщик в бухгалтерском учете списывает отложенные аквизиционные расходы и нематериальные активы в пределах их балансовой стоимости, а также признает оставшийся после списания дефицит в виде убытка как резерв неистекшего риска по договорам страхования:
<1> Расчет: 163 000 руб. — 10 000 руб. — 2 000 руб. = 151 000 руб.
<2> Расчет: 167 000 руб. — 151 000 руб. = 16 000 руб.
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Списание отложенных аквизиционных расходов: | |||
| Дебет счета N | 71414 | 27201 | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 35302 | - | 10 000-00 |
| Списание нематериальных активов: | |||
| Дебет счета N | 71802 | 55207 | 2 000-00 |
| Кредит счета N | 60905 | - | 2 000-00 |
| Резерв неистекшего риска: | |||
| Дебет счета N | 71410 | 25507 | 4 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 33501 | - | 4 000-00 |
<1> Расчет: 16 000 руб. — 10 000 руб. — 2 000 руб. = 4 000 руб.
9.10. Выплата по страховому случаю по договорам страхования иного, чем страхование жизни
Пример 256. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные пункта «а» примера 16.
Страховщик выплатил страховое возмещение в размере 150 000 руб. по произошедшему страховому случаю страхователю. В бухгалтерском учете выплата отражается на дату выплаты денежных средств страхователю:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71410 | 25101 | 150 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 150 000-00 |
Если страховщик выступает в качестве налогового агента и налог на доходы физического лица, начисленный на выплату, составил 1 300 руб., то страховщик отражает:
Пример 257. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные пункта «а» примера 16.
Суммы страховых премий в размере 150 000 руб. направлены страховым посредником на выплату страхового возмещения в связи с наступлением страхового случая.
Если суммы страховых премий направлены страховым агентом, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату проведения взаимозачета с посредником:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71410 | 25101 | 150 000-00 |
| Кредит счета N | 48015 | - | 150 000-00 |
Если суммы страховых премий направлены страховым брокером, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату проведения взаимозачета с посредником:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71410 | 25101 | 150 000-00 |
| Кредит счета N | 48017 | - | 150 000-00 |
Пример 258. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные пункта «а» примера 16.
Страховщик назначил выплату страхового возмещения по произошедшему страховому случаю в размере 150 000 руб. и заключил соглашение о взаимозачете со страхователем, по которому страховое возмещение будет направлено в оплату взносов по договорам страхования, заключенным со страхователем.
В бухгалтерском учете выплата будет отражена на дату вступления в силу соглашения о взаимозачете:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71410 | 25101 | 150 000-00 |
| Кредит счета N | 48003 | - | 150 000-00 |
Пример 259. Бухгалтерский учет выплаты при возмещении через оплату услуг медицинских учреждений, станций технического обслуживания или сервисных компаний по договору страхования иного, чем страхование жизни
Страховщик заключил договор добровольного медицинского страхования сроком на один год с единовременной премией в размере 150 000 руб., предусматривающий оказание медицинских услуг застрахованному лицу в определенных условиями договора страхования медицинских организациях.
Страхователю были оказаны услуги в медицинской организации на сумму 50 000 руб. Страховщик получил счет от медицинской организации по произошедшему страховому случаю 01.02.20X1 и отражает в бухгалтерском учете на дату получения счета:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71410 | 25101 | 50 000-00 |
| Кредит счета N | 48102 | - | 50 000-00 |
Пример 260. Бухгалтерский учет выплаты по договору страхования иного, чем страхование жизни, предусматривающему наличие франшизы
Страховщик заключил договор страхования транспортного средства с безусловной франшизой, равной 10 000 руб. По условиям договора при наступлении страхового случая страхователь вносит сумму франшизы на расчетный счет страховщика, а страховщик оплачивает полную стоимость ремонта застрахованного транспортного средства на станции технического обслуживания.
Страховщик получил сумму франшизы от страхователя 01.02.20X1 и оплатил ремонт застрахованного транспортного средства на станции технического обслуживания на сумму 100 000 руб. 15.02.20X1. В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Получение франшизы 01.02.20X1: | |||
| Дебет счета N | 20501 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 48029 | - | 10 000-00 |
| Оплата ремонта транспортного средства 15.02.20X1: | |||
| Дебет счета N | 48103 | - | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 100 000-00 |
| Признание выплаты на дату фактической выплаты денежных средств 15.02.20X1: | |||
| Дебет счета N | 71410 | 25101 | 90 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48103 | - | 90 000-00 |
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Зачет полученной франшизы 15.02.20X1: | |||
| Дебет счета N | 48029 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 48103 | - | 10 000-00 |
<1> Расчет: 100 000 руб. — 10 000 руб. = 90 000 руб.
Пример 261. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 215.
Страховщик по произошедшему страховому случаю выплачивает перестрахователю возмещение в размере 100 000 руб. Оплата производится денежными средствами. В бухгалтерском учете на дату оплаты страховщик отражает:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71410 | 25102 | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 100 000-00 |
Пример 262. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 215.
Страховщик по произошедшему страховому случаю должен выплатить перестрахователю возмещение в размере 100 000 руб. Расчеты с перестрахователем производятся на нетто-основе, соответственно страховщик отражает на дату получения бордеро убытков (пункт 16.10 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71410 | 25102 | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48010 | - | 100 000-00 |
Пример 263. Бухгалтерский учет выплаты через ведущую страховую организацию по операции сострахования по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 230.
Страховщик выплатил свою долю страхового возмещения по произошедшему страховому случаю в размере 40 000 руб. через ведущую страховую организацию и отразил в бухгалтерском учете:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71410 | 25101 | 40 000-00 |
| Кредит счета N | 48006 | - | 40 000-00 |
Пример 264. Бухгалтерский учет расходов на урегулирование убытков по договорам страхования иного, чем страхование жизни
В течение отчетного периода страховщик понес следующие расходы на урегулирование убытков.
Прямые расходы на урегулирование убытков:
на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков, в сумме 10 000 руб.;
прочие расходы по урегулированию убытков со страхователями (компенсация прочих расходов страхователя) в сумме 1 000 руб.
Косвенные расходы на урегулирование убытков:
на оплату труда работников, занятых в урегулировании убытков, в сумме 50 000 руб.;
на отчисления в государственные внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в урегулировании убытков, в сумме 15 000 руб.;
амортизация имущества, используемого при урегулировании убытков, в сумме 25 000 руб.;
прочие расходы по урегулированию убытков в сумме 3 000 руб.
Расходы отражаются в бухгалтерском учете на дату, когда они считаются понесенными согласно учетной политике страховщика:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Расходы на оплату труда работников, занятых в урегулировании убытков: | |||
| Дебет счета N | 71410 | 25201 | 50 000-00 |
| Кредит счета N | 60305 | - | 50 000-00 |
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Расходы на отчисления в государственные внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в урегулировании убытков: | |||
| Дебет счета N | 71410 | 25202 | 15 000-00 |
| Кредит счета N | 60335 | - | 15 000-00 |
| Амортизация имущества, используемого при урегулировании убытков: | |||
| Дебет счета N | 71410 | 25204 | 25 000-00 |
| Кредит счета N | 60414 | - | 25 000-00 |
| Расходы на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков: | |||
| Дебет счета N | 71410 | 25203 | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 60311 <1> | - | 10 000-00 |
<1> Для расчетов с контрагентами-нерезидентами используются счета 60322, 60323.
Страховщик получил бордеро убытков от перестрахователя, согласно которому по произошедшим страховым случаям по договорам, принятым в перестрахование, страховщик должен компенсировать следующие расходы на урегулирование убытков:
расходы на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков, в размере 5 000 руб.;
прочие расходы по урегулированию убытков в размере 2 000 руб.
Страховщик отражает на дату получения бордеро убытков:
9.11. Признание дохода по суброгациям и регрессным требованиям по договорам страхования иного, чем страхование жизни
Пример 265. Бухгалтерский учет дохода по суброгациям и регрессным требованиям по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 256.
Страховщик заключил мировое соглашение с виновником страхового случая, по которому виновник выплачивает страховщику компенсацию в размере 30 000 руб. Страховщик признает доход на дату вступления в силу мирового соглашения:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48025 | - | 30 000-00 |
| Кредит счета N | 71409 | 15701 | 30 000-00 |
9.12. Признание дохода от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков по договорам страхования иного, чем страхование жизни
Пример 266. Бухгалтерский учет дохода от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 256.
Страхователь подал заявление об отказе от своих прав на застрахованное имущество в пользу страховщика в целях получения страховой выплаты в размере полной страховой суммы. Акт приемки-передачи застрахованного имущества подписан 15.05.20X1 на дату передачи застрахованного имущества страхователем страховщику. Застрахованное имущество оценивается на сумму 40 000 руб. на дату передачи 15.05.20X1. Страховщик отражает доход от получения застрахованного имущества на дату передачи застрахованного имущества 15.05.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 61101 | - | 40 000-00 |
| Кредит счета N | 71409 | 15702 | 40 000-00 |
9.13. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по договорам страхования иного, чем страхование жизни
Пример 267. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при облигаторной пропорциональной форме перестрахования <1>
<1> Используются данные примера 232.
Распределение страхового возмещения между страховщиком и перестраховщиком производится в той же пропорции, что и распределение премий. Страховщик по произошедшему страховому случаю выплачивает страховое возмещение в размере 100 000 руб. На дату признания выплаты по договору страхования страховщик признает долю перестраховщиков в выплате:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48013 | - | 30 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 71409 | 15101 | 30 000-00 |
<1> Расчет: 100 000 руб. x 30% = 30 000 руб.
В случае если в перестрахование был передан договор страхования иного, чем страхование жизни, принятый в перестрахование, доля перестраховщика в выплате отражается следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48013 | - | 30 000-00 |
| Кредит счета N | 71409 | 15102 | 30 000-00 |
Пример 268. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при облигаторной непропорциональной форме перестрахования <1>
<1> Используются данные примера 234.
Страховщик направил бордеро убытков, по которому доля перестраховщика в выплате равна 50 000 руб., условия бордеро приняты перестраховщиком на конец отчетного периода. Страховщик отражает долю перестраховщика в выплатах на дату направления бордеро перестраховщику:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48013 | - | 50 000-00 |
| Кредит счета N | 71409 | 15101 | 50 000-00 |
Пример 269. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при облигаторной непропорциональной форме перестрахования, если бордеро убытков не оформлены или их условия не приняты перестраховщиком <1>
<1> Используются данные примера 234.
Страховщик направил бордеро убытков, по которому доля перестраховщика в выплате равна 50 000 руб. Условия бордеро на конец отчетного периода еще не приняты перестраховщиком. Страховщик отражает долю перестраховщика в выплатах на отчетную дату:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48013 | - | 50 000-00 |
| Кредит счета N | 71409 | 15101 | 50 000-00 |
Пример 270. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования иного, чем страхование жизни, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования <1>
<1> Используются данные примера 238.
Доля перестраховщика в выплате согласно договору перестрахования равна 45 000 руб. На дату признания выплаты по договору страхования страховщик признает долю перестраховщиков в выплате:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48013 | - | 45 000-00 |
| Кредит счета N | 71409 | 15101 | 45 000-00 |
9.14. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по договорам страхования иного, чем страхование жизни
Пример 271. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования иного, чем страхование жизни
По договору перестрахования перестраховщик возмещает страховщику 30% расходов на урегулирование убытков. Страховщик понес следующие расходы на урегулирование убытка: экспертные услуги, связанные с урегулированием убытков, в размере 10 000 руб., прочие расходы по урегулированию убытков в размере 2 000 руб. На дату признания соответствующего расхода по урегулированию убытка страховщик признает долю перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Доля в расходах на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков: | |||
| Дебет счета N | 48013 | - | 3 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 71409 | 15201 | 3 000-00 |
| Доля в прочих расходах по урегулированию убытков: | |||
| Дебет счета N | 48013 | - | 600-00 <2> |
| Кредит счета N | 71409 | 15202 | 600-00 |
<1> Расчет: 10 000 руб. x 30% = 3 000 руб.
<2> Расчет: 2 000 руб. x 30% = 600 руб.
9.15. Доля перестраховщиков в доходах по суброгациям и регрессным требованиям по договорам страхования иного, чем страхование жизни
Пример 272. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в доходах по суброгациям и регрессным требованиям по договору страхования иного, чем страхование жизни
По договору перестрахования перестраховщику причитается 30% дохода по суброгациям и регрессным требованиям. Страховщик выплатил страховое возмещение по страховому случаю и заключил мировое соглашение с виновником страхового случая, по которому страховщику будет выплачена компенсация в размере 30 000 руб. На дату признания соответствующего дохода по суброгациям и регрессным требованиям страховщик признает долю перестраховщиков в доходах по суброгациям и регрессным требованиям:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71410 | 25401 | 9 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48014 | - | 9 000-00 |
<1> Расчет: 30 000 руб. x 30% = 9 000 руб.
9.16. Доля перестраховщиков в доходах от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков по договорам страхования иного, чем страхование жизни
Пример 273. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в доходах от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков по договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 232.
По договору перестрахования перестраховщику причитается 30% дохода от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков. Страхователь подал заявление об отказе от своих прав на застрахованное имущество в пользу страховщика в целях получения страховой выплаты в размере полной страховой суммы. Застрахованное имущество оценивается на сумму 40 000 руб. на дату передачи. На дату признания соответствующего дохода от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков страховщик признает долю перестраховщиков в доходах от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71410 | 25402 | 12 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48014 | - | 12 000-00 |
<1> Расчет: 40 000 руб. x 30% = 12 000 руб.
9.17. Расторжение договоров страхования иного, чем страхование жизни
Пример 274. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования иного, чем страхование жизни, в связи с неоплатой премии <1>
<1> Используются данные примера 214.
Уменьшение страховой премии (взносов) в связи с досрочным расторжением договора страхования, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную договором страхования или правилами страхования (пункт 14.7 Положения № 491-П).
Страхователь не оплатил в установленный срок премию по договору страхования иного, чем страхование жизни, с датой ожидания платежа 01.09.20X1. Страховщик расторгает 31.10.20X1 договор страхования иного, чем страхование жизни, в связи с неоплатой премии страхователем согласно условиям договора страхования и отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных страхователем:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71404 | 22105 | 40 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48003 | - | 40 000-00 |
<1> Расчет: 80 000 руб. — 20 000 руб. (оплачено 01.03.20X1) — 20 000 руб. (оплачено 01.06.20X1) = 40 000 руб.
Пример 275. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования иного, чем страхование жизни, по заявлению страхователя <1>
<1> Используются данные примера 211.
Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования иного, чем страхование жизни. По условиям договора страховщик возвращает премию в размере 5 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату подачи заявления:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71404 | 22107 | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 48003 | - | 5 000-00 |
Пример 276. Бухгалтерский учет у другого участника расторжения договора страхования иного, чем страхование жизни, в связи с неоплатой премии <1>
<1> Используются данные примера 230.
Уменьшение страховой премии (взносов) в связи с досрочным расторжением договора страхования, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признаются, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную договором страхования или правилами страхования (пункт 14.7 Положения № 491-П).
Страхователь не оплатил в установленный срок премию за очередной квартал (третий платеж). На 30.09.20X1 страховщики расторгают договор страхования иного, чем страхование жизни, в связи с неоплатой премии страхователем согласно условиям договора страхования. Страховщик, являющийся другим участником договора страхования, отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных страхователем, следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71404 | 22105 | 16 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48006 | - | 16 000-00 |
<1> Расчет: 32 000 руб. x 2 квартала \div 4 квартала = 16 000 руб.
Пример 277. Бухгалтерский учет у другого участника расторжения договора страхования иного, чем страхование жизни, по заявлению страхователя <1>
<1> Используются данные примера 230.
Страхователь уплачивает премию в размере 80 000 руб. единовременно. Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования иного, чем страхование жизни. По условиям договора страховщики возвращают премию в размере 40 000 руб. Страховщик, являющийся другим участником договора страхования, отражает в бухгалтерском учете на дату подачи заявления:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71404 | 22107 | 16 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48006 | - | 16 000-00 |
<1> Расчет: 40 000 руб. x 40% = 16 000 руб.
Пример 278. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования иного, чем страхование жизни, принятого в перестрахование, в связи с неоплатой премии <1>
<1> Используются данные примера 217.
Уменьшение страховой премии (взносов) в связи с досрочным расторжением договора страхования, принятого в перестрахование, а также расторжение договора, принятого в перестрахование, в бухгалтерском учете признаются, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную договором страхования или правилами страхования (пункт 14.7 Положения № 491-П).
Перестрахователь не оплатил в установленный срок премию за очередной страховой год. 31.10.20X2 страховщик расторгает договор страхования иного, чем страхование жизни, принятый в перестрахование, в связи с неоплатой премии перестрахователем согласно условиям договора. Страховщик отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных перестрахователем, следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71404 | 22106 | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 48010 | - | 5 000-00 |
Пример 279. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования иного, чем страхование жизни, принятого в перестрахование, по заявлению перестрахователя <1>
<1> Используются данные примера 215.
Через полгода после заключения договора от перестрахователя получено бордеро на расторжение договора страхования иного, чем страхование жизни, принятого в перестрахование. По условиям договора страховщик выплачивает 7 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату принятия бордеро (пункт 14.7 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71404 | 22108 | 7 000-00 |
| Кредит счета N | 48010 | - | 7 000-00 |
Пример 280. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования иного, чем страхование жизни, переданного в перестрахование, если страховая премия не была уплачена <1>
<1> Используются данные примера 237.
Страховщик расторг договор страхования на начало второго страхового года и, соответственно, направил бордеро перестраховщику на расторжение договора. Премия по договору, переданному в перестрахование, за второй страховой год была начислена, но не уплачена. Страховщик отражает уменьшение премии по договору, переданному в перестрахование, в связи с расторжением на дату отправки бордеро следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48013 | - | 32 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12203 | 32 000-00 |
Пример 281. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования иного, чем страхование жизни, переданного в перестрахование, если страховая премия была уплачена <1>
<1> Используются данные примера 237.
Страховщик расторг договор страхования на начало второго страхового года и, соответственно, направил бордеро перестраховщику на расторжение договора. Премия по договору, переданному в перестрахование, за второй страховой год была начислена и уплачена. Страховщик отражает расторжение договора страхования иного, чем страхование жизни, переданного в перестрахование, на дату отправки бордеро:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48013 | - | 32 000-00 |
| Кредит счета N | 71403 | 12201 | 32 000-00 |
Глава 10. Бухгалтерский учет договора со встроенным производным финансовым инструментом, когда встроенный производный финансовый инструмент сам по себе является договором страхования
Пример 282. Бухгалтерский учет договора со встроенным производным финансовым инструментом, когда встроенный производный финансовый инструмент сам по себе является договором страхования <1>
<1> Используются данные примера 20.
В случае когда встроенный производный финансовый инструмент сам по себе является договором страхования, выделение встроенного производного финансового инструмента не требуется (пункт 12.4 Положения № 491-П), соответственно, учет ведется в общем порядке, как описано в главе 4 настоящих Методических рекомендаций.
Раздел III. Бухгалтерский учет аквизиционных расходов и доходов. Бухгалтерский учет отложенных аквизиционных расходов и доходов
Глава 11. Бухгалтерский учет аквизиционных расходов и доходов
В соответствии с пунктом 22.3 Положения № 491-П страховщик устанавливает в учетной политике состав и классификацию аквизиционных расходов и доходов, а также метод распределения косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования.
Пример 283. Бухгалтерский учет прямых аквизиционных расходов по договорам страхования жизни
Страховщик заключил договор страхования жизни 01.02.20X1 через страхового агента и страхового брокера, вознаграждение которым составляет 3 000 и 3 500 руб. соответственно. Перед заключением договора страхования жизни страховщик провел освидетельствование физических лиц, затраты на которое составили 1 000 руб., затраты на проведение предстраховой экспертизы составили 1 500 руб. На дату признания премии страховщик отражает следующие бухгалтерские операции:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Проведение предстраховой экспертизы: | |||
| Дебет счета N | 71412 | 26107 | 1 500-00 |
| Кредит счета N | 60311 | - | 1 500-00 |
По условиям договора с агентом при досрочном расторжении договора страхования, заключенного с помощью агента, вознаграждение агенту корректируется пропорционально премии, возвращенной страхователю. Вознаграждение агенту составляет 6% от премии по договору страхования.
По условиям договора с брокером при досрочном расторжении договора страхования, заключенного с помощью брокера, вознаграждение брокеру не корректируется.
Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования жизни. По условиям договора страховщик возвращает премию в размере 25 000 руб.
Страховщик отражает уменьшение вознаграждения агента в бухгалтерском учете на дату подачи заявления следующей бухгалтерской записью:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48021 | - | 1 500-00 <1> |
| Кредит счета N | 71412 | 26101 | 1 500-00 |
<1> Расчет: 25 000 руб. x 6% = 1 500 руб.
Страховщик должен обеспечить своевременное и корректное отражение аквизиционных расходов по договорам страхования, которые относятся к отчетному периоду. По тем договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые начисления соответствующих доходов или расходов. Начисление осуществляется путем применения актуарных моделей, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить суммы, подлежащие начислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 22.7 Положения № 491-П).
Если страховщик не имел достоверных данных по договорам страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму расходов по вознаграждениям страховым агентам в 3 100 руб., по вознаграждениям страховым брокерам — 3 200 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:
В следующем отчетном году после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — 10.04.20X2 — страховщик обнаружил, что вознаграждение страховому агенту было признано в учете дважды, а вознаграждение страховому брокеру в соответствии с дополнительным соглашением должно составлять 4 000 руб. Ошибка не является существенной. Страховщик отражает на дату обнаружения ошибки (10.04.20X2):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Уменьшение вознаграждения страховым агентам прошлых периодов: | |||
| Дебет счета N | 48022 | - | 3 000-00 |
| Кредит счета N | 71411 | 16101 | 3 000-00 |
| Увеличение вознаграждения страховым брокерам прошлых периодов: | |||
| Дебет счета N | 71412 | 26109 | 500-00 <1> |
| Кредит счета N | 48024 | - | 500-00 |
<1> Расчет: 4 000 руб. — 3 500 руб. = 500 руб.
Пример 284. Бухгалтерский учет прямых аквизиционных расходов по договорам страхования иного, чем страхование жизни
Страховщик заключил договор страхования иного, чем страхование жизни, 01.02.20X1 через страхового агента и страхового брокера, вознаграждение которым составляет 3 000 и 3 500 руб. соответственно. Перед заключением договора страховщик провел освидетельствование физических лиц, затраты на которое составили 1 000 руб., затраты на проведение предстраховой экспертизы составили 1 500 руб., затраты на приобретение бланков строгой отчетности — 100 руб. На дату признания премии страховщик отражает следующие бухгалтерские операции:
По условиям договора с агентом при досрочном расторжении договора страхования, заключенного с помощью агента, вознаграждение агенту корректируется пропорционально премии, возвращенной страхователю. Вознаграждение агенту составляет 6% от премии по договору страхования.
По условиям договора с брокером при досрочном расторжении договора страхования, заключенного с помощью брокера, вознаграждение брокеру не корректируется.
Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования иного, чем страхование жизни. По условиям договора страховщик возвращает премию в размере 25 000 руб.
Страховщик отражает уменьшение вознаграждения агента в бухгалтерском учете на дату подачи заявления следующей бухгалтерской записью:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48021 | - | 1 500-00 <1> |
| Кредит счета N | 71412 | 27101 | 1 500-00 |
<1> Расчет: 25 000 руб. x 6% = 1 500 руб.
Страховщик должен обеспечить своевременное и корректное отражение аквизиционных расходов по договорам страхования, которые относятся к отчетному периоду. По тем договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые начисления соответствующих доходов или расходов. Начисление осуществляется путем применения актуарных моделей, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить суммы, подлежащие начислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 22.7 Положения № 491-П).
Если страховщик не имел достоверных данных по договорам страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму расходов по вознаграждениям страховым агентам в 3 100 руб., по вознаграждениям страховым брокерам — в 3 200 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:
В следующем отчетном году после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — 10.04.20X2 — страховщик обнаружил, что вознаграждение страховому агенту было признано в учете дважды, а вознаграждение страховому брокеру в соответствии с дополнительным соглашением должно составлять 4 000 руб. Ошибка не является существенной. Страховщик отражает на дату обнаружения ошибки (10.04.20X1):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Уменьшение вознаграждения страховым агентам прошлых периодов: | |||
| Дебет счета N | 48022 | - | 3 000-00 |
| Кредит счета N | 71413 | 17101 | 3 000-00 |
| Увеличение вознаграждения страховым брокерам прошлых периодов: | |||
| Дебет счета N | 71414 | 27109 | 500-00 <1> |
| Кредит счета N | 48024 | - | 500-00 |
<1> Расчет: 4 000 руб. — 3 500 = 500 руб.
Пример 285. Бухгалтерский учет косвенных аквизиционных расходов по страхованию жизни
Страховщик устанавливает состав и классификацию аквизиционных расходов, а также метод распределения косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования в учетной политике (пункт 22.3 Положения № 491-П).
Косвенные аквизиционные расходы по договорам страхования признаются по мере того, как указанные расходы считаются понесенными. Порядок отражения косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования устанавливается в учетной политике страховщика. Допускаются капитализация аквизиционных расходов по договорам страхования (пункт 23.2 Положения № 491-П) и признание соответствующего расхода по мере их амортизации (пункт 22.4 Положения № 491-П).
Страховщик заключает договоры страхования жизни. В течение отчетного периода затраты страховщика на рекламу страхового продукта составили 25 000 руб. Расходы на оплату труда работников, заключающих договоры страхования, составили 150 000 руб., взносы в государственные внебюджетные фонды составили 45 000 руб. Прочие расходы, связанные с заключением договоров, составили 15 000 руб. Страховщик признает косвенные аквизиционные расходы на дату, когда эти расходы считаются понесенными:
Пример 286. Бухгалтерский учет косвенных аквизиционных расходов по страхованию иному, чем страхование жизни
Страховщик устанавливает состав и классификацию аквизиционных расходов, а также метод распределения косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования в учетной политике (пункт 22.3 Положения № 491-П).
Косвенные аквизиционные расходы по договорам страхования признаются по мере того, как указанные расходы считаются понесенными. Порядок отражения косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования устанавливается в учетной политике страховщика. Допускаются капитализация аквизиционных расходов по договорам страхования (пункт 23.2 Положения № 491-П) и признание соответствующего расхода по мере их амортизации (пункт 22.4 Положения № 491-П).
Страховщик заключает договоры страхования иного, чем страхование жизни. В течение отчетного периода затраты страховщика на рекламу страхового продукта составили 25 000 руб. Расходы на оплату труда работников, заключающих договоры страхования, составили 150 000 руб., взносы в государственные внебюджетные фонды составили 45 000 руб. Прочие расходы, связанные с заключением договоров, составили 15 000 руб. Страховщик признает косвенные аквизиционные расходы на дату, когда эти расходы считаются понесенными:
Пример 287. Бухгалтерский учет расходов по перестраховочной комиссии по договорам страхования жизни, принятым в перестрахование. Бухгалтерский учет доходов по перестраховочной комиссии по договорам страхования жизни, переданным в перестрахование
Аквизиционными расходами по договорам, принятым в перестрахование, признаются расходы страховщика на заключение либо перезаключение договоров, принятых в перестрахование. Аквизиционные расходы по договорам, принятым в перестрахование, подразделяются на прямые и косвенные.
В состав прямых аквизиционных расходов по договорам, принятым в перестрахование, для целей настоящего Положения включаются вознаграждение страховым брокерам, перестраховочная комиссия.
В состав косвенных аквизиционных расходов по договорам, принятым в перестрахование, для целей настоящего Положения включаются расходы, аналогичные косвенным расходам, указанным в пункте 22.2 Положения 491-П.
Страховщик в учетной политике устанавливает порядок классификации аквизиционных расходов по договорам, принятым в перестрахование, на прямые и косвенные, а также определяет состав таких расходов (пункты 22.10 - 22.13 Положения № 491-П).
Страховщик по договору перестрахования принял в перестрахование договор страхования жизни. Перестраховочная комиссия по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, составляет 3 000 руб. Страховщик отражает на дату признания премии по договору, принятому в перестрахование, — 15.02.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71412 | 26111 | 3 000-00 |
| Кредит счета N | 48008 | - | 3 000-00 |
Страховщик по договору перестрахования передал в перестрахование договор страхования жизни. Перестраховочная комиссия по договору страхования жизни, переданному в перестрахование, составляет 2 000 руб. Страховщик отражает на дату признания премии по договору, переданному в перестрахование, — 20.02.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48011 | - | 2 000-00 |
| Кредит счета N | 71411 | 16201 | 2 000-00 |
Пример 288. Бухгалтерский учет расходов по перестраховочной комиссии по договорам страхования иного, чем страхование жизни, принятым в перестрахование. Бухгалтерский учет дохода по перестраховочной комиссии по договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование
Аквизиционными расходами по договорам, принятым в перестрахование, признаются расходы страховщика на заключение либо перезаключение договоров, принятых в перестрахование. Аквизиционные расходы по договорам, принятым в перестрахование, подразделяются на прямые и косвенные.
В состав прямых аквизиционных расходов по договорам, принятым в перестрахование, включаются вознаграждение страховым брокерам, перестраховочная комиссия.
В состав косвенных аквизиционных расходов по договорам, принятым в перестрахование, включаются расходы, аналогичные косвенным расходам, указанным в пункте 22.2 Положения 491-П.
Страховщик в учетной политике устанавливает порядок классификации аквизиционных расходов по договорам, принятым в перестрахование, на прямые и косвенные, а также определяет состав таких расходов (пункты 22.10 - 22.13 Положения № 491-П).
Страховщик по договору перестрахования принял в перестрахование договор страхования иного, чем страхование жизни. Перестраховочная комиссия по договору страхования иного, чем страхование жизни, принятому в перестрахование, составляет 3 000 руб. Страховщик отражает на дату признания премии по договору, принятому в перестрахование, — 15.02.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71414 | 27111 | 3 000-00 |
| Кредит счета N | 48010 | - | 3 000-00 |
Страховщик по договору перестрахования передал в перестрахование договор страхования иного, чем страхование жизни. Перестраховочная комиссия по договору страхования жизни, переданному в перестрахование, составляет 2 000 руб. Страховщик отражает на дату признания премии по договору, переданному в перестрахование, — 20.02.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48013 | - | 2 000-00 |
| Кредит счета N | 71413 | 17201 | 2 000-00 |
Глава 12. Бухгалтерский учет отложенных аквизиционных расходов и доходов
В зависимости от учетной политики страховщик может проводить капитализацию аквизиционных расходов по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование.
Отложенными аквизиционными расходами по договорам страхования и по договорам, принятым в перестрахование, признается капитализированная часть аквизиционных расходов, понесенных страховщиком при заключении договоров страхования и договоров перестрахования (пункт 23.1 Положения № 491-П).
В случае если страховщик капитализирует аквизиционные расходы по договорам страхования и по договорам, принятым в перестрахование, капитализация должна проводиться с учетом следующих требований:
прямые расходы капитализируются, если они привели к заключению или возобновлению договоров страхования, договоров, принятых в перестрахование;
допускается капитализация косвенных расходов, если они привели к заключению или возобновлению договора страхования, договора, принятого в перестрахование, и если представляется возможным определить, какая часть расходов была понесена на заключение или возобновление договора или группы договоров страхования, договоров, принятых в перестрахование;
методы оценки величины отложенных аквизиционных расходов должны обеспечивать эквивалентный учет доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете страховщика по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование.
Признание отложенных аквизиционных расходов по договорам страхования и по договорам, принятым в перестрахование, прекращается на дату, когда соответствующие договоры страхования или перестрахования прекращены или исполнены.
При изменении условий договоров, по которым ранее были капитализированы аквизиционные расходы, величина отложенных аквизиционных расходов также должна быть пересмотрена (пункт 23.2 Положения № 491-П).
Пример 289. Бухгалтерский учет отложенных аквизиционных расходов и доходов по договорам страхования жизни
Согласно учетной политике страховщик формирует отложенные аквизиционные расходы и доходы. На конец отчетного периода страховщик оценил отложенные аквизиционные расходы по договорам страхования жизни на сумму 10 000 руб., отложенные аквизиционные доходы по договорам страхования жизни, переданным в перестрахование, — 2 000 руб.
Обязательства по договорам страхования жизни отражаются, как описано в примере 54.
Страховщик отражает суммы отложенных аквизиционных расходов и доходов на отчетную дату следующими бухгалтерскими записями:
На конец следующего отчетного периода страховщик оценил отложенные аквизиционные расходы по договорам на сумму 7 000 руб., отложенные аквизиционные доходы по договорам, переданным в перестрахование, — 1 500 руб.
Обязательства по договорам страхования жизни отражаются, как описано в примере 54.
Страховщик отражает на следующую отчетную дату уменьшение отложенных аквизиционных доходов и расходов следующими бухгалтерскими записями:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Уменьшение отложенных аквизиционных расходов: | |||
| Дебет счета N | 71412 | 26201 | 3 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 35301 | - | 3 000-00 |
| Уменьшение отложенных аквизиционных доходов: | |||
| Дебет счета N | 35304 | - | 500-00 <2> |
| Кредит счета N | 71411 | 16302 | 500-00 |
<1> Расчет: 10 000 руб. — 7 000 руб. = 3 000 руб.
<2> Расчет: 2 000 руб. — 500 руб. = 1 500 руб.
Пример 290. Бухгалтерский учет отложенных аквизиционных расходов и доходов по договорам страхования иного, чем страхование жизни
Согласно учетной политике страховщик формирует отложенные аквизиционные расходы и доходы. На конец отчетного периода страховщик оценил отложенные аквизиционные расходы по договорам страхования иного, чем страхование жизни, на сумму 10 000 руб., отложенные аквизиционные доходы по договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование, — на сумму 2 000 руб.
Обязательства по договорам страхования иного, чем страхование жизни, отражаются, как описано в примере 249.
Страховщик отражает суммы отложенных аквизиционных расходов и доходов на отчетную дату следующими бухгалтерскими записями:
На конец следующего отчетного периода страховщик оценил отложенные аквизиционные расходы по договорам на сумму 7 000 руб., отложенные аквизиционные доходы по договорам, переданным в перестрахование, — на сумму 1 500 руб.
Обязательства по договорам страхования иного, чем страхование жизни, отражаются, как описано в примере 249.
Страховщик отражает на следующую отчетную дату уменьшение отложенных аквизиционных доходов и расходов следующими бухгалтерскими записями:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Уменьшение отложенных аквизиционных расходов: | |||
| Дебет счета N | 71414 | 27201 | 3 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 35302 | - | 3 000-00 |
| Уменьшение отложенных аквизиционных доходов: | |||
| Дебет счета N | 35306 | - | 500-00 <2> |
| Кредит счета N | 71413 | 17302 | 500-00 |
<1> Расчет: 10 000 руб. — 7 000 руб. = 3 000 руб.
<2> Расчет: 2 000 руб. — 500 руб. = 1 500 руб.
Раздел IV. Бухгалтерский учет специфичных и прочих операций
Глава 13. Бухгалтерский учет инвестиционных договоров без НВПДВ
Пример 291. Бухгалтерский учет инвестиционного договора без НВПДВ при последующей оценке по справедливой стоимости <1>
<1> Используются данные примера 15.
Страховщик отражает обязательства по инвестиционному договору без НВПДВ на дату получения денежных средств 20.02.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 200 000-00 |
| Кредит счета N | 35103 | - | 200 000-00 |
Страховщик оценивает обязательства по инвестиционным договорам без НВПДВ по справедливой стоимости.
На 31.03.20X1 справедливая стоимость обязательства равна 210 000 руб., страховщик в бухгалтерском учете отражает увеличение справедливой стоимости обязательства по инвестиционным договорам без НВПДВ:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71508 | 28203 | 10 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 35103 | - | 10 000-00 |
<1> Расчет: 210 000 руб. — 200 000 руб. = 10 000 руб.
На 30.06.20X1 справедливая стоимость обязательства равна 207 000 руб., страховщик в бухгалтерском учете отражает уменьшение справедливой стоимости обязательства по инвестиционным договорам без НВПДВ:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 35103 | - | 3 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 71507 | 18202 | 3 000-00 |
<1> Расчет: 207 000 руб. — 210 000 руб. = -3 000 руб.
Договор прекращает действие на 05.07.20X1, при этом справедливая стоимость обязательства не изменилась. Страховщик выплачивает суммы по инвестиционному договору без НВПДВ и отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 35103 | - | 207 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 207 000-00 |
Пример 292. Бухгалтерский учет инвестиционного договора без НВПДВ при последующей оценке по амортизируемой стоимости <1>
<1> Используются данные примера 15.
Средства были инвестированы в корпоративные облигации с эффективной процентной ставкой 10%. Срок погашения облигаций совпадает с окончанием срока действия инвестиционного договора без НВПДВ.
Страховщик отражает обязательства по инвестиционному договору без НВПДВ на дату получения денежных средств 31.12.20X0:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета | № 20501 | - | 200 000-00 |
| Кредит счета | № 35103 | - | 200 000-00 |
Согласно учетной политике страховщик оценивает обязательства по инвестиционным договорам без НВПДВ по амортизируемой стоимости. Начисление процентного расхода производится ежемесячно линейным способом, ежеквартально страховщик рассчитывает амортизированную стоимость обязательства и отражает корректировки процентного расхода.
Ниже приведена расчетная ведомость по инвестиционному договору без НВПДВ.
| Дата | Движение денежных средств по договору | Амортизированная стоимость на конец квартала | Процентные расходы за квартал | Процентные расходы, рассчитанные линейным методом | Корректировка процентных расходов |
|---|---|---|---|---|---|
| 31.01 | 0 | - | - | 1 699 | - |
| 28.02 | 0 | - | - | 1 534 | - |
| 31.03 | 0 | 204 756 | 4 756 | 1 699 | (176) <1> |
| 30.04 | 0 | - | - | 1 644 | - |
| 31.05 | 0 | - | - | 1 699 | - |
| 30.06 | 0 | 209 680 | 4 924 | 1 644 | (63) <2> |
| 31.07 | 0 | - | - | 1 699 | - |
| 31.08 | 0 | - | - | 1 699 | - |
| 30.09 | 0 | 214 778 | 5 098 | 1 644 | 57 <3> |
| 31.10 | 0 | - | - | 1 699 | - |
| 30.11 | 0 | - | - | 1 644 | - |
| 31.12 | 220 000 | 220 000 | 5 222 | 1 699 | 181 <4> |
| Итого | 20 000 | 20 000 | 0 |
<1> Расчет: 4 756 руб. — (1 699 руб. + 1 534 руб. + 1 699 руб.) = -179 руб.
<2> Расчет: 4 924 руб. — (1 644 руб. + 1 699 руб. + 1 644 руб.) = -63 руб.
<3> Расчет: 5 098 руб. — (1 699 руб. + 1 699 руб. + 1 644 руб.) = 57 руб.
<4> Расчет: 5 222 руб. — (1 699 руб. + 1 644 руб. + 1 699 руб.) = 181 руб.
Страховщик отражает процентный расход, рассчитанный линейным методом, на конец месяца следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| На 31.01.20X1 (дальнейшие начисления аналогично): | |||
| Дебет счета N | 71101 | 28201 | 1 699-00 |
| Кредит счета N | 35103 | - | 1 699-00 |
На конец каждого квартала страховщик рассчитывает амортизированную стоимость обязательства и процентный расход, который должен быть начислен. По результатам страховщик отражает корректировку, уменьшающую либо увеличивающую амортизированную стоимость обязательства следующим образом:
Договор прекращает действие 31.12.20X1. Страховщик выплачивает суммы по инвестиционному договору без НВПДВ и отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 35103 | - | 220 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 220 000-00 |
Глава 14. Учет сервисных договоров
Пример 293. Признание дохода по сервисному договору страхования иного, чем страхование жизни <1>
<1> Используются данные примера 18.
Частным случаем сервисных договоров являются посреднические договоры, по которым признается только часть взноса — вознаграждение (пункт 33.2 Положения № 491-П). В бухгалтерском учете страховщика вознаграждение по сервисному договору отражается в соответствии с МСФО (IFRS) 15 - на дату подписания договора:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 60323 | - | 10 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 71417 | 19101 | 10 000-00 |
<1> Расчет: 150 000 руб. — 140 000 руб. = 10 000 руб.
Пример 294. Расчеты по сервисному договору <1>
<1> Используются данные примера 293.
Получение дохода отражается в бухгалтерском учете на дату фактического поступления денежных средств на расчетный счет:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 150 000-00 |
| Кредит счета N | 60322 | - | 150 000-00 |
Оплата медицинских услуг отражается следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 60322 <1> | - | 140 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 140 000-00 |
<1> Для отражения расчетов с медицинской организацией страховщик может также использовать счета 48101 и 48102.
Глава 15. Бухгалтерский учет премии и вознаграждений посредника по договорам в иностранной валюте
Пример 295. Бухгалтерский учет страховых премий по договорам страхования, заключенным в иностранной валюте, при получении премии авансом
Страховщик заключил договор страхования жизни в иностранной валюте сроком на два года с единовременной оплатой страховой премии в размере 100 долл. США. Условиями договора предусмотрена выплата страхового возмещения выгодоприобретателю в размере 1 000 долл. США в случае смерти застрахованного лица. Расчеты по договору осуществляются в долл. США.
15.02.20X1 на расчетный счет страховщика поступила оплата премии по договору страхования в размере 100 долл. США, при этом дата начала несения ответственности по договору 20.02.20X1. Официальный курс долл. США по отношению к рублю, установленный Банком России, составлял:
на 15.02.20X1 — 70,26 руб. за доллар США;
на 20.02.20X1 — 69,85 руб. за доллар США.
Страховщик отражает поступление страховой премии по договору, полученной авансом, на дату получения денежных средств 15.02.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 7 026-00 <1> |
| Кредит счета N | 48002 | - | 7 026-00 |
<1> Расчет: 100 долл. США x 70,26 = 7 026 руб.
На дату начала несения ответственности 20.02.20X1 страховщик признает в бухгалтерском учете страховую премию по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на дату получения аванса (пункт 30.2 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48002 | - | 7 026-00 |
| Кредит счета N | 71401 | 11101 | 7 026-00 |
Пример 296. Бухгалтерский учет премий по договорам в иностранной валюте без получения предоплаты
Страховщик заключил договор страхования имущества сроком на один год с единовременной страховой премией 100 долл. США, предусматривающий выплату страхового возмещения страхователю в размере до 1 000 долл. США в случае гибели или повреждения имущества в результате пожара или стихийного бедствия.
Страховщик получил премию 25.02.20X1, при этом дата начала несения ответственности по договору — 20.02.20X1. Официальный курс долл. США по отношению к рублю, установленный Банком России, составлял:
на 20.02.20X1 — 69,85 руб. за доллар США;
на 25.02.20X1 — 70,71 руб. за доллар США.
На дату начала несения ответственности 20.02.20X1 страховщик признает в бухгалтерском учете страховую премию по официальному курсу иностранной валюты, установленному Банком России, на дату совершения операции в иностранной валюте (пункт 30.1 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48003 | - | 6 985-00 <1> |
| Кредит счета N | 71403 | 12101 | 6 985-00 |
<1> Расчет: 100 долл. США x 69,85 = 6 985 руб.
Страховщик отражает получение страховой премии по договору на дату получения денежных средств 25.02.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Получение денежных средств: | |||
| Дебет счета N | 20501 | - | 7 071-00 <1> |
| Кредит счета N | 48003 | - | 7 071-00 |
| Признание дохода от переоценки иностранной валюты: | |||
| Дебет счета N | 48003 | - | 86-00 <2> |
| Кредит счета N | 71511 | 37201 | 86-00 |
<1> Расчет: 100 долл. США x 70,71 = 7 071 руб.
<2> Расчет: 7 071 руб. — 6 985 руб. = 86 руб.
Пример 297. Переоценка дебиторской задолженности по премии на конец отчетного периода
Страховщик заключил договор страхования имущества сроком на один год с единовременной страховой премией 100 долл. США, предусматривающий выплату страхового возмещения страхователю в размере до 1 000 долл. США в случае гибели или повреждения имущества в результате пожара или стихийного бедствия.
Страховщик получил премию 05.03.20X1, при этом дата начала несения ответственности по договору — 20.02.20X1. Официальный курс долл. США по отношению к рублю, установленный Банком России, составлял:
на 20.02.20X1 — 69,85 руб. за доллар США;
на 28.02.20X1 — 70,35 руб. за доллар США;
на 05.03.20X1 — 69,71 руб. за доллар США.
На дату начала несения ответственности 20.02.20X1 страховщик признает в бухгалтерском учете страховую премию по официальному курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату совершения операции в иностранной валюте (пункт 30.1 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48003 | - | 6 985-00 <1> |
| Кредит счета N | 71403 | 12101 | 6 985-00 |
<1> Расчет: 100 долл. США x 69,85 = 6 985 руб.
На конец месяца 28.02.20X1 страховщик отражает переоценку дебиторской задолженности по договору страхования:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48003 | - | 50-00 <1> |
| Кредит счета N | 71511 | 37201 | 50-00 |
<1> Расчет: 100 долл. США x (70,35 — 69,85) = 50 руб.
Страховщик отражает получение страховой премии по договору на дату получения денежных средств 05.03.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Получение денежных средств: | |||
| Дебет счета N | 20501 | - | 6 971-00 <1> |
| Кредит счета N | 48003 | - | 6 971-00 |
| Признание расхода переоценки иностранной валюты: | |||
| Дебет счета N | 71512 | 47201 | 64-00 <2> |
| Кредит счета N | 48003 | - | 64-00 |
<1> Расчет: 100 долл. США x 69,71 = 6 971 руб.
<2> Расчет: 6 971 руб. — 7 035 руб. = -64 руб.
Пример 298. Бухгалтерский учет вознаграждения посредника по договорам в иностранной валюте
Страховщик заключил договор страхования жизни через страхового агента, вознаграждение которого составляет 10 евро. Расчеты осуществляются в евро. Дата начала несения ответственности по договору — 20.02.20X1. Официальный курс евро, установленный Банком России на 20.02.20X1, составлял 74,71 руб. за евро.
На дату начала несения ответственности по договору страхования 20.02.20X1 одновременно с признанием страховой премии страховщик признает в бухгалтерском учете вознаграждение страхового агента за заключение договора страхования в иностранной валюте по курсу евро, установленному Банком России на дату совершения операции в иностранной валюте (пункт 30.1 Положения № 491-П):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71412 | 26101 | 747-10 <1> |
| Кредит счета N | 48022 | - | 747-10 |
<1> Расчет: 10 евро x 74,71 = 747,1 руб.
Пример 299. Переоценка кредиторской задолженности по вознаграждению посредника на конец отчетного периода <1>
<1> Используются данные примера 298.
Страховщик выплатил комиссионное вознаграждение страховому агенту 05.03.20X1. Официальный курс евро, установленный Банком России, составлял:
на 28.02.20X1 — 75,35 руб. за евро;
на 05.03.20X1 — 74,65 руб. за евро.
На конец месяца 28.02.20X1 страховщик отражает расход от переоценки кредиторской задолженности по договору страхования:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71512 | 47201 | 6-40 <1> |
| Кредит счета N | 48022 | - | 6-40 |
<1> Расчет: 10 евро x (75,35 — 74,71) = 6,4 руб.
Страховщик отражает погашение кредиторской задолженности перед страховым агентом в части начисленного вознаграждения по договору страхования на дату фактической оплаты 05.03.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Оплата вознаграждения посреднику: | |||
| Дебет счета N | 48022 | - | 746-50 <1> |
| Кредит счета N | 20501 | - | 746-50 |
| Признание дохода от переоценки: | |||
| Дебет счета N | 48022 | - | 7-00 <2> |
| Кредит счета N | 71511 | 37201 | 7-00 |
<1> Расчет: 10 евро x 74,65 = 746,5 руб.
<2> Расчет: 746,5 руб. — 753,5 = -7 руб.
Глава 16. Учет операций ОМС
16.1. Учет средств целевого финансирования страховой медицинской организации
Пример 300. Начисление средств к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования (средств на финансовое обеспечение ОМС в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования, средств нормированного страхового запаса, предусмотренного договором о финансовом обеспечении, и целевые средства, размер которых не зависит от дифференцированного подушевого норматива и количества застрахованных)
Страховой медицинской организацией (далее — СМО) заключен договор на финансовое обеспечение территориального фонда обязательного медицинского страхования (далее — ТФОМС). В течение месяца на расчетный счет СМО были получены следующие средства целевого финансирования (далее — целевые средства):
средства, предназначенные для оплаты медицинской помощи по счетам медицинских организаций за предыдущий месяц, в размере 5 000 000 руб. (сумма была получена с учетом поступившего авансирования в предыдущем месяце в размере 1 500 000 руб.) в соответствии с уведомлениями ТФОМС и заявками на получение средств на оплату счетов за оказанную медицинскую помощь в объеме средств на оплату медицинской помощи, определенном с учетом дифференцированных подушевых нормативов финансового обеспечения ОМС;
средства на авансирование оплаты медицинской помощи в текущем месяце в размере 1 000 000 руб. (в соответствии с направленными заявками на получение целевых средств на авансирование медицинской помощи);
средства из нормированного страхового запаса (в соответствии с направленной заявкой страховщика в связи с превышением установленного объема средств ввиду повышенной заболеваемости населения) в размере 330 000 руб.;
В бухгалтерском учете страховщик отражает начисление средств к получению на дату, когда появляется надежная оценка размера причитающихся средств (т.е. на дату получения соответствующего уведомления от ТФОМС или на дату поступления денежных средств в случае отсутствия уведомления):
а) на предоставление целевых средств для оплаты медицинской помощи за предыдущий месяц (в размере, определенном в соответствии с подушевыми нормативами и количеством застрахованных):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48201 | - | 5 000 000-00 |
| Кредит счета N | 48203 | - | 5 000 000-00 |
б) на предоставление целевых средств на авансирование оплаты медицинской помощи за текущий месяц:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48201 | - | 1 000 000-00 |
| Кредит счета N | 48203 | - | 1 000 000-00 |
в) на предоставление целевых средств из нормированного страхового запаса:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48201 | - | 330 000-00 |
| Кредит счета N | 48203 | - | 330 000-00 |
Пример 301. Отражение средств, поступивших от ТФОМС (авансовые платежи, средства нормированного страхового запаса, предусмотренного договором о финансовом обеспечении ОМС, и целевые средства, размер которых не зависит от дифференцированного подушевого норматива и количества застрахованных) <1>
<1> Используются данные примера 300.
В бухгалтерском учете СМО получение целевых средств отражается на дату их фактического поступления на расчетный счет:
а) для оплаты медицинской помощи по счетам за предыдущий месяц (в размере, определенном по подушевым нормативам):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 5 000 000-00 |
| Кредит счета N | 48201 | - | 5 000 000-00 |
б) для авансирования оплаты медицинской помощи в текущем месяце:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 1 000 000-00 |
| Кредит счета N | 48201 | - | 1 000 000-00 |
в) из нормированного страхового запаса:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 330 000-00 |
| Кредит счета N | 48201 | - | 330 000-00 |
Пример 302. Начисление причитающихся к получению от медицинских организаций средств в результате применения к ним санкций за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи
В результате проведенного СМО контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи к медицинским организациям были применены следующие финансовые санкции (акты были подписаны с медицинской организацией без возражений и замечаний):
в соответствии с актом медико-экономического контроля сумма, исключаемая из оплаты в связи с дефектами при оказании медицинской помощи, составляет 32 000 руб.;
в соответствии с актом медико-экономической экспертизы сумма, не подлежащая оплате, составляет 17 000 руб., штраф составил 2 500 руб.;
в соответствии с актом плановой экспертизы качества медицинской помощи сумма, не подлежащая неоплате в связи с дефектами при оказании медицинской помощи, составляет 5 000 руб., штраф составил 500 руб.
В бухгалтерском учете СМО отражает причитающиеся к получению от медицинских организаций средства на дату подписания соответствующих актов:
Пример 303. Получение средств от медицинских организаций в результате применения к ним санкций за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи <1>
<1> Используются данные примера 302.
В бухгалтерском учете страховщик отражает полученные от медицинских организаций суммы финансовых санкций на дату фактического поступления средств на расчетный счет:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 32 000-00 |
| Кредит счета N | 48204 | - | 32 000-00 |
| Дебет счета N | 20501 | - | 17 000-00 |
| Кредит счета N | 48204 | - | 17 000-00 |
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 5 000-00 |
| Кредит счета N | 48204 | - | 5 000-00 |
Пример 304. Начисление средств, причитающихся к получению от юридических или физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц
По результатам проведения экспертизы качества медицинской помощи страховщиком был предъявлен иск к установленному виновному лицу о взыскании расходов на оплату оказанной медицинской помощи застрахованному лицу вследствие причинения вреда его здоровью в размере 23 000 руб. (в том числе 6 000 руб. судебных издержек и дополнительных расходов, понесенных страховщиком в связи с оформлением необходимых документов и проведением дополнительной экспертизы). Через 4 дня после подачи иска с виновником было заключено мировое соглашение о добровольном исполнении требований в полном объеме в течение 7 дней с даты подписания.
В бухгалтерском учете страховщик отражает причитающуюся к получению сумму взыскания на дату подписания мирового соглашения:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48206 | - | 23 000-00 |
| Кредит счета N | 48203 | - | 23 000-00 |
Пример 305. Получение средств от юридических или физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц <1>
<1> Используются данные примера 304.
В бухгалтерском учете страховщик отражает полученные суммы взыскания на дату фактического получения денежных средств:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 23 000-00 |
| Кредит счета N | 48206 | - | 23 000-00 |
16.2. Оплата счетов медицинских организаций за оказанную застрахованным лицам медицинскую помощь
Пример 306. Начисление к оплате счетов медицинских организаций за оказанную застрахованным лицам медицинскую помощь <1>
<1> Используются данные примера 301.
По результатам проведенного медико-экономического контроля были составлены и подписаны акты медико-экономического контроля, в соответствии с которыми не подлежит оплате сумма в размере 100 000 руб. в связи с нарушениями при оказании медицинской помощи.
В бухгалтерском учете страховщик отражает обязательства перед медицинскими организациями по оплате счетов за оказанную медицинскую помощь после получения целевых средств от ТФОМС и проведения медико-экономического контроля:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48203 | - | 5 000 000-00 |
| Кредит счета N | 48205 | - | 5 000 000-00 |
Пример 307. Начисление к оплате счетов медицинских организаций за оказанную застрахованным лицам медицинскую помощь в соответствии с договорами на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию при отсутствии у страховой медицинской организации целевых средств (недостаток финансирования средств со стороны ТФОМС) <1>
<1> Используются данные примера 300.
Целевые средства, полученные от ТФОМС на оплату счетов за оказанную медицинскую помощь, рассчитанные по подушевому нормативу за предыдущий месяц, составили 3 670 000 руб. Страховщиком были получены счета на оплату медицинской помощи от медицинских организаций за предыдущий месяц и направлены соответствующие заявки в ТФОМС на получение целевых средств в размере 4 000 000 руб. (превышение объема оказанных медицинских услуг связано с повышенной заболеваемостью населения в предыдущем месяце). Ввиду недостатка целевых средств для оплаты счетов за оказанную медицинскую помощь СМО направляет в ТФОМС заявку на получение средств из нормированного страхового запаса в размере 330 000 руб. <1>
<1> Расчет: 4 000 000 руб. — 3 670 000 руб. = 330 000 руб. (сумма предъявленных к оплате счетов за минусом полученных целевых средств).
В бухгалтерском учете СМО отражает обязательства перед медицинскими организациями по оплате счетов за оказанную медицинскую помощь после получения целевых средств от ТФОМС и проведения медико-экономического контроля в размере полученных целевых средств:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48203 | - | 3 670 000-00 |
| Кредит счета N | 48205 | - | 3 670 000-00 |
Одновременно СМО признает обязательства по оплате счетов медицинским организациям в размере превышения полученных целевых средств над фактическим размером обязательств:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48201 | - | 330 000-00 |
| Кредит счета N | 48205 | - | 330 000-00 |
По результатам проверки причин недостатка целевых средств ТФОМС было принято решение о предоставлении средств из нормированного страхового запаса. Средства были получены через 12 рабочих дней после получения заявки от СМО.
Информация, касающаяся начисления причитающихся к получению целевых средств из нормированного страхового запаса, приведена в пункте «в» примера 300.
Взаимозачет полученных средств из нормированного страхового запаса отражается в бухгалтерском учете на дату получения указанных средств от ТФОМС:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48203 | - | 330 000-00 |
| Кредит счета N | 48201 | - | 330 000-00 |
Пример 308. Отражение оплаты счетов медицинских организаций за оказанную застрахованным лицам медицинскую помощь <1>
<1> Используются данные примера 306.
Оплата счетов медицинских организаций отражается в бухгалтерском учете страховой медицинской организации на дату их фактического перечисления за вычетом сумм, удержанных по результатам медико-экономического контроля:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48205 | - | 4 900 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 4 900 000-00 |
Пример 309. Отражение средств, направленных в медицинские организации в порядке авансирования <1>
<1> Используются данные примера 301.
В бухгалтерском учете перечисление целевых средств, полученных от ТФОМС, в медицинские организации для авансирования оплаты медицинских услуг отражается на дату их фактического перечисления:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48204 | - | 1 000 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 1 000 000-00 |
Зачет авансов в бухгалтерском учете отражается на дату фактического перечисления целевых средств в медицинские организации для оплаты медицинской помощи за отчетный месяц:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48205 | - | 1 000 000-00 |
| Кредит счета N | 48204 | - | 1 000 000-00 |
16.3. Учет расчетов с медицинскими организациями по результатам проведения реэкспертизы
Пример 310. Учет расчетов по результатам проведения реэкспертизы с медицинскими организациями (невыявление дефектов)
ТФОМС была проведена плановая медико-экономическая реэкспертиза. В результате реэкспертизы было выявлено, что СМО не были обнаружены дефекты в оказании медицинской помощи, сумма по счетам, оплаченная медицинской организации, в полном объеме подлежит возврату в ТФОМС. В соответствии с актом реэкспертизы ТФОМС было решено провести уменьшение финансирования страховой компании в следующем месяце в размере 100% необоснованно оплаченной суммы медицинской организации (20 000 руб.).
Акт реэкспертизы был подписан между СМО и ТФОМС без разногласий.
В бухгалтерском учете страховщик отражает причитающиеся к получению от медицинских организаций средства в результате реэкспертизы на дату подписания акта:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48204 | - | 20 000-00 |
| Кредит счета N | 48203 | - | 20 000-00 |
Одновременно производится признание уменьшения причитающихся к получению от ТФОМС целевых средств в соответствии с решением (претензией):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48203 | - | 20 000-00 |
| Кредит счета N | 48202 | - | 20 000-00 |
Получение средств от медицинской организации — на дату их фактического получения:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 20 000-00 |
| Кредит счета N | 48204 | - | 20 000-00 |
Пример 311. Учет расчетов по результатам проведения реэкспертизы с медицинскими организациями (необоснованное удержание)
ТФОМС была проведена плановая медико-экономическая реэкспертиза. В результате реэкспертизы было выявлено, что СМО необоснованно была удержана сумма по счету в связи с обнаруженными дефектами в оказании медицинской помощи. В СМО направлена претензия об устранении нарушений, в соответствии с которой страховой медицинской организации предписано восстановить (оплатить) необоснованно удержанную сумму по счету в размере 15 000 руб. медицинской организации (ранее данные средства в полном объеме были возвращены в ТФОМС).
В бухгалтерском учете страховщик отражает причитающиеся к оплате медицинским организациям средства по результатам реэкспертизы на дату получения решения (претензии):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48203 | - | 15 000-00 |
| Кредит счета N | 48205 | - | 15 000-00 |
Перечисление средств медицинской организации — на дату их фактического перечисления:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48205 | - | 15 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 15 000-00 |
Пример 312. Учет расчетов по результатам проведения реэкспертизы с ТФОМС (невыявление дефектов) <1>
<1> Используются данные примера 311.
В соответствии с полученным уведомлением от ТФОМС за текущий месяц финансирование СМО для оплаты медицинских услуг, рассчитанное по подушевым нормативам, составляет 3 000 000 руб. Средства на оплату медицинской помощи были перечислены за вычетом 100% необоснованно оплаченной суммы по результатам реэкспертизы.
Получение целевых средств от ТФОМС за вычетом необоснованно оплаченной суммы отражается на дату фактического поступления средств на расчетный счет.
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 2 980 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48203 | - | 2 980 000-00 |
<1> Расчет: 3 000 000 руб. — 20 000 = 2 980 000 руб.
Кроме того, в соответствии с актом реэкспертизы СМО надлежит уплатить штраф за счет собственных средств в размере 10% от необоснованно оплаченной суммы. Признание штрафа в бухгалтерском учете отражается на дату возникновения обязательства по его оплате, т.е. на дату подписания акта реэкспертизы с ТФОМС:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71418 | 29201 | 2 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48202 | - | 2 000-00 |
<1> Расчет: 20 000 руб. x 10% = 2 000 руб.
В бухгалтерском учете СМО оплата штрафа отражается на дату фактического перечисления денежных средств на счет ТФОМС:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48202 | - | 2 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 2 000-00 |
Пример 313. Учет расчетов по результатам проведения реэкспертизы с ТФОМС (необоснованное удержание) <1>
<1> Используются данные примера 311.
В бухгалтерском учете получение от ТФОМС необоснованно удержанных СМО отражается на дату их фактического получения:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 15 000-00 |
| Кредит счета N | 48203 | - | 15 000-00 |
Кроме того, в соответствии с договором о финансовом обеспечении сумма штрафа за необоснованное снятие с медицинских организаций денежных средств по результатам проведения контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи составляет 10% от суммы средств, полученных на ведение дела за месяц, в котором были выявлены нарушения (суммы средств на расходы на ведение дела в месяце, в котором выявлены нарушения, составили 150 000 руб.). В бухгалтерском учете признание штрафа отражается на дату возникновения обязательства по его уплате, т.е. на дату получения претензии от ТФОМС:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71418 | 29201 | 15 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48202 | - | 15 000-00 |
<1> Расчет: 150 000 руб. x 10% = 15 000 руб.
В бухгалтерском учете СМО оплата штрафа отражается на дату фактического перечисления денежных средств на счет ТФОМС:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48202 | - | 15 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 15 000-00 |
16.4. Учет неиспользованных сумм целевых средств
Пример 314. Начисление целевых средств, причитающихся к возврату в ТФОМС
По результатам проведенного медико-экономического контроля СМО составлен акт, в соответствии с которым в связи с дефектами при оказании медицинской помощи сумма, исключаемая из оплаты счета медицинской организации, составила 15 000 руб. Данная сумма была удержана из объема средств, полученных для оплаты счетов за оказанную медицинскую помощь в отчетном месяце.
В бухгалтерском учете возврат неиспользованных сумм целевых средств отражается в том отчетном периоде, к которому относится возврат:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48203 | - | 15 000-00 |
| Кредит счета N | 48202 | - | 15 000-00 |
Пример 315. Возврат неиспользованных сумм целевых средств в ТФОМС <1>
<1> Используются данные примера 314.
Сумма, удержанная из объема средств, полученных для оплаты счетов за оказанную медицинскую помощь в отчетном месяце, была возвращена в ТФОМС через три дня. Перечисление неиспользованных сумм целевых средств отражается на дату их фактического перечисления в ТФОМС:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48202 | - | 15 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 15 000-00 |
16.5. Начисление доходов страховой медицинской организации
Пример 316. Отражение доходов, полученных под расходы на ведение дела <1>
<1> Используются данные примера 300.
В соответствии с договором финансирования средства под расходы на ведение составляют 1,5% от суммы средств, поступивших в страховую медицинскую организацию по заявкам на авансирование и заявкам на получение средств на оплату медицинской помощи.
В бухгалтерском учете страховая медицинская организация признает доход в соответствии с МСФО (IFRS) 15 тогда, когда возникает право на получение дохода и получена надежная оценка его размера (то есть в момент получения уведомления от ТФОМС с утвержденной суммой расходов на ведение дела за отчетный месяц либо в момент получения денежных средств в случае отсутствия уведомления):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48201 | - | 75 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 71417 | 19201 | 75 000-00 |
<1> Расчет: 5 000 000 руб. x 1,5% = 75 000 руб.
Пример 317. Отражение доходов от медицинской организации в результате применения к ней санкций <1>
<1> Используются данные примера 302.
В соответствии с договором на финансовое обеспечение собственные средства формируются в размере:
15% сумм, необоснованно предъявленных к оплате медицинскими организациями, выявленных в результате проведения экспертизы качества медицинской помощи;
15% сумм, необоснованно предъявленных к оплате медицинскими организациями, выявленных в результате проведения медико-экономической экспертизы;
25% сумм, поступивших в результате уплаты медицинской организацией штрафов за неоказание, несвоевременное оказание или оказание медицинской помощи ненадлежащего качества.
Доход в результате применения санкций отражается в бухгалтерском учете на дату подписания соответствующих актов с медицинскими организациями:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48203 | - | 2 550-00 <1> |
| Кредит счета N | 71417 | 19202 | 2 550-00 |
| Дебет счета N | 48203 | - | 750-00 <2> |
| Кредит счета N | 71417 | 19202 | 750-00 |
| Дебет счета N | 48203 | - | 625-00 <3> |
| Кредит счета N | 71417 | 19202 | 625-00 |
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48203 | - | 125-00 <4> |
| Кредит счета N | 71417 | 19202 | 125-00 |
<1> Расчет: 17 000 руб. x 15% = 2 550 руб.
<2> Расчет: 5 000 руб. x 15% = 750 руб.
<3> Расчет (штраф по результатам медико-экономической экспертизы): 2 500 руб. x 25% = 625 руб.
<4> Расчет (штраф по результатам экспертизы качества медицинской помощи): 500 руб. x 25% = 125 руб.
Пример 318. Отражение доходов по вознаграждению за выполнение условий, предусмотренных договором о финансовом обеспечении ОМС
Договором финансового обеспечения, заключенным между ТФОМС и СМО, предусмотрено, что средства, являющиеся вознаграждением за выполнение условий с учетом предусмотренных показателей, определяются и перечисляются в течение 30 рабочих дней года, следующего за отчетным. СМО была получена информация о том, что вознаграждение составляет 200 000 руб. через 16 рабочих дней после отчетного года (до даты подписания отчетности СМО).
Поскольку доход относится к отчетному периоду, а информация о нем была получена после завершения отчетного периода, отражение его в бухгалтерском учете производится в соответствии с Положением № 520-П на дату получения соответствующей информации:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48201 | - | 200 000-00 |
| Кредит счета N | 72417 <1> | 19203 | 200 000-00 |
<1> В соответствии с п. 3.3 Положения № 520-П корректирующие события после окончания отчетного периода подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовых счетах по учету доходов и расходов прошлого года № 720 — 729.
Пример 319. Отражение дохода от экономии годового объема средств
Договором финансового обеспечения, заключенным между ТФОМС и СМО, предусмотрено, что 10% от средств, образовавшихся в результате экономии рассчитанного для страховой медицинской организации годового объема средств, направляются в доход страховой медицинской организации и определяются исходя из количества застрахованных и дифференцированных подушевых нормативов по завершении расчетов с ТФОМС в течение 30 рабочих дней года, следующего за отчетным.
Акт сверки расчетов между страховой медицинской организацией и ТФОМС был подписан через 25 рабочих дней после отчетной даты (до даты подписания отчетности СМО). В соответствии с актом средства, образовавшиеся в результате экономии, составили 100 000 руб.
Поскольку доход относится к отчетному периоду, а информация о нем была получена после завершения отчетного периода, отражение его в бухгалтерском учете производится в соответствии с отраслевым стандартом бухгалтерского учета событий после окончания отчетного периода на дату получения соответствующей информации:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48201 | - | 10 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 72417 <2> | 19204 | 10 000-00 |
<1> Расчет: 100 000 руб. x 10% = 10 000 руб.
<2> В соответствии с п. 3.3 Положения № 520-П подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовых счетах по учету доходов и расходов прошлого года № 720 — 729.
Пример 320. Отражение доходов, поступивших от юридических и физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц, сверх сумм, затраченных на оплату медицинской помощи <1>
<1> Используются данные примера 304.
Доход в виде средств, причитающихся к получению от юридических и физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц, подлежит начислению в момент возникновения права на получение указанного дохода с учетом вероятности его получения. В данном случае страховщик признает доход на дату подписания мирового соглашения в сумме, превышающей сумму расходов на оплату медицинской помощи:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48203 | - | 6 000-00 |
| Кредит счета N | 71417 | 19205 | 6 000-00 |
16.6. Пени и штрафы за невыполнение (ненадлежащее выполнение) страховой медицинской организацией обязательств по договорам ОМС
Пример 321. Начисление штрафов за невыполнение (ненадлежащее выполнение) страховой медицинской организацией обязательств по договорам ОМС
В соответствии с актом проверки ТФОМС было установлено, что в одном из отчетных месяцев сведения в отношении 15 застрахованных лиц были несвоевременно внесены страховой медицинской организацией в региональный сегмент единого регистра застрахованных лиц, в связи с чем ТФОМС был наложен штраф в размере 3 000 руб. за каждый случай нарушения.
В бухгалтерском учете страховой медицинской организации отражение расхода в виде штрафа отражается на дату возникновения обязательства по его оплате, т.е. на дату получения акта от ТФОМС:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71418 | 29201 | 45 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48202 | - | 45 000-00 |
<1> Расчет: 3 000 руб. x 15 = 45 000 руб.
Пример 322. Начисление пени за невыполнение (ненадлежащее выполнение) страховой медицинской организацией обязательств по договорам ОМС
По результатам проведенной медико-экономической экспертизы страховой медицинской организацией не были оплачены счета за медицинскую помощь в размере 340 000 руб. Медицинской организацией был подан иск в суд о необоснованном отказе в оплате счетов и взыскании денежных средств в размере 340 000 руб., а также пени за просрочку платежа в размере 14 700 руб. Решением суда исковые требования были удовлетворены в полном объеме. Страховой медицинской организацией обязательства были исполнены в полном объеме через 10 дней после вступления в силу решения суда.
В бухгалтерском учете страховщика начисление пени отражаются на дату возникновения обязательства по их уплате, т.е. на дату вступления в силу решения суда:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71418 | 29202 | 14 700-00 |
| Кредит счета N | 48205 | - | 14 700-00 |
Глава 17. Бухгалтерский учет обесценения дебиторской и кредиторской задолженности по страхованию и перестрахованию
Пример 323. Бухгалтерский учет резерва под обесценение дебиторской задолженности по операциям страхования
На конец отчетного периода дебиторская задолженность страховщика по операциям страхования включает в себя только дебиторскую задолженность по страховым премиям.
Страховщик согласно учетной политике создает резерв под обесценение дебиторской задолженности в полном размере задолженности при просрочке платежа более 90 дней. На конец отчетного периода в составе дебиторской задолженности по операциям страхования индивидуально значительных сумм не выявлено.
Расчетная ведомость резерва под обесценение дебиторской задолженности по договорам страхования жизни и договорам страхования иного, чем страхование жизни:
На конец отчетного периода 31.03.20X1 страховщик признает резерв под обесценение дебиторской задолженности в бухгалтерском учете:
На конец следующего отчетного периода 30.06.20X1 страховщик получил информацию, что по некоторым договорам дебиторская задолженность, для которой ранее был создан резерв под обесценение, была оплачена страхователями:
По договорам страхования жизни — 15 000 руб.
По договорам страхования иного, чем страхование жизни, — 10 000 руб.
Страховщик 30.06.20X1 отражает восстановление суммы резерва под обесценение следующим образом:
Пример 324. Отражение списания кредиторской задолженности при обесценении связанной с ней дебиторской задолженности по операциям страхования <1>
<1> Используются данные примера 323.
Страховщик согласно учетной политике списывает кредиторскую задолженность страховым посредникам по договорам страхования, по которым была зарезервирована дебиторская задолженность по премиям в полном размере.
Страховщик заключал все договоры страхования через страхового брокера с фиксированной ставкой вознаграждения 10% от страховой премии. Таким образом, суммы кредиторской задолженности, подлежащие списанию:
| Кредиторская задолженность | Сумма, руб. |
|---|---|
| По договорам страхования жизни | 7 500 <1> |
| По договорам страхования иного, чем страхование жизни | 10 000 <2> |
| Итого | 17 500 |
<1> Расчет: 75 000 руб. x 10% = 7 500 руб.
<2> Расчет: 100 000 руб. x 10% = 10 000 руб.
Страховщик отражает в бухгалтерском учете на конец периода 31.03.20X1:
Пример 325. Бухгалтерский учет обесценения дебиторской задолженности по операциям перестрахования
На конец отчетного периода дебиторская задолженность страховщика по операциям перестрахования включает в себя дебиторскую задолженность по страховым премиям по договорам, принятым в перестрахование, и дебиторскую задолженность по доле перестраховщиков в выплатах по договорам, переданным в перестрахование.
Договоры, принятые в перестрахование, заключены с большим количеством перестрахователей. Согласно учетной политике перестраховщика резерв под обесценение по дебиторской задолженности по страховым премиям по договорам, принятым в перестрахование, создается в полном размере задолженности при просрочке платежа более чем на 90 дней.
Расчетная ведомость резерва под обесценение дебиторской задолженности по договорам, принятым в перестрахование:
На конец отчетного периода 31.03.20X1 страховщик признает резерв под обесценение дебиторской задолженности по договорам, принятым в перестрахование, в бухгалтерском учете:
На конец следующего отчетного периода 30.06.20X1 страховщик получил информацию, что по некоторым договорам дебиторская задолженность, для которой ранее был создан резерв под обесценение, была оплачена перестрахователями:
По договорам страхования жизни, принятым в перестрахование, — 3 000 руб.
По договорам страхования иного, чем страхование жизни, принятым в перестрахование, — 5 000 руб.
Страховщик 30.06.20X1 отражает восстановление суммы резерва под обесценение следующим образом:
Страховщик заключил договоры перестрахования по страхованию иному, чем страхование жизни. На конец прошлого отчетного периода 31.12.20X0 рейтинг всех перестрахователей был выше BBB. Согласно учетной политике страховщика дебиторская задолженность по договорам, переданным в перестрахование, подлежит резервированию в полном объеме при снижении рейтинга перестраховщика ниже B. Рейтинг перестраховщиков на конец отчетного периода 31.03.20X1:
Рейтинг Перестраховщика 3 существенно снизился в отчетном периоде до CCC, соответственно, дебиторская задолженность по договору перестрахования подлежит резервированию в полном объеме.
На конец отчетного периода 31.03.20X1 страховщик признает резерв под обесценение дебиторской задолженности по договорам, переданным в перестрахование, в бухгалтерском учете:
На конец следующего отчетного периода 30.06.20X1 страховщик получил информацию, что часть дебиторской задолженности была оплачена перестраховщиком:
По договорам страхования жизни, переданным в перестрахование, — 50 000 руб.
По договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование, — 70 000 руб.
Страховщик 30.06.20X1 отражает восстановление суммы резерва под обесценение следующим образом:
Пример 326. Бухгалтерский учет резерва под обесценение дебиторской задолженности по операциям обязательного медицинского страхования
На конец отчетного периода дебиторская задолженность страховщика по операциям обязательного медицинского страхования представляет собой задолженность юридических и физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц, а также задолженность медицинских организаций в результате применения к ним санкций за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи.
Согласно учетной политике страховщика резерв под обесценение по задолженности по операциям ОМС создается в полном размере задолженности в случае нарушения сроков уплаты платежа:
а) медицинскими организациями более чем на 45 дней (включительно);
б) прочими юридическими лицами — более чем на 30 дней (включительно);
в) физическими лицами — более чем на 15 дней (включительно).
Расчетная ведомость резерва под обесценение дебиторской задолженности по ОМС:
На конец отчетного периода страховщик признает резерв под обесценение дебиторской задолженности в бухгалтерском учете:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71418 | 29203 | 52 000-00 |
| Кредит счета N | 48207 | - | 52 000-00 |
На конец следующего отчетного периода страховщик получил информацию, что некоторыми контрагентами была возмещена задолженность, по которой ранее был признан резерв под обесценение, в размере 9 000 руб.:
Страховщик отражает восстановление суммы резерва под обесценение следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48207 | - | 9 000-00 |
| Кредит счета N | 71417 | 19206 | 9 000-00 |
Глава 18. Отражение приобретения и выбытия портфеля договоров страхования и перестрахования
Пример 327. Отражение операции принятия портфеля договоров при банкротстве страховщика, передающего портфель договоров, с применением положений МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»
Страховщик принял портфель договоров страхования иного, чем страхование жизни, при банкротстве страховщика, передающего портфель договоров. Профессиональное объединение страховщиков компенсирует недостающую часть активов в размере 250 000 руб. в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». На основании пункта 1.3 Положения Банка России от 23 июля 2015 года № 480-П «О порядке передачи страхового портфеля, согласования передачи страхового портфеля с Банком России, требованиях к содержанию договора о передаче страхового портфеля и акта приема-передачи» (далее — Положение № 480-П) страховщик принимает страховые резервы в оценке, соответствующей регуляторным требованиям. Страховщик принимает следующие активы и обязательства:
При этом справедливая стоимость обязательств равна 1 300 000 руб., разница между стоимостью обязательств по договору и справедливой стоимостью обязательств относится к резерву незаработанной премии.
Страховщик не использует расширенное представление, при котором справедливая стоимость обязательств по приобретенным договорам страхования с учетом доли перестраховщика по приобретенным договорам страхования разделяется на две составляющие:
обязательство, оцененное в соответствии с учетной политикой страховщика по выпускаемым им договорам страхования и перестрахования;
нематериальный актив, представляющий разницу между справедливой стоимостью приобретенных прав по договорам страхования и перестрахования и принимаемых на себя обязанностей по договорам страхования и перестрахования и суммой обязательства, оцененного в соответствии с учетной политикой страховщика, по выпускаемым им договорам страхования и перестрахования (пункт 32.6 Положения № 491-П).
Помимо указанных активов и обязательств страховщик согласно договору приобретает клиентскую базу и методологию работы с клиентами. Операция приобретения портфеля договоров согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н с поправками (далее — МСФО (IFRS) 3), является объединением бизнеса.
Финансовый результат от операции отрицателен (превышение справедливой стоимости приобретаемых активов, связанных со страхованием, над справедливой стоимостью приобретаемых страховых обязательств меньше оплаченной стоимости портфеля договоров страхования с учетом компенсации недостаточности активов) и равен 50 000 руб. <1>, в бухгалтерском учете признается в качестве гудвила на дату приобретения портфеля договоров (пункт 32.4 Положения № 491-П). Согласно условиям договора права и обязанности по портфелю договоров передаются на дату подписания акта приемки-передачи портфеля договоров.
<1> Расчет: 0 — (800 000 руб. + 250 000 руб. + 200 000 руб. — 1 300 000 руб.) = 50 000 руб.
Акт приемки-передачи портфеля договоров страхования был подписан 31.01.20X1. Компенсация недостаточности активов от профессионального объединения страховщиков ожидается к получению в течение 10 рабочих дней со дня передачи портфеля договоров согласно пункту 1.8 Положения № 480-П.
На дату передачи портфеля договоров 31.01.20X1 страховщик отражает в бухгалтерском учете: признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования, корректировки для отражения резервов по справедливой стоимости и признание гудвила.
Признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования по условиям договора передачи портфеля договоров:
Корректировка для отражения резервов по справедливой стоимости:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Корректировка резерва незаработанной премии: | |||
| Дебет счета N | 60311 | - | 50 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 33102 | - | 50 000-00 |
| Признание гудвила: | |||
| Дебет счета N | 60905 | - | 50 000-00 |
| Кредит счета N | 60311 | - | 50 000-00 |
<1> Расчет: 1 300 000 руб. — 250 000 руб. — 600 000 руб. — 400 000 руб. = 50 000 руб.
Страховщик получает денежные средства от профессионального объединения страховщиков 05.02.20X1 и отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 250 000-00 |
| Кредит счета N | 60312 <1> | - | 250 000-00 |
<1> Лицевой счет расчетов с профессиональным объединением страховщиков.
Пример 328. Отражение операции принятия портфеля договоров при банкротстве страховщика, передающего портфель договоров, которая не является объединением бизнеса <1>
<1> Используются данные примера 327.
Операция принятия портфеля договоров не является объединением бизнеса согласно МСФО (IFRS) 3. Финансовый результат от операции признается в качестве дохода или расхода на дату принятия портфеля договоров страхования (пункт 32.5 Положения № 491-П).
На дату передачи портфеля договоров 31.01.20X1 страховщик отражает в бухгалтерском учете: признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования, корректировки для отражения резервов по справедливой стоимости и признание финансового результата.
Признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования по условиям договора передачи портфеля договоров:
Корректировка для отражения резервов по справедливой стоимости:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Корректировка резерва незаработанной премии: | |||
| Дебет счета N | 60312 | - | 50 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 33102 | - | 50 000-00 |
| Признание финансового результата: | |||
| Дебет счета N | 71418 | 29701 | 50 000-00 |
| Кредит счета N | 60312 | - | 50 000-00 |
<1> Расчет: 1 300 000 руб. — 250 000 руб. — 600 000 руб. — 400 000 руб. = 50 000 руб.
Страховщик получает денежные средства от профессионального объединения страховщиков 05.02.20X1 и отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 250 000-00 |
| Кредит счета N | 60312 <1> | - | 250 000-00 |
<1> Лицевой счет расчетов с профессиональным объединением страховщиков.
Пример 329. Отражение операции принятия портфеля договоров с использованием расширенного представления <1>
<1> Используются данные примера 327.
Страховщик использует расширенное представление, при котором справедливая стоимость обязательств по приобретенным договорам страхования с учетом доли перестраховщика по приобретенным договорам страхования разделяется на две составляющие:
обязательство, оцененное в соответствии с учетной политикой страховщика по выпускаемым им договорам страхования и перестрахования;
нематериальный актив, представляющий разницу между справедливой стоимостью приобретенных прав по договорам страхования и перестрахования и принимаемых на себя обязанностей по договорам страхования и перестрахования и суммой обязательства, оцененного в соответствии с учетной политикой страховщика, по выпускаемым им договорам страхования и перестрахования (пункт 32.6 Положения № 491-П).
Обязательства, оцененные в соответствии с учетной политикой страховщика:
Разница между справедливой стоимостью обязательств и оценкой обязательств в соответствии с учетной политикой страховщика признается в качестве нематериального актива (пункт 32.6 Положения № 491-П).
На дату передачи портфеля договоров 31.01.20X1 страховщик отражает в бухгалтерском учете: признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования, корректировок для отражения резервов в соответствии с учетной политикой страховщика, признание нематериального актива по расширенному представлению и гудвила.
Признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования по условиям договора передачи портфеля договоров:
Корректировки для отражения резервов в наилучшей оценке согласно учетной политике страховщика:
Признание нематериального актива по расширенному представлению и гудвила:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Признание нематериального актива по расширенному представлению: | |||
| Дебет счета N | 60901 | - | 100 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 60311 | - | 100 000-00 |
| Признание гудвила: | |||
| Дебет счета N | 60905 | - | 50 000-00 <2> |
| Кредит счета N | 60311 | - | 50 000-00 |
<1> Расчет: 1 400 000 руб. — 1 300 000 руб. = 100 000 руб.
<2> Расчет: 0 руб. — (800 000 руб. + 200 000 руб. + 250 000 руб. — 1 300 000 руб.) = 50 000 руб.
Страховщик получает денежные средства от профессионального объединения страховщиков 05.02.20X1 и отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 250 000-00 |
| Кредит счета N | 60312 <1> | - | 250 000-00 |
<1> Лицевой счет расчетов с профессиональным объединением страховщиков.
Пример 330. Отражение операции покупки портфеля договоров с применением положений МСФО (IFRS) 3
Страховщик приобрел портфель договоров страхования иного, чем страхование жизни, за 500 000 руб. На основании пункта 1.3 Положения № 480-П страховщик принимает страховые резервы по оценке, соответствующей регуляторным требованиям. В рамках данного приобретения страховщик получает следующие активы и обязательства:
При этом справедливая стоимость обязательств равна 1 300 000 руб., разница между стоимостью обязательств по договору и справедливой стоимостью обязательств относится к резерву незаработанной премии.
Страховщик не использует расширенное представление, при котором справедливая стоимость обязательств по приобретенным договорам страхования с учетом доли перестраховщика по приобретенным договорам страхования разделяется на две составляющие:
обязательство, оцененное в соответствии с учетной политикой страховщика по выпускаемым им договорам страхования и перестрахования;
нематериальный актив, представляющий разницу между справедливой стоимостью приобретенных прав по договорам страхования и перестрахования и принимаемых на себя обязанностей по договорам страхования и перестрахования и суммой обязательства, оцененного в соответствии с учетной политикой страховщика, по выпускаемым им договорам страхования и перестрахования (пункт 32.6 Положения № 491-П).
Помимо указанных активов и обязательств страховщик согласно договору приобретает клиентскую базу и методологию работы с клиентами. Операция приобретения портфеля договоров согласно МСФО (IFRS) 3 является объединением бизнеса.
Финансовый результат от операции отрицателен (превышение справедливой стоимости приобретаемых активов, связанных со страхованием, над справедливой стоимостью приобретаемых страховых обязательств меньше оплаченной стоимости портфеля договоров страхования) и равен 400 000 руб. <1>, в бухгалтерском учете признается в качестве гудвила на дату приобретения портфеля договоров (пункт 32.4 Положения № 491-П).
<1> Расчет: 500 000 руб. — (1 200 000 руб. + 200 000 руб. — 1 300 000 руб.) = 400 000 руб.
Страховщик произвел оплату по договору 15.01.20X1. При этом права и обязанности по портфелю договоров были переданы 31.01.20X1.
Страховщик отражает оплату в бухгалтерском учете 15.01.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 60312 | - | 500 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 500 000-00 |
На дату передачи портфеля договоров 31.01.20X1 страховщик отражает в бухгалтерском учете: признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования, корректировки для отражения резервов по справедливой стоимости и признание гудвила.
Признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования по условиям договора передачи портфеля договоров:
Корректировка для отражения резервов по справедливой стоимости:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Корректировка резерва незаработанной премии: | |||
| Дебет счета N | 60312 | - | 50 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 33102 | - | 50 000-00 |
| Признание гудвила: | |||
| Дебет счета N | 60905 | - | 400 000-00 |
| Кредит счета N | 60312 | - | 400 000-00 |
<1> Расчет: 1 300 000 руб. — 250 000 руб. — 600 000 руб. — 400 000 руб. = 50 000 руб.
В случае если финансовый результат от операции положителен (превышение справедливой стоимости приобретаемых активов, связанных со страхованием, над справедливой стоимостью приобретаемых страховых обязательств больше оплаченной стоимости портфеля договоров страхования), страховщик признает доход от операции на дату приобретения портфеля (пункт 32.4 Положения № 491-П).
Если в указанном примере справедливая стоимость обязательств равна 800 000 руб., тогда финансовый результат положителен и равен 100 000 руб. <1> В бухгалтерском учете отражается доход на дату приобретения портфеля договоров:
<1> Расчет: 500 000 руб. — (1 200 000 руб. + 200 000 руб. — 800 000 руб.) = -100 000 руб.
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 60312 | - | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 71417 | 19601 | 100 000-00 |
Пример 331. Отражение операции покупки портфеля договоров, которое не является объединением бизнеса <1>
<1> Используются данные примера 330.
Страховщик не приобретает технологии и процессы, связанные с приобретенным портфелем договоров страхования. Операция приобретения портфеля договоров не является объединением бизнеса согласно МСФО (IFRS) 3. Финансовый результат от операции признается в качестве дохода или расхода на дату приобретения портфеля договоров страхования (пункт 32.5 Положения № 491-П).
Страховщик отражает оплату в бухгалтерском учете 15.01.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 60312 | - | 500 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 500 000-00 |
На дату передачи портфеля договоров 31.01.20X1 страховщик отражает в бухгалтерском учете: признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования, корректировки для отражения резервов в наилучшей оценке и признание финансового результата.
Признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования по условиям договора передачи портфеля договоров:
Корректировка для отражения резервов по справедливой стоимости:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Корректировка резерва незаработанной премии: | |||
| Дебет счета N | 60312 | - | 50 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 33102 | - | 50 000-00 |
| Признание финансового результата: | |||
| Дебет счета N | 71418 | 29701 | 400 000-00 |
| Кредит счета N | 60312 | - | 400 000-00 |
<1> Расчет: 1 300 000 руб. — 250 000 руб. — 600 000 руб. — 400 000 руб. = 50 000 руб.
Допустим, в указанном примере справедливая стоимость обязательств равна 800 000 руб., тогда финансовый результат положителен и равен 100 000 руб. <1> В бухгалтерском учете отражается доход на дату приобретения портфеля договоров:
<1> Расчет: 500 000 руб. — (1 200 000 руб. + 200 000 руб. — 800 000 руб.) = -100 000 руб.
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 60312 | - | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 71417 | 19601 | 100 000-00 |
Пример 332. Отражение операции покупки портфеля договоров с использованием расширенного представления
Отражение операции покупки портфеля договоров с использованием расширенного представления производится в порядке, описанном в примере 329.
Пример 333. Отражение операции выбытия портфеля договоров страхования
Страховщик продал портфель договоров страхования жизни за 400 000 руб. На основании пункта 1.3 Положения № 480-П страховщик принимает страховые резервы по оценке, соответствующей регуляторным требованиям. В рамках данной сделки страховщик передает следующие активы и обязательства:
По передаваемым договорам страхования были сформированы следующие активы и обязательства, которые не передаются в рамках данной сделки:
| Активы и обязательства | Сумма |
|---|---|
| Отложенные аквизиционные расходы | 120 000 |
| Корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни | 200 000 |
Страховщик получил оплату по договору 15.01.20X1. При этом права и обязанности по портфелю договоров были переданы 31.01.20X1.
Страховщик отражает полученную оплату в бухгалтерском учете 15.01.20X1:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 400 000-00 |
| Кредит счета N | 60311 | - | 400 000-00 |
На дату передачи портфеля договоров 31.01.20X1 страховщик отражает в бухгалтерском учете: прекращение признания активов и обязательств, передаваемых по договору, прекращение признания активов и обязательств, не передаваемых по договору, но относящихся к передаваемым договорам, а также признает финансовый результат по операции.
Прекращение признания активов и обязательств, передаваемых по договору:
Прекращение признания активов и обязательств, не передаваемых по договору, но относящихся к передаваемым договорам:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Отложенные аквизиционные расходы: | |||
| Дебет счета N | 71416 | 28601 | 120 000 |
| Кредит счета N | 35301 | - | 120 000 |
| Корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни: | |||
| Дебет счета N | 33618 | - | 200 000 |
| Кредит счета N | 71415 | 18601 | 200 000 |
| Признание финансовых результатов: | |||
| Дебет счета N | 60311 | - | 200 000 <1> |
| Кредит счета N | 71415 | 18601 | 200 000 |
<1> Расчет: 400 000 руб. — (1 200 000 руб. + 200 000 руб. — 250 000 руб. — 100 000 руб. — 400 000 руб. — 300 000 руб. — 150 000 руб.) = 200 000 руб.
Глава 19. Прямое возмещение убытков (далее — ПВУ) и расчеты в рамках системы страхования «Зеленая карта»
19.1. Расчеты между страховщиками в рамках системы страхования «Зеленая карта»
Пример 334. Бухгалтерский учет выплаты по договору страхования в рамках системы страхования «Зеленая карта» (урегулирование убытков, которые возникают вследствие страховых случаев на территории Российской Федерации)
Страховщик, являющийся членом бюро «Зеленая карта», произвел урегулирование убытка в рамках системы страхования «Зеленая карта» по страховому случаю, произошедшему на территории Российской Федерации. Сумма убытка составила 80 000 руб. Одновременно с выплатой возмещения страховщик выставляет финансовое требование иностранному страховщику, выдавшему сертификат «Зеленая карта», в соответствии с которым выплата потерпевшему за повреждение застрахованного имущества составила 1 000 евро (сумма убытка пересчитана в евро по курсу на дату выставления финансового требования, равному 80 руб. за евро).
От иностранного страховщика в возмещение расходов было получено 82 000 руб.
В бухгалтерском учете страховщика урегулирование убытка за счет иностранного страховщика отражается бухгалтерскими записями:
- начисление выплаты, причитающейся потерпевшему в счет возмещения вреда от имени иностранного страховщика, осуществляемой в рамках системы страхования «Зеленая карта» на дату выставления финансового требования (одновременно с записью по п. 2):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48105 | - | 80 000-00 |
| Кредит счета N | 48031 | - | 80 000-00 |
- возмещение вреда, причиненного имуществу потерпевшего, денежными средствами в соответствии с правилами системы страхования «Зеленая карта» на дату фактической выплаты денежных средств:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48031 | - | 80 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 80 000-00 |
- поступление денежных средств от иностранного страховщика в счет возмещения расчетов по урегулированию убытка потерпевшему по полису «Зеленая карта» на дату фактического получения средств:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 82 000-00 |
| Кредит счета N | 48105 | - | 82 000-00 |
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48105 | - | 2 000-00 |
| Кредит счета N | 71511 | 37202 | 2 000-00 |
Пример 335. Бухгалтерский учет выплаты по договору страхования в рамках системы страхования «Зеленая карта» (урегулирование убытков, которые возникают вследствие страховых случаев на территории страны международной системы страхования «Зеленая карта»)
По сертификату «Зеленая карта» произошел убыток на территории иностранного государства, участвующего в международной системе страхования «Зеленая карта». В соответствии с полученным требованием возмещению по повреждению застрахованного имущества подлежит 1 500 евро. Страховщиком обязательство по оплате убытка произведено через 15 дней после получения требования (курс на дату платежа составлял 83 руб. за 1 евро).
В бухгалтерском учете признание выплаты осуществляется на дату фактической выплаты денежных средств с использованием счета учета расчетов с иностранным страховщиком:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71410 | 25101 | 124 500-00 |
| Кредит счета N | 48106 | - | 124 500-00 |
| Дебет счета N | 48106 | - | 124 500-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 124 500-00 |
19.2. Расчеты между страховщиками по операциям ПВУ исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, установленных по результатам клиринговой сессии
Термины, приведенные в описании примеров, используются в значениях, установленных правилами профессиональной деятельности «Соглашение о прямом возмещении убытков», утвержденными постановлением президиума Российского союза автостраховщиков 13 января 2015 года № 14 (далее — Соглашение о ПВУ).
Предварительное уведомление (далее — Заявка) — сообщение, содержащее сведения о требовании (заявлении) потерпевшего или страховщика КАСКО, обстоятельствах причинения вреда в связи с повреждением имущества потерпевшего в результате дорожно-транспортного происшествия, предполагаемом размере выплаты по прямому возмещению убытков, направляемое через аппаратно-программный комплекс информационно-расчетного центра системы прямого возмещения вреда (далее — АПК ИРЦ ОСАГО) страховщиком потерпевшего страховщику причинителя вреда или Российскому союзу автостраховщиков (далее — Союз) в предусмотренных Соглашением о ПВУ случаях с приложением предусмотренных Соглашением о ПВУ документов.
Платежное уведомление — сообщение, формируемое и отправляемое:
одним участником Соглашения о ПВУ — другому участнику через АПК ИРЦ ОСАГО, содержащее информацию о сумме денежных средств, перечисляемых одним участником другому участнику, и назначении платежа (платежное уведомление участника);
Союзом — участнику через АПК ИРЦ ОСАГО, содержащее информацию о сумме денежных средств, перечисляемых Союзом данному участнику, и назначении платежа (платежное уведомление Союза);
участником Соглашения о ПВУ — Союзу через АПК ИРЦ ОСАГО, содержащее информацию о сумме денежных средств, перечисляемых одним участником Союзу, и назначении платежа (платежное уведомление Союзу).
Требование об оплате возмещенного вреда (далее — Требование) — сообщение, отправляемое страховщиком потерпевшего страховщику причинителя вреда или Союзу через АПК ИРЦ ОСАГО, содержащее информацию:
о произведенном возмещении убытков потерпевшему в порядке ПВУ с приложением предусмотренных Соглашением о ПВУ документов (далее — Ненулевое требование) и являющееся основанием для перечисления страховщиком причинителя вреда на счет взаиморасчетов суммы, указанной в Ненулевом требовании, и получением со счета взаиморасчетов страховщиком потерпевшего средней суммы страховой выплаты, определенной в порядке, установленном Соглашением о ПВУ;
о дополнительно произведенном возмещении убытков потерпевшему в порядке прямого возмещения убытков с приложением предусмотренных Соглашением о ПВУ документов (Нулевого требования), которые не требуют осуществления расчетов страховщика причинителя вреда со страховщиком потерпевшего.
Пример 336. Бухгалтерский учет расчетов по операциям ПВУ исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, установленных по результатам клиринговой сессии, у страховщика потерпевшего
По договору ОСАГО произошло событие, признанное страховой компанией, являющейся страховщиком потерпевшего, страховым случаем на основании представленных страхователем документов (страховщиком причинителя вреда дополнительных обстоятельств после акцепта заявки выявлено не было). Страховщик осуществил выплату страхового возмещения по произошедшему страховому случаю в сумме 30 000 руб. В рамках осуществления ПВУ в течение 5 дней после урегулирования убытка страховая компания направляет Ненулевое требование о возмещении убытка страховой компании причинителя вреда в размере 30 000 руб. В соответствии с заключенным Соглашением о ПВУ расчеты между компаниями осуществляются исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, установленных по результатам клиринговой сессии.
Страховщиком причинителя вреда требование было исполнено в клиринговой сессии, прошедшей через 5 дней после выставления требования.
Средняя сумма убытка, рассчитанная по результатам клиринговой сессии и поступившая на расчетный счет страховщика потерпевшего, составила 26 000 руб.
Осуществление расчетов между страховщиками по операциям ПВУ исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, установленных по результатам клиринговой сессии, отражается в бухгалтерском учете страховщика потерпевшего следующими записями:
- Начисление выплаты, причитающейся потерпевшему в счет возмещения вреда от имени страховщика причинителя вреда, осуществляемой в порядке ПВУ, на дату фактической выплаты денежных средств потерпевшему (одновременно с записью по п. 2):
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 47432 | - | 30 000-00 |
| Кредит счета N | 48031 | - | 30 000-00 |
- В зависимости от порядка организации возмещения вреда потерпевшему страховщиком потерпевшего в бухгалтерском учете отражаются следующие бухгалтерские записи:
2.1) В случае возмещения вреда, причиненного имуществу потерпевшего, денежными средствами от имени страховщика причинителя вреда в соответствии с правилами обязательного страхования на дату фактической выплаты денежных средств:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48031 | - | 30 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 30 000-00 |
2.2) В случае возмещения вреда, причиненного имуществу потерпевшего, путем организации ремонта данного имущества от имени страховщика причинителя вреда в соответствии с правилами обязательного страхования на следующие даты:
а) если ранее был перечислен аванс для оказания услуг потерпевшему по ремонту поврежденного имущества — на дату получения счета по оказанным услугам либо на дату принятия решения о соответствующем зачете выданного аванса:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48031 | - | 30 000-00 |
| Кредит счета N | 60312 | - | 30 000-00 |
б) если аванс для оказания услуг потерпевшему по ремонту поврежденного имущества не перечислялся, — на дату фактической выплаты денежных средств:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48031 | - | 30 000-00 |
| Кредит счета N | 60311 | - | 30 000-00 |
- Поступление денежных средств от страховщика причинителя вреда в счет возмещения, осуществленного страховщиком потерпевшего по ПВУ, исходя из фиксированных сумм выплат, установленных по результатам клиринговой сессии:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 26 000-00 |
| Кредит счета N | 47432 | - | 26 000-00 |
- В результате завершенных расчетов по убытку у страховщика потерпевшего на счете 47432 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда» образовалось положительное сальдо, которое на конец отчетного периода подлежит списанию в расходы страховщика:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71418 | 29301 | 4 000-00 |
| Кредит счета N | 47432 | - | 4 000-00 |
Пример 337. Бухгалтерский учет расчетов по операциям ПВУ исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, установленных по результатам клиринговой сессии страховщика причинителя вреда <1>
<1> Используются данные примера 336.
Осуществление расчетов между страховщиками по операциям ПВУ исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, установленных по результатам клиринговой сессии, отражается в бухгалтерском учете страховщика причинителя вреда следующими записями:
- Признана страховая выплата по договору ОСАГО на дату акцепта представленного страховщиком потерпевшего требования об оплате возмещенного вреда:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71410 | 25101 | 30 000-00 |
| Кредит счета N | 47435 | - | 30 000-00 |
- Оплата страховщику потерпевшего в счет осуществленного им ПВУ потерпевшему — на дату фактического списания средств с расчетного счета по клиринговой сессии:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 47435 | - | 30 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 30 000-00 |
Пример 338. Бухгалтерский учет дополнительных расходов по ПВУ у страховщика потерпевшего, не подлежащих взысканию со страховщика причинителя вреда <1>
<1> Используются данные примера 336.
В процессе урегулирования страхового случая страховщиком потерпевшего были нарушены сроки осуществления выплаты потерпевшему, установленные пунктом 21 статьи 12 Федерального закона от 25 апреля 2002 года № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств». В связи с данным нарушением страховщиком потерпевшего была оплачена потерпевшему неустойка в размере 1% от страховой выплаты за каждый день просрочки (срок просрочки составил 3 календарных дня). На основании Соглашения о ПВУ данные расходы не подлежат возмещению страховщиком причинителя вреда.
Признание неустойки отражается в бухгалтерском учете страховщика потерпевшего на дату, когда расходы являются понесенными и когда они могут быть надежно оценены, т.е. в данном случае на дату начисления выплаты, причитающейся потерпевшему в счет возмещения вреда от имени страховщика причинителя вреда, осуществляемой в порядке ПВУ:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71418 | 29302 | 900-00 <1> |
| Кредит счета N | 48031 | - | 900-00 |
<1> Расчет: 30 000 руб. x 1% x 3 дня = 900 руб.
Пример 339. Бухгалтерский учет дополнительных расходов по ПВУ у страховщика причинителя вреда, взысканных со страховщика потерпевшего
В адрес страховщика потерпевшего поступило судебное решение для исполнения, в соответствии с которым он обязан осуществить выплату потерпевшему по договору ОСАГО, в том числе дополнительно понесенные расходы потерпевшего на оплату государственной пошлины и возмещение морального вреда в сумме 12 000 руб.
Ранее страховщиком потерпевшего был получен отказ в акцепте Заявки от страховщика причинителя вреда. В связи с данным обстоятельством страховщик потерпевшего отказал в осуществлении выплаты потерпевшему по событию.
После урегулирования данной претензии на основании решения суда страховщиком потерпевшего направлена соответствующая Заявка в адрес страховщика причинителя вреда. Через 3 рабочих дня после получения указанной заявки страховщиком причинителя вреда в адрес страховщика потерпевшего было направлено платежное уведомление о возмещении дополнительно понесенных расходов.
В бухгалтерском учете страховщик причинителя вреда отражает признание дополнительно понесенных расходов на дату отправки платежного уведомления бухгалтерской записью:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71418 | 29302 | 12 000-00 |
| Кредит счета N | 47433 | - | 12 000-00 |
19.3. Формирование (доначисление) резервов под обесценение
Пример 340. Расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение
На конец отчетного периода дебиторская задолженность страховщика по операциям прямого возмещения убытков представляет собой незавершенные расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда.
Согласно учетной политике страховщика резерв под обесценение по дебиторской задолженности по прямому возмещению убытков создается в полном размере задолженности в случае исключения контрагента из Соглашения о ПВУ.
Расчетная ведомость резерва под обесценение дебиторской задолженности по ПВУ:
На конец отчетного периода страховщик признает резерв под обесценение дебиторской задолженности в бухгалтерском учете:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71418 | 29501 | 214 000-00 |
| Кредит счета N | 47425 | - | 214 000-00 |
На конец следующего отчетного периода страховщик получил информацию, что некоторыми контрагентами была возмещена задолженность, по которой ранее был признан резерв под обесценение, в размере 28 000 руб.
Страховщик отражает восстановление суммы резерва под обесценение следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 47425 | - | 28 000-00 |
| Кредит счета N | 71417 | 19401 | 28 000-00 |
19.4. Расчеты с профессиональными объединениями страховщиков
Пример 341. Расчеты страховщика потерпевшего с профессиональными объединениями страховщиков
Страховщиком потерпевшего была осуществлена выплата потерпевшему в рамках прямого урегулирования убытков в размере 25 000 руб.
Бухгалтерский учет расчетов с потерпевшим и отражение задолженности страховщика причинителя вреда производится в порядке, описанном в примере 336.
При этом в отношении страховщика причинителя вреда была начата процедура банкротства. На дату решения суда о начале проведения процедуры банкротства страховщик потерпевшего направляет в адрес Союза требование о получении компенсационной выплаты. В бухгалтерском учете перенос задолженности страховщика причинителя вреда на счет учета задолженности с профессиональным объединением отражается на дату направления требования о компенсационной выплате в Союз:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 47436 | - | 25 000-00 |
| Кредит счета N | 47432 | - | 25 000-00 |
Поступление компенсационной выплаты от Союза отражается на дату ее фактического поступления на расчетный счет:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 20501 | - | 25 000-00 |
| Кредит счета N | 47436 | - | 25 000-00 |
Глава 20. Бухгалтерский учет списаний по инкассо, произведенных на основании судебных решений
Пример 342. Бухгалтерский учет списаний по инкассо, произведенных на основании судебных решений, на конец отчетного периода в случаях, когда невозможно идентифицировать договоры страхования и фактически осуществленные списания по инкассо
В случае если на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не может идентифицировать договоры страхования и фактически осуществленные списания по инкассо, произведенные на основании судебных решений, в связи с более поздним получением первичных документов, то такие суммы списаний по инкассо переносятся на счета прибыли или убытка с последующим восстановлением на начало следующего отчетного периода для соотнесения с договорами страхования и признания в виде страховой выплаты и расходов на урегулирование убытка.
С расчетного счета страховщика было произведено инкассовое списание по договору страхования на сумму 10 000 руб. На момент списания страховщик не может идентифицировать договор и страховой случай для корректного отнесения данных сумм в состав расходов. Страховщик отражает на дату списания:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48028 | - | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 10 000-00 |
При получении необходимой информации для идентификации списаний по инкассо и соотнесения их с договором страхования, страховым случаем указанные суммы списываются на расходы как выплаты по договорам страхования и дополнительные расходы на урегулирование убытков в части государственной пошлины, штрафов, компенсации независимой экспертизы, компенсации морального вреда и иных расходов (пункт 37.2 Положения № 491-П).
В течение отчетного периода страховщик получил информацию для идентификации списания, согласно которой инкассовое списание должно быть отнесено на расходы следующим образом:
| Вид расхода | Сумма, руб. |
|---|---|
| Выплата по договору страхования иного, чем страхование жизни | 8 000 |
| Компенсация сумм независимой экспертизы | 1 500 |
| Государственная пошлина и штраф | 500 |
| Всего | 10 000 |
Страховщик отражает на дату получения информации:
На конец отчетного периода в бухгалтерском учете страховщика отражены следующие не идентифицированные суммы: по страхованию жизни в размере 40 000 руб., по страхованию иному, чем страхование жизни, в размере 50 000 руб.
Страховщик переносит суммы списаний по инкассо на счета прибыли или убытка в составе страховых выплат с последующим восстановлением в этих же суммах в составе дебиторской задолженности на начало следующего отчетного периода для последующего соотнесения с договорами страхования и признания в виде страховой выплаты и расходов на урегулирование убытков (пункт 37.3 Положения № 491-П):
Пример 343. Отражение дополнительных расходов по ПВУ у страховщика потерпевшего, не подлежащих взысканию со страховщика причинителя вреда, в части списаний по инкассо
С расчетного счета страховщика было произведено инкассовое списание по договору страхования на сумму 49 000 руб. На момент списания страховщик не может идентифицировать договор и страховой случай для корректного отнесения данных сумм в состав расходов. Страховщик отражает на дату списания:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48028 | - | 49 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 49 000-00 |
Страховщиком проведена работа по идентификации данного списания и соотнесения его с договором страхования. В результате было выявлено, что данное списание произведено по договору ОСАГО, страховщик является страховщиком потерпевшего и инкассовое списание включает в себя следующие расходы:
| Вид расхода | Сумма, руб. |
|---|---|
| Выплата по договору страхования иного, чем страхование жизни | 44 000 |
| Государственная пошлина и штраф | 5 000 |
| Всего | 49 000 |
При получении необходимой информации для идентификации списаний по инкассо и соотнесения их с договором страхования указанные суммы списываются на расходы как выплаты по договорам страхования и дополнительные расходы на урегулирование убытков в части государственной пошлины, штрафов, компенсации независимой экспертизы, компенсации морального вреда и иных расходов (пункт 37.2 Положения № 491-П).
В бухгалтерском учете страховщик отражает на дату получения информации следующие бухгалтерские записи:
При идентификации списания страховщиком потерпевшего также было выявлено, что ранее им было отказано в урегулировании убытка потерпевшему, несмотря на полученный акцепт заявки со стороны страховщика причинителя вреда. Ввиду данного обстоятельства дополнительно понесенные расходы в виде государственной пошлины и штрафа возмещению страховщиком причинителя вреда не подлежат.
В бухгалтерском учете страховщика потерпевшего признание дополнительно понесенных расходов, не подлежащих взысканию со страховщика причинителя вреда, отражается на дату получения соответствующей информации следующей бухгалтерской записью:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71418 | 29302 | 9 000-00 |
| Кредит счета N | 47432 | - | 9 000-00 |
Пример 344. Отражение для страховщика причинителя вреда доходов, которые подлежат возмещению страховщиком потерпевшего по ПВУ, в части списаний по инкассо
С расчетного счета страховщика было произведено инкассовое списание по договору страхования на сумму 58 000 руб. На момент списания страховщик не может идентифицировать договор и страховой случай для корректного отнесения данных сумм в состав расходов. Страховщик отражает на дату списания:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 48028 | - | 58 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | - | 58 000-00 |
Страховщиком проведена работа по идентификации данного списания и соотнесения его с договором страхования. В результате было выявлено, что данное списание произведено по договору ОСАГО, страховщик является страховщиком причинителя вреда и инкассовое списание должно быть отнесено на расходы следующим образом:
| Вид расхода | Сумма, руб. |
|---|---|
| Выплата по договору страхования иного, чем страхование жизни | 50 000 |
| Государственная пошлина и штраф | 8 000 |
| Всего | 58 000 |
При получении необходимой информации для идентификации списаний по инкассо и соотнесения их с договором страхования, страховым случаем указанные суммы списываются на расходы как выплаты по договорам страхования и дополнительные расходы на урегулирование убытков в части государственной пошлины, штрафов, компенсации независимой экспертизы, компенсации морального вреда и иных расходов (пункт 37.2 Положения № 491-П).
Страховщик отражает на дату получения информации:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 71410 | 25205 | 8 000-00 |
| Кредит счета N | 47434 | - | 8 000-00 |
После идентификации списания страховщиком причинителя вреда было выявлено, что ранее страховщик потерпевшего отказал в урегулировании убытка потерпевшему, несмотря на полученный акцепт заявки со стороны страховщика причинителя вреда. Страховщик направляет страховщику потерпевшего письмо о возмещении дополнительно понесенных расходов в виде государственной пошлины и штрафа в размере 8 000 руб. Платежное уведомление о возмещении дополнительно понесенных расходов от страховщика потерпевшего было получено через 5 дней после направления указанного письма.
В бухгалтерском учете страховщика причинителя вреда отражение доходов, подлежащих возмещению страховщиком потерпевшего по ПВУ, в части списаний по инкассо признается на дату получения платежного уведомления:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
|---|---|---|---|
| Дебет счета N | 47434 | - | 8 000-00 |
| Кредит счета N | 71409 | 15703 | 8 000-00 |
Глава 21. Бухгалтерский учет депонирования премий и убытков и начисления процентов на депо премий и убытков
Пример 345. Бухгалтерский учет депонирования премий и начисления процентов на депо премий по договорам, принятым в перестрахование
Страховщик заключил договор факультативного перестрахования, по которому выступает в роли перестраховщика. Страховщик признает договором премию по договору, принятому в перестрахование, установленную в сумме 200 000 руб. на дату начала несения ответственности, — 01.02.20X1. В соответствии с условиями договора сумма депонированной премии составляет 100 000 руб., ставка на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, установлена в размере 5% годовых.
Высвобождение депонированной премии в соответствии с условиями договора было произведено 15.04.20X1.
Начисление процентов на депо премии производится на конец отчетного периода либо на дату выплаты процентов, если она наступает до окончания отчетного периода (пункт 38.1 Положения № 491-П).
Порядок отражения премии по договору, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования аналогичен описанному в примере 218. В бухгалтерском учете страховщик отражает депонирование премии следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Депонирование премии 01.02.20X1: | |||
| Дебет счета N | 48019 | - | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48010 | - | 100 000-00 |
| Начисление процентов на конец отчетного периода 31.03.20X1: | |||
| Дебет счета N | 48019 | - | 794-52 <1> |
| Кредит счета N | 71417 | 19701 | 794-52 |
| Начисление процентов на дату высвобождения депо премий 15.04.20X1: | |||
| Дебет счета N | 48019 | - | 205-48 <2> |
| Кредит счета N | 71417 | 19701 | 205-48 |
| Высвобождение депо премий и начисленных процентов: | |||
| Дебет счета N | 48010 | - | 101 000-00 <3> |
| Кредит счета N | 48019 | - | 101 000-00 |
<1> Расчет: 100 000 руб. x 5% x (58 \div 365 дней) = 794,52 руб.
<2> Расчет: 100 000 руб. x 5% x (15 \div 365 дней) = 205,48 руб.
<3> Расчет: 100 000 руб. + 794,52 + 205,48 = 101 000 руб.
Пример 346. Бухгалтерский учет депонирования убытков и начисления процентов на депо убытков по договорам, принятым в перестрахование
Страховщик заключил договор перестрахования, по которому выступает в роли перестраховщика. По условиям договора предусмотрено депо убытков с процентной ставкой 5% годовых в размере 100 000 руб. в качестве гарантии осуществления будущих выплат. Страховщиком денежные средства в виде депо убытков были перечислены в сумме 100 000 руб. 01.02.20X1, высвобождение депо по условиям договора произведено 15.04.20X1.
Начисление процентов на депо убытков производится на конец отчетного периода либо на дату выплаты процентов, если она наступает до окончания отчетного периода (пункт 38.1 Положения № 491-П).
В бухгалтерском учете страховщик отражает расчеты по депо убытков следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Депонирование убытков 01.02.20X1: | |||
| Дебет счета N | 48019 | - | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48010 | - | 100 000-00 |
| Начисление доходов в виде процентов на депо убытков на конец отчетного периода 31.03.20X1: | |||
| Дебет счета N | 48019 | - | 794-52 <1> |
| Кредит счета N | 71417 | 19701 | 794-52 |
| Начисление доходов в виде процентов на депо убытков на дату высвобождения депо премий 15.04.20X1: | |||
| Дебет счета N | 48019 | - | 205-48 <2> |
| Кредит счета N | 71417 | 19701 | 205-48 |
| Высвобождение депо убытков и начисленных процентов: | |||
| Дебет счета N | 48010 | - | 101 000-00 <3> |
| Кредит счета N | 48019 | - | 101 000-00 |
<1> Расчет: 100 000 руб. x 5% x (58 \div 365 дней) = 794,52 руб.
<2> Расчет: 100 000 руб. x 5% x (15 \div 365 дней) = 205,48 руб.
<3> Расчет: 100 000 руб. + 794,52 руб. + 205,48 руб. = 101 000 руб.
Пример 347. Бухгалтерский учет депонирования премий и начисления процентов на депо премий по договорам, переданным в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 345.
Начисление расходов в виде процентов по депо премии производится в бухгалтерском учете по мере того, как указанные расходы считаются понесенными и в размере, который можно установить исходя из условий договора (пункт 38.1 Положения № 491-П).
Страховщик, выступающий по договору перестрахования в роли перестрахователя, отражает в бухгалтерском учете расчеты по депо премий следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Депонирование премии 01.02.20X1: | |||
| Дебет счета N | 48013 | - | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48020 | - | 100 000-00 |
| Начисление понесенных расходов в виде процентов по депо премий на отчетную дату в соответствии с условиями договора 31.03.20X1: | |||
| Дебет счета N | 71418 | 29801 | 794-52 |
| Кредит счета N | 48020 | - | 794-52 |
| Начисление понесенных расходов в виде процентов по депо премий на дату высвобождения депо премий — 15.04.20X1: | |||
| Дебет счета N | 71418 | 29801 | 205-48 |
| Кредит счета N | 48020 | - | 205-48 |
| Высвобождение депо премий и начисленных процентов: | |||
| Дебет счета N | 48020 | - | 101 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48013 | - | 101 000-00 |
<1> Расчет: 100 000 руб. + 794,52 руб. + 205,48 руб. = 101 000 руб.
Пример 348. Бухгалтерский учет депонирования убытков и начисления процентов на депо убытков по договорам, переданным в перестрахование <1>
<1> Используются данные примера 346.
Начисление расходов в виде процентов по депо убытков производится в бухгалтерском учете по мере того, как указанные расходы считаются понесенными и в размере, который можно установить исходя из условий договора (пункт 38.1 Положения № 491-П). Страховщик, выступающий по договору перестрахования в роли перестрахователя, отражает в бухгалтерском учете расчеты по депо убытков следующим образом:
| Символ ОФР | Оборот по счету (руб.) | ||
| Депонирование убытков 01.02.20X1: | |||
| Дебет счета N | 48013 | - | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 48020 | - | 100 000-00 |
| Начисление понесенных расходов в виде процентов по депо убытков на отчетную дату — 31.03.20X1: | |||
| Дебет счета N | 71418 | 29801 | 794-52 |
| Кредит счета N | 48020 | - | 794-52 |
| Начисление понесенных расходов в виде процентов по депо убытков на дату высвобождения — 15.04.20X1: | |||
| Дебет счета N | 71418 | 29801 | 205-48 |
| Кредит счета N | 48020 | - | 205-48 |
| Высвобождение депо убытков и начисленных процентов: | |||
| Дебет счета N | 48020 | - | 101 000-00 <1> |
| Кредит счета N | 48013 | - | 101 000-00 |
<1> Расчет: 100 000 руб. + 794,52 руб. + 205,48 руб. = 101 000 руб.
Глава 22. Бухгалтерский учет прочих операций
Пример 349. Отражение расхода по отчислениям от страховых премий
Страховщик понес следующие расходы в виде отчислений от страховых премий, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) правилами и стандартами профессиональных объединений, союзов, ассоциаций страховщиков, к полномочиям которых относится аккумулирование производимых страховщиками отчислений от страховых премий в соответствии с законодательством Российской Федерации:
Страховщик отражает расходы в бухгалтерском учете следующим образом:
Пример 350. Отражение доходов в виде тантьем по договорам, переданным в перестрахование
Страховщик выставил перестраховщику счет на тантьему по договорам страхования жизни, переданным в перестрахование, в размере 5 000 руб., по договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование, в размере 10 000 руб.
Страховщик отражает на дату выставления счета перестраховщику:
Пример 351. Отражение расходов в виде тантьем по договорам, принятым в перестрахование
Страховщик получил от перестрахователя счет на тантьему по договорам страхования жизни, принятым в перестрахование, в размере 5 000 руб., по договорам страхования иного, чем страхование жизни, принятым в перестрахование, в размере 10 000 руб.
Страховщик отражает на дату акцепта счета перестрахователя:
Пример 352. Отражение расхода по комиссии по договорам страхования, переданным в перестрахование
Страховщик передал договоры страхования в перестрахование с использованием услуг страхового брокера и понес расходы по вознаграждению посредника в размере 5 000 руб. по передаче в перестрахование договора страхования жизни и 10 000 руб. — договора страхования иного, чем страхование жизни.
Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату признания премии по договорам, переданным в перестрахование: