--- title: "<Письмо> МНС РФ от 19.04.2004 N 23-1-10/34-1393@" number: "23-1-10/34-1393@" issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам" issued_on: 2004-04-19 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/23-1-1034-1393-at" --- ## <Письмо> МНС РФ от 19.04.2004 N 23-1-10/34-1393@ # <Письмо> МНС РФ от 19.04.2004 N 23-1-10/34-1393@ "По вопросу о порядке определения расходов" > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания. **МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ** **ПИСЬМО** от 19 апреля 2004 г. N 23-1-10/34-1393@ **ПО ВОПРОСУ О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ** Управление международных налоговых отношений рассмотрело письмо по вопросу о порядке определения расходов для целей исчисления иностранными организациями налога на прибыль согласно пункту 3 [статьи 307](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102961) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает. В соответствии со [статьей 247](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101841) Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, прибылью являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса (т.н. "прямой метод"). В целях [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса, как установлено пунктом 1 [статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101955) Кодекса, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, в случае определения налоговой базы по налогу на прибыль ["прямым методом"](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102508) нормируемые расходы фактически ограничивают своими пределами возможность ее уменьшения. Пунктом 3 [статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101960) Кодекса указано, что особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса. В соответствии с пунктом 3 [статьи 307](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102961) Кодекса в случае, если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью. При этом пункт 3 [статьи 307](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102961) Кодекса прямо не предусматривает определение расходов, участвующих в формировании налоговой базы по налогу на прибыль от указанной [данным положением](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102961) Кодекса деятельности, в соответствии со [статьей 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-264#p102203) Кодекса с учетом норм. Положение пункта 3 [статьи 307](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102961) Кодекса, установленное для отдельной категории налогоплательщиков - иностранных организаций, определяет исчисление налоговой базы особым способом на основании только лишь расходов, произведенных в связи с деятельностью в Российской Федерации, в отношении которой не предусмотрено вознаграждение, что относится к особым обстоятельствам, предусмотренным пунктом 3 [статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101960) Кодекса. Формирование налоговой базы на основании расходов, связанных с деятельностью в рамках пункта 3 [статьи 307](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102961) Кодекса, в пределах норм (размеров), предусмотренных [статьей 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-264#p102203) Кодекса, фактически привело бы к уменьшению налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль от указанной деятельности, что противоречит смыслу, придаваемому [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101954) необходимости существования нормируемых расходов. Таким образом, поскольку расходы производятся для осуществления деятельности, в отношении которой не предусмотрено получение доходов, то для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 3 [статьи 307](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102961) Кодекса указанные расходы должны определяться в их фактической сумме, а не в пределах норм (размеров), предусмотренных [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса, включение которых производится в состав прочих расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли путем уменьшения полученных доходов на сумму понесенных расходов (за исключением расходов, указанных в [статье 270](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-270#p102368) Кодекса). По вопросу признания имущества амортизируемым в целях налогообложения прибыли согласно пункту 3 [статьи 307](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102961) Кодекса сообщаем. В соответствии с пунктом 1 [статьи 256](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102053) Кодекса амортизируемым имуществом в целях [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. При этом амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Согласно пункту 3 [статьи 307](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102961) Кодекса иностранные организации, осуществляющие в Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, в отношении которой не предусмотрено получение вознаграждения, являются плательщиками налога на прибыль. Пунктом 2 [статьи 306](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102933) Кодекса установлено, что под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса понимается любое место деятельности (отделение) этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. Таким образом, одним из обязательных условий признания деятельности иностранной организации в Российской Федерации в качестве образующей постоянное представительство является наличие в ней предпринимательского характера. Поскольку деятельность в рамках пункта 3 [статьи 307](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102961) Кодекса образует постоянное представительство и в связи с этим подлежит налогообложению налогом на прибыль, то такая деятельность является предпринимательской вне зависимости от получения в результате ее осуществления в Российской Федерации вознаграждения. Следовательно, если иностранной организацией в рассматриваемой деятельности используется имущество, находящееся у нее на праве собственности, и при этом оно не относится к установленному [пунктами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102055) и [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102066) статьи 256 Кодекса перечню, то такое имущество признается амортизируемым, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. В связи с этим, поскольку в отношении указанной деятельности иностранной организации в Российской Федерации не предусмотрено получение вознаграждения, то расходы в виде сумм начисленной амортизации по рассмотренному имуществу подлежат включению в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 3 [статьи 307](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102961) Кодекса.
Начальник Управления
международных
налоговых отношений
**И.В.ПЕДЧЕНКО**
---