Типовая инструкция о нормировании оборотных средств государственных промышленных предприятий
Актуально на 06.11.2026.
Как цитировать: "Типовая инструкция о нормировании оборотных средств государственных промышленных предприятий". 20-И/98/22. https://bukva.ai/docs/20-i9822
(утв. Госпланом СССР № 20-И, Минфином СССР № 98, Госбанком СССР № 22 27.03.1962)
Внимание
Документ утратил силу в связи с изданием Постановления Госплана СССР от 25.09.1987 № 134.
Утверждена
Госпланом СССР,
Министерством финансов СССР
и Госбанком СССР
27 марта 1962 г. № 20-И/98/22
Настоящая Типовая инструкция о нормировании оборотных средств государственных промышленных предприятий разработана в соответствии с Основными положениями о нормировании оборотных средств государственных предприятий и организаций, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 30 января 1962 г. № 85.
I. Общие положения
1. Для обеспечения бесперебойного процесса производства и реализации продукции промышленным предприятиям выделяются оборотные средства. Эти средства предоставляются предприятиям для образования запасов товарно-материальных ценностей, на расходы будущих периодов и для осуществления расчетов в установленные сроки.
Оборотные средства промышленных предприятий образуются за счет прибыли или других собственных и приравненных к ним средств предприятий данного совнархоза, министерства, ведомства, исполкома местного Совета депутатов трудящихся, ассигнований из государственного бюджета и краткосрочных кредитов Государственного банка СССР.
2. Средства, необходимые для образования переходящих минимальных запасов сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов, вспомогательных материалов, топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, запасных частей, незавершенного производства и полуфабрикатов собственного изготовления, готовых изделий и на расходы будущих периодов, а также для осуществления расчетов в установленные сроки, предоставляются промышленным предприятиям в виде собственных оборотных средств.
Промышленные предприятия пользуются заемными оборотными средствами, предоставляемыми предприятиям в виде прямого банковского кредита на цели в порядке и на условиях, предусмотренных уставом Госбанка СССР и решениями Правительства СССР.
Часть собственных оборотных средств предприятий может быть замещена кредитом по обороту материальных ценностей, выдаваемым Госбанком СССР.
3. Собственными оборотными средствами предприятие наделяется при его организации за счет прибыли и других внутрипромышленных ресурсов предприятий данного совнархоза, министерства, ведомства, исполкома местного Совета депутатов трудящихся и в недостающей части за счет ассигнований из государственного бюджета. В дальнейшем размер норматива собственных оборотных средств увеличивается или уменьшается ежегодно при составлении и утверждении финансового плана предприятия.
4. Размер собственных оборотных средств на цели, предусмотренные пунктом 2 настоящей Инструкции, устанавливается путем нормирования оборотных средств.
Нормирование оборотных средств заключается в разработке и установлении непосредственно на каждом предприятии норм оборотных средств по отдельным видам (группам) сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей и затрат, выраженных в относительных величинах (днях, процентах и т.п.), и нормативов собственных оборотных средств в денежном выражении.
5. При нормировании оборотных средств должны быть разработаны и осуществлены на каждом предприятии организационно-технические мероприятия, обеспечивающие ускорение оборачиваемости оборотных средств за счет:
улучшения организации материально-технического снабжения и сбыта продукции;
совершенствования организации и внедрения передовой технологии в производство;
сокращения длительности производственного цикла;
снижения норм расхода материальных ценностей и трудовых затрат;
применения новых, прогрессивных и более дешевых материалов без ухудшения качества и внешнего вида продукции и без повышения ее себестоимости;
ускорения отгрузки и реализации продукции, а также документооборота.
6. На основе утвержденных норм оборотных средств определяются нормативы собственных оборотных средств в денежном выражении по отдельным элементам оборотных средств (применительно к статьям бухгалтерского баланса) и в целом по предприятию.
Нормативы собственных оборотных средств в денежном выражении устанавливаются предприятию ежегодно на конец планируемого периода, а также на конец каждого квартала.
7. Разработанные на основе настоящей Инструкции или соответствующих инструкций по отраслям промышленности нормы оборотных средств применяются в течение ряда лет для расчета годовых нормативов собственных оборотных средств, если изменение этих норм не вызывается условиями производства, снабжения и сбыта продукции.
8. Нормы оборотных средств уточняются при составлении годовых планов (в целом или по отдельным видам материальных ценностей и затрат) в случае существенных изменений в технологии и организации производства, номенклатуры изделий, планов материально-технического снабжения и сбыта продукции и других плановых показателей.
Нормативы собственных оборотных средств промышленных предприятий разрабатываются при составлении годового финансового плана по отдельным элементам оборотных средств, исходя из следующих данных: на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и готовые изделия — на основе уточненных норм оборотных средств путем умножения суммы однодневного расхода по этим статьям сметы затрат на производство в соответствующем квартале на норму оборотных средств, по остальным элементам — запасные части, малоценные предметы и др. — как произведение нормы оборотных средств и тех показателей, в отношении которых исчислены эти нормы.
9. Нормативы собственных оборотных средств должны учитывать потребность предприятий в средствах не только для их основной деятельности, но и для капитального ремонта зданий и сооружений, осуществляемого хозяйственным способом, для подсобных и вспомогательных производств, для жилищно-коммунального и других непромышленных хозяйств, не состоящих на хозяйственном расчете.
10. Однодневным расходом для исчисления нормативов собственных оборотных средств по отдельным элементам производственных запасов считается сумма затрат по соответствующей статье сметы производства за квартал, деленная на 90. При исчислении норматива собственных оборотных средств на незавершенное производство стоимость однодневного расхода определяется путем деления себестоимости валовой продукции за квартал на 90, а для готовых изделий однодневным расходом считается фабрично-заводская себестоимость товарной продукции за квартал, деленная на 90.
По предприятиям несезонных отраслей промышленности однодневный расход исчисляется по кварталу с наибольшим объемом производства в планируемом году, то есть по IV кварталу; по сезонным отраслям — по кварталу с наименьшим объемом производства.
11. Норматив собственных оборотных средств каждого промышленного предприятия определяется:
а) объемом производства, то есть количеством производимой продукции, количеством видов изделий, а также количеством видов материальных ценностей, используемых в производстве;
б) затратами на производство продукции, ценой единицы применяемых в производстве материальных ценностей, транспортными и другими расходами по доставке, хранению и реализации товарно-материальных ценностей;
в) нормами оборотных средств по отдельным видам (группам) товарно-материальных ценностей и затрат, выраженными в днях, процентах или других относительных величинах.
12. Нормы оборотных средств по отдельным видам (группам) товарно-материальных ценностей и затрат, выраженные в относительных величинах, определяются следующими условиями работы каждого предприятия:
а) длительностью периода производства продукции и распределением этого периода между заготовительными, обрабатывающими и сборочными цехами;
б) периодичностью запуска материалов в производство;
в) временем, необходимым для придания материалам свойств (вида), обеспечивающих их нормальное потребление в производстве;
г) отдаленностью поставщиков от потребителей;
д) условиями снабжения и сбыта, предусмотренными в договорах: частотой, равномерностью и комплектностью поставок, размером поставляемых партий и качеством материалов;
е) скоростью перевозок и регулярностью работы транспорта;
ж) системой и формой расчетов, скоростью документооборота.
Ввиду того, что все условия, перечисленные в пунктах 11 и 12 настоящей Инструкции, не могут быть одинаковыми на различных предприятиях, нормирование оборотных средств необходимо осуществлять непосредственно на каждом предприятии.
13. Для разработки норм оборотных средств на каждом предприятии создается под председательством директора (руководителя) предприятия комиссия из руководителей важнейших отделов (служб) и цехов (финансового, планового, производственного, бухгалтерии, снабжения, сбыта, главного механика, главного технолога, главного конструктора, транспортного и других).
Указанная комиссия на основе мероприятий по совершенствованию производства, сокращению длительности производственного цикла, улучшению материально-технического снабжения и сбыта готовой продукции, осуществляемых в порядке, предусмотренном п. 5 настоящей Инструкции, подготавливает исходные данные для нормирования оборотных средств по всем элементам и разрабатывает на основе этих данных нормы оборотных средств в относительных величинах (в днях, процентах) по видам материальных ценностей и затрат.
Комиссия должна также рассмотреть состав фактических запасов сырья, материалов, топлива, малоценных предметов, незавершенного производства, готовой продукции и других материальных ценностей с тем, чтобы были выявлены все излишние и ненужные для производства запасы и неликвиды и приняты меры к их реализации в установленном порядке.
Разработка норм оборотных средств производится методом прямого подсчета по каждому элементу оборотных средств, исходя из расхода каждого вида материальных ценностей, предусмотренного в смете затрат на производство, а также других расходов, предусмотренных по плану предприятия, с учетом условий, указанных в пункте 12 настоящей Инструкции.
14. Разработанные на предприятиях нормы оборотных средств представляются на рассмотрение и утверждение вышестоящих организаций (совнархозов, министерств, ведомств) и действуют в течение ряда лет. В случаях существенного изменения технологии производства, номенклатуры изделий, планов материально-технического снабжения и сбыта продукции и других плановых показателей нормы оборотных средств уточняются при представлении проектов годового финансового плана.
15. Нормативы собственных оборотных средств определяются ежегодно финансовыми работниками предприятия одновременно с составлением финансового плана, исходя из норм оборотных средств, уточненных в указанном выше порядке, и стоимости однодневного расхода, определяемого в соответствии с пунктами 8 и 10 настоящей Инструкции.
В тех случаях, когда нормы запасов сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей по плану материально-технического снабжения окажутся ниже запасов, принятых при нормировании оборотных средств, нормы и нормативы оборотных средств на соответствующий год должны определяться исходя из норм запасов материальных ценностей, предусматриваемых по плану материально-технического снабжения.
16. Нормативы собственных оборотных средств по элементам разрабатываются в соответствии с номенклатурой статей бухгалтерского баланса (сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, топливо и т.д.). Перечень их в зависимости от специфики производства может быть расширен или сокращен.
Норматив собственных оборотных средств в целом по предприятию, определенный в указанном выше порядке, предприятия ежегодно представляют на рассмотрение и утверждение вышестоящей организации одновременно с финансовым планом.
Вышестоящие организации рассматривают и утверждают предприятию норматив собственных оборотных средств в целом и по укрупненным группам (производственные запасы, незавершенное производство, готовые изделия).
17. Совнархозы, министерства и ведомства, исполкомы местных Советов депутатов трудящихся при утверждении норм оборотных средств и нормативов собственных оборотных средств по каждому предприятию тщательно проверяют представляемые предприятиями расчеты по нормированию оборотных средств и экономические обоснования проектируемого прироста (сокращения) нормативов на планируемый год.
18. На основе утвержденного норматива собственных оборотных средств в целом и по укрупненным группам директор предприятия утверждает нормативы собственных оборотных средств по элементам и сообщает их вышестоящей организации, финансовым органам и банкам. Нормативы собственных оборотных средств по элементам доводятся предприятиями до отдельных подразделений и применяются для контроля за состоянием оборотных средств и их использованием цехами, отделами (службами) этих предприятий.
В тех случаях, когда объектом кредитования являются отдельные виды материальных ценностей в составе сырья, основных материалов или других нормируемых ценностей (например, вата, меха, отдельные виды тканей в составе сырья и основных материалов на швейных фабриках), предприятия сообщают также учреждениям Госбанка нормативы собственных оборотных средств, установленные для этих видов материальных ценностей.
Установление нормативов собственных оборотных средств на ненужные предприятию или излишние, длительное время не вовлекаемые в производство запасы товарно-материальных ценностей, не допускается.
19. Настоящая Инструкция является типовой для всех государственных промышленных предприятий. На ее основе разрабатываются отраслевые инструкции о нормировании оборотных средств с учетом специфики отдельных отраслей промышленности.
20. При ежегодном установлении нормативов собственных оборотных средств уточнение в случае необходимости норм оборотных средств по отдельным видам (группам) материальных ценностей и затрат для данного года может производиться более простыми методами, чем расчет норм оборотных средств, устанавливаемых на ряд лет. Эти методы разрабатываются применительно к особенностям отдельных отраслей промышленности и указываются в отраслевых инструкциях.
II. Нормирование собственных оборотных средств, выделяемых для образования запасов сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов
21. К сырью и основным материалам (включая и покупные полуфабрикаты) относятся те материалы, которые входят в состав вырабатываемых продуктов, образуя их основу.
22. Для исчисления норматива собственных оборотных средств на сырье и основные материалы, который определяется как произведение стоимости однодневного расхода и нормы оборотных средств в днях, необходимо определить среднюю норму оборотных средств на весь комплекс сырья и основных материалов, потребляемых на данном предприятии, и среднедневную стоимость расхода их на производство и другие эксплуатационные нужды.
Средняя норма оборотных средств на сырье и основные материалы в целом должна быть исчислена как средневзвешенная величина от норм оборотных средств по отдельным видам сырья и основных материалов.
Нормирование собственных оборотных средств начинается с изучения номенклатуры, а также расхода в планируемом году отдельных видов сырья и основных материалов. Номенклатура и расход указанных материалов определяются по технологическим картам, по данным плана материально-технического снабжения предприятия и другой документации, примерно, по следующей форме:
Затраты, определяющие расход сырья и основных материалов в планируемом году, исчисляются исходя из их плановой стоимости (т.е. по фактурной стоимости с добавлением всех расходов по заготовке материалов).
23. Исходя из перечня отдельных видов сырья и основных материалов и их расхода в натуральном и денежном выражении необходимо определить нормы оборотных средств в днях по отдельным видам или группам сырья и основных материалов.
В тех отраслях промышленности (например, в машиностроении) и на тех предприятиях, где номенклатура отдельных видов сырья и основных материалов очень большая, разработку норм оборотных средств рекомендуется производить по главным видам сырья и основных материалов с тем, чтобы прямым подсчетом было охвачено не менее 70 — 80% всего потребляемого сырья и основных материалов по стоимости. Исчисленная по этим данным средневзвешенная норма оборотных средств распространяется затем на все сырье и основные материалы.
24. Норма оборотных средств включает:
а) время нахождения сырья и основных материалов в пути (транспортный запас):
б) время, необходимое для приемки, разгрузки, сортировки, складирования и лабораторного анализа (в необходимых случаях);
в) время на подготовку к производству (естественная сушка леса на мебельных фабриках, естественное старение металла и т.п.);
г) время пребывания в виде текущего складского запаса;
д) время пребывания в виде гарантийного (страхового) запаса.
25. Время нахождения сырья и основных материалов в пути (транспортный запас) включает период от даты установленного срока оплаты счета-платежного требования покупателем до даты прибытия материалов к покупателю. Размер этого запаса в днях определяется следующим образом: на основании плана снабжения устанавливаются поставщики сырья и основных материалов, затем в соответствии с фактическими данными за истекшее время или на основе консультации с транспортными организациями определяется продолжительность пробега груза от каждого поставщика до потребителя. Из этого времени при акцептной форме расчетов следует вычесть:
а) время, необходимое поставщику для составления счета-платежного требования и обработки документов в банке поставщика в день их представления;
б) время почтового пробега счета-платежного требования от банка поставщика до банка покупателя;
в) время, установленное для акцепта счета-платежного требования, если акцепт осуществляется в предварительном порядке, и один день для обработки документов в банке покупателя.
Так, например, груз отправлен 3 числа, прибыл 19 числа, т.е. находился в пути 16 дней. Для составления счета-платежного требования поставщику потребовалось 3 дня, не считая дня отгрузки. Поэтому документы будут сданы в банк 7 числа и в этот же день обработаны банком. Почтовый пробег документов от банка поставщика до банка покупателя составил 4 дня, т.е. они поступят в банк покупателя 11 числа. Один день требуется для обработки документов в банке покупателя, т.е. 12 число. На акцепт счета-платежного требования дается 3 дня, не считая дня поступления документов в банк, т.е. срок акцепта истек 15 числа. При этих условиях норма оборотных средств на транспортный запас составит: 16 — (3 + 1 + 4 + 1 + 3) = 4 дня.
26. В тех случаях, когда одинаковые материалы поставляют разные поставщики, время нахождения этих материалов в пути определяется как средневзвешенная величина. Например, материал «А» поставляют 4 поставщика в следующих количествах и со следующими сроками пребывания в пути.
| Поставщики | Количество материала «А» в тоннах | Срок пребывания материала «А» в пути (за вычетом времени пробега документов) в днях |
|---|---|---|
| I | 6000 | 8 |
| II | 4000 | 4 |
| III | 8000 | 1 |
| IV | 12000 | 2 |
| 30000 |
Средневзвешенное время нахождения материалов в пути:
\frac{(6000\text{Ч}8) + (4000\text{Ч}4) + (8000\text{Ч}1) + (12000\text{Ч}2)}{30000} = \frac{96000}{30000} = 3,2\text{дня}.
27. В тех случаях, когда поступление сырья и основных материалов совпадает со сроком оплаты или когда сырье и основные материалы прибывают раньше наступления срока оплаты счетов-платежных требований, транспортный запас не устанавливается.
28. Время, необходимое для приемки, разгрузки, сортировки, складирования и лабораторного анализа прибывающих сырья и основных материалов, устанавливается путем хронометража этих работ на предприятиях. Для устранения всех потерь времени необходимо стремиться к тому, чтобы эти операции производились как можно быстрее, и там, где это целесообразно, — круглосуточно.
29. Период подготовки сырья и материалов к производству, где это необходимо по технологическому процессу, состоит из времени, требуемого для естественной сушки леса на мебельных фабриках, естественного старения отдельных видов металла на предприятиях машиностроительной промышленности и т.п. процессов, не входящих непосредственно в операции по обработке сырья и материалов на данном предприятии.
30. Размер текущего складского запаса при непрерывном и равномерном запуске сырья и основных материалов в производство зависит от частоты поставок: чем чаще прибывают сырье и основные материалы на склад предприятия, тем меньше должен быть их текущий складской запас.
Размер текущего складского запаса сырья и основных материалов определяется исходя из продолжительности интервалов между двумя смежными поставками. Длительность интервалов поставки устанавливается на основе договоров. В отдельных случаях, когда не могут быть установлены договорные сроки, расчет производится исходя из отчетных данных за истекшие один — два года. При этом разовые нетипичные поставки сырья и основных материалов в расчетах длительности интервалов поставки не учитываются. Необходимо иметь в виду, что у предприятия запасы одних видов сырья и основных материалов могут быть максимальными в день получения очередной партии, в то же время запасы других видов сырья и основных материалов снизятся до минимальных размеров перед прибытием очередной партии. Это сокращает потребность предприятия в собственных оборотных средствах на сырье и основные материалы в целом. В связи с этим текущий складской запас сырья и основных материалов в днях рекомендуется принимать в размере 50% от продолжительности интервала между двумя смежными поставками.
На тех предприятиях, где потребляется крайне ограниченное число видов сырья и основных материалов и поступают они от 1 или 2 поставщиков, текущий складской запас их может приниматься в размере до 100% от продолжительности интервала между смежными поставками. Перечень таких предприятий утверждается совнархозом, министерством или ведомством.
В тех случаях, когда одинаковые материалы поставляются разными поставщиками, средний интервал поставки определяется как средневзвешенная величина.
Например, материал «А» поступает от трех поставщиков в следующих количествах со следующими интервалами поставок:
| Поставщики | Объем поставки (в тыс. руб.) | Интервалы поставок (в днях) |
| I | 96 | 10 |
| II | 140 | 5 |
| III | 300 | 14 |
| 536 |
Средневзвешенный интервал всех поставок определится при помощи следующего расчета:
\frac{(96\text{Ч}10) + (140\text{Ч}5) + (300\text{Ч}14)}{536} = \frac{5860}{536} = 10,9\text{дня}.
31. По тем видам сырья и основных материалов, запуск которых в производство осуществляется не непрерывно, а с интервалами, например, раз в 10 дней, раз в 15 дней и т.п., для определения складского запаса в днях надо учитывать соотношение времени прибытия сырья и основных материалов на склад, и времени запуска их в производство, внося в расчет норм оборотных средств соответствующие коррективы.
32. Гарантийный (страховой) запас сырья и основных материалов необходим для того, чтобы устранить последствия возможных перебоев в снабжении, в работе транспорта и нарушений сроков поставки. Размер гарантийного запаса в днях рекомендуется устанавливать в пределах до 50% от текущего запаса. Размер гарантийного запаса на предприятиях, расположенных вдали от поставщиков, отдаленных от удобных транспортных путей, с большим количеством смежников, а также на предприятиях, потребляющих уникальные материалы, может быть увеличен по отдельным видам потребляемого сырья и основных материалов.
По сырью и основным материалам, поступающим непосредственно со складов территориальных сбытовых (снабженческих) организаций, страховой запас не предусматривается.
33. Норма оборотных средств по каждому виду или группе сырья и основных материалов равна сумме дней запаса, установленных для сырья и основных материалов, находящихся в пути, для приемки и подготовки их к производству и анализу, для текущих складского и гарантийного запасов или только тех видов запасов, которые устанавливаются для данного вида сырья и основных материалов (см. п. 24).
Подсчет норм оборотных средств для отдельных видов сырья и основных материалов производится, примерно, по следующей форме (цифры условные):
Средневзвешенная норма оборотных средств в целом по элементу «сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты» определяется на основании следующего расчета (цифры условные):
\frac{(10\text{Ч}37,2) + (2\text{Ч}8) + (6\text{Ч}53)}{18} = 39\text{дней}.
34. Для исчисления норматива собственных оборотных средств по элементу «сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты» необходимо определить однодневный расход сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов. Для этого следует расход сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов по плановой смете затрат на производство соответствующего квартала (с добавлением заготовительных расходов и стоимости отходов по плановым нормам) разделить на 90.
В тех случаях, когда смета затрат на производство не предусматривает расхода сырья и основных материалов, потребляемых в подсобных и вспомогательных производствах, в непромышленных хозяйствах (автотранспорт, жилищно-коммунальное хозяйство и для капитального ремонта зданий и сооружений, осуществляемого хозяйственным способом) к смете затрат на основное производство следует прибавить стоимость планового расхода сырья и основных материалов на перечисленные цели или определить норматив собственных оборотных средств по этим хозяйствам отдельно.
35. Норматив собственных оборотных средств на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты определяется как произведение стоимости однодневного расхода сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов, исчисленного в соответствии с пунктом 34 настоящей Инструкции, и нормы оборотных средств по этому элементу по следующей формуле:
Нсм — норматив собственных оборотных средств по элементу сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты;
P — стоимость однодневного расхода сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов по смете затрат на производство, включая заготовительные расходы и стоимость отходов по плановым нормам;
Д — средневзвешенная норма оборотных средств по сырью и основным материалам.
На промышленных предприятиях с несезонными условиями производства, потребляющих сырье сезонного производства или сезонных условий поставок (хлопок, шерсть для текстильных фабрик и т.п.) расчет норматива собственных оборотных средств по этим видам сырья может производиться исходя из минимальных остатков этих видов сырья, которые определяются на основе плана снабжения предприятия сырьем и расхода его на производство.
36. При установлении нормативов собственных оборотных средств на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты на предприятиях некоторых отраслей промышленности (в основном в машиностроении) в качестве отдельной статьи должны быть выделены комплектующие изделия. Норматив собственных оборотных средств на комплектующие изделия на головном заводе устанавливается в тех случаях, когда стоимость этих изделий не включается в состав продукции данного предприятия, а, следовательно, и в смету затрат на производство.
Норматив собственных оборотных средств на комплектующие изделия определяется исходя из:
а) стоимости поставки этой продукции потребителям (заказчикам) в соответствии с заключенными договорами;
б) нормы оборотных средств, равной средней продолжительности времени (в днях) между оплатой комплектующих изделий головным предприятием и предъявлением им счетов-платежных требований в банк для получения платежей за отгруженную продукцию, включая стоимость комплектующих изделий.
Методика расчетов норматива на комплектующие изделия приводится в отраслевой инструкции о нормировании оборотных средств на предприятиях машиностроения.
III. Нормирование собственных оборотных средств, выделяемых для образования запасов вспомогательных материалов и топлива
37. К вспомогательным материалам относятся такие материалы, которые:
а) не входят в состав продукции, но применяются в процессе производства (смазочные, обтирочные, ремни и сшивки и др.);
б) входят в состав продукции для придания ей каких-либо дополнительных свойств (краски, лаки, присадки в сплавах и др.).
38. Для расчета норматива собственных оборотных средств на вспомогательные материалы эти материалы можно разделить на 2 группы.
К первой группе относятся вспомогательные материалы, применяемые в больших количествах или на значительную сумму. Перечень этих вспомогательных материалов для предприятия утверждают вышестоящие организации.
Ко второй группе относятся все остальные вспомогательные материалы.
39. Норматив собственных оборотных средств для первой группы вспомогательных материалов определяется тем же методом, что и для сырья и основных материалов. При определении стоимости однодневного расхода вспомогательных материалов по плановой смете затрат на производство из общего расхода вспомогательных материалов, предусматриваемого в смете, следует исключить сумму износа тары, учитываемой в составе вспомогательных материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимость расхода запасных частей для ремонтов, учитываемых в составе вспомогательных материалов, а также расход вспомогательных материалов, отнесенных ко второй группе.
40. Вспомогательные материалы, отнесенные ко второй группе, объединяются по стоимости в одну группу, для которой расчет норматива собственных оборотных средств производится исходя из фактических остатков вспомогательных материалов и затрат их на производство.
Этот метод заключается в следующем.
Из фактических остатков вспомогательных материалов, отнесенных ко второй группе (по отчетным данным предыдущего года), исключаются излишние и ненужные, а также длительное время не вовлекаемые в производство вспомогательные материалы. По исчисленным таким образом вспомогательным материалам определяются средние остатки, исходя из остатков на начало каждого месяца соответствующего квартала и на конец квартала (путем сложения полусуммы вступительного и выходного остатка с остатками в остальные месяцы квартала и деления на 3).
При определении однодневного расхода вспомогательных материалов из фактических затрат по этой статье за соответствующий отчетный квартал исключаются износ тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расход запасных частей для ремонта, учитываемых в составе вспомогательных материалов, а также расход материалов, отнесенных к первой группе.
Определенные в соответствии с указанным методом остатки вспомогательных материалов, деленные на однодневный фактический расход их на производство, составят среднюю фактическую норму оборотных средств по данной группе вспомогательных материалов.
Скорректированная на возможное изменение условий потребления и снабжения, которые могут произойти у предприятий в планируемый период по сравнению с отчетным, эта норма может быть принята для расчета норматива собственных оборотных средств на планируемый период по данной группе вспомогательных материалов.
Норматив собственных оборотных средств по этой группе вспомогательных материалов определяется путем умножения среднего однодневного расхода вспомогательных материалов данной группы по смете затрат на производство на планируемый период (с прибавлением к ней расходов непромышленных хозяйств, не включенных в смету основного производства) на скорректированную норму оборотных средств.
41. Весь норматив собственных оборотных средств, устанавливаемый для образования запасов вспомогательных материалов, равен сумме нормативов, исчисленных по первой и второй группам вспомогательных материалов.
42. Норматив собственных оборотных средств на топливо устанавливается по всем видам топлива (кроме газа), используемого как для технологических целей, так и для хозяйственных нужд предприятия. Величина норматива собственных оборотных средств по этой статье определяется по методу, аналогичному методу расчета норматива собственных оборотных средств на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты. При определении однодневного расхода по статье «топливо» из сметы затрат на производство необходимо исключить стоимость газового топлива и прибавить расход топлива по непромышленным хозяйствам в тех случаях, когда этот расход не был учтен в смете затрат на основное производство.
Примечание. Если на предприятиях, переведенных на газ, в установленном порядке образованы страховые запасы другого вида топлива, на образование этих запасов предусматривается норматив собственных оборотных средств.
IV. Нормирование собственных оборотных средств, выделяемых для образования запасов тары
43. К таре относятся предметы, предназначенные для упаковки и укупорки продукции: бочки, мешки, бутылки, бидоны, барабаны и др.
Тара делится: по источникам поступления — на покупную и собственного производства; по способу использования — на разовую и оборотную, возвращаемую потребителями и используемую многократно (барабаны, мешки, бочки и другие).
44. Норматив собственных оборотных средств на тару должен обеспечить создание запасов тары покупной и собственного производства.
45. Норматив собственных оборотных средств на тару устанавливается:
а) по всей покупной таре — по методике, установленной для сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов;
б) по таре собственного производства, включаемой в оптовую цену готовой продукции, — по формуле:
\text{Нт} = \frac{\text{РД}}{360} ,
Нт — норматив собственных оборотных средств на тару;
Р — расход (оборот) тары по плану на год;
Д — время нахождения тары на складе от ее изготовления до упаковки в нее готовой продукции.
По таре собственного производства, не включаемой в оптовую цену готовой продукции, но непосредственно включаемой в состав валовой и товарной продукции, норматив собственных оборотных средств исчисляется в составе норматива собственных оборотных средств на готовую продукцию;
\text{Нтв} = \frac{\text{РЧД}}{360} ,
Нтв — норматив собственных оборотных средств на тару, подлежащую возврату;
Р — расход (оборот) тары по плану на год;
Д — продолжительность одного оборота тары в днях от установленного срока ее оплаты (вместе с сырьем, материалами) до сдачи счета-платежного требования в банк на отгруженную возвратную тару.
В тех случаях, когда тара при возврате уценивается, из расхода (оборота) тары необходимо исключить сумму годового износа ее.
В отдельных отраслях промышленности норматив собственных оборотных средств на тару может рассчитываться иными способами с учетом характера производства и особенностей учета тары.
V. Нормирование собственных оборотных средств, выделяемых на запасные части
46. К запасным частям относятся части машин, оборудования и транспортных средств, предназначенные для производства ремонтов, осуществляемых хозяйственным способом, замены изношенных частей и т.п.
47. Расчет норматива собственных оборотных средств на запасные части следует осуществлять методом прямого подсчета, исходя из потребности в запасных частях каждого наименования, сроков поставки и использования их для ремонта. Для этого составляется список наиболее подверженных износу деталей по каждой единице оборудования, которые необходимо иметь на складах цехов и завода для обеспечения бесперебойной работы станков и машин, с учетом поправочного коэффициента на понижение потребности в запасных частях по однородным деталям, узлам и агрегатам. Методика расчета норматива применительно к особенностям отдельных отраслей промышленности разрабатывается в отраслевых инструкциях.
48. На тех предприятиях, где вложения оборотных средств в запасные части незначительны, а прямой подсчет переходящих остатков их затруднителен, норматив собственных оборотных средств на запасные части может быть рассчитан укрупненным методом, исходя из данных об остатках запасных частей для ремонтов и стоимости действующего производственного и силового оборудования и транспортных средств.
а) определить среднегодовые остатки запасных частей за вычетом излишних, ненужных и относящихся к бездействующему оборудованию за предшествующие 12 месяцев, считая от последней отчетной даты.
Например, к моменту составления проекта плана имеется отчет за II квартал текущего года. В этом случае среднегодовые остатки запасных частей определяются за период с 1 июля прошлого года по 1 июля текущего года, исходя из данных на 1 число каждого квартала;
б) определить среднюю стоимость действующего производственного, силового оборудования и транспортных средств, исходя из данных о стоимости их на начало и конец периода, по которому определяются средние остатки запасных частей;
в) определить величину запасных частей в расчете на 1 рубль действующего оборудования путем деления среднегодовых фактических остатков запасных частей на среднюю стоимость производственного, силового оборудования и транспортных средств.
Определенная таким образом норма оборотных средств может быть положена в основу расчета норматива собственных оборотных средств на запасные части на планируемый год. Для этого среднегодовая стоимость производственного, силового оборудования и транспортных средств в планируемом году умножается на норму оборотных средств на запасные части с учетом удлинения сроков межремонтных периодов.
VI. Нормирование собственных оборотных средств, выделяемых для образования запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов
49. К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся:
а) инструменты и приспособления общего пользования, а также малоценный инвентарь, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
б) инструменты и приспособления общего пользования и малоценный инвентарь стоимостью ниже лимита, установленного соответствующими совнархозами, министерствами и ведомствами в пределах до 50 рублей за единицу, независимо от срока их службы (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, взрослого рабочего и продуктивного скота, включая мелкий, и взрослой птицы, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости);
в) специальные инструменты и специальные приспособления независимо от их стоимости;
г) специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы.
В отдельных отраслях промышленности по статье «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» учитывается также находящаяся в эксплуатации производственная тара.
50. Нормативы собственных оборотных средств на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы должны обеспечивать не только образование запасов этих предметов на складе, но и находящихся в эксплуатации. При этом потребность в собственных оборотных средствах для образования запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в эксплуатации, зависит не только от их стоимости, но и от срока службы и порядка списания их на себестоимость продукции. В связи с тем, что стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в эксплуатации, постепенно списывается на производственные затраты, норматив собственных оборотных средств для них устанавливается только на остаточную стоимость этих предметов (т.е. за вычетом износа).
51. Нормирование собственных оборотных средств на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы следует производить раздельно:
а) по малоценному и быстроизнашивающемуся инструменту и приспособлениям;
в) по специальной одежде и специальной обуви;
г) по специальному инструменту и специальным приспособлениям.
52. Норматив собственных оборотных средств на малоценные и быстроизнашивающиеся инструменты и приспособления определяется методом прямого подсчета применительно к особенностям отдельных отраслей промышленности, исходя из норм расхода (износ) инструмента и приспособлений.
Методы этого расчета разрабатываются в отраслевых инструкциях.
53. На тех предприятиях, где расход малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений незначителен и прямой метод подсчета затруднителен, норматив оборотных средств может рассчитываться следующим образом:
из общей стоимости инструмента и приспособлений, имеющихся на последнюю отчетную дату, исключается стоимость всех видов инструмента и приспособлений, не имеющих применения на данном предприятии. Стоимость остальной части остатка инструмента и приспособлений следует разделить на общую сумму затрат на производство по плану года, предшествующего планируемому, и умножить на 100. Полученный таким образом процент, характеризующий отношение стоимости запаса инструмента и приспособлений к общей сумме затрат на производство (норма оборотных средств), применяется для исчисления норматива собственных оборотных средств на малоценный и быстроизнашивающийся инструмент и приспособления на планируемый период. Для этого общие затраты по смете производства планируемого периода умножаются на норму оборотных средств. В отдельных отраслях промышленности (добывающей и др.) этот расчет может производиться исходя из количества рабочих или стоимости производственного и транспортного оборудования.
54. К малоценному инвентарю относятся:
а) в конторах — конторский инвентарь (письменные принадлежности, счеты, настольные лампы, стулья и др.);
б) в общежитиях, клубах, красных уголках и других культурно-просветительных учреждениях — бытовой и культинвентарь (мебель, постельные принадлежности и др.);
в) на производстве — производственный инвентарь (мерная тара, лопаты, огнетушители и др.).
55. Расчет норматива собственных оборотных средств на малоценный инвентарь производится методом прямого подсчета по отдельным видам инвентаря: по конторскому — исходя из численности соответствующего персонала; по бытовому — исходя из численности рабочих, проживающих в общежитии, и стоимости набора инвентаря на одного человека; по производственному — исходя из общей численности рабочих.
В тех случаях, когда удельный вес данных элементов оборотных средств незначителен, расчет норматива собственных оборотных средств на малоценный инвентарь может быть произведен также следующим образом: из остатков малоценного инвентаря, по данным последнего бухгалтерского отчета, исключается стоимость излишнего и ненужного малоценного инвентаря, а также стоимость его износа. Полученная таким образом стоимость остатков малоценного инвентаря делится на общую численность работающих за соответствующий период и выводится показатель обеспеченности малоценным инвентарем в расчете на одного работающего — норма оборотных средств. Этот показатель принимается за основу для определения норматива собственных оборотных средств на малоценный инвентарь на планируемый год, для чего численность работающих на планируемый период умножается на эту норму оборотных средств.
56. К специальной одежде и специальной обуви относятся: одежда, обувь и всякого рода защитные приспособления (шлемы, очки и др.), выдаваемые рабочим и служащим для использования во время работы.
57. Норматив собственных оборотных средств на специальную одежду и специальную обувь должен обеспечить минимальные запасы их на складе предприятия и в эксплуатации. Норматив собственных оборотных средств на специальную одежду и специальную обувь, находящиеся в эксплуатации, устанавливается исходя из предусмотренных соответствующими положениями или коллективными договорами норм обеспеченности на одного работающего по отдельным профессиям, данных о численности соответствующих категорий работающих и стоимости специальной одежды и специальной обуви с учетом у установленных сроков износа. Норматив собственных оборотных средств на специальную одежду и специальную обувь, находящиеся на складе предприятия, рассчитывается применительно к методике расчета норматива, на сырье и основные материалы.
58. Норматив собственных оборотных средств на специальный инструмент и специальные приспособления рассчитывается применительно к особенностям отдельных отраслей промышленности, исходя из плановой стоимости специального инструмента и специальных приспособлений и срока их службы. Методика расчета этого норматива собственных оборотных средств устанавливается в отраслевых инструкциях.
VII. Нормирование собственных оборотных средств, выделяемых для образования заделов незавершенного производства
59. К незавершенному производству относятся все изделия (детали), проходящие обработку по технологии, установленной для данного предприятия, в том числе полуфабрикаты собственного изготовления. Материалы, находящиеся в стадии подготовки к их использованию в процессе производства, не относятся к незавершенному производству.
Период незавершенного производства длится от начала производственного процесса, т.е. с момента первой технологической операции до приемки в установленном порядке готового изделия и передачи его на склад готовой продукции.
60. Для расчета норматива собственных оборотных средств на незавершенное производство, включая полуфабрикаты собственного изготовления, необходимо определить норму оборотных средств на незавершенное производство и объем однодневных затрат на производство валовой продукции.
61. Норма оборотных средств на незавершенное производство определяется исходя из длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат.
Длительность производственного цикла включает:
а) время непосредственного процесса обработки (технологический запас);
б) время нахождения обрабатываемых изделий у различных рабочих мест до и после их обработки вследствие того, что обрабатываемые изделия подаются к рабочему месту через известные промежутки времени (транспортный запас в незавершенном производстве);
в) время пребывания обрабатываемых изделий между отдельными операциями и отдельными цехами вследствие различия ритмов работы оборудования и других расхождений в ходе производственного процесса (оборотный запас);
г) время пребывания обрабатываемых изделий при массовом производстве в виде страховых запасов на случай перебоев на какой-либо операции (страховой запас).
Время пребывания обрабатываемых изделий в транспортном, оборотном и страховом запасе является временем пролеживания обрабатываемых изделий в производственном процессе. При нормировании оборотных средств необходимо обеспечить максимальное сокращение времени пролеживания за счет применения поточно-массового производства и других организационных мероприятий.
62. Расчет длительности производственного периода (производственного цикла) осуществляется на основе планирования производственного процесса и загрузки оборудования. Если количество изделий (деталей), обрабатываемых в незавершенном производстве, очень значительно и длительность производственного цикла в днях по разным изделиям имеет существенное различие, следует объединять продукцию в группы, более или менее однородные по длительности производственного цикла. После этого расчет длительности производственного цикла производится по каждой группе изделий (деталей) в отдельности, и средняя длительность цикла по предприятию исчисляется как средневзвешенная по удельному весу отдельных групп в себестоимости всего выпуска товарной продукции.
Расчет средней продолжительности производственного цикла может быть произведен по следующей форме:
| Наименование изделий или групп изделий | Период изготовления отдельных изделий или группы изделий (в днях) | Удельный вес этих изделий в общем объеме выпускаемой продукции по плановой себестоимости | Процентное число (гр. 2 x гр. 3) |
|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Изделия группы А | 30 | 40 | 1200 |
| Изделия группы Б | 6 | 45 | 270 |
| Изделия группы В | 14 | 15 | 210 |
| Итого | 16,8 | 100 | 1680 |
Этот расчет можно сделать по изделиям, составляющим 70 — 80% себестоимости всего выпуска продукции, распространив затем полученное средневзвешенное время на все выпускаемые изделия.
63. Для определения нормы оборотных средств по незавершенному производству следует также определить показатель степени готовности изделий (коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве).
На тех предприятиях, где затраты на производство осуществляются равномерно, коэффициент нарастания затрат определяется как частное от деления суммы единовременных материальных затрат (сырье и другие материалы) и половины всех остальных расходов на общую сумму затрат на производство по следующей формуле:
\text{К} = \frac{(\text{А} + 0,5\text{Б})}{(\text{А} + \text{Б})} ,
K — коэффициент нарастания затрат;
А — затраты, производимые единовременно в начале процесса производства;
Б — все последующие затраты до окончания производства изделий.
К единовременным (А) относятся затраты, произведенные в момент запуска изделий в производство. Практически к единовременным затратам относятся расходы на сырье и основные материалы. Все остальные издержки производства (зарплата, накладные расходы и др.) включаются в состав последующих (Б) затрат.
Например, затраты на производство по плану на четвертый квартал составляют 46 тыс. рублей, в том числе единовременные расходы в начале процесса производства — 24 тыс. рублей и все последующие затраты — 22 тыс. рублей.
Коэффициент нарастания затрат в этом случае составит:
\frac{24 + \frac{22}{2}}{46} = 0,76.
На тех предприятиях, где все последующие затраты до окончания производства изделий нарастают неравномерно, коэффициент нарастания затрат исчисляется с учетом конкретных условий производства и списания расходов на выпуск продукции. Методика этих расчетов должна быть разработана в отраслевых инструкциях.
Норма оборотных средств по незавершенному производству определяется как произведение средней продолжительности производственного цикла в днях и коэффициента нарастания затрат:
64. Норматив собственных оборотных средств на незавершенное производство определяется как произведение стоимости однодневного расхода по смете затрат на производство валовой продукции на планируемый период и нормы оборотных средств.
Например, смета затрат на производство валовой продукции по плану на IV квартал составляет 46 тыс. рублей, однодневный расход составляет 0,51 тыс. рублей. В этом случае норматив собственных оборотных средств на незавершенное производство определяется:
0,51 тыс. руб. x 12,8 дня = 6,53 тыс. руб.
Расчет норматива собственных оборотных средств на незавершенное производство может быть произведен по следующей формуле:
Нп — норматив собственных оборотных средств на незавершенное производство;
С — затраты на производство валовой продукции;
П — продолжительность производственного периода (производственного цикла) в днях;
K — коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве;
Д — количество дней в плановом периоде.
Расчет норматива собственных оборотных средств на незавершенное производство в отдельных отраслях промышленности может производиться иными методами в зависимости от характера производства, которые учитываются в отраслевых инструкциях.
65. В отраслях промышленности с несезонными условиями производства исчисленный по указанному методу норматив собственных оборотных средств на незавершенное производство должен быть полностью увязан со сметой затрат на производство.
66. Отдельно от расчета норматива собственных оборотных средств на незавершенное производство по цехам промышленной группы составляется расчет норматива собственных оборотных средств на незавершенное производство по непромышленным цехам и другим хозяйствам по методологии, указанной в пунктах 59 - 66 настоящей Инструкции, исходя из объема производства непромышленных цехов и хозяйств по плану предприятия.
VIII. Нормирование собственных оборотных средств, выделяемых на расходы будущих периодов
67. К расходам будущих периодов относятся производственные затраты, которые производятся в данном плановом периоде (год, квартал) и будут отнесены на себестоимость продукции, выпускаемой в следующем периоде (году, квартале):
а) затраты, связанные с подготовкой новых производств и новых видов продукции (за исключением расходов, финансируемых из централизованного фонда освоения новой техники);
б) затраты, связанные с проведением горных выработок, горноподготовительных, вскрышных и тому подобных работ;
в) затраты на аренду помещений (при выдаче аванса), выписку газет, заказ бланков и тому подобные накладные расходы, входящие в состав общезаводских расходов.
Затраты, указанные в подпункте «а», обычно возмещаются в течение первых двух лет с начала массового выпуска продукции, а затраты на горноподготовительные работы, указанные в подпункте «б», погашаются в течение срока использования горных выработок.
68. Норматив собственных оборотных средств на расходы будущих периодов определяется по формуле:
Нб — норматив собственных оборотных средств на расходы будущих периодов.
Во — сумма средств (по ожидаемому исполнению или бухгалтерскому балансу), вложенная в эти расходы на начало планового периода, за вычетом кредитов банка в тех отраслях промышленности, где эти расходы являются объектом банковского кредитования в установленном порядке.
Рп — расходы, производимые в планируемом году, предусмотренные по соответствующим сметам, утверждаемым в установленном порядке.
Рв — расходы, включаемые в себестоимость продукции планируемого года, предусмотренные по смете производства.
IX. Нормирование собственных оборотных средств, выделяемых для образования запасов готовых изделий
69. К готовой продукции относятся изделия, законченные производством, принятые техническим контролем предприятий и сданные на склад или принятые заказчиком в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее приемки.
70. Норматив собственных оборотных средств на готовую продукцию исчисляется исходя из норм оборотных средств по готовой продукции и плановой фабрично-заводской себестоимости однодневного выпуска товарной продукции (готовых изделий).
71. Норма оборотных средств по готовой продукции на складе определяется временем, необходимым на подбор отдельных видов и марок изделий, на комплектование партий отгружаемой продукции, на упаковку и транспортировку изделий со склада предприятия-поставщика на станцию железной дороги или пристань отправления, а также временем, необходимым на погрузку. Величина нормы в днях, необходимая для подбора и отгрузки отдельных видов продукции, определяется в соответствии с планами сдачи продукции на склады и ее отгрузки.
По головным комплектующим заводам в норме оборотных средств на готовые изделия учитывается также время, необходимое для укомплектования готовой продукции изделиями предприятий-смежников, отправляемыми непосредственно заказчику, в тех случаях, когда головным заводом производятся расчеты за комплектующие изделия.
72. Средняя норма оборотных средств по всей готовой продукции на складах в целом определяется исходя из норм на отдельные изделия или группы изделий и удельного веса их в общей стоимости готовой продукции. Этот расчет производится по следующей форме (цифры условные):
| Наименование изделий | Норма оборотных средств (в днях) | Удельный вес стоимости изделий в общем выпуске готовой продукции по фабрично-заводской себестоимости в % к итогу | Процентное число гр. 2 x гр. 3 |
|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Изделие А | 3 | 10 | 30 |
| Изделие Б | 4 | 30 | 120 |
| Изделие В | 6 | 20 | 120 |
| Изделие Г | 5 | 40 | 200 |
| Итого | 4,7 | 100 | 470 |
Из приведенного расчета средняя норма оборотных средств по всей готовой продукции на складе определяется в количестве 4,7 дня.
73. Определенная таким образом норма оборотных средств по всей готовой продукции на складе должна быть увеличена на время, необходимое для выписки счетов-платежных требований и представления их в банк (в пределах срока, установленного Госбанком СССР для принятия счетов-платежных требований в обеспечение кредита под расчетные документы в пути).
Например, для выписки и представления в банк счетов-платежных требований необходимо три дня, тогда средняя норма оборотных средств по готовой продукции в целом составит 7,7 дня (4,7 дня на складе + 3 дня на оформление счетов-платежных требований).
74. Норматив собственных оборотных средств на готовую продукцию определяется как произведение однодневного оборота товарной продукции по фабрично-заводской себестоимости и нормы оборотных средств.
Например, выпуск товарной продукции по фабрично-заводской себестоимости в плане IV квартала составил 4500 тыс. рублей, норма оборотных средств — 7,7 дня.
Тогда норматив собственных оборотных средств на готовую продукцию составит:
\frac{4500\text{тыс}.\text{руб}.\text{Ч}7,7\text{дня}}{90} = 385\text{тыс}.\text{рублей}.
Расчет норматива собственных оборотных средств на тару, не включаемую в оптовую цену изделия, производится по методике, принятой для расчета норматива по готовым изделиям.
X. Расчет норматива собственных оборотных средств по предприятию в целом и определение прироста (уменьшения) норматива собственных оборотных средств по балансу доходов и расходов
75. На основе произведенных расчетов норм оборотных средств и нормативов собственных оборотных средств по каждому отдельному элементу должна быть исчислена общая потребность предприятия в собственных оборотных средствах на конец планируемого периода, т.е. норматив собственных оборотных средств по предприятию в целом. Этот расчет производится ежегодно при составлении финансового плана предприятия. Одновременно с исчислением норматива собственных оборотных средств в целом по предприятию на конец планируемого периода определяется прирост норматива собственных оборотных средств на планируемый год как разница между нормативом на начало и конец года.
76. Для общей характеристики оборотных средств, предоставляемых предприятию в целом, исчисляется общая норма оборотных средств (в днях). Она не может быть получена путем сложения норм по отдельным элементам, так как оборачиваемость средств по этим элементам во времени может совпасть. Поэтому следует общий норматив собственных оборотных средств в денежном выражении отнести к однодневному расходу по смете затрат на производство соответствующего квартала планируемого периода.
Например, норма оборотных средств в днях определится следующим образом (цифры условные):
\frac{167,2}{2,44} = 68,5\text{дня},
167,2 млн. руб. — норматив собственных оборотных средств;
2,44 млн. руб. — однодневный расход по смете затрат на производство валовой продукции по плану соответствующего квартала.
XI. Источники формирования собственных оборотных средств
77. Источниками образования собственных оборотных средств промышленных предприятий являются:
а) собственные средства (прибыль, средства, полученные в порядке перераспределения, выручка от реализации выбывшего имущества, инструмент и запасные части, поступающие вместе с оборудованием и машинами за счет ассигнований на капитальные вложения и др.);
б) средства, приравненные к собственным (устойчивые пассивы);
в) ассигнования из государственного бюджета.
78. При формировании собственных оборотных средств необходимо прежде всего использовать собственные и приравненные к ним средства предприятия (отрасли) и лишь в случае их недостатка — ассигнования из государственного бюджета.
79. К приравненным к собственным источникам (устойчивым пассивам) относятся лишь те ресурсы, которые постоянно в силу условий расчетов находятся в обороте предприятий. Следовательно, к ним не могут относиться средства, находящиеся у предприятий временно или имеющие целевое назначение (фонд предприятия, сверхплановая прибыль и др.).
80. В промышленности к устойчивым пассивам относятся в частности:
а) минимальная задолженность по заработной плате рабочим и служащим;
б) минимальная задолженность по отчислениям на социальное страхование;
в) минимальная задолженность по резерву предстоящих платежей;
г) минимальный остаток платежей заказчиков по частичной готовности продукции;
д) минимальная задолженность по авансам покупателей (там, где по закону предусмотрено получение от них авансов).
81. Минимальная задолженность по заработной плате определяется по формуле:
\text{З} = \frac{\text{Ф ЧД}}{90} ,
З — минимальная задолженность по заработной плате;
Ф — фонд заработной платы того квартала планируемого года, который принят в основу расчета нормативов собственных оборотных средств;
Д — количество дней с начала месяца до дня выплаты заработной платы.
Например, при составлении плана на предстоящий год фонд заработной платы на IV квартал предусматривается в размере 900 тыс. руб. Заработная плата начисляется по 31 число, выдается 8 числа следующего месяца.
\text{З} = \frac{900\text{Ч}7}{90} = 70\text{тыс}.\text{руб}.
Минимальная задолженность по отчислениям на социальное страхование определяется в установленном проценте от суммы устойчивого пассива по заработной плате.
82. К резерву предстоящих платежей относится резервирование средств в течение года на производство каких-либо единовременных расходов. Например, ежемесячно в себестоимость продукции включаются средства, которые потом будут сразу израсходованы на оплату отпусков рабочим и служащим.
Резерв предстоящих платежей определяется в сумме минимального остатка по отчетным данным за период времени в 12 месяцев, предшествующий планируемому, с учетом изменения фонда заработной платы в планируемом году.
Этот остаток может быть определен также и в днях путем деления суммы минимального остатка средств по резерву предстоящих платежей за прошедший период на однодневную сумму заработной платы промышленно-производственного персонала за этот период. Тогда остаток средств по резерву предстоящих платежей в днях составит (цифры условные):
минимальный остаток средств по резерву предстоящих платежей 1940 тыс. рублей;
однодневная сумма заработной платы и отчислений на социальное страхование на соответствующий квартал планируемого года 882 тыс. рублей;
резерв предстоящих платежей (в днях) 2,2.
83. Прирост или уменьшение устойчивых пассивов определяется как разница между их суммой в планируемом году и суммой, предусмотренной по плану базисного периода.
XII. Контроль за использованием оборотных средств
84. Контроль за использованием предприятиями оборотных средств как собственных, так и заемных осуществляют совнархозы, министерства, ведомства, исполнительные комитеты местных Советов депутатов трудящихся и другие вышестоящие организации, а также финансовые органы и банки.
85. Контроль за использованием оборотных средств включает в себя:
а) проверку сохранности предприятием всей суммы предоставленных ему собственных оборотных средств;
б) проверку правильности использования оборотных средств как собственных, так и заемных, в том числе их оборачиваемости.
86. Контроль за оборачиваемостью оборотных средств осуществляется по группе нормируемых оборотных средств путем сопоставления оборачиваемости за отчетный период с оборачиваемостью предшествующего периода и с показателем оборачиваемости, принятым в расчетах к плану, и по всем оборотным средствам — путем сопоставления оборачиваемости за отчетный период с оборачиваемостью за соответствующий период прошлого года.
87. На предприятии нормативы собственных оборотных средств доводятся до отдельных подразделений и применяются для контроля за состоянием и использованием оборотных средств цехами, отделами (службами) предприятия.
88. Финансовый отдел или соответствующие отделы, где сосредоточена финансовая работа (бухгалтерия и другие), осуществляют контроль за экономным расходованием материальных и финансовых ресурсов, за сохранностью, правильным и эффективным использованием оборотных средств.