Письмо Минфина России от 15.05.2020 № 19-08-06/40025

<О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налоге на имущество организаций, земельном налоге, налоге на добавленную стоимость, страховых взносах>

Министерство финансов Российской Федерации в рамках своей компетенции рассмотрело обращение и сообщает следующее.

1. В части единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД).

Минфином России подготовлено и направлено в Правительство Российской Федерации предложение о продлении применения индивидуальными предпринимателями ЕНВД на один год, до 1 января 2022 года.

Одновременно сообщаем, что в целях обеспечения максимально комфортного перехода индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, на патентную систему налогообложения (далее — ПСН) Минфином России разработан с учетом мнения бизнес-сообщества и 31 марта 2020 года внесен в Правительство Российской Федерации проект федерального закона «О внесении изменений в статьи 346.43 и 346.51 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — проект федерального закона), которым предусматривается расширение области применения ПСН, в частности:

• расширение перечня видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, за счет включения в него ряда видов предпринимательской деятельности, в отношении которых в настоящее время может применяться ЕНВД, в том числе услуг по мойке автомототранспортных средств, услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, услуг по распространению рекламы;
• приведение ограничений по размерам площадей торгового зала стационарной торговой сети и зала обслуживания посетителей объекта организации общественного питания, используемых в целях применения ПСН, в соответствие с действующими ограничениями для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД (до 150 квадратных метров) с одновременным предоставлением субъектам Российской Федерации права на снижение размера таких ограничений;
• предоставление налогоплательщикам, применяющим ПСН, права уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на страховые платежи (взносы) и пособия по аналогии с имеющимся в настоящее время правом у налогоплательщиков, применяющих ЕНВД.

Учитывая изложенное, реализация предложений о продлении ЕНВД до 2024 года представляется нецелесообразной.

2. В части налога на имущество организаций и земельного налога отмечаем следующее.

Следует учитывать, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам, а земельный налог — к местным налогам. Средства от уплаты указанных налогов являются существенными доходными источниками региональных и местных бюджетов.

В связи с этим законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации и представительным органам муниципальных образований предоставлены широкие полномочия по регулированию налоговой нагрузки на соответствующей территории. К таким полномочиям отнесены, прежде всего, полномочия по установлению налоговых льгот и дифференциации налоговых ставок (с правом установления нулевых налоговых ставок).

Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) высшие исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе в 2020 году издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно) продление сроков уплаты налога на имущество организаций и земельного налога (авансовых платежей по налогу).

Учитывая изложенное, вопросы о снижении налоговой нагрузки по налогу на имущество организаций и земельному налогу, а также о продлении сроков уплаты указанных налогов (авансовых платежей по налогам) могут быть в полной мере урегулированы на региональном (местном) уровне.

3. В части налога на добавленную стоимость (далее — НДС).

Учитывая, что НДС является важнейшим источником доходов федерального бюджета (поступления от налога в 2019 году составили около 34 процентов от всех налоговых доходов федерального бюджета), уменьшение поступлений НДС в связи с предоставлением предприятиям, осуществляющим дилерскую деятельность по продаже автомобилей, налоговых каникул (отсрочки) по уплате данного налога может привести к ограничению возможностей финансирования расходных обязательств государства, в том числе в социальной сфере и на поддержку устойчивого развития экономики Российской Федерации.

Также следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 174 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 — 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, установленный Кодексом порядок уплаты НДС в бюджет предусматривает равномерную нагрузку на налогоплательщиков, в том числе предприятий, осуществляющих дилерскую деятельность по продаже автомобилей.

В связи с этим принятие предложения о предоставлении предприятиям, осуществляющим дилерскую деятельность по продаже автомобилей, отсрочки по уплате налога, исчисленного за период с 1 апреля 2020 года до официального прекращения ограничительных мер, связанных с пандемией, и первый последующий месяц, приведет к единовременному отвлечению оборотных средств на уплату налога в бюджет.

Также сообщаем, что в настоящее время Минпромторгом России подготовлен проект федерального закона (далее — законопроект), предусматривающий особый порядок определения налоговой базы по НДС при реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у лиц, не являющихся налогоплательщиками данного налога, и налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

При этом, по оценке ФНС России, в случае принятия законопроекта выпадающие доходы федерального бюджета за 2020 — 2021 годы составят порядка 13,2 млрд. рублей.

Принимая во внимание, что в сегодняшней ситуации расходные обязательства государства, в том числе в социальной сфере и на поддержку устойчивого развития экономики Российской Федерации, возрастают, а принятие законопроекта приведет к выпадающим доходам федерального бюджета, реализация данного предложения не представляется целесообразной.

Одновременно сообщаем, что в целях обеспечения устойчивого развития экономики в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции принят Федеральный закон от 1 апреля 2020 года № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 102-ФЗ) и, в части реализации положений указанного закона, приняты постановления Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2020 г. № 409 и от 3 апреля 2020 г. № 434 (далее — постановление № 434).

Кроме того, в соответствии с Законом № 102-ФЗ с 1 апреля 2020 года для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства, в отношении части выплат в пользу работников таких организаций, превышающих величину минимального размера оплаты труда, предусмотрено снижение общего тарифа страховых взносов с 30% до 15%, в том числе в Пенсионный фонд Российской Федерации — 10%, в Фонд социального страхования Российской Федерации — 0% (далее — Фонды).

Также предусмотрено продление сроков уплаты страховых взносов в Фонды для отдельных организаций, осуществляющих деятельность в отдельных отраслях российской экономики.

Более подробную информацию о мерах государственной поддержки по обеспечению устойчивого развития экономики можно получить на официальном сайте Правительства Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в разделе «Меры Правительства РФ с коронавирусной инфекцией и поддержке экономики» по адресу: http://government.ru/support_measures/.

Одновременно отмечаем, что по итогам совещания у Президента Российской Федерации о санитарно-эпидемиологической обстановке и новых мерах по поддержке граждан и экономики страны, состоявшегося 11 мая 2020 года, Правительству Российской Федерации поручено обеспечить в том числе:

• списание сумм налогов (за исключением налога на добавленную стоимость) и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды за 2-ой квартал 2020 года для индивидуальных предпринимателей и субъектов малого и среднего предпринимательства, указанных в постановлении № 434, а также социально ориентированных некоммерческих организаций;
• предоставление индивидуальным предпринимателям, указанным в постановлении № 434, налогового вычета в размере одного минимального размера оплаты труда в отношении страховых взносов.

Также отмечаем, что Министерство экономического развития Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, в том числе среднего и малого бизнеса.

Таким образом, вопросы, связанные с внесением изменений в Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденный постановлением № 434, относятся к компетенции Минэкономразвития России.

---