---
title: "\"Разъяснения по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма при оказании аудиторских услуг организациям добывающей промышленности\""
number: "166"
issuer: "Саморегулируемая организация аудиторов Ассоциация \"Содружество\""
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/166-sro-aas-samoreguliruemaya"
---
## "Разъяснения по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма при оказании аудиторских услуг организациям добывающей промышленности"
# "Разъяснения по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма при оказании аудиторских услуг организациям добывающей промышленности"
(утв. СРО ААС, протокол от 22.12.2025 N 166)
> [!IMPORTANT]
> Текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте https://sroaas.ru/ по состоянию на 24.12.2025.
Утверждено
и рекомендовано к применению
аудиторами Комитетом СРО ААС
по противодействию коррупции
легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путем,
и финансированию терроризма
Протокол
от 22 декабря 2025 г. N 166
**РАЗЪЯСНЕНИЯ**
**ПО ВОПРОСАМ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ ЛЕГАЛИЗАЦИИ (ОТМЫВАНИЮ) ДОХОДОВ,**
**ПОЛУЧЕННЫХ ПРЕСТУПНЫМ ПУТЕМ, И ФИНАНСИРОВАНИЮ ТЕРРОРИЗМА**
**ПРИ ОКАЗАНИИ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ ОРГАНИЗАЦИЯМ**
**ДОБЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ**
**1. Сфера применения**
**2. Обязанности аудитора в сфере ПОД/ФТ**
В соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-115-fz-2001/statya-7-1#p974) от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" аудиторские организации и индивидуальные аудиторы при оказании аудиторских услуг обязаны осуществлять выявление, анализ и оценку операций и сделок аудируемого лица на предмет наличия признаков их осуществления в целях ОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ.
В рамках выполнения указанных обязанностей аудитор должен:
- учитывать характер и специфику деятельности аудируемого лица;
- оценивать операции и финансовые потоки с учетом результатов национальной оценки рисков;
- выявлять необычные и подозрительные операции, не имеющие очевидного экономического смысла или законной цели;
- формировать и документировать профессиональное суждение о наличии либо отсутствии оснований полагать, что соответствующие операции могли или могут быть осуществлены в целях ОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ.
При выявлении в ходе анализа и оценки операций и сделок аудируемого лица обстоятельств, дающих аудитору основания полагать, что такие операции или сделки осуществляются либо могут быть осуществлены в целях ОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ, у аудиторской организации или индивидуального аудитора возникает обязанность направления уведомления в Росфинмониторинг в установленном законодательством порядке.
Указанные обязанности распространяются также на случаи оказания прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, если аудитор по поручению клиента подготавливает или осуществляет операции с денежными средствами или иным имуществом, включая:
- сделки с недвижимым имуществом;
- управление денежными средствами, ценными бумагами и иным имуществом клиента;
- управление банковскими счетами или счетами ценных бумаг;
- привлечение денежных средств для создания или обеспечения деятельности юридических лиц;
- создание, реорганизацию и управление юридическими лицами;
- куплю-продажу долей, акций и предприятий.
**3. Организации добывающей промышленности и особенности**
**контроля в сфере ПОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ**
В целях настоящих Разъяснений к организациям добывающей промышленности относятся хозяйствующие субъекты, осуществляющие виды экономической деятельности, классифицируемые по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОКВЭД 2 в разделе B "Добыча полезных ископаемых" ([коды 05](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-029-2014-kdes-red-2#p100500) - [09](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-029-2014-kdes-red-2#p100690)), включая добычу угля, нефти и газа, металлических и неметаллических полезных ископаемых, а также предоставление услуг в области добычи полезных ископаемых.
Деятельность организаций добывающей промышленности характеризуется совокупностью факторов, обуславливающих повышенный уровень рисков ОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ, в том числе:
- значительными объемами капитальных вложений, в том числе на ранних стадиях проектов;
- сложной системой подрядных и сервисных договоров (геологоразведка, бурение, вскрышные работы, транспортировка, переработка);
- использованием лицензий на пользование недрами и иных разрешительных документов;
- активным участием в экспортных и трансграничных операциях;
- добычей драгоценных металлов и камней;
- существенной долей расчетов за услуги нематериального характера (инжиниринг, консалтинг, логистика, управление проектами);
- возможным участием государства в капитале либо в регулировании деятельности.
Указанные особенности создают предпосылки для:
- вывода денежных средств через цепочки подрядчиков и субподрядчиков;
- искусственного завышения себестоимости добычи;
- использования фиктивных либо аффилированных контрагентов;
- маскировки незаконного происхождения доходов под инвестиционные или операционные расходы;
- реализации коррупционных схем при получении лицензий, разрешений и согласований.
В связи с этим при оказании аудиторских услуг организациям добывающей промышленности аудитору необходимо рассматривать указанные особенности как факторы риска существенного искажения финансовой отчетности вследствие недобросовестных действий, а также как факторы риска несоблюдения законодательства, подлежащие оценке в соответствии с [МСА 240](https://bukva.ai/docs/prikaz-2n-minfin-rossii-ministerstvo-15) и [МСА 250](https://bukva.ai/docs/prikaz-2n-minfin-rossii-ministerstvo-35).
**4. Национальная оценка рисков и ее использование**
**при планировании и проведении аудита**
В целях выполнения своих обязанностей в области ПОД/ФТ при получении понимания деятельности аудируемой организации и ее окружения, а также при выявлении и оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности, аудитору, помимо прочего, необходимо проанализировать наличие рисков, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма.
В качестве критериев такого анализа аудитору следует использовать информацию о рисках ПОД/ФТ, размещенную в личных кабинетах на официальном интернет-сайте Росфинмониторинга, включая:
- публичный отчет "Национальная оценка рисков легализации (отмывания) преступных доходов";
- публичный отчет "Национальная оценка рисков финансирования терроризма";
- иную размещаемую Росфинмониторингом информацию о типологиях, угрозах и уязвимостях в сфере ПОД/ФТ.
Результаты национальной оценки рисков легализации преступных доходов и финансирования терроризма, размещенные на официальном сайте Росфинмониторинга, являются значимым источником информации для аудиторов при оценке рисков ОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ в деятельности организаций добывающей промышленности.
На основании анализа материалов национальной оценки рисков легализации (отмывания) преступных доходов и финансирования терроризма, без выделения добывающей промышленности в качестве самостоятельного отраслевого сектора, могут быть идентифицированы ключевые угрозы и уязвимости, релевантные деятельности организаций добывающей отрасли, с учетом характерных для нее видов операций, финансовых потоков и механизмов регулирования.
Среди ключевых угроз:
- преступления в сфере природопользования и недропользования;
- коррупционные правонарушения при распределении лицензий и государственных контрактов;
- использование сложных корпоративных и финансовых схем для сокрытия бенефициаров;
- трансграничные операции с участием офшорных и низконалоговых юрисдикций;
- реализация драгоценных металлов и камней;
- манипулирование ценами при экспорте сырья и оказании сопутствующих услуг.
Аудитор должен оценить, в какой степени указанные риски присущи конкретному аудируемому лицу, с учетом стадии проекта, структуры владения, источников финансирования, географии операций и состава контрагентов.
Риски, отнесенные в НОР к высоким, повышенным и умеренным, следует рассматривать как ключевые области аудиторского внимания, требующие усиленных процедур и расширенного документирования.
Выявленные в ходе аудита обстоятельства, соответствующие индикаторам риска ОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ, подлежат оценке с точки зрения возникновения у аудитора оснований полагать, что операции могли или могут быть осуществлены в целях легализации преступных доходов или финансирования терроризма.
**5. Угрозы и уязвимости в сфере ОД/ФТ**
в добывающей промышленности
В отчетах о национальной оценке рисков легализации (отмывания) преступных доходов и финансирования терроризма добывающая промышленность не выделена в качестве самостоятельного отраслевого сектора с установленным уровнем риска.
Вместе с тем специфика деятельности организаций добывающей промышленности, отраженная в материалах национальной оценки рисков и релевантная данной отрасли, свидетельствует о повышенной уязвимости к рискам ОД/ФТ, обусловленной капиталоемким характером проектов, значительными финансовыми потоками, лицензируемым режимом недропользования, использованием многоуровневых подрядных цепочек, участием в трансграничных операциях, а также высокой долей операций, экономическая обоснованность которых носит оценочный характер и не всегда может быть подтверждена однозначно.
**В связи с этим при получении понимания деятельности аудируемой организации и ее окружения, а также при выявлении и оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности аудитору необходимо учитывать ключевые угрозы и уязвимости, релевантные деятельности организаций добывающей промышленности, которые подлежат более подробному рассмотрению ниже.**
1. Капиталоемкость и масштаб финансовых потоков
Деятельность добывающих организаций связана с существенными инвестициями на стадиях геологоразведки, освоения и эксплуатации месторождений. Значительные объемы капитальных и операционных расходов создают уязвимость к:
- вовлечению в деятельность денежных средств неустановленного или незаконного происхождения;
- маскировке легализации доходов под инвестиционные и производственные затраты;
- формированию искусственных убытков либо искажению финансовых результатов;
**- реализация добытого на экспорт своим подконтрольным организациям за границей с манипулированием ценами.**
2. Сложные подрядные и субподрядные цепочки
Широкое использование подрядчиков и субподрядчиков (бурение, вскрышные работы, транспортировка, переработка, инжиниринг) затрудняет прозрачность денежных потоков и повышает риск:
- использования технических и аффилированных компаний;
- вывода денежных средств под видом оплаты работ и услуг;
- завышения себестоимости добычи и связанных услуг;
**- занижение цены реализации.**
3. Лицензионный характер деятельности
Осуществление добычи полезных ископаемых возможно исключительно при наличии лицензий на пользование недрами, что формирует повышенные риски:
- коррупционных правонарушений при получении, переоформлении или продлении лицензий;
- сокрытия фактических бенефициарных владельцев через корпоративные структуры, создаваемые для участия в лицензировании;
**- использования расходов на сопровождение лицензирования, проектирование и согласования для легализации денежных средств.**
4. Трансграничные операции и экспорт сырья
Экспорт полезных ископаемых и расчеты с нерезидентами создают уязвимости, связанные с:
- занижением экспортных цен и аккумулированием доходов за рубежом;
- использованием посредников и иностранных трейдеров для сокрытия конечных получателей доходов;
- перечислением денежных средств за услуги нематериального характера, не имеющие достаточного экономического обоснования;
**- вовлечением юрисдикций с льготным налоговым режимом или недостаточным уровнем раскрытия информации.**
5. Сложности установления бенефициарных владельцев
Для добывающей промышленности характерны многоуровневые корпоративные структуры, включая иностранные компании, что повышает уязвимость к:
- использованию номинального владения;
- сокрытию конечных бенефициаров;
**- маскировке источников финансирования деятельности.**
6. Государственная поддержка и участие государства
Применение мер государственной поддержки (субсидии, льготное финансирование, инфраструктурные проекты), а также прямое или косвенное участие государства в регулировании отрасли создают риски:
- нецелевого использования бюджетных средств;
- включения коррупционных доходов в финансовые потоки организаций;
**- легализации средств под видом освоения государственной поддержки.**
7. Манипулирование себестоимостью, объемами и ценами
Отраслевая специфика позволяет использовать:
- завышение стоимости работ и услуг;
- занижение цен реализации сырья, особенно при экспорте;
**- искажение данных о фактических объемах добычи и переработки, что может применяться для сокрытия реальных финансовых результатов и легализации доходов.**
8. Региональная и территориальная специфика
Осуществление добычи в удаленных, труднодоступных или приграничных регионах повышает уязвимость организаций в связи с:
- ограниченным уровнем контроля;
- особенностями логистики и расчетов;
- повышенной долей неформальных практик.
Перечисленные угрозы и уязвимости подлежат обязательному учету аудитором при оценке рисков ОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ, планировании аудиторских процедур и формировании профессионального суждения. Выявление указанных факторов не означает автоматического наличия нарушений, однако требует применения риск-ориентированного подхода, усиленных процедур и, при наличии оснований полагать, что операции или сделки могут быть связаны с ОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ, рассмотрения вопроса о направлении уведомления в Росфинмониторинг.
Процедуры по принятию и продолжению отношений с клиентом в целом осуществляются аудитором в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и Международных стандартов аудита и являются едиными для всех категорий аудируемых лиц.
6. Признаки необычных и подозрительных операций
При оказании аудиторских услуг организациям добывающей промышленности аудитору следует уделять особое внимание операциям и сделкам, связанным с разведкой, добычей, первичной переработкой и реализацией полезных ископаемых, а также с лицензированием, подрядными работами и трансграничными расчетами.
**К числу признаков необычных и потенциально подозрительных операций, требующих углубленного анализа, могут относиться следующие.**
#### 6.1 Операции, не имеющие очевидного экономического смысла или законной цели (признак 1101)
Характерные для организаций добывающей промышленности операции:
- существенные платежи за геолого-разведочные, проектные или консультационные услуги при отсутствии фактических результатов работ;
- расходы на сопровождение лицензирования, несоразмерные масштабу и стадии проекта;
- дублирующие договоры на одни и те же виды работ с разными подрядчиками.
**Риски: маскировка вывода денежных средств под видом операционных или инвестиционных расходов, формирование фиктивной себестоимости добычи.**
#### 6.2 Использование недавно созданных юридических лиц (признак 1189)
Характерные для организаций добывающей промышленности операции:
- привлечение подрядчиков и субподрядчиков с периодом деятельности менее одного года для выполнения ключевых этапов добычных работ;
- заключение договоров с вновь созданными организациями на транспортировку, вскрышные работы, бурение, переработку.
**Риски: использование технических компаний для обналичивания или перераспределения денежных средств.**
#### 6.3 Операции, связанные с использованием бюджетных средств (признаки 1290, 1291)
Характерные для организаций добывающей промышленности операции:
- финансирование работ в рамках государственных программ освоения месторождений;
- получение субсидий, грантов, льготных кредитов на геологоразведку и инфраструктурные проекты;
- расходы, связанные с получением и продлением лицензий на пользование недрами.
**Риски: коррупционные схемы, нецелевое использование бюджетных средств, формальное освоение финансирования.**
#### 6.4 Операции с нерезидентами и офшорными структурами (признаки 1390, 1804)
Характерные для организаций добывающей промышленности операции:
- расчеты с иностранными компаниями за услуги инжиниринга, геологии, логистики;
- экспорт полезных ископаемых через цепочки посредников;
- использование компаний из низконалоговых или офшорных юрисдикций.
**Риск: вывод прибыли за рубеж, сокрытие бенефициарных владельцев, трансграничная легализация доходов.**
#### 6.5 Нерыночные условия займов и финансовой помощи (признаки 1590, 1591)
Характерные для организаций добывающей промышленности операции:
- займы между взаимозависимыми лицами на стадиях геологоразведки и освоения месторождений;
- финансирование проектов за счет средств нерезидентов на нерыночных условиях.
**Риски: маскировка источников финансирования, перераспределение денежных потоков внутри группы.**
#### 6.6 Расчеты за услуги нематериального характера в адрес нерезидентов (признаки 1882, 1883)
Характерные для организаций добывающей промышленности операции:
- платежи за консалтинг, сопровождение проектов, маркетинг;
- выплаты за использование технологий, программного обеспечения, ноу-хау.
**Риски: использование нематериальных услуг как инструмента вывода денежных средств.**
#### 6.7 Операции со связанными сторонами (признак 4901)
Характерные для организаций добывающей промышленности операции:
- передача ключевых этапов добычи аффилированным подрядчикам;
- аренда техники, оборудования, инфраструктуры у связанных лиц;
- реализация добытого сырья связанным компаниям по нерыночным ценам.
**Риски: искажение финансовых результатов, перераспределение прибыли, вывод активов.**
#### 6.8 Манипулирование ценами и объемами (обобщенный признак)
Характерные для организаций добывающей промышленности операции:
- завышение стоимости вскрышных, буровых и транспортных работ;
- занижение цен реализации полезных ископаемых при экспорте;
- несоответствие объемов добычи данным производственного учета.
Риски: искусственное формирование убытков либо занижение налоговой базы.
Выявление одного или совокупности указанных признаков необычных операций при отсутствии разумных экономических объяснений должно рассматриваться аудитором как основание для формирования профессионального суждения о наличии признаков операций, которые могли или могут быть осуществлены в целях ОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ.
В таких случаях аудитор обязан оценить необходимость направления уведомления в Росфинмониторинг в соответствии с требованиями Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-115-fz-2001/statya-7-1#p991) N 115-ФЗ, независимо от влияния указанных операций на показатели финансовой отчетности.
**7. Уведомление Росфинмониторинга как элемент**
**профессионального суждения аудитора**
При наличии любых оснований полагать, что сделки или операции могли или могут быть осуществлены в целях ОД/ФТ/ЭК/ФРОМУ, аудитор обязан направить уведомление в Росфинмониторинг в соответствии с [пунктом 2.1 статьи 7.1](https://bukva.ai/docs/zakon-115-fz-2001/statya-7-1#p991) Федерального закона N 115-ФЗ и [пунктом 3.2 части 2 статьи 13](https://bukva.ai/docs/zakon-307-fz-2008/statya-13#p482) Федерального закона N 307-ФЗ.
Отсутствие доказанного факта совершения преступления не освобождает аудитора от обязанности уведомления при наличии подозрений, основанных на профессиональном суждении.
Председатель Комитета
по противодействию коррупции
и легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путем,
и финансированию терроризма СРО ААС
к.ю.н.
В.В.БУТОВСКИЙ
---