Методические рекомендации Банка России по отражению на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров об обязательном пенсионном страховании, договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров долгосрочных сбережений

(утв. Банком России 30.09.2024 № 15-МР)

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Настоящие Методические рекомендации Банка России разработаны в целях обеспечения единства подходов по отражению на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами (далее — фонд) договоров об обязательном пенсионном страховании (далее — ОПС), порядок отражения на счетах бухгалтерского учета которых установлен Положением Банка России от 23 сентября 2021 года № 773-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров об обязательном пенсионном страховании» (далее — Положение Банка России № 773-П), договоров негосударственного пенсионного обеспечения (далее — НПО), порядок отражения на счетах бухгалтерского учета которых установлен Положением Банка России от 23 сентября 2021 года № 776-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров негосударственного пенсионного обеспечения» (далее — Положение Банка России № 776-П), и договоров долгосрочных сбережений (далее — ДС), порядок отражения на счетах бухгалтерского учета которых установлен Положением Банка России от 21 мая 2024 года № 838-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров долгосрочных сбережений» (далее — Положение Банка России № 838-П).

Термины и определения применяются в настоящих Методических рекомендациях Банка России в значениях, определенных в законодательных актах Российской Федерации и нормативных актах Банка России.

Примеры, приведенные в настоящих Методических рекомендациях Банка России, являются условными.

Настоящие Методические рекомендации Банка России подлежат опубликованию в «Вестнике Банка России», размещению на официальном сайте Банка России в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и применяются с 1 января 2025 года.

Глава 1. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров об обязательном пенсионном страховании, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования», на которые распространяется Положение Банка России № 773-П

Пример 1.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров об обязательном пенсионном страховании, классифицированных как страховые, с условиями прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, оцениваемых по модели с переменным вознаграждением

1. Условия примера

1.1. Договоры ОПС

Фонд 30.11.2025 заключил с физическими лицами 100 договоров ОПС. Общая сумма пенсионных накоплений, переводимых из другого фонда по заявлению застрахованного лица о переходе из одного фонда в другой фонд, по каждому договору ОПС составляет 100 000 рублей.

Внесение изменений в единый реестр застрахованных лиц по ОПС на основании заявлений застрахованных лиц о переходе из одного фонда в другой фонд осуществлено 28.02.2026.

На основании заявлений застрахованных лиц о переходе из одного фонда в другой фонд предыдущим страховщиком (фондом) 01.03.2026 на счет фонда перечислены средства пенсионных накоплений по заключенным договорам ОПС в размере 10 000 000 рублей.

Фонд получил доход от инвестирования средств пенсионных накоплений по договорам ОПС в размере:

за 2026 год — 700 000 рублей;

за 2027 год — 529 750 рублей;

за 2028 год — 552 264 рубля.

По условиям примера <1> застрахованным лицам фондом назначена и осуществлена выплата накопительной пенсии <2>.

<1> В целях рассмотрения полного цикла движений денежных потоков по выполнению (далее — ДПВ) договоров ОПС в примере условно определен трехлетний период для оценки договоров ОПС.

<2> Выплата накопительной пенсии в рамках рассматриваемого примера отражена единой суммой.

1.2. Затраты на рекламу (аквизиционные денежные потоки)

Фонду 01.11.2025 оказаны рекламные услуги в сумме 10 000 рублей (до даты заключения договоров ОПС).

1.3. Ежегодные затраты, связанные с ведением пенсионных счетов накопительной пенсии застрахованных лиц

Фонд ожидает, что ежегодные затраты, связанные с ведением пенсионных счетов накопительной пенсии застрахованных лиц, составят 14 000 рублей в год.

Суммы фактических расходов совпали с ожидаемыми затратами.

1.4. Рисковая поправка на нефинансовый риск, ставка дисконтирования

Фонд оценивает рисковую поправку на нефинансовый риск (далее — РП) в сумме 20 000 рублей:

за 2026 год — 9000 рублей;

за 2027 год — 8000 рублей;

за 2028 год — 3000 рублей.

Ожидаемая сумма РП совпала с фактической.

Фонд применяет ставки дисконтирования:

для расчетной оценки ДПВ договоров ОПС, изменчивость которых зависит от доходности базовых статей, в 2026 году в размере 6,65%, в 2027 и 2028 годах в размере 5%;

для расчетной оценки ДПВ договоров ОПС, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей, в 2026 — 2028 годах в размере 6%.

1.5. Классификация и модель, применяемая для оценки группы договоров ОПС

По каждому договору ОПС происходит передача страхового риска. Передаваемый страховой риск по договору значительный.

Согласно расчетам, приведенным в таблице 1.1.4, по группе договоров ОПС формируется маржа за предусмотренные договором услуги.

Договоры ОПС соответствуют положениям пункта B101 МСФО (IFRS) 17 <3> (с условиями прямого участия).

<3> Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».

В соответствии с пунктами 14 - 17, 19 - 24 МСФО (IFRS) 17 фонд классифицирует все договоры ОПС как страховые с условиями прямого участия и включает их в группу договоров ОПС, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными.

Фонд применяет модель с переменным вознаграждением для оценки группы договоров ОПС.

2. Оценка ДПВ и маржи за предусмотренные договором услуги на дату первоначального признания

На дату первоначального признания группы договоров ОПС в соответствии с пунктом 32 МСФО (IFRS) 17 фонд оценивает данную группу договоров ОПС как сумму следующих величин:

ДПВ, которые включают:

расчетную оценку будущих ДПВ;

корректировку для целей учета временной стоимости денег и финансовых рисков, связанных с будущими ДПВ, в той мере, в которой финансовые риски не учитываются в расчетной оценке будущих ДПВ;

РП;

маржи за предусмотренные договором услуги.

2.1. Оценка будущих выплат накопительной пенсии и затрат, связанных с ведением пенсионных счетов накопительной пенсии застрахованных лиц, на дату первоначального признания

На дату первоначального признания группы договоров ОПС (01.03.2026) фонд оценивает все будущие ДПВ, находящиеся в рамках каждого договора ОПС в группе договоров ОПС.

Фонд рассчитывает остаток средств пенсионных накоплений на пенсионных счетах накопительной пенсии застрахованных лиц.

<4> Расчет: 100 x 100 000 = 10 000 000.

Фонд рассчитывает приведенную стоимость будущих выплат накопительной пенсии по ставке дисконтирования 6,65%.

Фонд рассчитывает приведенную стоимость будущих затрат, связанных с ведением пенсионных счетов накопительной пенсии застрахованных лиц, по ставке дисконтирования 6%.

2.2. Приведенная стоимость ДПВ и маржа за предусмотренные договором услуги на дату первоначального признания

<5> Расчет: -(42 459 — 20 000) = -22 459.

3. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета до даты первоначального признания группы договоров ОПС

До даты признания группы договоров ОПС фонд отражает на счетах бухгалтерского учета активы в отношении АДП, относящихся к указанной группе договоров ОПС, в соответствии с пунктами 28A и 28B МСФО (IFRS) 17.

В соответствии с пунктом 28B МСФО (IFRS) 17 фонд признает в качестве актива уплаченные АДП (или АДП, в отношении которых было признано обязательство в соответствии с другим стандартом МСФО) до даты признания соответствующей группы договоров ОПС.

Фонд 01.11.2025 отражает рекламные услуги в сумме 10 000 рублей в составе активов в отношении АДП следующими бухгалтерскими записями:

признание активов в отношении АДП:

<6> Отчет о финансовых результатах (далее — ОФР).

оплата поставщику за оказанные рекламные услуги:

признание активов в отношении АДП в результате соотнесения с группой договоров ОПС:

4. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета по группам договоров ОПС на дату первоначального признания

Обязательства по договорам ОПС, классифицированным как страховые, с условиями прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, оцениваемым по модели с переменным вознаграждением, фонд учитывает на счете бухгалтерского учета первого порядка № 394, предусмотренном приложением 1 к Положению Банка России от 1 августа 2022 года № 803-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения» (далее — План счетов).

Фонд 01.03.2026 отражает на счетах бухгалтерского учета первоначальное признание группы договоров ОПС следующими бухгалтерскими записями:

поступление средств пенсионных накоплений и отражение их в составе обязательств по оставшейся части покрытия ООЧП (далее — ООЧП) по договорам ОПС:

прекращение признания активов, признанных ранее в отношении АДП, в соответствии с пунктом 28C МСФО (IFRS) 17:

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета ожидаемые ДПВ по группе договоров ОПС на дату первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

поступление средств пенсионных накоплений:

АДП:

приведенную стоимость будущих выплат накопительной пенсии:

приведенную стоимость будущих затрат, связанных с ведением пенсионных счетов накопительной пенсии застрахованных лиц, в соответствии с пунктом B65(I) МСФО (IFRS) 17:

РП:

маржу за предусмотренные договором услуги:

5. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета по группе договоров ОПС после первоначального признания

В приведенном примере для оптимизации текста примера указаны бухгалтерские записи на годовую отчетную дату.

Фонд анализирует расчетные оценки, которые произведены в конце отчетного периода, а также причины изменений показателей и выполняет новую оценку будущих выплат накопительной пенсии и затрат, связанных с ведением пенсионных счетов накопительной пенсии застрахованных лиц, с учетом накопленного опыта и иной информации.

Фонд рассчитывает движение ДПВ по группе договоров ОПС в составе ООЧП за 2026 год.

<7> Расчет: 700 000 — (10 456 374 — 9 909 773) = 153 399.

<8> Расчет: 37 768 — 25 670 — 14 000 = — 1 902.

<9> Расчет: -(-22 459 — 153 399 + 1 902) / 3 = 57 985.

Фонд пересчитывает ожидаемый остаток средств пенсионных накоплений на пенсионных счетах накопительной пенсии застрахованных лиц за 2027 год и 2028 год в связи с изменениями ожиданий результата инвестирования средств пенсионных накоплений.

Фонд пересчитывает приведенную стоимость будущих выплат накопительной пенсии по ставке дисконтирования 5% <10>.

<10> Расчет: 529 750 / 10 595 000 x 100% = 5%.

Фонд рассчитывает движение ДПВ по группе договоров ОПС в составе ООЧП за 2027 год.

<11> Расчет: — ((11 151 723 — 10 456 374) — (10 966 392 — 10 444 183)) = -173 140.

<12> Расчет: 529 750 — (10 966 392 — 10 444 183) = 7 541.

<13> Расчет: 11 151 723 — 10 966 392 = 185 331.

<14> Расчет: 25 670 — 13 208 — 14 000 = -1 538.

<15> Расчет: -(-115 971 + 173 140 — 7 541 — 185 331 + 1 538) / 2 = 67 083.

Фонд рассчитывает движение ДПВ по группе договоров ОПС в составе ООЧП за 2028 год.

<16> Расчет: 552 264 — (11 514 711 — 10 966 392) = 3 945.

<17> Расчет: 13 208 — 14 000 = -792.

<18> Расчет: -(-67 082 — 3 945 + 792) = 70 235.

5.1. Отражение операций по ДПВ в рамках договоров ОПС

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета операции по ДПВ в рамках договоров ОПС следующими бухгалтерскими записями:

корректировка ДПВ и уменьшение маржи за предусмотренные договором услуги на сумму изменения влияния временной стоимости денег и финансовых рисков, не связанных с базовыми статьями:

<19> Строка 9 таблицы 1.1.5.

<20> Строка 9 таблицы 1.1.8.

<21> Строка 8 таблицы 1.1.9.

ожидаемые затраты, связанные с ведением пенсионных счетов накопительной пенсии застрахованных лиц, в составе выручки по страхованию по договорам ОПС:

фактические расходы, связанные с ведением пенсионных счетов накопительной пенсии застрахованных лиц:

оплата услуг, связанных с ведением пенсионных счетов накопительной пенсии застрахованных лиц:

5.2. Отражение АДП

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета расходы и доходы от амортизации АДП следующими бухгалтерскими записями:

доходы от амортизации АДП:

расходы от амортизации АДП:

5.3. Отражение маржи за предусмотренные договором услуги и РП в составе выручки по страхованию по договорам ОПС

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета маржу за предусмотренные договором услуги и РП в составе выручки по страхованию по договорам ОПС следующими бухгалтерскими записями:

маржа за предусмотренные договором услуги в составе выручки по страхованию по договорам ОПС:

<22> Маржа за предусмотренные договором услуги за 2026 год (таблица 1.1.5).

<23> Маржа за предусмотренные договором услуги за 2027 год (таблица 1.1.8).

<24> Маржа за предусмотренные договором услуги за 2028 год (таблица 1.1.9).

доходы от признания РП в составе выручки по страхованию по договорам ОПС:

<25> Доходы от признания РП в составе выручки по страхованию по договорам ОПС за 2026 год (таблица 1.1.5).

<26> Доходы от признания РП в составе выручки по страхованию по договорам ОПС за 2027 год (таблица 1.1.8).

<27> Доходы от признания РП в составе выручки по страхованию по договорам ОПС за 2028 год (таблица 1.1.9).

5.4. Отражение корректировок ДПВ и маржи за предусмотренные договором услуги

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета корректировки ДПВ и маржи за предусмотренные договором услуги следующими бухгалтерскими записями:

на сумму изменения справедливой стоимости базовых статей:

на сумму изменения ожидаемых выплат накопительной пенсии:

на сумму изменения процентной ставки:

5.5. Отражение финансовых расходов по страхованию по договорам ОПС

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета финансовые расходы по страхованию по договорам ОПС следующими бухгалтерскими записями:

<28> Расчет: 700 000 — 105 000 = 595 000.

<29> Расчет: 529 750 — 79 463 = 450 287.

<30> Расчет: 552 264 — 82 840 = 469 424.

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета корректировку ДПВ следующими бухгалтерскими записями:

5.6. Отражение формирования выплатного резерва

Фонд отражает ожидаемые выплаты накопительной пенсии в составе выручки по страхованию по договорам ОПС следующей бухгалтерской записью:

Фонд отражает формирование выплатного резерва в составе ООЧП следующей бухгалтерской записью:

Фонд отражает формирование выплатного резерва в составе обязательств по возникшим требованиям (далее — ОВТ) следующими бухгалтерскими записями:

5.7. Отражение событий после отчетного года

В первый рабочий день текущего отчетного года фонд отражает на счетах бухгалтерского учета перенос остатков, отраженных на счетах по учету доходов и расходов, на соответствующие счета по учету доходов и расходов прошлого года следующими бухгалтерскими записями:

выручку по страхованию по договорам ОПС:

расходы по страхованию по договорам ОПС:

финансовые расходы по страхованию по договорам ОПС:

5.8. Отражение дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений в составе обязательств по договорам ОПС

На дату принятия решения о распределении дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений фонд отражает на счетах бухгалтерского учета следующими бухгалтерскими записями:

списание начисленных финансовых расходов по страхованию по договорам ОПС:

доход от инвестирования средств пенсионных накоплений, направляемый в состав средств пенсионных накоплений:

Пример 1.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета обременительных договоров об обязательном пенсионном страховании, классифицированных как страховые, с условиями прямого участия, оцениваемых по модели с переменным вознаграждением

1. Условия примера

1.1. Входящие остатки по счетам на 01.01.2029

1.2. Договоры ОПС

Фонд 30.11.2029 заключил с физическими лицами 3 договора ОПС. Общая сумма пенсионных накоплений, переводимых из другого фонда по заявлению застрахованных лиц о переходе из одного фонда в другой фонд, составила 800 рублей.

Внесение изменений в единый реестр застрахованных лиц по ОПС на основании заявлений застрахованных лиц о досрочном переходе из одного фонда в другой фонд осуществлено 28.02.2030.

На основании заявлений застрахованных лиц о переходе из одного фонда в другой фонд предыдущим страховщиком (фондом) 01.03.2030 на счет фонда перечислены средства пенсионных накоплений по заключенным договорам ОПС в размере 800 рублей.

Предполагается, что выплаты по договорам ОПС превысят поступившие средства пенсионных накоплений.

По условиям примера <31> застрахованным лицам фонда назначена накопительная пенсия <32> в суммах 432 рубля, 441 рубль, 400 рублей.

<31> В целях рассмотрения полного цикла движений ДПВ договоров ОПС в примере условно определен трехлетний период для оценки договоров ОПС.

<32> Накопительная пенсия согласно пенсионным правилам выплачивается фондом за текущий месяц, но в рамках рассматриваемого примера размер выплачиваемой накопительной пенсии указан единой суммой за год, периодичность выплаты — ежегодно.

Недостающую сумму для выплаты застрахованным лицам накопительной пенсии предполагается пополнять:

в 2031 году — за счет РОПС;

в 2032 году — за счет собственных средств фонда.

1.3. РП, ставка дисконтирования

Фонд оценивает РП в сумме 240 рублей. Фонд планирует признавать выручку по страхованию по договорам ОПС от признания РП равномерно на протяжении всего периода действия договоров ОПС.

Ожидаемая сумма РП совпала с фактической.

Ставка дисконтирования составляет 5%.

1.4. Дополнительные условия

По данной группе договоров ОПС отсутствуют АДП.

Фонд получил доход от инвестирования средств пенсионных накоплений по договорам ОПС в размере:

за 2030 год — 40 рублей;

за 2031 год — 20 рублей.

Фактический доход от инвестирования средств пенсионных накоплений совпал с ожидаемым доходом от инвестирования средств пенсионных накоплений.

1.5. Классификация и модель, применяемая для оценки группы договоров ОПС

По каждому договору ОПС происходит передача страхового риска. Передаваемый страховой риск по договору значительный.

Согласно расчетам, приведенным в таблице 1.2.5, по группе договоров ОПС формируется компонент убытка (далее — КУ).

Договоры ОПС соответствуют положениям пункта B101 МСФО (IFRS) 17 (с условиями прямого участия).

В соответствии с пунктами 14 - 17, 19 - 24 МСФО (IFRS) 17 фонд классифицирует все договоры ОПС как страховые с условиями прямого участия и включает их в отдельную группу договоров ОПС, признанных обременительными на дату первоначального признания.

Фонд применяет модель с переменным вознаграждением для оценки группы договоров ОПС.

2. Оценка ДПВ и КУ на дату первоначального признания

2.1. Оценка будущих ДПВ на дату первоначального признания

На дату первоначального признания группы договоров ОПС фонд оценивает все будущие ДПВ, находящиеся в рамках каждого договора ОПС в группе договоров ОПС, включая КУ.

Фонд рассчитывает ожидаемые суммы на пенсионных счетах накопительной пенсии застрахованных лиц.

2.2. Приведенная стоимость ДПВ и величина КУ на дату первоначального признания

Фонд рассчитывает приведенную стоимость будущих выплат накопительной пенсии по договорам ОПС по ставке дисконтирования 5%.

Фонд рассчитывает приведенную стоимость ДПВ и величину КУ по группе договоров ОПС на дату первоначального признания.

3. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета по группам договоров ОПС на дату первоначального признания

Обязательства по обременительным договорам ОПС, классифицированным как страховые, с условиями прямого участия, оцениваемым по модели с переменным вознаграждением, фонд учитывает на счете бухгалтерского учета первого порядка № 395, предусмотренном Планом счетов.

30.11.2029 фонд отражает на счетах бухгалтерского учета признание КУ по обременительным договорам ОПС в соответствии с пунктом 47 МСФО (IFRS) 17 следующей бухгалтерской записью:

30.11.2029 фонд отражает на счетах бухгалтерского учета ожидаемые ДПВ по группе договоров ОПС следующими бухгалтерскими записями:

поступление средств пенсионных накоплений:

приведенную стоимость будущих выплат накопительной пенсии:

РП:

КУ в ДПВ:

01.03.2030 фонд отражает поступившие средства пенсионных накоплений в составе ООЧП по договорам ОПС следующими бухгалтерскими записями:

4. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета по группе договоров ОПС после первоначального признания

В приведенном примере для оптимизации текста указаны бухгалтерские записи на годовую отчетную дату.

Фонд рассчитывает движение ДПВ по группе договоров ОПС в составе ООЧП за 2030 год.

<33> Расчет: -(1 166 — 432 — 783 + 40) = 9.

Фонд распределяет ДПВ между КУ и ООЧП, исключая КУ, в соответствии с пунктом 50(a) МСФО (IFRS) 17 за 2030 год по договорам ОПС.

<34> Расчет: -432 x 49,38% = -213.

<35> Расчет: -432 x 50,62% = -219.

<36> Расчет: -80 x 49,38% = -40.

<37> Расчет: -80 x 50,62% = -40.

<38> Расчет: 100% — 50,62% = 49,38%.

<39> Расчет: (606 + 9) / (366 + 800 + 40 + 9) x 100% = 50,62%.

Фонд рассчитывает движения ДПВ по группе договоров ОПС в части КУ, ООЧП, исключая КУ, ОВТ за 2030 год.

Фонд рассчитывает движения ДПВ по группе договоров ОПС в составе ООЧП за 2031 год.

<40> Расчет: -(783 — 441 — 381 + 20) = 19.

Фонд распределяет ДПВ между КУ и ООЧП, исключая КУ, в соответствии с пунктом 50(a) МСФО (IFRS) 17 за 2031 год по договорам ОПС.

<41> Расчет: 100% — 38,18% = 61,82%.

<42> Расчет: (356 + 19) / (160 + 783 + 20 + 19) x 100% = 38,18%.

Фонд рассчитывает движения ДПВ по группе договоров ОПС в части КУ, ООЧП, исключая КУ, ОВТ за 2031 год.

Фонд рассчитывает движения ДПВ по группе договоров ОПС в составе ООЧП за 2032 год.

<43> Расчет: -(381 — 400) = 19.

Фонд распределяет ДПВ между КУ и ООЧП, исключая КУ, в соответствии с пунктом 50(a) МСФО (IFRS) 17 за 2032 по договорам ОПС.

<44> Расчет: 100% — 40,62% = 59,38%.

<45> Расчет: (176 + 19) / (381 + 80 + 19) x 100% = 40,62%.

Фонд рассчитывает движения ДПВ по группе договоров ОПС в части КУ, ООЧП, исключая КУ, ОВТ за 2032 год.

4.1. Отражение РП

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета РП следующими бухгалтерскими записями:

доходы от признания РП в составе выручки по страхованию по договорам ОПС:

корректировку выручки по страхованию по договорам ОПС на сумму восстановления КУ в части РП:

восстановление КУ по ООЧП при отражении изменения РП по договорам ОПС:

4.2. Отражение корректировок на сумму изменения справедливой стоимости базовых статей

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета корректировки ДПВ и КУ на сумму изменения справедливой стоимости базовых статей следующими бухгалтерскими записями:

корректировки ДПВ:

корректировки КУ:

4.3. Отражение финансовых расходов по страхованию по договорам ОПС

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета финансовые расходы по страхованию по договорам ОПС следующими бухгалтерскими записями:

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета корректировку ДПВ следующими бухгалтерскими записями:

4.4. Отражение пополнения пенсионных накоплений за счет РОПС и за счет собственных средств

Фонд отражает на счетах бухгалтерского учета пополнение пенсионных накоплений на суммы, необходимые для выплаты по договорам ОПС, за счет РОПС в 2031 году и за счет собственных средств в 2032 году, следующими бухгалтерскими записями:

использование РОПС для пополнения пенсионных накоплений:

корректировка РОПС на сумму использования РОПС:

пополнение пенсионных накоплений за счет собственных средств:

перевод денежных средств с расчетного счета фонда, предназначенного для учета собственных средств, на расчетный счет фонда, предназначенный для учета средств пенсионных накоплений:

корректировки ДПВ:

4.5. Отражение формирования выплатного резерва

Фонд отражает ожидаемые выплаты в составе выручки по страхованию по договорам ОПС следующими бухгалтерскими записями:

Фонд отражает восстановление КУ и корректировку ДПВ следующими бухгалтерскими записями:

Фонд отражает формирование выплатного резерва в составе ООЧП следующими бухгалтерскими записями:

Фонд отражает формирование выплатного резерва в составе ОВТ следующими бухгалтерскими записями:

4.6. Отражение событий после отчетного года

В первый рабочий день текущего отчетного года фонд отражает перенос остатков, отраженных на счетах по учету доходов и расходов, на соответствующие счета по учету доходов и расходов прошлого года.

4.7. Отражение дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений

На дату принятия решения о распределении дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений фонд отражает на счетах бухгалтерского учета следующими бухгалтерскими записями:

списание начисленных финансовых расходов по страхованию по договорам ОПС:

доход от инвестирования средств пенсионных накоплений, направляемый в состав средств пенсионных накоплений, по договорам ОПС:

Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров негосударственного пенсионного обеспечения, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 17, на которые распространяется Положение Банка России № 776-П

Пример 2.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированных как страховые, без условий прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, оцениваемых по общей модели

1. Условия примера

1.1. Договоры НПО

Фонд 01.11.2025 заключил 10 договоров НПО с физическими лицами.

В соответствии с условиями договоров НПО вкладчики 01.01.2026 единовременно оплатили пенсионные взносы по каждому договору НПО в сумме 2 400 рублей, всего фондом получено пенсионных взносов 24 000 рублей. В течение всего срока действия договоров НПО вкладчики не уплачивали пенсионные взносы в дополнение к уплаченным пенсионным взносам.

По условиям примера участникам фонда назначена негосударственная пенсия либо выплата правопреемникам. Размер негосударственной пенсии определяется на дату назначения негосударственной пенсии и составляет 1 080 рублей в соответствии с условиями договора НПО <46>.

<46> В целях рассмотрения полного цикла движения ДПВ договоров НПО в примере условно определен пятилетний период для оценки договоров НПО.

В случае смерти участника осуществляется выплата правопреемникам.

Информация о количестве прекративших действие договоров НПО в связи со смертью участников указана в таблице 2.1.1.

Количество прекративших действие и действующих договоров НПО

В связи с изменением количества действующих договоров НПО, указанных в таблице 2.1.1, ожидаемые выплаты негосударственных пенсий и выкупных сумм правопреемникам по договорам НПО отличаются от фактических.

В результате оценки группы договоров НПО 31.12.2027 сформирован КУ в составе ООЧП.

<47> Расчет: 1 080 x (10 договоров — 1 договор) = 9 720.

<48> Расчет: 1 080 x (10 договоров — 1 договор — 5 договоров) = 4 320.

<49> Расчет: 1 080 x (10 договоров — 1 договор — 5 договоров — 2 договора) = 2 160.

<50> Расчет: 1 080 x (10 договоров — 2 договора — 5 договоров) = 3 240.

<51> Расчет: 1 080 x (10 договоров — 2 договора) = 8 640.

<52> Расчет: 1 080 x (10 договоров — 2 договора — 5 договоров — 1 договор) = 2 160.

<53> Расчет: 9 720 — 8 640 = 1 080.

<54> Расчет: 4 320 — 3 240 = 1 080.

<55> Расчет: 1 080 x 3 года x 1 прекративший действие договор = 3 240.

<56> Расчет: 1 080 x 2 года x 5 прекративших действие договоров = 10 800.

<57> Расчет: 1 080 x 1 год x 2 прекративших действие договора + остаток на пенсионном счете НПО участников 348 + 595 доход от размещения средств пенсионных резервов, направленный в состав резерва покрытия пенсионных обязательств (далее — РППО) = 3 103.

<58> Расчет: 1 080 x 1 год x 1 прекративший действие договор + остаток на пенсионном счете НПО участника 73 + 422 доход от размещения средств пенсионных резервов, направленный в состав РППО = 1 575.

<59> Расчет: 1 080 x 3 года x 2 прекративших действие договора = 6 480.

<60> Расчет: 6 480 — 3 240 = 3 240.

<61> Расчет: 3 103 — 1 575 = 1 528.

1.2. Услуги, связанные с заключением договоров НПО (АДП по договорам НПО)

Фонд 01.11.2025 до даты признания группы договоров НПО (01.01.2026) оплатил вознаграждение агентам за услуги, связанные с заключением договоров НПО, в сумме 5 рублей за договор НПО, всего 50 рублей за 10 договоров НПО.

1.3. Административные затраты, относящиеся к группе договоров НПО (активы в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, по договорам НПО)

Фонд 01.11.2025 до даты признания группы договоров НПО (01.01.2026) понес административные затраты, относящиеся к группе договоров НПО, в сумме 25 рублей.

1.4. Ежегодные затраты, связанные с обслуживанием договоров НПО

Фонд ожидает, что ежегодные затраты, связанные с обслуживанием договоров НПО, составят 9 рублей по каждому заключенному договору НПО:

в 2026 году — 90 рублей (9 рублей x 10 договоров);

в 2027 году — 81 рубль (9 рублей x 9 договоров);

в 2028 году — 36 рублей (9 рублей x 4 договора);

в 2029 году — 18 рублей (9 рублей x 2 договора).

Фактические расходы, связанные с обслуживанием договоров НПО, в 2027 году не совпали с ожидаемыми и составили 72 рубля (9 рублей x 8 договоров).

В 2028 году изменились ожидания по ежегодным затратам, связанным с обслуживанием договоров НПО, и составили 27 рублей (9 рублей x 3 договора).

1.5. Доход от размещения средств пенсионных резервов

Фонд на дату первоначального признания группы договоров НПО (01.01.2026) рассчитал результат размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО.

ТАБЛИЦА 2.1.3

1.6. РП, ставка дисконтирования

Фонд на дату первоначального признания группы договоров НПО (01.01.2026) оценил РП в размере 2% от ожидаемых выплат.

Фонд на дату первоначального признания группы договоров НПО (01.01.2026) определил ставку дисконтирования в размере 15% для оценки ДПВ на протяжении всего срока действия договоров НПО.

По условиям примера текущая ставка дисконтирования не меняется и составляет 15% на протяжении всего срока действия договоров НПО.

1.7. Классификация и модель, применяемая для оценки группы договоров НПО

По каждому договору НПО происходит передача страхового риска. Передаваемый страховой риск по договору значительный.

Согласно расчетам, приведенным в таблице 2.1.7, по группе договоров НПО формируется маржа за предусмотренные договором услуги.

Договоры НПО не соответствуют положениям пункта B101 МСФО (IFRS) 17 (без условий прямого участия).

В соответствии с пунктами 14 - 17, 19 - 24 МСФО (IFRS) 17 фонд классифицирует все договоры НПО как страховые без условий прямого участия и включает их в группу договоров НПО, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными.

Фонд применяет общую модель для оценки группы договоров НПО.

2. Оценка ДПВ и маржи за предусмотренные договором услуги на дату первоначального признания

На дату первоначального признания группы договоров НПО в соответствии с пунктом 32 МСФО (IFRS) 17 фонд оценивает данную группу договоров НПО как сумму следующих величин:

ДПВ, которые включают:

расчетную оценку будущих ДПВ;

корректировку для целей учета временной стоимости денег и финансовых рисков, связанных с будущими ДПВ, в той мере, в которой финансовые риски не учитываются в расчетной оценке будущих ДПВ;

РП;

маржи за предусмотренные договором услуги.

В примере приведены расчеты на конец годового отчетного периода.

2.1. Оценка ДПВ договоров НПО на дату первоначального признания

Фонд на дату первоначального признания группы договоров НПО (01.01.2026) оценивает все будущие ДПВ, находящиеся в рамках каждого договора НПО в группе договоров НПО:

приведенная стоимость будущих затрат, связанных с обслуживанием договоров НПО, в сумме 173 рублей:

приведенная стоимость будущих выплат негосударственных пенсий участникам в сумме 11 425 рублей:

приведенная стоимость будущих выплат выкупных сумм правопреемникам в сумме 11 325 рублей:

2.2. Приведенная стоимость ДПВ и маржа за предусмотренные договором услуги на дату первоначального признания

Фонд на дату первоначального признания (01.01.2026) рассчитывает приведенную стоимость ДПВ по группе договоров НПО в сумме 1 002 рублей и маржу за предусмотренные договором услуги в сумме 547 рублей.

ТАБЛИЦА 2.1.7

<62> Расчет: — (11 425 + 11 325) x 2% = -455.

<63> Расчет: — (1 002 + (-455)) = -547.

3. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета до даты первоначального признания группы договоров НПО

3.1. АДП по договорам НПО

До даты признания группы договоров НПО (01.01.2026) фонд отражает на счетах бухгалтерского учета активы в отношении АДП, относящихся к данной группе договоров НПО, в соответствии с пунктами 28A и 28B МСФО (IFRS) 17.

В соответствии с пунктом 28B МСФО (IFRS) 17 фонд признает в качестве актива уплаченные АДП (или АДП, в отношении которых было признано обязательство в соответствии с другим стандартом МСФО) до даты признания соответствующей группы договоров НПО.

Фонд отражает вознаграждение агентам за услуги, связанные с заключением договоров НПО, в сумме 50 рублей в составе активов в отношении АДП следующими бухгалтерскими записями:

признание активов в отношении АДП:

оплата вознаграждения агенту:

признание активов в отношении АДП в результате соотнесения с группой договоров НПО:

3.2. Активы в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, по договорам НПО

Фонд согласно пункту 7.2 Положения Банка России № 776-П до даты признания группы договоров НПО (01.01.2026) отражает на счетах бухгалтерского учета активы в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к данной группе договоров НПО.

После даты заключения договоров НПО и до даты признания в бухгалтерском учете группы договоров НПО фонд отражает административные затраты за период с ноября по декабрь 2025 года, связанные с обслуживанием договоров НПО, в составе денежных потоков, не являющихся АДП, следующими бухгалтерскими записями:

признание активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП:

оплата административных затрат:

признание активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, в результате соотнесения с группой договоров НПО:

4. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета по группам договоров НПО на дату первоначального признания

Обязательства по договорам НПО, классифицированным как страховые, без условий прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, оцениваемым по общей модели, фонд учитывает на счете бухгалтерского учета первого порядка № 379, предусмотренном Планом счетов.

01.01.2026 фонд отражает на счетах бухгалтерского учета первоначальное признание группы договоров НПО следующими бухгалтерскими записями:

поступление пенсионных взносов и отражение их в составе ООЧП по договорам НПО:

прекращение признания активов, признанных ранее в отношении АДП, в соответствии с пунктом 28C МСФО (IFRS) 17:

прекращение признания активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП:

В соответствии с пунктом B123(a) МСФО (IFRS) 17 фонд прекращает признание активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, на дату первоначального признания группы договоров НПО (01.01.2026) и отражает доходы и расходы по страхованию по договорам НПО в отношении суммы, признание которой было прекращено на эту дату, следующими бухгалтерскими записями:

расходы по страхованию по договорам НПО по денежным потокам, не являющимся АДП:

доходы от списания активов по денежным потокам, не являющимся АДП:

01.01.2026 фонд отражает на счетах бухгалтерского учета будущие ДПВ по группе договоров НПО на дату первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:

поступление пенсионных взносов:

АДП:

административные затраты:

затраты, связанные с обслуживанием договоров НПО:

приведенную стоимость будущих выплат негосударственных пенсий участникам:

приведенную стоимость будущих выплат выкупных сумм правопреемникам:

РП:

маржу за предусмотренные договорам услуги: