Методические рекомендации Банка России по отражению на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования иного, чем страхование жизни, договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, договоров обязательного медицинского страхования, договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни

(утв. Банком России 30.09.2024 № 14-МР)

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

30 сентября 2024 г. № 14-МР

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

БАНКА РОССИИ ПО ОТРАЖЕНИЮ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СТРАХОВЩИКАМИ ДОГОВОРОВ СТРАХОВАНИЯ ИНОГО, ЧЕМ СТРАХОВАНИЕ ЖИЗНИ, ДОГОВОРОВ ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ ИНОГО, ЧЕМ СТРАХОВАНИЕ ЖИЗНИ, ДОГОВОРОВ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ, ДОГОВОРОВ СТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ И ДОГОВОРОВ ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ

Настоящие Методические рекомендации Банка России разработаны в целях обеспечения единства подходов по отражению на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования иного, чем страхование жизни, договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, и договоров обязательного медицинского страхования (далее — договоры ОМС), порядок отражения на счетах бухгалтерского учета которых установлен Положением Банка России от 23 сентября 2021 года № 775-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования иного, чем страхование жизни, договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, и договоров обязательного медицинского страхования» (далее — Положение Банка России № 775-П), и договоров страхования жизни, договоров перестрахования жизни, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета которых установлен Положением Банка России от 23 сентября 2021 года № 774-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни» (далее — Положение Банка России № 774-П).

Термины и определения применяются в настоящих Методических рекомендациях Банка России в значениях, определенных в законодательных актах Российской Федерации и нормативных актах Банка России.

Примеры, приведенные в настоящих Методических рекомендациях Банка России, являются условными.

Настоящие Методические рекомендации Банка России подлежат опубликованию в «Вестнике Банка России», размещению на официальном сайте Банка России в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и применяются с 1 января 2025 года.

Заместитель Председателя Банка России А. В. Кружалов

Приложение к Методическим рекомендациям Банка России по отражению на счетах бухгалтерского учета страховщиками договоров страхования иного, чем страхование жизни, договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, договоров обязательного медицинского страхования, договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни от 30.09.2024 № 14-МР

ПРИМЕРЫ ОТРАЖЕНИЯ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СТРАХОВЩИКАМИ ДОГОВОРОВ СТРАХОВАНИЯ ИНОГО, ЧЕМ СТРАХОВАНИЕ ЖИЗНИ, ДОГОВОРОВ ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ ИНОГО, ЧЕМ СТРАХОВАНИЕ ЖИЗНИ, ДОГОВОРОВ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ, ДОГОВОРОВ СТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ И ДОГОВОРОВ ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ

Часть I. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования иного, чем страхование жизни, договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, и договоров обязательного медицинского страхования в соответствии с Положением Банка России № 775-П

Раздел I. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования иного, чем страхование жизни, и выпущенных (принятых) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, учитываемых в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования»

Глава 1. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования иного, чем страхование жизни, и выпущенных (принятых) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, оцениваемых с применением общей модели

Пример 1.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования иного, чем страхование жизни, оцениваемых с применением общей модели, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными

1. Условия примера 1.1

1.1. Договоры страхования иного, чем страхование жизни

Страховщик 01.11.2025 заключил 10 договоров страхования иного, чем страхование жизни (далее — группа договоров страхования 1.1), которые предусматривают выплату страхового возмещения в пределах 100 000 руб. в случае пожара или стихийного бедствия.

Срок действия каждого из договоров страхования составляет 3 года с 01.01.2026 по 31.12.2028.

В соответствии с пунктом 2.1.2 Положения Банка России № 775-П и пунктом 22 МСФО (IFRS) 17 <1> страховщик не включает в одну и ту же группу договоры страхования, выпущенные с разницей более чем в один год. Таким образом, формирование групп договоров страхования производится по дате заключения договора страхования.

<1> Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».

В отдельных ситуациях применение такого подхода может приводить:

к признанию новых договоров страхования в группе после завершения календарного года, соответствующего году заключения договора страхования, включая пересчет ставок дисконтирования, определенных на дату первоначального признания группы договоров страхования;

к включению в группу, относящуюся по дате заключения к одному календарному году, договоров страхования, не являющихся обременительными, по которым дата начала периода покрытия и срок уплаты первого страхового платежа от держателя полиса относятся к следующему календарному году.

В случаях, когда существенное влияние на бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (далее — ОФР) страховщика отсутствует, страховщик вправе формировать группы договоров страхования по дате первоначального признания договора страхования, определяемой в соответствии с пунктом 25 МСФО (IFRS) 17, а именно наиболее ранней из следующих дат:

дата начала периода покрытия договора страхования;

дата, когда по договору наступает срок уплаты первого платежа от держателя полиса;

дата, когда договор страхования становится обременительным.

Страховая премия по каждому договору страхования составляет 3000 руб. и уплачивается в соответствии с графиком платежей ежегодно (в начале года) по 1000 руб.

Страховщиком 01.11.2025 получены страховые премии по 3 договорам страхования в сумме 3000 руб. за первый год страхования, страховые премии по оставшимся 7 договорам страхования в сумме 7000 руб. оплачены 01.01.2026.

Страховщик применяет ставку дисконтирования в размере 5%.

1.2. Затраты на рекламу, вознаграждение страховому агенту

Затраты на рекламу, понесенные страховщиком 31.10.2025, составили 1000 руб.

По условиям договора, заключенного страховщиком со страховым агентом, страховщик выплачивает вознаграждение страховому агенту в размере 1% от суммы страховой премии за первый год страхования и 0,5% — за второй и третий годы. Вознаграждение выплачивается сразу после получения страховой премии.

В соответствии с определением, приведенным в приложении A к МСФО (IFRS) 17, под аквизиционными денежными потоками (далее — АДП) понимаются денежные потоки, обусловленные затратами на продажу, андеррайтинг и создание группы договоров страхования (выпущенных (заключенных) или ожидаемых к выпуску), которые непосредственно связаны с портфелем договоров страхования, к которому принадлежит данная группа.

В соответствии с пунктом 28B МСФО (IFRS) 17 страховщик, не применяющий пункт 59(a) МСФО (IFRS) 17, признает в качестве актива уплаченные АДП (или АДП, в отношении которых было признано обязательство в соответствии с другим стандартом МСФО) до момента признания соответствующей группы договоров страхования.

Пунктом B65(h) МСФО (IFRS) 17 определено, что регулярные комиссии (вознаграждения страховому агенту), которые уплачиваются страховому агенту при условии внесения очередных страховых премий в рамках договора страхования, отнесены к затратам на ведение и обслуживание страховых полисов.

Таким образом, второй и последующие платежи вознаграждения страховому агенту, которые производятся только при условии, что договор страхования действует на дату очередной выплаты вознаграждения страховому агенту, будут являться затратами на ведение и обслуживание полисов.

При этом в случае, когда вознаграждение уплачивается страховому агенту в рассрочку вне зависимости от того, действует ли договор страхования на дату очередной выплаты вознаграждения или нет, в момент заключения договора страховщик несет расходы в размере всего совокупного вознаграждения, и все вознаграждение является аквизиционным.

По страховым премиям, полученным до даты начала действия группы договоров страхования 1.1, страховщик начислил и оплатил вознаграждение страховому агенту в сумме 30 руб. (3000 руб. x 1%). По страховым премиям, полученным 01.01.2026, страховщик начислил и оплатил вознаграждение страховому агенту в сумме 70 руб. (7000 руб. x 1%).

Ожидаемая сумма вознаграждения страховому агенту <2> составила:

<2> В случае если вознаграждение страховому агенту отражается как иные расходы, страховщик отражает его в составе расходов на обслуживание договоров страхования.

2027 год — 50 руб. (1000 руб. x 10 договоров) x 0,5%;

2028 год — 50 руб. (1000 руб. x 10 договоров) x 0,5%.

1.3. Административные затраты

Страховщик понес административные затраты за ноябрь — декабрь 2025 года, относящиеся к группе договоров страхования 1.1, в сумме 42 руб.

Ежегодные ожидаемые административные затраты, связанные с обслуживанием договоров страхования, составят 250 руб. (25 руб. по каждому договору страхования).

Фактические денежные потоки по выполнению договоров страхования (далее — ДПВ) по административным затратам совпали с ожидаемыми по группе договоров страхования 1.1.

1.4. Страховые убытки, затраты на урегулирование убытков

Страховщик ожидает, что страховые убытки за весь период действия группы договоров страхования 1.1 (3 года) составят 18 000 руб.:

2026 год — 6000 руб.;

2027 год — 6000 руб.;

2028 год — 6000 руб.

Страховщик ожидает, что затраты на урегулирование убытков за весь период действия группы договоров страхования 1.1 составят 5% от суммы ожидаемых страховых убытков:

2026 год — 300 руб. (6000 руб. x 5%);

2027 год — 300 руб. (6000 руб. x 5%);

2028 год — 300 руб. (6000 руб. x 5%).

Фактические ДПВ по страховым убыткам и затратам на их урегулирование совпали с ожидаемыми ДПВ по группе договоров страхования 1.1.

1.5. Рисковая поправка на нефинансовый риск

Страховщик оценивает рисковую поправку на нефинансовый риск (далее — РП) на дату признания группы договоров страхования 1.1 в сумме 120 руб. (за 2026 год — 40 руб., за 2027 год — 40 руб., за 2028 год — 40 руб.).

1.6. Классификация и модель, применяемая для оценки группы договоров страхования 1.1

По каждому договору страхования, включенному в данную группу, происходит передача страхового риска от страхователя к страховщику, передаваемый страховой риск по договору значительный.

В соответствии с расчетом, приведенным в таблице 1.1.8, по группе договоров страхования 1.1 формируется маржа за предусмотренные договором услуги (далее — маржа).

На основании изложенного и в соответствии с пунктом 16 МСФО (IFRS) 17 и пунктом 2.1 Положения Банка России № 775-П страховщик классифицирует все договоры страхования, входящие в данную группу, как страховые, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными.

Страховщик применяет общую модель для оценки группы договоров страхования 1.1.

1.7. Прочие условия примера 1.1

1.7.1. В соответствии с пунктом 81 МСФО (IFRS) 17 страховщик принял решение дезагрегировать величину изменения РП на сумму, относящуюся к результату оказания страховых услуг, и сумму, относящуюся к финансовым доходам или расходам по страхованию.

1.7.2. Согласно пункту B119 МСФО (IFRS) 17 для определения доли маржи, признаваемой в составе прибыли или убытка в каждом отчетном периоде, страховщик использует единицы покрытия. Согласно пункту B119(a) МСФО (IFRS) 17 количество единиц покрытия в группе представляет собой объем услуг по договору страхования, предоставленных по включенным в эту группу договорам, который определяется на основе анализа по каждому договору страхования величины выгод, предоставляемых по договору страхования, и ожидаемого периода покрытия.

Страховщик может применять следующий подход к определению единиц покрытия:

1. Если максимальное покрытие по договору страхования, определяемое для каждого отчетного периода, отражает объем предоставленных в течение этого периода услуг, то страховщик может использовать максимальное покрытие по договору страхования как основу для определения единиц покрытия. В рамках такого подхода для классических страховых продуктов без инвестиционной составляющей (например, ОСАГО <3>, КАСКО <4>, страхование от несчастных случаев и болезней) единицы покрытия будут определяться на основе совокупного максимального покрытия по рискам, входящим в договор страхования.

<3> Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

<4> Комплексное автомобильное страхование, кроме ответственности.

2. Если максимальное покрытие по договору страхования, определяемое для каждого отчетного периода, не отражает объем предоставленных страховщиком услуг, единицы покрытия определяются на основе сумм, которые по оценке страховщика страхователь может правомерно востребовать при наступлении страхового события.

Страховщик может применять иные способы определения единиц покрытия при условии, что может обосновать, что выбранный способ разумно приближает объем услуг, предоставляемых страховщиком в каждом периоде. При этом любые оценки, использующиеся страховщиком для выбора единиц покрытия, рекомендуется обосновывать. Информацию и предположения, на основе которых такие оценки были получены, рекомендуется документировать подробно, чтобы квалифицированный специалист мог провести аналогичные оценки и сделать вывод об обоснованности полученного результата.

В свою очередь некоторые подходы к определению единиц покрытия могут не соответствовать цели отражения объема услуг по договорам страхования.

В частности, страховые премии не будут являться разумным показателем объема услуг по договору страхования для каждого отчетного периода, если они подлежат получению не в том периоде, в котором предоставляются услуги по договору страхования, или отражают разную вероятность убытков в разные периоды, а не разный уровень сервиса по покрытию убытков. Кроме того, страховые премии не будут являться разумным показателем объема услуг по договору страхования при сравнении договоров страхования в группе, если такие страховые премии отражают разный уровень доходности договоров страхования или разную вероятность убытков, а не разный уровень сервиса по покрытию убытков. Уровень прибыльности по договору страхования не влияет на объем услуг, предоставляемых по договору страхования.

Ожидаемые ДПВ не будут являться разумным показателем объема услуг по договору страхования, если они отражают разную вероятность убытков, а не разный уровень сервиса по покрытию убытков.

1.7.3. В целях упрощения в настоящем примере не рассматриваются вопросы дисконтирования единиц покрытия и начисления процентных расходов в отношении АДП.

2. Оценка ДПВ и маржи за предусмотренные договором услуги

На дату первоначального признания группы договоров страхования 1.1 в соответствии с пунктом 32 МСФО (IFRS) 17 и пунктами 8.5, 8.6 Положения Банка России № 775-П страховщик оценивает данную группу как сумму следующих величин:

(a) ДПВ, которые включают:

(1) расчетную оценку будущих ДПВ;

(2) корректировку для целей учета временной стоимости денег и финансовых рисков, связанных с будущими ДПВ, в той мере, в которой финансовые риски не учитываются в расчетной оценке будущих ДПВ;

(3) РП;

(b) маржи.

2.1. Оценка ДПВ по группе договоров страхования 1.1

При первоначальном признании группы договоров страхования 1.1 (01.01.2026) страховщик оценивает все будущие ДПВ, находящиеся в рамках каждого договора в группе договоров страхования 1.1.

Приведенная стоимость будущих ДПВ по страховым премиям составила 18 594 руб. (таблица 1.1.1).

ТАБЛИЦА 1.1.1

Приведенная стоимость будущих ДПВ по вознаграждению страховому агенту составила 93 руб. (таблица 1.1.2).

ТАБЛИЦА 1.1.2

Приведенная стоимость будущих ДПВ по страховым убыткам составила 16 341 руб. (таблица 1.1.3).

ТАБЛИЦА 1.1.3

Приведенная стоимость будущих ДПВ по затратам на урегулирование убытков составила 817 руб. (таблица 1.1.4).

ТАБЛИЦА 1.1.4

Приведенная стоимость будущих ДПВ по административным затратам составила 681 руб. (таблица 1.1.5).

ТАБЛИЦА 1.1.5

В соответствии с пунктами B54 - B57 МСФО (IFRS) 17 страховщик на последний день каждого отчетного периода анализирует расчетные оценки ДПВ и вероятностей, которые произведены, и выполняет новые расчетные оценки.

2.2. Приведенная стоимость ДПВ

Страховщик рассчитал приведенную стоимость ДПВ в сумме 9520 руб. (таблица 1.1.6).

Расчет приведенной стоимости ДПВ

ТАБЛИЦА 1.1.6

2.3. Рисковая поправка на нефинансовый риск

Страховщик оценивает приведенную стоимость РП на дату первоначального признания группы договоров страхования 1.1 в сумме 109 руб. (таблица 1.1.7).

ТАБЛИЦА 1.1.7

2.4. Маржа за предусмотренные договором услуги

Страховщик корректирует расчетную оценку приведенной стоимости ДПВ с учетом компенсации, которую он требует за принятие на себя неопределенности в отношении суммы и сроков возникновения ДПВ, обусловленных нефинансовым риском в соответствии с пунктом 37 МСФО (IFRS) 17.

Расчет маржи

ТАБЛИЦА 1.1.8

Страховщик оценивает маржу при первоначальном признании группы договоров страхования 1.1 в сумме 9411 руб. (таблица 1.1.8).

3. Отражение операций до даты первоначального признания группы договоров страхования 1.1 на счетах бухгалтерского учета

3.1. Отражение страховых премий на дату заключения (подписания) договоров страхования

На дату заключения (подписания) договоров страхования (01.11.2025) страховщик отражает сумму страховых премий, подлежащих получению в рамках каждого договора страхования в данной группе, бухгалтерской записью:

3.2. Отражение активов в отношении аквизиционных денежных потоков

Согласно пункту 9.1 Положения Банка России № 775-П до даты признания группы договоров страхования 1.1 страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета активы в отношении АДП, относящихся к данной группе договоров, в соответствии с требованиями пунктов 28A и 28B МСФО (IFRS) 17.

До даты признания в бухгалтерском учете группы договоров страхования 1.1 страховщик отражает затраты на рекламу в сумме 1000 руб. в составе активов по АДП бухгалтерскими записями.

Отражение признания активов в отношении АДП:

Оплата рекламных услуг:

Отражение признания активов в отношении АДП в результате соотнесения с группой договоров страхования 1.1:

До даты признания в бухгалтерском учете группы договоров страхования 1.1 страховщик отражает вознаграждение страховому агенту в сумме 30 руб. <5>, начисленное до даты начала действия группы договоров страхования 1.1, в составе АДП бухгалтерскими записями.

<5> Расчет: 3000 руб. x 1% = 30 руб.

Отражение признания активов в отношении АДП:

Оплата вознаграждения страховому агенту:

Отражение признания активов в отношении АДП в результате соотнесения с группой договоров страхования 1.1:

3.3. Отражение активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП

Согласно пункту 9.2 Положения Банка России № 775-П до даты признания группы договоров страхования 1.1 страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета активы в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к группе договоров страхования 1.1, в соответствии с требованиями пункта B66A МСФО (IFRS) 17.

После даты заключения договоров страхования и до даты признания в бухгалтерском учете группы договоров страхования 1.1 страховщик отражает административные затраты за период с ноября по декабрь 2025 года в составе денежных потоков, не являющихся АДП, бухгалтерскими записями.

Оплата административных затрат:

<6> Расчет: 25 руб. x 10 договоров : 12 мес. x 2 мес. = 42 руб.

Отражение признания активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП:

Отражение признания активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, в результате соотнесения с группой договоров страхования 1.1:

3.4. Отражение обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП

Согласно пункту 9.2 Положения Банка России № 775-П до даты признания группы договоров страхования 1.1 страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета обязательства в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к группе договоров страхования 1.1, в соответствии с требованиями пункта B66A МСФО (IFRS) 17.

После даты заключения договоров страхования и до даты признания в бухгалтерском учете группы договоров страхования 1.1 страховщик отражает страховые премии в сумме 3000 руб., полученные 01.11.2025, в составе обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, бухгалтерскими записями.

Поступление страховых премий на расчетный счет страховщика:

Отражение признания обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП:

4. Отражение операций на дату первоначального признания группы договоров страхования 1.1 на счетах бухгалтерского учета

Страховщик отражает 01.01.2026 на счетах бухгалтерского учета признание группы договоров страхования 1.1 следующими бухгалтерскими записями.

4.1 Страховщик отражает полученные 01.01.2026 страховые премии в составе ДПВ бухгалтерскими записями:

Отражение поступления страховых премий:

<7> Расчет: 10 000 руб. — 3000 руб. = 7000 руб.

Отражение поступивших страховых премий в составе ДПВ:

4.2. Страховщик отражает вознаграждение, выплаченное страховому агенту, в сумме 70 руб., начисленное 01.01.2026, в составе АДП бухгалтерскими записями.

Отражение признания активов в отношении АДП:

Оплата вознаграждения страховому агенту:

Отражение признания активов в отношении АДП в результате соотнесения с группой договоров страхования 1.1:

4.3 Страховщик отражает маржу и ДПВ:

4.4 Страховщик отражает РП:

4.5. Страховщик отражает на отдельном лицевом счете (далее — л/с) прекращение признания активов, признанных ранее в отношении АДП (затраты на рекламу и вознаграждение страховому агенту):

<8> Расчет: 1000 руб. + 30 руб. + 70 руб. = 1100 руб.

4.6. Страховщик отражает прекращение признания активов, признанных ранее в отношении денежных потоков, не являющихся АДП (административные затраты):

В соответствии с пунктом B123A МСФО (IFRS) 17 в той мере, в которой страховщик прекращает признание активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, на дату первоначального признания группы договоров страхования 1.1 страховщик отражает выручку и расходы по страхованию в отношении суммы, признание которой было прекращено на эту дату.

Расходы по денежным потокам, не являющимся АДП:

Выручка от списания активов по денежным потокам, не являющимся АДП:

4.7. Страховщик отражает включение страховых премий, поступивших 01.11.2025 (до даты признания группы договоров страхования 1.1), в состав ДПВ:

4.8. Страховщик отражает ожидаемые ДПВ на отдельных л/с (в целях обособления каждого вида ожидаемых расходов в данном примере страховщик отражает их на отдельных л/с):

По страховым убыткам:

По затратам на урегулирование убытков:

По вознаграждению страховому агенту:

По административным затратам, связанным с обслуживанием договоров страхования:

5. Отражение операций после первоначального признания группы договоров страхования 1.1 на счетах бухгалтерского учета

В приведенном примере для оптимизации текста примера указаны бухгалтерские записи на годовую отчетную дату.

5.1. Отражение поступивших страховых премий в составе денежных потоков по выполнению договоров страхования

Страховщик отражает полученные 01.01.2027 и 01.01.2028 страховые премии в составе ДПВ бухгалтерскими записями:

Отражение поступивших страховых премий:

Отражение поступивших страховых премий в составе ДПВ:

5.2. Отражение финансовых доходов и расходов

Страховщик 31 декабря отражает на счетах бухгалтерского учета финансовые доходы и расходы по страхованию бухгалтерскими записями.

5.2.1. Финансовые расходы (в части маржи), движение маржи

Страховщик отражает финансовые расходы (в части маржи, таблица 1.1.9):

Движение маржи

ТАБЛИЦА 1.1.9

<9> Единицы страхового покрытия составили: в 2026 году — 3; в 2027 году — 2; в 2028 году — 1.

5.2.2. Финансовые доходы (в части страховых премий)

Страховщик отражает финансовые доходы (ДПВ по ожидаемым страховым премиям, таблица 1.1.10):

ТАБЛИЦА 1.1.10

<10> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<11> Расчет: 18 594 руб. x 5% = 930 руб.

<12> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<13> Расчет: 9 524 руб. x 5% = 476 руб.

5.2.3. Финансовые расходы (в части вознаграждения страховому агенту)

Страховщик отражает финансовые расходы (ДПВ по ожидаемому вознаграждению страховому агенту, таблица 1.1.11):

ТАБЛИЦА 1.1.11

<14> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<15> Расчет: 93 руб. x 5% = 5 руб.

<16> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<17> Расчет: 48 руб. x 5% = 2 руб.

5.2.4. Финансовые расходы (в части РП)

Страховщик отражает финансовые расходы (в части РП) по группе договоров страхования 1.1 (таблица 1.1.12):

ТАБЛИЦА 1.1.12

<18> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<19> Расчет: 109 руб. x 5% = 5 руб.

<20> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<21> Расчет: 76 руб. x 5% = 4 руб.

<22> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<23> Расчет: 38 руб. x 5% = 2 руб.

5.2.5. Финансовые расходы (в части страховых убытков)

Страховщик отражает финансовые расходы (ДПВ по ожидаемым страховым убыткам, таблица 1.1.13) бухгалтерскими записями:

ТАБЛИЦА 1.1.13

<24> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<25> Расчет: 16 341 руб. x 5% = 816 руб.

<26> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<27> Расчет: 11 157 руб. x 5% = 557 руб.

<28> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<29> Расчет: 5 714 руб. x 5% = 286 руб.

5.2.6. Финансовые расходы (в части затрат на урегулирование убытков)

Страховщик отражает финансовые расходы (ДПВ по ожидаемым затратам на урегулирование убытков, таблица 1.1.14) бухгалтерскими записями:

ТАБЛИЦА 1.1.14

<30> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<31> Расчет: 817 руб. x 5% = 41 руб.

<32> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<33> Расчет: 558 руб. x 5% = 28 руб.

<34> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<35> Расчет: 286 руб. x 5% = 14 руб.

5.2.7. Финансовые расходы (в части административных затрат)

Страховщик отражает финансовые расходы (ДПВ по ожидаемым административным затратам, таблица 1.1.15) бухгалтерскими записями:

ТАБЛИЦА 1.1.15

<36> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<37> Расчет: 681 руб. x 5% = 34 руб.

<38> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<39> Расчет: 465 руб. x 5% = 23 руб.

<40> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<41> Расчет: 238 руб. x 5% = 12 руб.

5.3. Отражение выручки и расходов по группе договоров страхования 1.1

5.3.1. Отражение маржи

Страховщик отражает в составе выручки доходы от признания маржи (таблица 1.1.9) бухгалтерскими записями:

5.3.2. Отражение РП

Страховщик отражает в составе выручки доходы от признания РП бухгалтерскими записями:

<42> Расчет: (109 руб. + 5 руб.) : 3 года = 38 руб.

<43> Расчет: (76 руб. + 4 руб.) : 2 года = 40 руб.

<44> Расчет: (40 руб. + 2 руб) : 1 год = 42 руб.

5.3.3. Отражение расходов и доходов от амортизации АДП

Страховщик по группе договоров страхования 1.1 отражает расходы и доходы от амортизации АДП бухгалтерскими записями:

Расходы от амортизации АДП:

<45> Расчет: (1000 руб. + 30 руб. + 70 руб.) : 3 года = 366 руб.

<46> Расчет: (1000 руб. + 30 руб. + 70 руб. — 366 руб.) : 2 года = 366 руб.

<47> Расчет: (1000 руб. + 30 руб. + 70 руб. — 366 руб. — 366 руб.) : 1 год = 368 руб.

Доходы от амортизации АДП:

5.3.4. Отражение вознаграждения страховому агенту

По группе договоров страхования 1.1 страховщик отражает бухгалтерскими записями.

Вознаграждение страховому агенту, рассчитанное от полученной суммы страховых премий, в составе расходов и его оплату:

Ожидаемое в начале периода вознаграждение страховому агенту за 2027 и 2028 годы:

5.3.5. Отражение административных затрат

Страховщик после первоначального признания группы договоров страхования 1.1 отражает бухгалтерскими записями.

Сумму ожидаемых административных затрат по ДПВ в составе выручки:

Сумму фактических административных затрат в составе расходов по страхованию и их оплату:

5.3.6. Отражение страховых убытков и затрат на урегулирование убытков

Страховщик отражает бухгалтерскими записями в составе выручки.

Ожидаемые выплаты в составе обязательств по оставшейся части покрытия (далее — ООЧП) по страховым убыткам:

Ожидаемые выплаты в составе ООЧП по затратам на урегулирование убытков:

5.4. Отражение выплат после первоначального признания

Страховщик отражает признание обязательств по возникшим требованиям (далее — ОВТ) и признание расходов на урегулирование ОВТ по группе договоров страхования 1.1 бухгалтерскими записями.

Отражение признания ОВТ:

Отражение признания расходов на урегулирование ОВТ:

Страховщик отражает расчеты по возникшим требованиям и расчеты в части расходов на урегулирование ОВТ по группе договоров страхования 1.1 бухгалтерскими записями.

Отражение расчетов по возникшим требованиям и их оплаты:

Отражение расчетов в части расходов на урегулирование ОВТ и их оплаты:

Пример 1.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета обременительных договоров страхования иного, чем страхование жизни, оцениваемых с применением общей модели

1. Условия примера 1.2

Страховщик 01.01.2026 заключил договор страхования иного, чем страхование жизни, сроком на 3 года (с 01.01.2026 по 31.12.2028). Страховая премия в сумме 1000 руб. оплачена единовременно при заключении договора страхования.

Страховщик ожидает, что страховые убытки за весь период действия договора страхования (3 года) составят 1200 руб.:

2026 год — 400 руб.;

2027 год — 400 руб.;

2028 год — 400 руб.

Страховщик оценивает РП на дату признания договора страхования в сумме 240 руб.

В конце 2027 года страховщиком пересмотрены оценки: ожидаемый денежный отток в 2028 году составил 100 руб., при этом РП осталась прежней. Фактически оплаченные в 2028 году страховые убытки составили 64 руб.

Страховщик применяет ставку дисконтирования в размере 5%.

В соответствии с расчетами, приведенными в таблицах 1.2.2 и 1.2.3, ДПВ в своей совокупности представляют собой чистый отток денежных средств.

Страховщик включил данный договор страхования в отдельную группу договоров страхования, признанных обременительными на дату первоначального признания (далее — группа договоров страхования 1.2).

Страховщик применяет общую модель для оценки данной группы договоров.

В целях упрощения в настоящем примере не рассматривается вопрос дисконтирования единиц покрытия.

2. Оценка денежных потоков по выполнению договоров страхования и компонента убытка

2.1. Оценка ДПВ по группе договоров страхования 1.2

При первоначальном признании группы договоров страхования 1.2 (01.01.2026) страховщик оценивает все будущие ДПВ по страховым убыткам в сумме 1089 руб. (таблица 1.2.1).

ТАБЛИЦА 1.2.1

2.2. Приведенная стоимость ДПВ

Страховщик рассчитывает приведенную стоимость ДПВ как разницу между приведенной стоимостью входящих и исходящих ДПВ (таблица 1.2.2).

Расчет приведенной стоимости ДПВ

ТАБЛИЦА 1.2.2

В соответствии с пунктами B54 - B57 МСФО (IFRS) 17 страховщик на последний день каждого отчетного периода анализирует расчетные оценки ДПВ и вероятностей, которые произведены, и выполняет новые расчетные оценки.

2.3. Компонент убытка

Страховщик оценивает компонент убытка при первоначальном признании группы договоров страхования 1.2 в сумме 329 руб. (таблица 1.2.3).

Расчет компонента убытка

ТАБЛИЦА 1.2.3

Согласно абзацу четвертому пункта 8.5 Положения Банка России № 775-П обременительную группу договоров страхования 1.2 страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета как величину ДПВ, включая компонент убытка, признавая маржу равной нулю, в соответствии с пунктом 47 МСФО (IFRS) 17.

3. Отражение операций на дату первоначального признания группы договоров страхования 1.2 на счетах бухгалтерского учета

3.1. Отражение страховых премий на дату заключения (подписания) договоров страхования

На дату заключения (подписания) договора страхования (01.01.2026) страховщик отражает сумму страховой премии, подлежащую получению, бухгалтерской записью:

3.2. Отражение поступивших страховых премий в составе денежных потоков по выполнению договоров страхования

Страховщик 01.01.2026 отражает полученную страховую премию в сумме 1000 руб. в составе ДПВ бухгалтерскими записями:

Отражение поступления страховой премии:

Отражение полученной страховой премии в составе ДПВ:

3.3. Отражение компонента убытка

Страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета компонент убытка на сумму чистого оттока денежных средств в соответствии с пунктом 47 МСФО (IFRS) 17:

3.4. Отражение РП

На дату первоначального признания группы договоров страхования 1.2 (01.01.2026) страховщик отражает РП бухгалтерской записью:

3.5. Отражение ожидаемых ДПВ по страховым убыткам

В целях обособления каждого вида ожидаемых расходов в данном примере страховщик отражает их на отдельных л/с. Страховщик 01.01.2026 отражает на отдельном л/с ожидаемые ДПВ по страховым убыткам бухгалтерской записью:

4. Отражение операций после первоначального признания группы договоров страхования 1.2 на счетах бухгалтерского учета

В приведенном примере для оптимизации текста примера указаны бухгалтерские записи на годовую отчетную дату.

4.1. Отражение финансовых расходов

Страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета финансовые расходы (ДПВ) по страхованию бухгалтерскими записями.

<48> Расчет: (89 руб. + 1 000 руб.) x 5% = 54 руб.

<49> Расчет: (89 руб. + 1 000 руб. + 54 руб. — 400 руб.) x 5% = 37 руб.

<50> Расчет: (89 руб. + 1 000 руб. + 54 руб. — 400 руб. + 37 руб. — 286 руб. — 400 руб.) x 5% = 5 руб.

Страховщик определяет соотношение компонента убытка к ДПВ в размере 24,8% <51> и отражает распределение финансовых расходов в соответствии с пунктом 50 МСФО (IFRS) 17:

<51> Расчет: 329 руб. x 100% : (1 089 руб. + 240 руб.) = 24,8%.

<52> Расчет: 54 руб. x 24,8% = 14 руб.

<53> Расчет: 37 руб. x 24,8% = 9 руб.

Отражение изменения компонента убытка в части финансовых расходов по группе договоров страхования 1.2:

4.2. Отражение изменения РП

Отражение РП в составе выручки по страхованию:

<54> Расчет: 240 руб. : 3 года = 80 руб.

<55> Расчет: (240 руб. — 80 руб.) : 2 года = 80 руб.

<56> Расчет: (240 руб. — 80 руб. — 80 руб.) : 1 год = 80 руб.

Отражение восстановления компонента убытка в соответствии с пунктом 49 МСФО (IFRS) 17 (в части РП):

<57> Расчет: 80 руб. x 24,8% = 20 руб.

<58> Расчет: 80 руб. x 24,8% = 20 руб.

<59> Расчет: 80 руб. x 24,8% = 20 руб.

<60> Расчет: 80 руб. x 24,8% = 20 руб.

4.3. Отражение расходов по страховым услугам, рассчитанных в сумме, которая ожидается в начале периода (в части страховой выплаты)

Страховщик отражает в составе выручки ожидаемые выплаты по ООЧП по страховым убыткам:

4.4. Отражение распределения расходов по страховым услугам, рассчитанных в сумме, которая ожидается в начале периода (в части страховой выплаты), на компонент убытка

Страховщик корректирует выручку в части восстановления компонента убытка по страховым выплатам (страховым убыткам):

<61> Расчет: 400 руб. x 24,8% = 99 руб.

Страховщик отражает восстановление компонента убытка:

4.5. Отражение пересмотра оценки ожидаемых ДПВ

В конце 2027 года страховщиком пересмотрены оценки: ожидаемый денежный отток в третьем году составит 100 руб., при этом РП остается прежней.

Страховщик отражает уменьшение остатка на отдельном л/с на сумму корректировки ожидаемой дисконтированной величины расходов по страховым услугам:

<62> Приведенная стоимость корректировки ожидаемого оттока на 2028 год (400 руб. — 100 руб. = 300 руб.) по ставке дисконтирования 5%.

4.5.1. Отражение корректировки компонента убытка и маржи

Страховщик отражает уменьшение компонента убытка в результате пересмотра ожидаемых ДПВ:

<63> Расчет: 224 руб. (компонент убытка на начало 2027 года) + 9 руб. (финансовые расходы в части компонента убытка) — 99 руб. (восстановление компонента убытка в части расходов на страховые услуги) — 20 руб. (восстановление компонента убытка в части РП) = 114 руб.

Страховщик отражает увеличение маржи в результате изменения ожидаемых ДПВ:

<64> Расчет: 286 руб. — 114 руб. (списание компонента убытка) = 172 руб.

4.5.2. Отражение финансовых расходов после пересмотра оценки ожидаемых ДПВ

Страховщик отражает в 2028 году финансовые расходы (в части маржи):

<65> Расчет: 172 руб. x 5% = 9 руб.

Страховщик на 31.12.2028 отражает маржу в составе выручки:

<66> Расчет: 172 руб. + 172 руб. x 5% = 180 руб.

4.6. Отражение признания ОВТ и страховых выплат

Страховщик отражает признание ОВТ и расчеты по ОВТ по группе договоров страхования 1.2 на сумму фактических страховых убытков бухгалтерскими записями.

Отражение признания ОВТ:

Отражение расчетов по возникшим требованиям и их оплаты:

4.7. Отражение корректировки на основе опыта

В 2028 году фактические страховые убытки не совпали с ожидаемыми в связи с уменьшением суммы выплаты и составили 64 руб. Страховщик производит корректировку на основе опыта бухгалтерской записью:

<67> Расчет: 100 руб. — 64 руб. = 36 руб.

Пример 1.3. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров страхования иного, чем страхование жизни, оцениваемых с применением общей модели, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, с пересмотром оценок в связи с расторжением договора страхования, включенного в группу договоров страхования при первоначальном признании

1. Условия примера 1.3

1.1 Договоры страхования иного, чем страхование жизни

Страховщик 01.11.2025 заключил 10 договоров страхования иного, чем страхование жизни (далее — группа договоров страхования 1.3), которые предусматривают выплату страхового возмещения в пределах 100 000 руб. в случае пожара или стихийного бедствия.

Срок действия каждого из договоров страхования составляет 3 года с 01.01.2026 по 31.12.2028.

Страховая премия составляет 3000 руб. по каждому договору страхования.

Страховщиком 01.11.2025 получены страховые премии по 3 договорам страхования в сумме 3000 руб. за первый год страхования, страховые премии по оставшимся 7 договорам страхования в сумме 7000 руб. оплачены 01.01.2026.

Один из страхователей 01.02.2027 расторгнул договор страхования, оплатив 83 руб. <68> страховой премии за январь 2027 года, в связи с чем страховщик произвел новую оценку по ожидаемой сумме страховых премий на 2028 год (таблица 1.3.1).

<68> Расчет: 1000 руб. : 12 месяцев x 1 месяц = 83 руб.

ТАБЛИЦА 1.3.1

<69> Расчет: 1000 руб. x 3 договора = 3000 руб.

<70> Расчет: 1000 руб. x 7 договоров = 7000 руб.

Страховщик применяет ставку дисконтирования в размере 5%.

В соответствии с пунктами 32, 33, 36, 40, B65(a) МСФО (IFRS) 17 при оценке обязательств по портфелям договоров страхования страховщик использует расчетную оценку будущих ДПВ по страховым премиям, скорректированную с учетом временной стоимости денег.

В целях контроля за просроченной дебиторской задолженностью страховщик может ввести аналитический учет для данного показателя и разделить его в составе счетов бухгалтерского учета <71> второго порядка «Денежные потоки по исполнению (ООЧП)» и «Упрощенная оценка обязательства на основе распределения премии (ООЧП)» на следующие составляющие:

<71> В соответствии с Положением Банка России от 01.08.2022 № 803-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения».

дебиторская и кредиторская задолженность;

расчетная оценка будущих ДПВ по страховым премиям, срок оплаты которых не наступил, скорректированная с учетом временной стоимости денег.

1.2 Затраты на рекламу, вознаграждение страховому агенту

В соответствии с пунктом B65 МСФО (IFRS) 17 в состав ДПВ в рамках договора страхования включается ряд денежных потоков, относящихся к следующим затратам:

АДП;

затраты на работу с требованиями;

затраты на ведение и обслуживание полисов;

фиксированные и переменные накладные расходы, которые связаны непосредственно с выполнением договора страхования;

прочие затраты в соответствии с пунктом B65 МСФО (IFRS) 17.

В соответствии с пунктом B66 МСФО (IFRS) 17 не все денежные потоки включаются в расчетную оценку денежных потоков, которые возникнут по мере исполнения организацией существующего договора страхования, например, некоторые затраты на разработку продукта и затраты на обучение.

Страховщик осуществляет классификацию затрат с учетом пункта В65 МСФО (IFRS) 17 и производит распределение затрат на группы договоров страхования (например, затраты на персонал, амортизация зданий, аренда, техническое обслуживание, коммунальные услуги и так далее). Затраты могут относиться к нескольким портфелям и группам договоров страхования.

В этом случае распределение затрат на портфели и группы страховщик производит с использованием систематических и рациональных методов, которые будут применяться последовательно ко всем затратам с аналогичными характеристиками.

Страховщик самостоятельно определяет необходимость разработки стандарта экономического субъекта для отражения подхода к классификации и распределению затрат, в соответствии с которым квалифицированный специалист может провести аналогичные расчеты и сделать выводы об обоснованности полученных результатов.

Затраты на рекламу, понесенные страховщиком 31.10.2025, составили 1000 руб.

По условиям договора, заключенного страховщиком со страховым агентом, страховщик выплачивает вознаграждение страховому агенту <72> в размере 1% от суммы страховой премии за первый год страхования (100 руб. <73>) и 0,5% — за второй и третий годы (50 руб. <74>). Вознаграждение страховому агенту выплачивается сразу после получения страховой премии в соответствующей ей части.

<72> В случае если вознаграждение страховому агенту отражается как иные расходы, страховщик отражает его в составе расходов на обслуживание договоров страхования.

<73> Расчет: 10 000 руб. x 1% = 100 руб.

<74> Расчет: 10 000 руб. x 0,5% = 50 руб.

По страховым премиям, полученным до даты начала действия группы договоров страхования 1.3, страховщик начислил и оплатил вознаграждение страховому агенту в сумме 30 руб. (3000 руб. x 1%). По страховым премиям, полученным 01.01.2026, страховщик начислил и оплатил вознаграждение страховому агенту в сумме 70 руб. (7000 руб. x 1%).

В 2027 году в связи с расторжением договора страхования сумма фактического вознаграждения страховому агенту не совпала с ожидаемой и составила 45 руб. Страховщик скорректировал оценку по ожидаемому вознаграждению страховому агенту на 2028 год до 45 руб.

Страховщик 01.01.2028 заключил со страховым агентом дополнительное соглашение к договору, заключенному страховщиком со страховым агентом, об уменьшении размера вознаграждения за 2028 год до 0,41%, таким образом фактическая сумма вознаграждения страховому агенту в 2028 году составила 37 руб. <75> (таблица 1.3.2).

<75> Расчет: 9000 руб. x 0,41% = 37 руб.

ТАБЛИЦА 1.3.2

<76> Расчет: 3000 руб. x 1% = 30 руб.

<77> Расчет: (1000 руб. x 10 договоров — 3000 руб.) x 1% = 70 руб.

<78> Расчет: (1000 руб. x 10 договоров) x 0,5% = 50 руб.

<79> Расчет: (10 000 руб. — 1000 руб.) х 0,5%) = 45 руб.

<80> Расчет: 9000 руб. x 0,41% = 37 руб.

1.3 Административные затраты

Страховщик понес административные затраты за ноябрь — декабрь 2025 года, относящиеся к группе договоров страхования 1.3, в сумме 42 руб.

Ежегодные ожидаемые административные затраты, связанные с обслуживанием договоров страхования, составят 250 руб. (25 руб. по каждому договору страхования).

В 2026 году фактические ДПВ по административным затратам совпали с ожидаемыми по группе договоров страхования 1.3.

В 2027 году фактические ДПВ по административным затратам не совпали с ожидаемыми и составили 211 руб. Страховщик скорректировал оценку по ожидаемым административным затратам на 2028 год до 225 руб.

В 2028 году фактические ДПВ по административным затратам не совпали с ожидаемыми и составили 252 руб. (таблица 1.3.3).

ТАБЛИЦА 1.3.3

<81> Расчет: 250 руб. : 12 мес. x 2 мес. = 42 руб.

<82> Расчет: 250 руб. — 25 руб. = 225 руб.

1.4 Страховые убытки

Страховщик ожидает, что страховые убытки по группе договоров страхования 1.3 за 3 года составят 18 000 руб.

В 2026 году фактические ДПВ по страховым убыткам совпали с ожидаемыми по группе договоров страхования 1.3.

В 2027 году фактические ДПВ по страховым убыткам не совпали с ожидаемыми и составили 5320 руб. Страховщик скорректировал оценку по ожидаемым страховым убыткам на 2028 год до 5400 руб.

В 2028 году фактические ДПВ по страховым убыткам не совпали с ожидаемыми и составили 6800 руб. (таблица 1.3.4).

ТАБЛИЦА 1.3.4

1.5 Затраты на урегулирование убытков

Страховщик ожидает, что затраты на урегулирование убытков составят 5% от суммы ожидаемых страховых убытков.

В 2026 году фактические ДПВ по затратам на урегулирование убытков совпали с ожидаемыми по группе договоров страхования 1.3.

В 2027 году фактические ДПВ по затратам на урегулирование убытков не совпали с ожидаемыми и составили 247 руб. Страховщик скорректировал оценку по ожидаемым затратам на урегулирование убытков на 2028 год до 270 руб.

В 2028 году фактические ДПВ по затратам на урегулирование убытков не совпали с ожидаемыми и составили 370 руб. (таблица 1.3.5).

ТАБЛИЦА 1.3.5

<83> Расчет: 5400 руб. x 5% = 270 руб.

1.6 Рисковая поправка на нефинансовый риск

Страховщик оценивает РП на дату признания группы договоров страхования 1.3 в сумме 120 руб. (за 2026 год — 40 руб., за 2027 год — 40 руб., за 2028 год — 40 руб.).

Страховщик 31.12.2026 скорректировал оценку по ожидаемой РП за 2027 год до 36 руб. и за 2028 год до 36 руб.

1.7 Классификация и модель, применяемая для оценки группы договоров страхования 1.3

По каждому договору страхования, включенному в группу договоров страхования 1.3, происходит передача страхового риска от страхователя к страховщику, передаваемый страховой риск по договору страхования значительный.

Согласно расчетам, приведенным в таблице 1.3.13, по группе договоров страхования 1.3 формируется маржа.

В соответствии с пунктами 14 - 24 МСФО (IFRS) 17 страховщик классифицирует все договоры страхования, входящие в данную группу, как страховые, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными.

Страховщик применяет общую модель для оценки группы договоров страхования 1.3.

1.8 Прочие условия примера 1.3

В соответствии с пунктом 81 МСФО (IFRS) 17 страховщик принял решение дезагрегировать величину изменения РП на сумму, относящуюся к результату оказания страховых услуг, и сумму, относящуюся к финансовым доходам или расходам по страхованию.

В целях упрощения в настоящем примере не рассматриваются вопросы дисконтирования единиц покрытия и начисления процентных расходов в отношении АДП.

2. Оценка денежных потоков по выполнению договоров страхования и маржи за предусмотренные договором услуги

На дату первоначального признания группы договоров страхования 1.3 в соответствии с пунктом 32 МСФО (IFRS) 17 и пунктами 8.5 и 8.6 Положения Банка России № 775-П страховщик оценивает данную группу как сумму следующих величин:

(a) ДПВ, которые включают:

(1) расчетную оценку будущих ДПВ;

(2) корректировку для целей учета временной стоимости денег и финансовых рисков, связанных с будущими ДПВ, в той мере, в которой финансовые риски не учитываются в расчетной оценке будущих ДПВ;

(3) РП;

(b) маржи.

2.1 Оценка ДПВ по группе договоров страхования 1.3

На дату первоначального признания группы договоров страхования 1.3 (01.01.2026) страховщик оценивает все будущие ДПВ, находящиеся в рамках каждого договора страхования в данной группе.

Приведенная стоимость будущих ДПВ по страховым премиям составила 18 594 руб. (таблица 1.3.6).

ТАБЛИЦА 1.3.6

Приведенная стоимость будущих ДПВ по вознаграждению страховому агенту составила 93 руб. (таблица 1.3.7).

ТАБЛИЦА 1.3.7

Приведенная стоимость будущих ДПВ по страховым убыткам составила 16 341 руб. (таблица 1.3.8).

ТАБЛИЦА 1.3.8

Приведенная стоимость будущих ДПВ по затратам на урегулирование убытков составила 817 руб. (таблица 1.3.9).

ТАБЛИЦА 1.3.9

Приведенная стоимость будущих ДПВ по административным затратам составила 681 руб. (таблица 1.3.10).

ТАБЛИЦА 1.3.10

В соответствии с пунктами B54 - B57 МСФО (IFRS) 17 страховщик на последний день каждого отчетного периода анализирует расчетные оценки ДПВ и вероятностей, которые произведены, и выполняет новые расчетные оценки.

2.2 Приведенная стоимость ДПВ

Страховщик рассчитал приведенную стоимость ДПВ по группе договоров страхования 1.3 в сумме 9520 руб. (таблица 1.3.11).

Расчет приведенной стоимости ДПВ

ТАБЛИЦА 1.3.11

2.3 Рисковая поправка на нефинансовый риск

На дату первоначального признания группы договоров страхования 1.3 (01.01.2026) страховщик оценивает приведенную стоимость РП в сумме 109 руб. (таблица 1.3.12).

ТАБЛИЦА 1.3.12

2.4 Маржа за предусмотренные договором услуги

Страховщик корректирует расчетную оценку приведенной стоимости ДПВ с учетом компенсации, которую он требует за принятие на себя неопределенности в отношении суммы и сроков возникновения ДПВ, обусловленных нефинансовым риском в соответствии с пунктом 37 МСФО (IFRS) 17.

Расчет маржи

ТАБЛИЦА 1.3.13

Страховщик оценивает маржу при первоначальном признании группы договоров страхования 1.3 в сумме 9411 руб. (таблица 1.3.13).

3. Отражение операций до даты первоначального признания группы договоров страхования 1.3 на счетах бухгалтерского учета

3.1 Отражение страховых премий на дату заключения (подписания) договоров страхования

На дату заключения (подписания) договоров страхования (01.11.2025) страховщик отражает сумму страховых премий, подлежащих получению в рамках каждого договора страхования в данной группе, бухгалтерской записью:

3.2 Отражение активов в отношении аквизиционных денежных потоков

Согласно пункту 9.1 Положения Банка России № 775-П до даты признания группы договоров страхования 1.3 страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета активы в отношении АДП, относящихся к данной группе договоров, в соответствии с требованиями пунктов 28A и 28B МСФО (IFRS) 17.

До даты признания в бухгалтерском учете группы договоров страхования 1.3 страховщик отражает затраты на рекламу в сумме 1000 руб. в составе активов по АДП бухгалтерскими записями.

Признание активов в отношении АДП:

Оплата рекламных услуг:

Признание активов в отношении АДП в результате соотнесения с группой договоров страхования 1.3:

До даты признания в бухгалтерском учете группы договоров страхования 1.3 страховщик отражает вознаграждение страховому агенту в сумме 30 руб. <84>, начисленное до даты начала действия группы договоров страхования 1.3, в составе АДП бухгалтерскими записями.

<84> Расчет: 3000 руб. x 1% = 30 руб.

Признание активов в отношении АДП:

Оплата вознаграждения страховому агенту:

Признание активов в отношении АДП в результате соотнесения с группой договоров страхования 1.3:

3.3 Отражение активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП

Согласно пункту 9.2 Положения Банка России № 775-П до даты признания группы договоров страхования 1.3 страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета активы в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к данной группе договоров, в соответствии с требованиями пункта B66A МСФО (IFRS) 17.

После даты заключения договоров страхования и до даты признания в бухгалтерском учете группы договоров страхования 1.3 страховщик отражает административные затраты за период с ноября по декабрь 2025 года (таблица 1.3.3) в составе денежных потоков, не являющихся АДП, бухгалтерскими записями.

Оплата административных затрат:

Признание активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП:

Признание активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, в результате соотнесения с группой договоров страхования 1.3:

3.4 Отражение обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП

Согласно пункту 9.2 Положения Банка России № 775-П до даты признания группы договоров страхования 1.3 страховщик отражает на счетах бухгалтерского учета обязательства в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к группе договоров страхования 1.3, в соответствии с требованиями пункта B66A МСФО (IFRS) 17.

После даты заключения договоров страхования и до даты признания в бухгалтерском учете группы договоров страхования 1.3 страховщик отражает страховые премии в сумме 3000 руб., полученные 01.11.2025, в составе обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, бухгалтерскими записями.

Поступление страховых премий на расчетный счет страховщика:

Отражение признания обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП:

4. Отражение операций на дату первоначального признания группы договоров страхования 1.3 на счетах бухгалтерского учета

Страховщик отражает 01.01.2026 на счетах бухгалтерского учета признание группы договоров страхования 1.3.

4.1. Страховщик отражает полученные 01.01.2026 страховые премии в составе ДПВ бухгалтерскими записями.

Отражение поступления страховых премий:

<85> Расчет: 10 000 руб. — 3000 руб. = 7000 руб.

Отражение поступивших страховых премий в составе ДПВ:

4.2. Страховщик отражает вознаграждение страховому агенту в сумме 70 руб., начисленное 01.01.2026, в составе АДП бухгалтерскими записями.

Признание активов в отношении АДП:

Оплата вознаграждения страховому агенту:

Признание активов в отношении АДП в результате соотнесения с группой договоров страхования 1.3:

4.3 Страховщик отражает маржу и ДПВ:

4.4 Страховщик отражает РП:

4.5. Страховщик отражает на отдельном л/с прекращение признания активов, признанных ранее в отношении АДП (затраты на рекламу и вознаграждение страховому агенту):

<86> Расчет: 1000 руб. + 30 руб. + 70 руб. = 1100 руб.

4.6. Страховщик отражает прекращение признания активов, признанных ранее в отношении денежных потоков, не являющихся АДП (административные затраты):

В соответствии с пунктом B123(a) МСФО (IFRS) 17 в той мере, в которой страховщик прекращает признание активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, на дату первоначального признания группы договоров страхования 1.3 страховщик отражает выручку и расходы по страхованию в отношении суммы, признание которой было прекращено на эту дату.

Расходы по денежным потокам, не являющимся АДП:

Выручка от списания активов по денежным потокам, не являющимся АДП:

4.7. Включение страховых премий, поступивших 01.11.2025 (до даты признания группы договоров страхования 1.3), в состав ДПВ:

4.8. Отражение ожидаемых ДПВ на отдельных л/с (в целях обособления каждого вида ожидаемых расходов в данном примере страховщик отражает их на отдельных л/с):

По страховым убыткам:

По затратам на урегулирование убытков:

По вознаграждению страховому агенту:

По административным затратам, связанным с обслуживанием договоров страхования:

5. Отражение операций после первоначального признания группы договоров страхования 1.3 на счетах бухгалтерского учета

В приведенном примере для оптимизации текста примера указаны бухгалтерские записи на годовую отчетную дату.

5.1 Отражение поступивших страховых премий в составе денежных потоков по выполнению договоров страхования

Страховщик отражает полученные 01.01.2027 и 01.01.2028 страховые премии в составе ДПВ бухгалтерскими записями:

Отражение поступления страховых премий:

<87> Расчет: 1000 руб. x 9 договоров + (1000 руб. : 12 месяцев * 1 месяц) = 9083 руб.

Отражение поступивших страховых премий в составе ДПВ:

5.2 Отражение операций в результате изменения ожиданий

5.2.1 По рисковой поправке

Страховщик 31.12.2026 скорректировал оценку по ожидаемой РП с 40 руб. до 36 руб. за 2027 год и с 40 руб. до 36 руб. за 2028 год.

Страховщик отражает увеличение маржи на сумму приведенной стоимости изменения ожидаемой РП в сумме 8 руб. (таблица 1.3.14) бухгалтерскими записями:

ТАБЛИЦА 1.3.14

<88> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<89> Расчет: 40 руб. — 36 руб. = 4 руб.

5.2.2 По страховой премии

В связи с расторжением договора страхования 01.02.2027 страховщик отражает изменение суммы ожидаемых страховых премий по группе договоров страхования 1.3 бухгалтерскими записями.

Уменьшение дебиторской задолженности по расчетам со страхователями на сумму страховой премии по расторгнутому договору страхования (за 2027 и 2028 годы):

<90> Расчет: 1000 руб. x 2 года — 83 руб. (пункт 1.1 примера 1.3) = 1 917 руб.

Уменьшение маржи на сумму неполученной страховой премии по расторгнутому договору страхования, относящейся к 2027 году:

<91> Расчет: 1000 руб. — 83 руб. = 917 руб.

Уменьшение маржи на сумму неполученной страховой премии по расторгнутому договору страхования, относящейся к 2028 году:

ТАБЛИЦА 1.3.15

<92> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

5.2.3 По вознаграждению страховому агенту

В связи с расторжением договора страхования страховщик 31.12.2027 отражает увеличение маржи на сумму уменьшения ожидаемого вознаграждения страховому агенту за 2028 год (таблица 1.3.16) бухгалтерской записью:

ТАБЛИЦА 1.3.16

<93> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

5.2.4 По административным затратам

В связи с расторжением договора страхования страховщик 31.12.2027 отражает увеличение маржи на сумму приведенной стоимости изменения ожидаемых административных затрат в сумме 24 руб. (таблица 1.3.17) бухгалтерской записью:

ТАБЛИЦА 1.3.17

<94> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<95> Расчет: 250 руб. — 225 руб. = 25 руб.

5.2.5 По страховым убыткам

В связи с расторжением договора страхования страховщик 31.12.2027 отражает увеличение маржи на сумму приведенной стоимости изменения ожидаемых страховых убытков в сумме 571 руб. (таблица 1.3.18) бухгалтерской записью:

ТАБЛИЦА 1.3.18

<96> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<97> Расчет: 6000 руб. — 5400 руб. = 600 руб.

5.2.6 По затратам на урегулирование убытков

В связи с расторжением договора страхования страховщик 31.12.2027 отражает увеличение маржи на сумму приведенной стоимости изменения ожидаемых затрат на урегулирование убытков в сумме 29 руб. (таблица 1.3.19) бухгалтерской записью:

ТАБЛИЦА 1.3.19

<98> Приведенная стоимость будущих ДПВ по ставке дисконтирования 5%.

<99> Расчет: 300 руб. — 270 руб. = 30 руб.

5.3 Отражение финансовых расходов и доходов

Страховщик отражает финансовые расходы и доходы по страхованию следующими бухгалтерскими записями.

5.3.1 Финансовые расходы (в части маржи), движение маржи

Страховщик отражает финансовые расходы (в части маржи, таблица 1.3.20):

Движение маржи

ТАБЛИЦА 1.3.20