Информационное письмо ФСФР России от 14.03.2013 № 13-СХ-12/8387

«О разъяснении вопросов, связанных с составлением и представлением страховщиками годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год»

ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ПО ФИНАНСОВЫМ РЫНКАМ

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО

от 14 марта 2013 г. № 13-СХ-12/8387

О РАЗЪЯСНЕНИИ ВОПРОСОВ, СВЯЗАННЫХ С СОСТАВЛЕНИЕМ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕМ СТРАХОВЩИКАМИ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2012 ГОД

В связи с вступлением в силу с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон), а также поступающими запросами страховщиков в части составления и представления ими годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год Федеральная служба по финансовым рынкам с учетом позиции Министерства финансов Российской Федерации по отдельным вопросам разъясняет следующее.

1. В соответствии со статьей 14 Федерального закона годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Исходя из этого, в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год: отчет о прибылях и убытках страховщика должен именоваться отчетом о финансовых результатах страховщика; отчет общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств должен именоваться отчетом общества взаимного страхования о целевом использовании средств; пояснения к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о прибылях и убытках страховщика должны именоваться пояснениями к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о финансовых результатах страховщика. Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год представлен в следующей таблице.

Таблица

Наименования форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и пояснений к ней	Страховые организации (кроме страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере обязательного медицинского страхования)	Страховые медицинские организации, осуществляющие деятельность в сфере обязательного медицинского страхования	Общества взаимного страхования
Бухгалтерский баланс страховщика (форма № 1-страховщик)	+	+	+
Отчет о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик)	+	+	+
Отчет об изменениях капитала страховщика (форма № 3-страховщик)	+	+	-
Отчет о движении денежных средств страховщика (форма № 4-страховщик)	+	+	-
Отчет страховой медицинской организации о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования (форма № 6-омс)	-	+	-
Отчет общества взаимного страхования о целевом использовании средств (форма № 6-овс)	-	-	+
Пояснения к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о финансовых результатах страховщика (табличная форма) <1>	+	+	+
Пояснения к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о финансовых результатах страховщика (текстовая форма) <2>	+	+	+

---

<1> Оформляются согласно приложению к Инструкции. <2> Состав раскрываемой в пояснениях в текстовой форме информации приведен в пункте 74, а также в пункте 75 Инструкции.

Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика не включено Федеральным законом в состав этой отчетности. Согласно статье 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность страховщиков подлежит обязательному аудиту. В соответствии со статьей 13 Федерального закона в случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность страховщиков подлежит обязательному опубликованию не позднее 1 июля года, следующего за отчетным годом (пункт 8 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.07.2012 № 109н «О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков» (далее — Инструкция)). Федеральная служба по финансовым рынкам рекомендует страховщикам представить вместе с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью за 2012 год аудиторское заключение о ее достоверности в порядке, установленном в пунктах 11 и 13 Инструкции, и в соответствии с Условиями и форматами представления страховщиками годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде электронного документа за 2012 год (приложение № 1 к информационному письму Федеральной службы по финансовым рынкам от 27.12.2012 № 12-ДП-12/55307 «О представлении страховщиками и страховыми брокерами годовой отчетности за 2012 год в виде электронных документов, а также о контрольных соотношениях показателей годовой отчетности»).

2. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012 год составляется страховщиками по формам, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.07.2012 № 109н «О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков» (с учетом изменения наименований форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и пояснений к ней). В соответствии с пунктом 10 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н, по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В результате таких корректировок сравнительные показатели 2011 года, представленные в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год, могут не совпадать с этими же показателями в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 год. Общая сумма корректировки показателей капитала в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок раскрывается в разделе 2 Отчета об изменениях капитала страховщика (форма № 3-страховщик). Информация о корректировках других показателей приводится в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Раскрытие страховыми медицинскими организациями в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год информации о средствах по обязательному медицинскому страхованию и сравнительных показателей за 2011 год осуществляется в соответствии с особенностями, приведенными в приложении к настоящему информационному письму.

3. При раскрытии в пояснениях к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о финансовых результатах страховщика (текстовая форма) (далее — пояснения в текстовой форме) информации, приведенной в пункте 74 Инструкции, необходимо руководствоваться следующим. В соответствии с Условиями и форматами представления страховщиками годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде электронного документа за 2012 год (приложение № 1 к информационному письму Федеральной службы по финансовым рынкам от 27.12.2012 № 12-ДП-12/55307 «О представлении страховщиками и страховыми брокерами годовой отчетности за 2012 год в виде электронных документов, а также о контрольных соотношениях показателей годовой отчетности») информация, приведенная в подпунктах пункта 74 Инструкции, указывается в файлах соответствующих разделов пояснений в текстовой форме. При этом, в случае если у страховщика информация, предусмотренная в разделах пояснений в текстовой форме, не может быть указана в конкретном разделе пояснений в связи с ее отсутствием или в связи с непроведением каких-либо мероприятий, то данный факт должен быть отражен в файле этого раздела пояснений в текстовой форме. Например, если страховщик не является членом объединения субъектов страхового дела (подпункт 7 пункта 74 Инструкции или раздел 7 пояснений в текстовой форме), то в файле раздела 7 «Участие в объединениях субъектов страхового дела» пояснений в текстовой форме он указывает о данном факте. Информация о решениях высшего органа управления по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика и распределения чистой прибыли (подпункт 22 пункта 74 Инструкции или раздел 22 пояснений в текстовой форме) включает: решения высшего органа управления по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика за 2011 год и распределения чистой прибыли (дополнительная информация, не раскрытая в ранее представленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 год); решения высшего органа управления по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика за 2012 год и распределения чистой прибыли либо планируемая дата проведения общего собрания акционеров (участников, членов) общества, на котором будет утверждена годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012 год.

4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность страховщика и пояснения к ней подписываются руководителем (директором) и главным бухгалтером страховщика. При этом указывается дата их подписания руководителем (директором) страховщика. Если бухгалтерская (финансовая) отчетность страховщика и пояснения к ней подписаны лицом, исполняющим обязанности руководителя (директора) или главного бухгалтера страховщика (в случае его временной нетрудоспособности, отпуска или отсутствия по другой причине), то к сопроводительному письму прилагается копия организационно-распорядительного документа (приказа) о возложении соответствующих обязанностей. В иных случаях передача руководителем (директором) или главным бухгалтером страховщика своих полномочий по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности путем издания соответствующего приказа о делегировании полномочий либо выдачи доверенности на право ее подписания не допускается. Указанное положение применяется при представлении в Федеральную службу по финансовым рынкам и (или) ее территориальные органы других видов отчетности. Обращается внимание, что согласно документу Министерства финансов Российской Федерации № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ „О бухгалтерском учете“ в случаях представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в несколько адресов такая отчетность должна быть подписана одними и теми же лицами.»

ОСОБЕННОСТИ

Страховые медицинские организации, осуществляющие отдельные полномочия страховщика в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — страховая медицинская организация), больше не признают страховые платежи в составе доходов, не формируют страховые резервы по обязательному медицинскому страхованию, не отражают страховые выплаты при оплате счетов медицинских организаций. Все средства обязательного медицинского страхования теперь признаются средствами целевого финансирования (целевыми средствами). При этом их движение (получение от источника финансирования и направление на оплату медицинской помощи, оказанной застрахованным лицам медицинскими организациями) не отражается как страховые операции. Формирование целевых средств и собственных средств (доходов) страховой медицинской организации и их использование осуществляются в соответствии со статьей 28 Федерального закона «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации». В соответствии с частью 5 указанной статьи формирование собственных средств страховой медицинской организации осуществляется в порядке, установленном договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования. Порядок бухгалтерского учета целевых средств страховыми медицинскими организациями установлен приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.09.2001 № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» с учетом изменений, внесенных приказами Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 № 175н и от 25.11.2011 № 162н. Средства обязательного медицинского страхования (целевые средства) учитываются страховыми медицинскими организациями на счете 86 «Целевое финансирование». Сумма сформированных резервов по обязательному медицинскому страхованию, не использованных на конец 2011 года и не возвращенных в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, подлежит переводу на счет 86 «Целевое финансирование» (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2011 № 05-04-19/99). Остатки целевых средств на 31.12.2012, резервов по обязательному медицинскому страхованию на 31.12.2011 и 31.12.2010, целевых средств, предназначенных для финансирования программ модернизации здравоохранения, на 31.12.2011 отражаются страховой медицинской организацией по группе статей «Прочие обязательства» Бухгалтерского баланса страховщика (форма № 1-страховщик) в соответствующих графах.

2. При составлении Отчета о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) страховой медицинской организации следует учитывать особенности отражения прочих доходов и расходов по одноименным группам статей раздела III, предусмотренные пунктами 56 и 57 Инструкции. Расшифровка состава доходов и расходов по обязательному медицинскому страхованию, включенных в группы статей «Прочие доходы» и «Прочие расходы» раздела III, приводится в подразделе 8.9 раздела 8 «Доходы и расходы страховщика» пояснений к бухгалтерскому балансу страховщика и отчету о финансовых результатах страховщика, оформляемых в табличной форме (приложение к Инструкции) (далее — пояснения в табличной форме). При этом в подразделе 8.7 указанного раздела доходы и расходы по обязательному медицинскому страхованию не отражаются. Кроме того, информация об отдельных доходах и расходах, связанных с деятельностью в сфере обязательного медицинского страхования, раскрывается в разделе «Справочно» Отчета страховой медицинской организации о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования (форма № 6-омс).

3. При отражении в Отчете о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) за 2012 год сравнительных показателей за 2011 год следует иметь в виду следующее. В 2011 году показатели деятельности страховой медицинской организации в сфере обязательного медицинского страхования раскрывались в Отчете о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию, форма которого утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.05.2010 № 41н (далее — форма № 2а-страховщик). Кроме того, страховые медицинские организации, осуществляющие также добровольное медицинское страхование, в Отчете о прибылях и убытках страховой организации, форма которого утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.05.2010 № 41н (далее — форма № 2-страховщик), раскрывали информацию о результате от операций по добровольному медицинскому страхованию (раздел II) и прочих доходах и расходах, не отнесенных в разделы I и II (раздел III). При этом в форме № 2а-страховщик раскрывалась информация о результатах от операций по обязательному медицинскому страхованию и от инвестиций средств резервов по обязательному медицинскому страхованию (строки 010 — 140).

3.1. Страховые медицинские организации раскрывают сравнительные показатели за 2011 год в Отчете о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) за 2012 год следующим образом:

3.1.1. Если в 2011 году результат от операций по обязательному медицинскому страхованию положительный (с учетом корректировки, предусмотренной в пункте 4 настоящего приложения), то данные по группе статей «Результат от операций по обязательному медицинскому страхованию» (форма № 2а-страховщик за 2011 год, код строки 100, графа 3), скорректированные на сумму управленческих расходов за 2011 год, отражаются по группе статей «Прочие доходы» раздела III Отчета о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) за 2012 год в графе 5. Также по группе статей «Прочие доходы» раздела III Отчета о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) за 2012 год в графе 5 раскрываются: доходы по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма № 2а-страховщик за 2011 год, код строки 110, графа 3), за исключением доходов по инвестициям, предназначенных на пополнение резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма № 2а-страховщик за 2011 год, код строки 130, графа 3); доходы по инвестициям, кроме связанных с инвестициями средств резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма № 2а-страховщик за 2011 год, код строки 180, графа 3); прочие доходы, кроме доходов, связанных с инвестициями (форма № 2а-страховщик за 2011 год, код строки 210, графа 3).

3.1.2. Если в 2011 году результат от операций по обязательному медицинскому страхованию отрицательный (с учетом корректировки, предусмотренной в пункте 4 настоящего приложения), то данные по группе статей «Результат от операций по обязательному медицинскому страхованию» (форма № 2а-страховщик за 2011 год, код строки 100, графа 3), скорректированные на сумму управленческих расходов за 2011 год, отражаются по группе статей «Прочие расходы» раздела III Отчета о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) за 2012 год в графе 5. Также по группе статей «Прочие расходы» раздела III Отчета о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) за 2012 год в графе 5 раскрываются: расходы по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма № 2а-страховщик за 2011 год, код строки 120, графа 3); расходы по инвестициям, кроме связанных с инвестициями средств резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма № 2а-страховщик за 2011 год, код строки 190, графа 3); прочие расходы, кроме расходов, связанных с инвестициями (форма № 2а-страховщик за 2011 год, код строки 220, графа 3).

3.2. Страховые медицинские организации, осуществляющие также добровольное медицинское страхование, раскрывают сравнительные показатели за 2011 год в Отчете о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) за 2012 год следующим образом:

3.2.1. Данные по группе статей «Доходы по инвестициям» (форма № 2-страховщик за 2011 год, код строки 180, графа 3) отражаются в Отчете о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) за 2012 год в графе 5: по группе статей «Доходы по инвестициям» раздела II в части доходов, связанных с размещением (инвестированием) средств страховых резервов по добровольному медицинскому страхованию; по группе статей «Прочие доходы» раздела III в части доходов, связанных с размещением собственных средств, а также доходов по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию, за исключением доходов по инвестициям, предназначенных на пополнение резервов по обязательному медицинскому страхованию.

3.2.2. Данные по группе статей «Расходы по инвестициям» (форма № 2-страховщик за 2011 год, код строки 190, графа 3) отражаются в Отчете о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) за 2012 год в графе 5: по группе статей «Расходы по инвестициям» раздела II в части расходов, связанных с размещением (инвестированием) средств страховых резервов по добровольному медицинскому страхованию; по группе статей «Прочие расходы» раздела III в части расходов, связанных с размещением собственных средств, а также расходов по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию.

3.2.3. Данные по группе статей «Прочие доходы, кроме доходов, связанных с инвестициями» (форма № 2-страховщик за 2011 год, код строки 210, графа 3) отражаются в Отчете о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) за 2012 год в графе 5: по группе статей «Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни» раздела II в части доходов, непосредственно связанных с операциями по добровольному медицинскому страхованию; по группе статей «Прочие доходы» раздела III в части положительного результата от операций по обязательному медицинскому страхованию, а также доходов, не связанных с операциями по добровольному и обязательному медицинскому страхованию.

3.2.4. Данные по группе статей «Прочие расходы, кроме расходов, связанных с инвестициями» (форма № 2-страховщик за 2011 год, код строки 220, графа 3) отражаются в Отчете о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) за 2012 год в графе 5: по группе статей «Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни» раздела II в части расходов, непосредственно связанных с операциями по добровольному медицинскому страхованию; по группе статей «Прочие расходы» раздела III в части отрицательного результата от операций по обязательному медицинскому страхованию, а также расходов, не связанных с операциями по добровольному и обязательному медицинскому страхованию.

4. Состав управленческих расходов страховых организаций (в том числе страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования) указан в пункте 55 Инструкции. В соответствии с дополнениями и особенностями применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.09.2001 № 69н, управленческие расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию на счете 26 «Общехозяйственные расходы» не учитываются. Информация об управленческих расходах в Отчете о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) за 2012 год отражается по группе статей «Управленческие расходы» раздела III. При этом в графе 4 приводятся данные об управленческих расходах за 2012 год, в графе 5 — данные об указанных расходах за 2011 год (сравнительный период). Расшифровка состава управленческих расходов, включенных в группу статей «Управленческие расходы» раздела III, приводится в подразделе 8.7 раздела 8 «Доходы и расходы страховщика» пояснений в табличной форме. Страховые медицинские организации, осуществляющие деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования, составлявшие и представлявшие ранее в составе годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности только форму № 2а-страховщик, отражают по группе статей «Управленческие расходы» раздела III Отчета о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) в графе 5 данные об управленческих расходах, выделенные из данных, отраженных по группе статей «Расходы на ведение дела» (форма № 2а-страховщик за 2011 год, код строки 070, графа 3). При этом результат от операций по обязательному медицинскому страхованию, отраженный по группе статей «Результат от операций по обязательному медицинскому страхованию» (форма № 2а-страховщик за 2011 год, код строки 100, графа 3), пересчитывается и отражается в Отчете о финансовых результатах страховщика (форма № 2-страховщик) за 2012 год в графе 5: по группе статей «Прочие доходы» раздела III, если указанный результат с учетом корректировки положительный; по группе статей «Прочие расходы» раздела III, если указанный результат с учетом корректировки отрицательный.

5. В Отчете о движении денежных средств страховщика (форма № 4-страховщик) информация о поступлениях и платежах, связанных с обязательным медицинским страхованием, отражается по отдельным статьям (коды строк 1150 и 1245).

6. Особенности формирования показателей Отчета страховой медицинской организации о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования (форма № 6-омс) установлены в главе VII Инструкции. По статье «Остаток целевых средств на начало отчетного года» отражается остаток целевых средств, сформированных из остатков резервов 2011 года, целевых средств, полученных в рамках договора о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования на 2012 год, а также целевых средств, предназначенных для финансирования программ модернизации здравоохранения. По группам статей «Прочие поступления целевых средств» и «Прочее использование целевых средств» Отчета страховой медицинской организации о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования (форма № 6-омс) раскрывается информация о поступлении и использовании средств, предназначенных для финансирования программ модернизации здравоохранения, реализация которых осуществляется в соответствии со статьей 50 Федерального закона «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации». Поскольку система финансирования страховых медицинских организаций изменилась с 01.01.2012, то графа 4 Отчета страховой медицинской организации о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования (форма № 6-омс), а также графа 4 подраздела 8.9 раздела 8 «Доходы и расходы страховщика» пояснений в табличной форме не заполняются.

7. При отражении в Отчете страховой медицинской организации о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования (форма № 6-омс) данных о результатах проведения реэкспертизы счетов медицинских организаций, предъявленных к оплате в 2012 году, следует иметь в виду, что данные о результатах первоначальной экспертизы указанных счетов не подлежат корректировке в сторону уменьшения. Сумма доплат по результатам проведения реэкспертизы отражается как использование целевых средств и увеличение кредиторской задолженности перед медицинскими организациями.

8. Задолженность по обязательному медицинскому страхованию не относится к задолженности по операциям страхования, сострахования, т.е. операциям по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни, и раскрывается в пояснениях в табличной форме в составе прочей задолженности.

---