Методические рекомендации по бухгалтерскому учету внебюджетных средств в учреждениях и организациях, занимающихся коммерческой и торговой деятельностью

(утв. письмом Роскомторга от 22.05.1996 № 1-619/32-5)

Настоящие Методические рекомендации предусматривают ведение учета внебюджетных средств, полученных от коммерческой деятельности структурных единиц, находящихся на балансе бюджетных организаций.

В основу разработки Методических рекомендаций положена хозяйственная деятельность предприятий общественного питания.

При написании Методических рекомендаций поставлена задача перевода учета деятельности коммерческих структур на План счетов учреждений и организаций, состоящих на бюджете (утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.11.93 № 122). За основу была взята деятельность предприятий общественного питания.

В рамках деятельности предприятий общественного питания возникают особенности при отражении отдельных операций: движения сырья и товаров; производства и реализации собственной продукции; реализации покупных товаров; выявлении финансового результата.

Порядок документального оформления движения сырья, товаров, готовых изделий и отчетности материально ответственными лицами предусмотрен «Основными положениями по бухгалтерскому учету сырья (продуктов), товаров и производства в предприятиях общественного питания», утвержденными Приказом Министерства торговли СССР от 13.11.86 № 260.

1. Учет сырья и товаров в кладовой

1.1. В кладовой учет движения сырья ведется по натурально-стоимостной схеме, т.е. фиксируется движение сырья по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениях, по этой же схеме осуществляется учет тары.

Учет сырья и товаров на производстве и буфетах ведется по стоимостной схеме, фиксирующей общий объем товарной массы ценностей по материально ответственным лицам.

1.2. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (п. 51) сырье и товары могут учитываться по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости. Выбор учетной цены фиксируется в соответствующем документе (приказе, распоряжении) об учетной политике организации.

1.3. Сырье и товары в кладовой, на производстве и в буфетах учитываются на счете 03 «Изделия и продукция» с выделением субсчетов:

032 «Товары на складах»

033 «Товары в предприятиях розничной торговли»

034 «Основное производство»

035 «Торговая наценка».

1.4. Разница между стоимостью товаров по продажным и покупным ценам, представляющая собой торговую надбавку, учитывается на отдельном субсчете 035 «Торговая наценка».

1.5 Учет движения сырья и товаров в кладовой представлен в таблице 1.

№ записи	Факт хозяйственной жизни	По Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий		По Плану счетов учреждений и организаций, состоящих на бюджете
		дебет	кредит	дебет	кредит
1	Оприходованы товары, полученные от поставщика:
	а) на покупную стоимость	41/1	60	032	150
	б) на разность между покупной и учетной стоимостью товаров (торговую надбавку), если товары в кладовой учитываются по продажным ценам	41/1	42	032	035
2	Оприходована тара под товаром, полученная от поставщиков	41/3	60	066	150
3	Расходы по доставке товаров, предъявленные поставщикам	44	60	217	150
4	Уплачено поставщику	60	50, 51	150	120, 112
5	Оприходованы товары, полученные от подотчетных лиц:
	а) на покупную стоимость	41/1	71	032	160
	б) на разность между покупной и учетной стоимостью	41/1	42	032	035
6	Оприходовано сырье, возвращенное из производства	41/1	20	032	034
7	Оприходованы товары, возвращенные из буфета	41/1	41/2	032	033
8	Оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации:
	а) на покупную стоимость	41/1	80	032	410
	б) на разность между покупной и учетной стоимостью товаров	41/1	42	032	035
9	Передано сырья на производство	20	41/1	034	032
10	Передано товаров в буфеты	41/2	41/1	033	032
11	Выявлена недостача товаров при инвентаризации	84	41/1	170	032
12	Выявлена при приеме недостачи или порчи товаров	63, 84	60	170	150

2. Учет сырья и готовых изделий на производстве

2.1. Учет движения сырья и готовых изделий осуществляется на субсчете 034 «Основное производство» по покупным или продажным ценам. Продажные цены готовых изделий (блюд) определяются на основе калькуляции. При учете сырья по продажным ценам в калькуляционной карточке производится расчет продажной цены готового изделия, а при учете сырья по покупным ценам необходимо кроме того рассчитать цену блюда по покупной стоимости, т.е. в двух оценках.

2.2. Учет реализации готовых изделий ведется на счете 28 «Реализация продукции, изделий и выполненных работ» по субсчету 283 «Реализация продукции собственного производства».

Списание сырья, израсходованного на реализованную продукцию, производится на основании «Акта о реализации готовых изделий кухни», составляемого в ассортименте блюд по продажным ценам в двух оценках (по продажным и покупным), если учет сырья ведется по покупным ценам. При учете движения сырья на производстве по покупным ценам должен быть организован учет реализации блюд в ассортименте.

2.3 Учет операций основного производства представлен в таблице 2.

№ записи	Факт хозяйственной жизни	По Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий		По Плану счетов учреждений и организаций, состоящих на бюджете
		дебет	кредит	дебет	кредит
1	Оприходовано сырье, полученное от поставщика, если отсутствует кладовая:
	а) на покупную стоимость	20	60	034	150
	б) на разницу между продажной и покупной стоимостью, если сырье учитывается по продажным ценам	20	42/1	034	035
2	Оприходовано сырье, полученное из кладовой:
	а) на учетную стоимость кладовой	20	41/1	034	032
	б) на разницу между продажной и покупной стоимостью	20	42/1	034	035
3	Оприходованы излишки сырья на производстве:
	а) на покупную стоимость	20	80	034	410
	б) на разницу между продажной и покупной стоимостью, если учет ведется по продажным ценам	20	42/1	034	035
4	Списана стоимость готовых изделий, переданных в буфет	41/2	20	033	034
5	Списана стоимость сырья на реализованные готовые изделия по учетным ценам	46	20	283	034
6	Списана недостача на производстве	84	20	170	034

3. Учет товаров в буфетах

3.1. Учет движения товаров в буфетах ведется на субсчете 033 «Товары в предприятиях розничной торговли» по покупным или продажным ценам. Учет движения товаров ведется по стоимостной схеме в разрезе материально ответственных лиц.

3.2. При учете движения по учетным ценам для определения стоимости реализованных товаров по покупным ценам необходимы данные об остатках товаров в натуральных показателях на начало и конец отчетного периода (инвентаризационная опись, акт приема-передачи). Бухгалтерия проставляет продажные цены на каждое наименование товаров и готовых изделий и подсчитывает стоимость каждого наименования и общую стоимость остатка.

Стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по формуле товарного баланса:

где Он — остаток на начало периода;

П — поступление товаров за отчетный период;

Ок — остаток на конец отчетного периода;

В — прочее выбытие товаров (документированный расход).

3.3 Учет операций буфетов представлен в таблице 3.

Таблица 3

СХЕМЫ КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ В БУФЕТАХ

№ записи	Факт хозяйственной жизни	По Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий		По Плану счетов учреждений и организаций, состоящих на бюджете
		дебет	кредит	дебет	кредит
1	Оприходованы товары, полученные из кладовой:
	а) на стоимость по учетным ценам кладовой	41/2	41/1	033	032
	б) на разность между продажной и покупной стоимостью	41/2	42/1	033	035
2	Оприходованы готовые изделия, полученные из производства:
	а) на стоимость по учетным ценам производства	41/2	20	033	034
	б) на разность между продажной и покупной стоимостью	41/2	42/1	033	035
3	Оприходованы излишки товаров в буфетах:
	а) на покупную стоимость	41/2	80	033	410
	б) на разницу между продажной и покупной стоимостью	41/2	42/1	033	035
4	Списывается стоимость реализованных товаров и готовых изделий по учетным ценам	46	41/2	283	033
5	Списывается недостача товаров в буфетах	84	41/2	170	033

4. Учет реализации

СХЕМА КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ РЕАЛИЗАЦИИ

№ записи	Факт хозяйственной жизни	По Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий		По Плану счетов учреждений и организаций, состоящих на бюджете
		дебет	кредит	дебет	кредит
1	Оприходована выручка от реализации за наличный расчет	50	46	120	283, 284
2	Реализованы товары и готовые изделия в порядке безналичных расчетов (по абонементам, по счетам)	62	46	157	283, 284
3	Реализовано готовых изделий и товаров работникам предприятия общественного питания	70	46	180	283, 284
4	Списывается стоимость реализованных товаров по учетным ценам	46	41/2	283, 284	033
5	Списывается стоимость сырья на реализованные изделия по учетным ценам	46	20	283, 284	034
6	Отражается торговая наценка на реализованные изделия методом красное сторно (при учете товаров и сырья по продажным ценам)	46	42	283, 284	035
7	Начисляется НДС	46	68	283, 284	173
8	Списываются издержки обращения	46	44	283, 284	217
9	Списывается прибыль от реализации	46	80	283, 284	410

5. Учет финансового результата и его использования

5.1. При учете издержек обращения и финансовых результатов следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.95 № 1-530/32-2.

5.2. Учет издержек обращения предприятий общественного питания осуществляется на счете 21 «Прочие расходы» по субсчету 217 «Расходы за счет средств производственной деятельности». Финансовый результат отражается на счете 410 «Прибыль и убытки».

5.3. При направлении прибыли на нужды образовательного учреждения (в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и согласно Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций») организации освобождаются от уплаты налога на прибыль.

5.4. Использование прибыли на собственные нужды, включая начисление налога на прибыль, отражается на счете 410 «Прибыль и убытки» и дополнительно вводимом субсчете 411 «Использование прибыли».

Для отражения не использованной в течение года прибыли может быть введен дополнительно счет 429 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток), записи по которому производятся при реформации баланса.

5.5. Учет издержек обращения и финансовых результатов представлен в таблице 5.

№ записи	Факт хозяйственной жизни	По Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий		По Плану счетов учреждений и организаций, состоящих на бюджете
		дебет	кредит	дебет	кредит
1	Отражается начисление расходов за оказанные услуги	44	76	217	178
2	Оплачены расходы за оказанные услуги	44	50, 51	217	120, 113
3	Списаны материалы и МБП, использованные на хозяйственные нужды	44	10, 12	217	063, 071
4	Начислен износ МБП	44	13	217	074
5	Начислена заработная плата	44	70	217	180
6	Произведены отчисления на социальные нужды	44	69	217	171
7	Начислены транспортный налог и налог на пользователей автодорог	44	67	217	171
8	Отражены расходы по командировке	44	71	217	160
9	Начислен износ основных средств	44	02	217	02
10	Начислено за транспортировку товаров согласно счетам поставщиков	44	60	217	150
11	Списываются издержки обращения	46	44	283, 284	217
12	Списывается прибыль от реализации	46	80	283, 284	410
13	Начисление местных налогов	80	68	410	173
14	Отражается начисление штрафов по хозяйственным договорам	80	60, 62, 76	410	150, 157, 178
15	Недостатки товаров списаны за счет предприятий в соответствии с законодательством	44	84	217	170
16	Перечислены средства на нужды образовательного учреждения	81	51	411	113
17	Начислен налог на прибыль	81	68	411	173
18	Начислены премии, материальная помощь работникам общественного питания	81	70	411	180
19	Оплачены расходы на непроизводственные нужды	81	51	411	113
20	Списываются заключительными записями декабря, числящиеся на счете «Использование прибыли» — фактические суммы (в порядке реформации баланса)	80	81	410	411
21	Списываются заключительными записями декабря суммы нераспределенной прибыли отчетного года	80	88	410	420
22	Списывается заключительными записями декабря балансовый убыток	88	80	420	410

6. Отчетность

6.1. Хозяйственная деятельность структурного подразделения, связанного с внебюджетной деятельностью, по усмотрению администрации может быть:

а) выделена на отдельный баланс,

б) может не выделяться на отдельный баланс.

6.2. Если организация отчитывается перед налоговыми органами по своей внебюджетной деятельности, то ведение отдельного баланса и составление отчета о финансовых результатах и всех предусмотренных в этом случае приложений — обязательно.

---