---
title: "<Письмо> МНС РФ от 22.09.2004 N 05-1-05/501@"
number: "05-1-05/501@"
issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам"
issued_on: 2004-09-22
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/05-1-05501-at"
---
## <Письмо> МНС РФ от 22.09.2004 N 05-1-05/501@
# <Письмо> МНС РФ от 22.09.2004 N 05-1-05/501@
"Об использовании арбитражной практики"
> [!WARNING]
> Документ фактически утратил силу в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-70-fz-2004/statya-1#p100017) от 20.07.2004 N 70-ФЗ, отменившего с 1 января 2005 года пункт 2 статьи 238 НК РФ, который разъяснен данным документом.
**МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ**
**ПИСЬМО**
от 22 сентября 2004 г. N 05-1-05/501@
**ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ**
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101596) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению единым социальным налогом выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
[Статьей 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100101) Кодекса определено понятие "бюджеты (бюджет)", которое применяется в следующем значении: федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).
Под понятием "внебюджетные фонды" понимаются: государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством.
Тем самым, в целях налогообложения, [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100101) проводится разграничение между понятиями "средства бюджетов" и "средства бюджетов государственных внебюджетных фондов".
Кроме этого, пунктом 4 [статьи 143](https://bukva.ai/docs/kodeks-145-fz/statya-1#p100987) Бюджетного кодекса Российской Федерации четко определено, что "...средства государственных внебюджетных фондов не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации", т.е. и данным [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-145-fz/statya-1#p100987) проводится разграничение между понятиями "средства бюджетов" и "средства бюджетов государственных внебюджетных фондов".
В связи с изложенным считаем, что действие нормы пункта 2 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101596) Кодекса не распространяется на выплаты, производимые в пользу работников органов государственных внебюджетных фондов, в частности, Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР).
При рассмотрении подобных дел в арбитражных судах налоговым органам следует аргументировать свою позицию ссылками на положения [Постановления](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100013) Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.1991 N 2122-1, касающимися формирования средств ПФР [(пункт 4),](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100013) а также структурой доходной и расходной частей бюджета ПФР на соответствующий год, в части финансирования денежного содержания аппарата Фонда за счет внебюджетных источников.
Также следует обращать внимание судов на то, что средства, поступающие в доход ПФР на основании статьи 2 Федеральных законов от 08.08.2001 [N 125-ФЗ](https://bukva.ai/docs/zakon-125-fz-2001/statya-2#p100009) "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2001 год" и от 29.05.2002 [N 61-ФЗ](https://bukva.ai/docs/zakon-61-fz-2002/statya-2#p100009) "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2002 год" из федерального бюджета, передаются ПФР в соответствии с законодательством Российской Федерации по строго целевому назначению для выплаты пенсий и пособий.
Аналогичная норма установлена [статьей 1](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-186-fz/statya-1#p100009) Федерального закона от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год", согласно которой в доходы федерального бюджета на 2004 год зачисляются поступления единого социального налога, направляемые в бюджет ПФР на выплату базовой части трудовой пенсии.
Средства, поступившие в ПФР из федерального бюджета, не должны расходоваться на содержание органов ПФР.
Налоговым органам необходимо также доказывать, что средства на выплаты, предусмотренные пунктом 2 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101596) Кодекса, у органов ПФР не являются средствами бюджета, что исходя из текста Постановления Президиума ВАС РФ от 01.06.2004 N 394/04 не было предметом рассмотрения.
---